票據業務：現狀、問題及發展程艷芬2008年11月僅代表個人意見，不代表所在機構意見一、票據業務發展概況二、票據業務存在的問題三、票據市場發展及票據業務規范提綱宏觀經濟形勢貨幣政策：穩健--從緊—（靈活審慎）適度寬松今年宏觀形勢變化一波三折，導致票據融資走勢也是跌宕起伏。貨幣政策與票據市場2008年的貨幣政策2008年10月29日，中國人民銀行決定從2008年10月30日起下調一年期人民幣存貸款基準利率0.27個百分點，其他各檔次存、貸款基準利率相應調整。經濟增長周期性CPI走勢一、票據業務發展概況

我國票據市場經歷了一個從無到有、從小到大的發展過程，已經初步建立起一個交易主體相對豐富、功能相對齊全的票據市場架構。票據市場是經歷了反復和波折的市場

我國票據市場自1981年啟動以來，經歷了三個發展階段：第一個階段是推廣使用階段（1998年前），特點是政策引導、業務徘徊。央行積極、主動、提倡；市場主體消極、冷靜、旁觀。

第二階段是規范整頓階段（1999年-2001年）。特點是央行繼續政策引導、業務大幅波動、流通秩序欠佳。第三階段是快速發展階段（2002年以來）。特點是市場主體主動開拓、業務規模脫離再貼現快速擴張。再貼現逐步淡出的同時，票據業務規模迅速擴張。（一）量的發展近年來，票據融資進入調整階段。隨著貨幣政策取向由穩健轉向從緊，票據業務增長速度趨緩，票據融資余額呈下降趨勢。2006年4月，票據融資余額突破2萬億，為歷史最高值，之后票據融資從超常增長進入調整階段。2008年4季度以后，票據融資的發展態勢如何？影響票據融資變動的因素

金融宏觀調控的總體要求金融機構主動轉變經營管理方式的需要監管部門對存貸比考核方式的調整1、對信貸的影響日益增大票據融資流動性強、資金周轉較快，對宏觀調控措施反應靈敏，業務量的擴張或收縮對信貸總量發揮了“調節器”的作用。2、短期貸款票據化趨勢有所改觀

3、拓寬了中小企業融資渠道

從全國范圍來看，近年來票據融資的發展從一定程度上解決了中小企業融資難問題。今年以來，票據融資持續下降，對中小企業融資需求產生了一定抑制作用。

4、成為商業銀行的優質資產商業銀行大力開拓票據業務：

票據業務風險小，占用的風險資本少有利于商業銀行同時擴大資產負債規模票據業務收益率相對較高5、票據業務分布匯票的簽發承兌業務以中小金融機構為主，票據貼現和轉貼現業務以國有商業銀行為主票據業務出現了區域化、專營化的趨勢（二）價的情況票據貼現利率波動加大近年來，受宏觀調控政策影響，市場流動性逐步收緊，市場利率走高，金融機構短期貸款利率水平明顯上升。票據貼現利率隨之上升，漲幅高于短期貸款利率，貸款與票據貼現利差逐漸縮小，在一定程度上抑制了票據融資的增長。2008年9月以來，票據貼現利率迅速下降，是否有些金融機構的貼現利率低于再貼現利率？票據融資價、量圖二、票據業務存在的問題（一）量的問題

票據業務的快速發展對中央銀行貨幣信貸調控提出新的挑戰對信貸總量的影響日漸突出減弱了利率調控的效果1、真實貿易背景對票據貿易背景的真實性把握存在一定難度在承兌環節，銀行憑企業的購銷合同和風險度、授信額辦理承兌，銀行承兌承兌后企業是否履行原購銷合同，承兌銀行根本無法控制在貼現環節，貼現銀行將增值稅發票、匹配的合同作為審查的判別標準融資性票據的存在票據貼現資金流向30%？50%？流入“過熱行業”？

2、票據市場工具單一銀行承兌匯票所占份額超過90%，票據市場的發展主要依賴銀行信用支撐商業匯票的發展2007年，上海市中外資金融機構商票累計貼現額已占貼現總額的48.9%，同比上升了9個百分點；北京、浙江、廣州三省商票貼現占貼現總額的比重分別為25%、33%、31%，遠遠高于全國平均水平。3、基礎設施建設相對滯后紙質票據《票據法》交易方式（二）價的問題貼現利率市場化對貸款利率的下限管理形成沖擊現行貼現利率政策調控的時機選擇再貼現作為貨幣政策手段發揮作用問題。

