任務一成本報表的作用、種類和特點成本報表的作用成本報表的種類成本報表的特點工業企業和主管部門的上級機構（或公司）利用成本報表，可以分析和考核企業成本計劃的執行情況，促使企業降低成本、節約費用，從而提高企業的經濟效益，增加國家的財政收入。（1）通過對成本報表的分析，還可以揭示影響產品成本指標和費用項目變動的因素和原因，從生產技術、生產組織和經營管理等各個方面挖掘和動員節約費用支出和降低產品的潛力，提高企業生產技術生產組織和經營管理的水平。（2）（3）成本報表提供的實際成本資料，還可以作為企業確定產品價格，進行成本和利潤的預測，制定有關的生產經營決策，以及編制成本和利潤等計劃提供重要的數據。成本報表屬于內部報表，主要是為滿足企業內部經營管理的需要而編制的，不對外公開。主要反映企業為生產一定種類和一定數量產品所支出的生產費用的水平及其構成情況，并與計劃、上年實際、歷史最好水平或同類產品先進水平相比較，反映產品成本變動情況和變動趨勢。（1）反映產品成本情況的報表主要反映企業在一定時期內各種費用總額及其構成情況，并與計劃（預算）、上年實際對比，反映各種費用支出變動情況和變動趨勢。（2）反映各種費用支出的報表特點在市場經濟條件下，成本是商業秘密，不對外公開，成本報表作為內部報表主要是為企業內部經營管理者服務，滿足企業領導，以及各部門、車間和崗位責任人員對成本信息的需求。

1．編制的目的主要是滿足企業內部經營管理者的需要，因而內容更具有針對性現行制度中的財務報表，其種類、內容、格式及報送對象等均由國家統一規定，企業不能隨意改動。成本報表則不同，編制什么表，其內容、格式及編制方法均由企業自行決定、自己設計。

2．成本報表的種類、內容和格式由企業自行決定，更具有靈活性3．成本報表作為對內報表更注重時效對外報表（財務報表）一般都是定期編制和報送，而作為對內報表的成本報表，除了為滿足定期考核和分析成本計劃的完成情況，定期編報一些報表外，為了及時反饋成本信息，及時揭示成本工作中存在的問題和技術經濟指標變動對成本的影響，還可采用日報、周報或旬報的形式，定期或不定期地向有關部門和人員編報不同內容的成本報表。任務二成本報表的編制成本報表的編制方法全部產品生產成本報表的編制主要產品單位成本表的編制各項費用報表的編制成本報表中的實際成本、費用，應根據有關的產品成本或費用明細賬的實際發生額填列。表中的累計實際成本、費用，應根據本期報表的本期實際成本、費用加上上期報表的累計實際成本、費用計算填列；如果有關明細賬簿中記有期末累計實際成本、費用，可以直接根據有關的明細賬相應數據填列。成本報表中的計劃數，應根據有關的計劃填列；表中的其他資料和補充資料，應按報表編制規定填列。按產品品種編制全部產品生產成本表，反映企業在報告期所生產的全部產品的總成本和各種主要產品（含可比產品和不可比產品）的單位成本及總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業全部產品成本計劃的完成情況和可比產品成本降低計劃的完成情況，對企業產品成本工作從總體上進行評價，并為進一步分析指出方向。全部產品生產成本表分為基本報表和補充資料兩部分。（一）全部產品生產成本表（按產品品種反映）的編制1．基本報表基本報表部分應反映各種可比和不可比產品的實際產量、單位成本、本月總成本和本年累計總成本。

