高級會計師之高級會計實務押題練習題目參考附答案

大題（共10題）一、（2017年）甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業務拓展的重點。為更有效地管理境外經營的風險，甲公司于2016年年初聘請A會計師事務所協助優化內部控制體系，并聘請B會計師事務所提供2016年度內部控制審計服務。有關資料如下：（1）內部控制體系優化A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經營的相關內部控制制度及其運行情況時，發現下列事項：①甲公司境外發展戰略方案由董事會下設戰略委員會擬訂，經董事會審議通過后實施。②境外子公司根據境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料；預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年年末的財務數據顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。③境外經營中現金被盜可能性較高、損失金額相對性低的零售型境外子公司，可以按照規定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現金被盜風險進行風險分擔。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經甲公司董事會審議通過后實施；境外子公司要求變更已經批準的擔保事項的，只需經子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團內各單位（含境外子公司）對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。A會計師事務所根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內部控制改進建議。甲公司根據A會計師事務所的建議修訂了相關內部控制制度，并要求集團內部各單位自2016年7月1日起嚴格執行。（2）內部控制審計B會計師事務所在實施甲公司2016年度內部控制審計工作時，發現下列事項：①甲公司的境外子公司M公司在合同執行方面存在內部控制缺陷。注冊會計師執行有效程序后認定，該缺陷導致集團層面的財務報表產生重大錯報，達到了財務報告內部控制重大缺陷的認定標準。②甲公司的境外子公司N公司在機械工程項目管理環節存在員工串謀舞弊的可疑跡象，可能導致集團層面的財務報表產生重大錯報。N公司管理層對注冊會計師申請商務工作簽證未給予必要協助，致使注冊會計師無法按計劃進行現場審計，且不配合注冊會計師執行替代程序。截至內部控制審計報告日，注冊會計師無法取得進一步審計證據，【答案】1.資料（1）中：事項①存在不當之處。改進措施：企業境外發展戰略方案經董事會審議通過后，報經股東（大）會批準實施。事項②存在不當之處。改進措施：企業應當加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，發現有疑問的預付款項，應當及時采取措施。事項③不存在不當之處。事項④存在不當之處。改進措施：境外子公司（被擔保人）要求變更擔保事項的，企業應當重新履行調查評估與審批程序【或：境外子公司（被擔保人）要求變更擔保事項的，需經甲公司董事會審批】。事項⑤存在不當之處。改進措施：企業至少應當于每年年度終了對存貨開展全面盤點清查，盤點清查結果應當形成書面報告。2.B會計師事務所出具內部控制審計報告時應發表“無法表示意見”的審計意見。理由：注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內部控制有效性發表意見。3.B會計師事務所對審計中發現的財務報告內部控制重大缺陷須以書面形式與董事會和經理層溝通。注冊會計師在已執行的有效程序中發現內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發現的重大缺陷做出詳細說明。二、某省省級行政事業單位按照省級財政部門要求，參照執行中央級行政事業單位國有資產管理、部門預算管理等規定，并已實行國庫集中支付制度。該省農業廳有甲、乙、丙等下屬事業單位。2012年7月，該省農業廳財務處負責人組織有關人員召開工作會議，對下列事項進行研究。關于對下屬單位的管理事項(1)省政府決定自2012年7月1日起調整提高公務員津貼標準，省屬事業單位參照執行。本廳所屬各事業單位按照規定標準提出增加人員經費基本支出預算共計4500萬元的申請。會議建議審核同意并報省財政廳。(2)甲單位由于2012年上半年取得的事業收入超出預算較多，申請根據實際超收收入調整增加2012年下半年日常公用經費基本支出預算中的出國考察費，會議建議審核同意并報省財政廳。(3)對乙單位2012年上半年預算執行情況進行檢查發現，該單位由于人員經費不足，將單位財政基本支出結轉資金中日常公用經費結轉用于發放規定標準的補貼。(4)對乙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發現，截至2012年6月30日，該單位事業基金賬戶金額中仍包括實行國庫集中支付制度以后結存的財政撥款資金。(5)對乙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發現，該單位將農業廳對本單位上年財政直接支付結余資金調劑轉出的金額，作為增加事業支出和減少財政應返還額度處理。(6)對丙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發現，該單位與所屬獨立核算培訓中心簽訂的協議約定：培訓中心每年向丙單位上交管理費200萬元；丙單位在培訓中心發生的會議費用，直接沖抵管理費，雙方按沖抵后凈額每半年結算一次。2012年上半年，丙單位在培訓中心發生會議費共計56萬元，沖抵上半年管理費后，丙單位于6月30日收到培訓中心支付的管理費凈額44萬元，丙單位據此增加銀行存款和附屬單位繳款各44萬元。