近年來，再貼現在基本完成了引導和促進票據市場發展的歷史使命后，基于宏觀調控需要已階段性淡出貨幣政策框架。對幾個問題的思考

1、如何認識票據業務的波動理性看待票據業務總量的短期波動及其信用收縮和擴張效應。票據業務的波動受到宏觀經濟變量、商業銀行經營目標等影響，總體上與宏觀調控取向和市場資金供求變化保持一致。票據價格的參照基準問題貼現和轉貼價格已市場化、不再是主要矛盾（最具市場化的信用工具之一）再貼現率改革2、如何認識票據利率結構3、如何認識再貼現的階段性淡出是調控和貨幣政策工具選擇問題是基礎貨幣總量和支出渠道安排問題以此引導票據業務發展的目的已實現再貼現仍是備用政策工具且有獨特優勢再貼現操作方式需調整未來應注重發揮再貼現率的導向作用不能再期望通過再貼現掙利差4、如何認識市場工具選擇及真實性問題銀票仍是主導工具，但不足以支撐市場的深化與發展（風險過度集中不可持續）有選擇地發展商票必要、可行、現實單個法人及分支機構應考慮票據的度（風險可控）：競爭、市場、資產負債結構、客戶群的差異、短期貸款票據化力戒搞萬能票據（貨幣信用創造的倍數）是票據真實性或其背景真實性三、票據及市場發展票據業務規范（一）國外票據市場的啟示各國的經濟發展水平、市場化程度，金融制度及其市場模式雖有差異，票據都是傳統的信用工具和融資方式國外已進入融通票據時代市場容量大工具不斷創新做市商全方位發揮中介作用參與的市場主體廣泛（公開市場）

票據風險與風險收益對等的原則發展票據融資是市場經濟的客觀要求（尤其是工業化階段）有賴于完善的法規制度和健全的風險控制機制（二）堅持的幾個原則效率原則風險控制原則協調性原則開放性原則規范與發展并重原則（三）規范與發展票據市場的快速發展是市場主體廣泛參與、主動開拓的結果，也是對我國現階段投融資體制不健全的被動反映。票據業務作為傳統而實用的信用工具和融資方式，其比較優勢逐步為市場主體所認識，較快發展具有比較扎實的市場基礎1、堅持真實貿易背景我國票據市場已經跨入真正票據和融資票據并存的時代，前者指商業匯票，后者指融資券。真實貿易背景原則仍是票據市場規范發展的前提和基礎2、豐富票據市場工具把發展市場工具的著力點放在商業承兌匯票的推廣使用上在規劃票據市場發展時，要充分認識到市場工具單一狀況必須逐步改善，并采取切實的政策措施予以引導，否則將成為制約票據市場進一步發展的瓶頸研究融資性票據可行性3、完善票據市場利率結構票據交易完全市場化定價的時機已經成熟。票據業務的風險主要集中于承兌環節實際上作為對承兌人授信風險的補償，應適時放開對承兌手續費的管制，由商業銀行根據企業資信情況自主決定承兌價格，運用價格杠桿補償承兌風險，打破對承兌授信風險補償的行政管制。4、票據市場創新完善票據市場法律法規建設加強票據市場電子化建設建立專營機構增加交易主體ThankYou!主要經濟業務采購業務生產業務銷售業務利潤形成及分配業務資金籌集業務借貸復式記賬法的應用

——工業企業主要經濟業務的核算目錄采購業務核算采購業務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據貸因購進商品、勞務而簽發商業匯票時。票據到期還款時（5）應付票據，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環節按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業11月份業務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發生的費用（主要是車間發生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業管理部門發生的費用，如管理部門人員的工資、企業的辦公費等）財務費用（為籌集資金發生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數（當月的磨損數）累計提取的折舊數借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現有固定資產的原值現有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業12月份業務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現金60000元，備發職工上月工資。借：庫存現金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現金60000元發放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發生額20000本期發生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業務的核算（1）從業務內容上看主營銷售業務1.核算的主要內容主營業務收入主營業務成本增值稅銷項稅額營業稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據預收賬款2.需設置的賬戶借主營業務收入貸（1）主營業務收入，損益類主營銷售業務發生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業務成本貸（2）主營業務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業稅金及附加貸（3）營業稅金及附加，損益類，核算企業發生的應由營業活動負擔的與營業收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據，資產類借應收票據貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業匯票票據到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業務收入——A產品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業12月份業務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業務收入——A產品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業匯票。借：應收票據——長城公司117000

貸：主營業務收入——B產品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預收賬款——京東公司10000補充說明：預收賬款的核算：口徑應一致

1.預收款項時；

2.向對方發運商品時；

3.款項不足要補收，多余要退回。假設20日向對方發運商品一批價款10000元，稅金1700元，補收余款1700元。則賬務處理如下：借：預收賬款－京東公司11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1700同時，借：銀行存款1700

貸：預收賬款－京東公司1700假設向對方發運的商品價款為8000元，稅金為1360元，如何作賬？？？（7）31日，結轉本月已銷產品成本260000元，其中，A產品成本200000元，B產品成本60000元。借：主營業務成本——A產品200000——B產品6000