可比產品是指企業過去曾經正式生產、有完整的成本資料可以進行比較的產品；

不可比產品是指企業本年度初次生產的新產品，或雖非初次生產，但以前僅屬試制而未正式投產的產品，缺乏可比的成本資料。2．補充資料

補充資料部分只填列本年累計實際數。（1）可比產品成本降低額是指可比產品累計實際總成本按上年實際平均單位成本計算的累計總成本降低的數額，超支額用負數表示。其計算公式為：（2）可比產品成本降低率是指可比產品本年累計實際總成本比按上年實際平均單位成本計算的累計總成本降低的比率，超支率用負數表示。其計算公式為：2．補充資料（3）按現行價格計算的產品產值，應根據有關的統計資料填列。（4）產值成本率是指產品總成本與產品產值的比率，通常以每百元產品產值總成本表示。其計算公式為：2．補充資料利用產品生產成本表（按產品品種反映）可以從以下幾個方面進行分析：（1）本期實際成本與計劃成本的對比分析。（2）對于可比產品，還可進行本期實際成本與上年實際成本的對比分析。影響可比產品成本降低率變動的因素有兩個，即產品品種比重變動和產品單位成本變動；影響可比產品成本降低額變動的因素有三個，即產品產量變動、產品品種比重變動和產品單位成本變動。通常可以采用連環替換分析法計算這些因素變動對可比產品成本降低計劃執行結果的影響程度。按成本項目編制全部產品生產成本表，反映企業在報告期發生的全部生產費用（按成本項目反映）和全部產品總成本。利用此表可以定期、總括地考核和分析企業全部生產費用和全部產品總成本計劃的完成情況，對企業成本工作從總體上進行評價，并為進一步分析指出方向。全部產品生產成本表（按成本項目反映）分為生產費用和產品生產成本兩部分。（二）全部產品生產成本表（按成本項目反映）的編制主要產品是指企業經常性生產，在企業全部產品中所占比重較大、能概括反映企業生產經營面貌的那些產品。主要產品單位成本表是反映企業在報告期內生產的各種主要產品單位成本水平和構成情況的報表。該表應按主要產品分別編制，是對全部產品生產成本表（按產品種類反映）中某些主要產品成本的進一步反映。制造費用明細表是反映企業在報告期內發生的制造費用及其構成情況的報表，該表只反映基本生產車間制造費用。通常按照制造費用的費用項目分別反映各該費用的本年計劃數、上年同期實際數、本月實際數和本年累計實際數。1．制造費用明細表的結構和編制方法費用項目本年計劃數上年同期實際數本月實際數本年累計實際數職工薪酬

折舊費

修理費辦公費水電費機、物、料消耗費勞動保護費在產品盤虧、毀損其他合計編制單位：××工廠

××年××月

單位：元制造費用明細表

銷售費用明細表是反映企業在報告期內發生的產品銷售費用及其構成情況的報表。該表一般按照費用項目分別反映各項費用的本年計劃數、上年同期實際數、本月實際數和本年累計實際數。其格式如表所示。2．銷售費用明細表的結構和編制方法費用項目本年計劃數上年同期實際數本月實際數本年累計實際數職工薪酬

業務費

包裝費運輸費裝卸費保險費展覽費廣告費產品質量保證費其他合計編制單位：××工廠

××年××月

單位：元銷售費用明細表

管理費用明細表是反映企業在報告期內發生的管理費用及其構成情況的報表。該表一般按照費用項目分別反映各項費用的本年計劃數、上年同期實際數、本月實際數和本年累計實際數。其格式如表所示。3．管理費用明細表的結構和編制方法費用項目本年計劃數上年同期實際數本月實際數本年累計實際數職工薪酬

折舊費

物料消耗辦公費差旅費會議費中介機構費業務招待費研究費修理費稅金低值易耗品攤銷無形資產攤銷其他合計編制單位：××工廠

××年××月

單位：元管理費用明細表

財務費用明細表是反映工業企業在報告期內發生的財務費用及其構成情況的報表。該表一般按照費用項目分別反映各該費用的本年計劃數、上年同期實際數、本月實際數和本年累計實際數。其格式如表所示。4．財務費用明細表的結構和編制方法費用項目本年計劃數上年同期實際數本月實際數本年累計實際數利息支出

匯兌損失

金融機構手續費其他籌資費用合計編制單位：××工廠

××年××月

單位：元財務費用明細表任務三成本分析成本分析的一般程序和方法全部商品產品成本計劃完成情況分析可比產品成本降低計劃完成情況分析主要產品單位成本分析各項費用的分析（一）成本分析的一般程序（1）明確分析目標，制定分析計劃。進行成本分析工作，首先要確定成本分析的目標、要求和范圍，以及需要解決的問題，并在此基礎上，制定成本分析計劃，合理進行組織分工，周密安排分析進度，以提高成本分析工作的效率和工作質量。廣泛收集資料，掌握全面情況。進行成本分析，必須占有詳細的資料，掌握全面情況，這是正確進行成本分析的基礎。成本分析需要的資料一般包括成本報表資料和其他有關的計劃、統計、業務技術資料等。同時還要深入實際調查研究，掌握動態的情況。（2）成本分析應從全部產品生產成本計劃和各項費用計劃完成情況的總括分析開始，然后按照影響成本計劃完成情況的因素逐步深入、具體地分析。（一）成本分析的一般程序（3）（4）