關于農業廳本級的事項(7)2012年6月，收到2012年上半年辦公樓閑置樓層出租租金款120萬元，財務處王某將收到的租金款作為其他收入處理。(8)財務處李某等編制的2013年度農業廳本級“一上”預算草案中，將支付給職工的住房提租補貼，按照政府支出功能分類科目列入“農林水事務”類，按照政府支出經濟分類科目列入“對個人和家庭的補助”類。(9)2011年12月，通過實施政府公開招標采購（不屬于集中采購目錄范圍），向A供應商購買了一批專用設備，合計價款1450萬元。2012年6月，需要為2011年12月所購的設備添購專門配套設施，經批復的采購預算為350萬元。會議建議繼續向A供應商添購該批設備。(10)2012年6月，在資產清查過程中，查出賬外設備一臺。會議建議財務處李某按照該設備的重置成本60萬元暫時入賬，并于會后報請省財政廳批復?！敬鸢浮渴马?3)的做法不正確。理由：財政基本支出結轉資金中日常公用經費結轉和人員經費結轉之間不得挪用。事項(4)的做法不正確。理由：對事業單位在實行國庫集中支付制度改革后己轉入“事業基金”科目但尚未使用的財政撥款資金，應在分析后轉入財政撥款結轉和財政撥款結余。事項(5)的處理不正確。正確處理：乙單位應當作減少財政撥款結余和財政應返還額度處理。事項(6)的處理不正確。正確處理：丙單位應增加“銀行存款”44萬元，“事業支出”56萬元，增加“附屬單位繳款”100萬元。三、甲公司和乙公司均為國內冰箱等制冷產品的生產商。2012年9月，甲公司準備收購乙公司全部股權。甲公司的估計價值為50億元，乙公司的估計價值為20億元。甲公司收購乙公司后，兩家公司經過整合，價值將達到80億元。乙公司要求的股權轉讓價為24億元。甲公司預計在收購價款外，還要發生審計費、評估費、律師費、財務顧問費、職工安置、解決債務糾紛等并購交易費用1億元。要求：（1）指出甲公司收購乙企業全部股權屬于橫向并購還是縱向并購？簡要說明理由。（2）計算并購收益、并購溢價、并購凈收益，并判斷該并購是否具有財務可行性?！敬鸢浮浚?）屬于橫向并購。理由：生產經營相同（相似）產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。（2）并購收益＝80－50－20＝10（億元）并購溢價＝24－20＝4（億元）并購凈收益＝10－4－1＝5（億元）甲公司并購乙公司后能夠產生5億元的并購凈收益，因此，此項并購交易是可行的。四、（2014年）甲集團公司下設AB兩個事業部，分別從事醫藥化工，電子設備制造業務。2014年7月10日，集團公司召開上半年工作會議，就預算執行情況及其企業發展的重要問題進行了專題研究。會議要點如下：成本管控方面。A事業部本年度對X藥品實施了目標成本管理。目前，A事業部X藥品的單位生產成本為9萬元/噸，市場上主要競爭對手的X藥品平均銷售價格為8.8萬元/噸。A事業部要求X藥品的成本利潤率為10%。要求：根據資料，依據目標成本法的基本原理，參照主要競爭對手同類產品的平均銷售價格，分別計算A事業部X藥品的單位目標成本及單位成本降低目標?！敬鸢浮縓藥品的單位目標成本＝8.8/（1＋10%）＝8（萬元/噸）X藥品的單位成本降低目標＝9－8＝1（萬元/噸）或：X藥品的單位成本降低目標＝（9－8）/9＝11.11%五、某股份有限公司是一家生產彩電和空調等家用電器的企業。公司l999年l2月31日的股東權益總額為20億元，負債總額為20億元，資產總額為40億元。2001年至2004年，公司每年1月1日新增長期銀行借款lo億元，年利率為5%，期限為l0年，每年年末支付當年利息。2001年至2004年，公司實現的銷售收入、凈利潤和息前稅后利潤，以及每年年末的股東權益、長期借款和資產總額如下(單位：萬元)：項目2001年2002年2003年2004年銷售收入100000200000350000500000凈利潤200060001200016000息前稅后利潤12050194002875036100股東權益202000208000220000236000長期借款300000400000500000600000資產總額502000608000720000836000假定：(1)公司適用的所得稅稅率為33%;公司股東權益的資金成本為8%。(2)公司負債除長期銀行借款外，其他均忽略不計;公司長期借款利息(利率均為5%)自2001年起計入當期損益?！敬鸢浮抗緦崿F的會計利潤和凈資產收益率均穩步增長，公司盈利能力逐年增強。說明公司初步實現了會計利潤最大化的財務戰略目標。公司歷年的經濟利潤均為負數，雖然經濟利潤的虧損額逐年降低，但金額仍然較大。說明公司價值不增反降，沒有實現經濟利潤最大化目標。六、甲公司為一家能源行業的大型國有企業集團公司。近年來，為做大做強主業，實現跨越式發展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰略機遇期，對外股根投資業務取得重大進展，2012年度，甲公司發生的相關業務如下：(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業A公司的某股東簽訂股權收購協議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股分的80%；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續，取得了對A兒司的控制權；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元.收購前，甲公司與A之間不存在關聯方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區注冊的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價格為20000萬元，銷售成本為16000萬元；至12月31日，貸款全部未收到，甲公司為該應收賬款計提壞賬準備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012正對外銷售了其中的60%，取得銷售收如14400萬元；12月31日，B公司為尚未銷售的部分計提存貨跌價準備80萬元。