從總體分析入手，深入進行因素分析和項目分析，確定各種差異及其影響因素。結合企業實際情況，查明各種因素變動的具體原因。影響成本指標變動的因素可能有多方面的，而各種因素的變動原因也可能是多種多樣的。（一）成本分析的一般程序（5）以全面、發展的觀點，對企業成本工作進行評價。在市場經濟條件下，評價企業成本工作的優劣不能只看其是否完成計劃、達到企業目標，還要聯系競爭對手，分析企業在市場競爭中是否具有優勢。（6）編寫成本分析報告。在上述各方面、各層次成本分析和全面、客觀評價企業成本管理工作的基礎上，編寫成本分析報告。從上述分析的一般程序中可以看出，成本分析的過程實際上是成本指標的分解和綜合相結合的過程。通過指標分解可以使分析不斷深入，通過綜合分析才能獲得對企業成本工作全面、本質的認識。（二）成本報表的數量分析方法1．對比分析法對比分析法，也稱比較分析法，是指通過指標對比，從數量上確定差異的一種分析方法。它是通過實際數與基數的對比來揭示實際數與基數之間的差異，借以了解經濟活動的成績和問題的一種分析方法。（二）成本報表的數量分析方法2．比率分析法比率分析法是指通過計算各項指標之間的相對數，即比率，借以考察經濟業務相對效益的一種方法。1）相關指標比率分析法相關指標比率分析法是計算兩個性質不同但又相關的指標的比率，然后再以實際數與計劃（或前期實際）數進行對比分析，以便從經濟活動的客觀聯系中，更深入地認識企業的生產狀況。例如：（二）成本報表的數量分析方法2）構成比率分析法

構成比率分析法是計算某項指標的各個組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率進行數量分析的方法。例如，產品成本的構成比率：（二）成本報表的數量分析方法3）趨勢分析法趨勢分析法，又稱動態比率分析法，是通過若干期相同指標的對比，來揭示各期之間的增減變化，據以預測經濟發展趨勢的一種分析方法。（二）成本報表的數量分析方法3．連環替換分析法

連環替換分析法，也稱連環分析法，是順序用各項因素的實際數替換基數，借以計算各項因素影響程度的一種分析方法。連環替換分析法的計算程序是：①根據指標的計算公式確定影響指標變動的各項因素。②排列各項因素的順序。③按排定的因素順序和各項因素的基數進行計算。④順序將前面一項因素的基數替換為實際數，將每次替換以后的計算結果與前一次替換以后的計算結果進行對比，順序算出每項因素的影響程度，有幾項因素就替換幾次。⑤將各項因素的影響（有的正方向影響，有的反方向影響）程度的代數和，與指標變動的差異總額核對應相符。（二）成本報表的數量分析方法3．連環替換分析法連環替換分析法的計算如表所示替換

次數因素乘積

編號每次替換

的差異產生差異

的因素第1次第2次第3次基數基數基數基數①

第1次實際數基數基數②②－①第1項因素第2次實際數實際數基數③③－②第2項因素第3次實際數實際數實際數④④－③第3項因素

各項因素影響程度合計差異總額各項因素連環替換分析法計算表（二）成本報表的數量分析方法4．差額分析法差額分析法是根據各項因素的實際數與基數的差額來計算各項因素影響程度的方法，是連環分析法的一種簡化計算方法。運用這一方法時，先要確定各因素實際數與基數之間的差異，然后按照各因素的排列順序，依次求出各因素變動的影響程度。1．按產品種類分析全部商品產品成本計劃完成情況按產品種類分析全部商品產品成本計劃完成情況，既要從總體出發，分析全部商品產品成本計劃完成的總括情況，也要分析每種產品成本計劃的完成情況，通過分析既可以對全部商品產品成本計劃的完成情況有總括了解，同時也為進一步分析指明方向和重點。計算公式為：成本降低額=計劃總成本-實際總成本=

∑[實際產量*（計劃單位成本-實際單位成本）]計劃總成本=∑（各種產品實際產量*各該產品計劃單位成本）成本降低率=（成本降低額/全部產品計劃總成本）*100%2．按成本項目分析全部商品產品成本計劃完成情況按成本項目對全部商品產品成本計劃完成情況進行分析，是將全部產品的總成本按成本項目匯總，以實際總成本的成本項目構成與計劃總成本的成本項目構成進行對比，確定每個成本項目的降低額和降低率。要進行可比產品成本降低計劃完成情況分析，就必須取得可比產品成本降低計劃指標和計劃完成情況的資料。在取得以上資料的基礎上，就可以按照下面的步驟來進行分析。1．確定分析對象：即以可比產品成本實際降低額、降低率指標與計劃降低額、降低率指標進行對比，確定實際脫離計劃的差異。相關計算公式如下：計劃成本降低額=∑計劃產量×（上年實際單位成本?計劃單位成本）

實際成本降低額=∑［實際產量×（上年實際單位成本?本年實際單位成本）］

2．確定影響可比產品成本降低計劃完成情況的因素和各因素的影響程度：影響可比產品成本降低計劃完成情況的因素，概括起來有三個。

（1）產品產量。成本降低計劃是根據計劃產量制定的，實際降低額和降低率都是根據實際產量計算的。（2）產品品種構成。由于各種產品的成本降低程度不同，因而當產品品種構成發生變動時，就會使可比產品成本降低額和降低率升高或降低。

（3）產品單位成本。可比產品成本計劃降低額是本年度計劃成本比上年度（或以前年度）實際成本的降低數，而實際降低額則是本年度實際成本比上年度（或以前年度）實際成本的降低數。分析主要