甲公司與B公司各位獨立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。(3)2012正8月31日，甲公司取得C公司股分的20%，能夠對C公司施加重大影響；當日，C公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價格從C公司購進某標號燃料油作為存貨管理；C公司的銷售成本50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨甲公司和C公司之間為發生過其他交易。C公司2012年度實現凈利潤100000萬元。假定甲公司按要求應編制臺并財務報表，且不考慮增值稅因素。(4)甲公司還開展了一下股權投資業務，且已經完成多有相關手續。①2012年10月31日，甲公司的兩個子公司與境外D公司三方簽訂投資協議，約定甲公司的兩個子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設立臺資企業E公司從事煤炭資源開發業務，甲公司通過其兩個子公司向E公司委派董事會7名董事和4名董事。按照E公司注冊地政府相差規定，D公司對E公司的財務和經營政策擁有否決權。②2012正10月31日，甲公司以現金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規定，其財務和經營政策需經占50%以上股份代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權委托管理協議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應的表決權。假定上述涉涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。要求：根據資料(1)，確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權投資的初始投資成本；計算甲公司在合并財務報表中應確認的商譽金額?！敬鸢浮?1)初始投資金額成本為200000萬元(2)商譽金額=200000-235000×80%=12000（萬元）七、甲公司為國有大型集團公司，下屬有多個事業部及責任中心，為了進一步加強全面預算管理工作，該集團正在穩步推進以“計劃——預算——考核”一體化管理為核心的管理提升活動，旨在“以計劃落實戰略，以預算保障計劃，以考核促進預算”，實現業務與財務的高度融合。集團公司召開安排部署2021年度經營目標（預算目標）制定、預算安排及相關績效考核工作會議。有關的發言如下：總經理：明年是“十四五”規劃的第一年，經濟形勢將更加復雜多變，將深化改革放在首位，強化預算管理，在企業戰略規劃和預測、決策的基礎上，安排好年度經營目標的制定，要求明年營業收入要在1000億元的基礎上增長10%，根據公司財務測算的營業收入利潤率為8%，以此規劃明年的目標利潤。總會計師：要實現年度的目標利潤，各個事業部要將成本費用的控制放在突出的位置，要求各責任中心及相關事業部，在編制費用預算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數額，主要根據預算期的需要及可能來分析費用項目和費用數額的合理性，綜合平衡編制費用預算。財務部經理：公司要對各個事業部及責任中心的預算執行過程和完成結果都要適時考核與評價，以便更好地實現企業戰略和預算目標，為實施和激勵提供依據。要按照“平衡計分卡”的思路設計好考核指標體系。投資部經理：加強對各投資中心的績效評價，對A投資中心采用關鍵績效指標法進行評價，既有結果類指標又有動因類指標。A投資中心平均有息債務800萬元、平均所有者（股東）權益1200萬元，息稅前利潤280萬元（營業利潤），利息支出80萬元，企業所得稅稅率為25%，假設無其他調整事項。假定不考慮其他因素。要求：1.根據總經理的要求，計算甲公司2021年的年度營業收入目標，采用比例預算法確定目標利潤額，簡要回答全面預算目標的確定原則。2.根據總會計師的發言，指出公司采用的全面預算編制方法，并說明其主要優缺點。3.根據財務部經理的發言，簡述平衡計分卡指標體系設計主要包括哪幾類指標。4.根據投資部經理的發言，計算A投資中心的投資資本回報率及凈資產收益率，并簡要說明動因類指標主要有哪些？【答案】八、飛騰公司為一家中央國有企業，擁有兩家業務范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為58%和77%。在飛騰公司管控系統中，A、B兩家子公司均作為飛騰公司的利潤中心。A、B兩家公司2016年經審計后的基本財務數據如下(金額單位為萬元)：適用所得稅稅率25%，平均資本成本率5.5%。2017年初，飛騰公司董事會在對這兩家公司進行業績評價與分析比較時，出現了較大的意見分歧。以董事長為首的部分董事認為，作為股東應主要關注凈資產回報情況，而A公司凈資產收益率遠高于B公司，因此A公司的業績好于B公司。以總經理為代表的部分董事認為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤中心，應當主要考慮總資產回報情況，從比較兩家公司總資產報酬率(稅后)結果分析，B公司業績好于A公司。假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關因素。要求：【答案】A公司2016年息稅前利潤=1087.5/(1－25%)＋50=1500(萬元)九、A公司是一家成長能力極好的企業，從2009年就開始執行全面預算管理，采用靜態預算體系編制預算，在2012年又引入了平衡計分卡。在行業穩步增長的2010年到2014年起到了一定的作用，但是從2015年到2016年行業波動非常大，經歷了大落后大起又大落，企業的業績波動也非常大。近期財務中心牽頭組織了一個關于“預算與業績評價”的調查，從調查報告中反饋出幾個突出問題，總結如下：1.營銷人員反饋問題：“近幾年的銷售考核任務存在兩個問題，要么定得過高無法完成，員工看不到希望也就不去努力，等著公司調低指標；要么考核任務過低，完成基本指標后，也不去努力了，因為明年還有更重