西南財經大學天府學院實施財務報告內部控制審計的基本思路西南財經大學天府學院2016屆本科畢業論文論文題目：實施財務報告內部控制審計的基本思路所在學院：工商管理專業：會計學（CPA方向）2015年10月西南財經大學天府學院本科畢業論文（設計）原創性及知識產權聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業論文（設計）是本人在導師的指導下取得的成果。對本論文（設計）的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。因本畢業論文（設計）引起的法律結果完全由本人承擔。本畢業論文（設計）成果歸西南財經大學天府學院所有。特此聲明。畢業論文（設計）作者簽名：作者專業：會計學（CPA方向）作者學號：2015年10月17日西南財經大學天府學院本科學生畢業論文（設計）開題報告表論文（設計）名稱實施財務報告內部控制審計的基本思路論文（設計）來源自選題目論文（設計）類型B—應用研究導師學生姓名學號41206012專業會計學（CPA方向）一、調研資料的準備1.楊有紅，構建企業內部控制框架[M]．杭州，北影出版社，2010年版2.中國審計學會：《審計文獻》第三輯，中國財經出版社，1988年版，總寫了所有的審計學只是有助于我的文章升華。3.張文煥：《控制系·信息論·系統論和現代管理》，北京出版社，1990年版，提到了現代審計學在社會中的作用。4.于玉林：《會計監督與審計》，《天津財經學院學報》，1983年第3期，寫出了審計和會計的區別和聯系。二、選題的背景及意義隨著我國市場經濟體制的建立和不斷完善。財務報告內部控制的審計社會地位也得到了越來越廣泛的認可。財務報告內部控制審計正在逐步建立并不斷完善。內部控制審計的市場化已經成為了經濟市場化的一部分，這既是市場經濟發展對內部控制審計提出的要求。三、設計思路內部控制作為一門應用性的學科，是近年來發展起來的。它發展的動力主要來自兩個方面：一是社會經濟環境的變化；二是外部和內部管理需求的變化。前者是根本動力，它決定了內部控制發展的方向和程度。從國際上一些比較成功的企業管理經驗看，完善并運轉良好的企業內部控制體系是這些企業能夠在激烈的市場競爭中屹立不倒的重要基礎，為企業的生存與可持續發展提供支持和保障，進而推動整個社會的經濟發展，需要我們深入思考。因此，在當前信息環境下，研究如何構建合理的企業內部控制體系，具有深遠的意義。四、預計成果首先想要達到較為完整的分析、總結我國會計市場的運作模式優缺點。通過數據收集合理預期我國會計市場財務報告內部控制審計的上升空間和國際認可度。五、任務完成的時間安排1．2015年10月07日-2015年10月09日收集資料，完成開題報告；2．2015年10月09日-2015年10月10日閱讀文獻，完成文獻綜述；3．2015年10月11日-2015年10月15日完成論文粗鋼；4．2015年10月15日-2015年10月17日完成論文終稿。六、完成論文（設計）的條件因素導師的指導和修正，所學國貿專業相關知識的支持，相關書籍和期刊雜志等資料，豐富的網絡資源指導教師簽名：日期：論文（設計）類型：A—理論研究；B—應用研究；C—軟件設計等；摘要隨著我國市場經濟體制的不斷完善和健全，開展財務報告內部控制審計已經成為注冊會計師審計的重要業務內容，然而《企業內部控制基本規范》配套文件遲遲未正式發布，其中就包括《企業內部控制鑒證指引》，造成內控審計有點無所適從，審計質量得不到保證。《企業內部控制鑒證指引》（征求意見稿）基本借鑒了美國公眾公司會計監督委員會（PCAOB）2007年7月發布的《與財務報表審計相結合的財務報告內部控制審計》（AS5），結合征求意見稿與AS5，嘗試對我國注冊會計師實施財務報告內部控制審計的基本思路作出初步探索。關鍵詞：內部控制財務報告內部審計政策思路AbstractWiththecontinuousimprovementofthemarketeconomicsystemofourcountryandsound,tocarryoutfinancialreportinginternalcontrolauditinghasbecomearegisteredaccountanttoaudittheimportantbusinesscontent.However,theenterpriseinternalcontrolbasicnorms"supportingdocumentshasn'tbeenofficiallyreleased,includingtheenterpriseinternalcontrolguidelinesfortheassurance",resultingininternalauditwasalittleconfused,auditqualitycannotbeguaranteed.Theenterpriseinternalcontrolattestationguidelines"(Draft)basicreferencetothepubliccompanyaccountingoversightboard(PCAOB)releasedinJuly2007ofthecombinedwiththeauditofthefinancialstatementsoffinancialreportinginternalcontrolaudit"(As5),combining5draftandatherosclerosis,trytocertifiedpublicaccountantsinourcountryimplementationofthebasicideaoftheauditofinternalcontroloverfinancialreportingmadepreliminaryexploration.Keywords:InternalcontrolFinancialReportInternalauditPolicythinking目錄一、財務報告內部控制的界定 7二、財務報告內部控制審計與財務報告審計風險評估程序的聯系與區別 8三、實施財務報告內部控制審計的基本思路 9（一）、了解被審計單位的控制環境注冊會計師應關注： 9（二）、制定審計計劃 9（三）、識別公司層面的內部控制 10（四）、評價內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性 10（五）、評價控制缺陷 11（六）、形成審計報告 12四、總結 12文獻綜述 13參考文獻 15致謝 16財務報告內部控制的界定《企業內部控制鑒證指引》（征求意見稿）中指出，“本指引所稱企業內部控制鑒證，是指會計師事務所接受委托，對企業與財務報告相關的內部控制的有效性進行鑒證，并發表鑒證意見。”對企業與財務報告相關的內部控制并沒有很明確的定義與界定。此處，不妨可以借鑒美國證券交易委員會（SEC）的定義，財務報告內部控制是指由公司的首席執行官、首席財務官或者公司行使類似職權的人員設計或監管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：1.保持詳細程度合理的會計記錄，準確公允地反映資產的交易和處置情況；2.為下列事項提供合理的保證：公司對發生的交易進行必要的紀錄，從而使財務報表的編制滿足公認會計原則的要求，公司所有的收支活動經過公司管理層和董事的合理授權；3.為防止或及時發現公司資產未經授權的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經授權的取得、使用和處置資產的行為可能對財務報表產生重要影響。財務報告內部控制審計與財務報告審計風險評估程序的聯系與區別當前，財務報告審計方法是風險導向審計，要求注冊會計師在實施進一步審計程序之前，實施風險評估程序，其中包括了解被審計單位的內部控制與實施控制測試。財務報告內部控制審計的基本范圍、審計方法大體一致，但是由于相關法規還要求注冊會計師對管理層就公司財務報告內部控制有效性的評價單獨發表意見，因此在審計程序上應比控制測試力度有所強化。一般來說，上市公司都是聘請同一家會計師事務所進行內控審計與財務報告審計，所以注冊會計師應充分利用職業判斷，可以考慮將內控審計與財務報告審計加以整合，以達到節約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和質量的目的。審計收費。我國注冊會計師行業的審計收費實行政府定價模式，各地具體的收費辦法由當地財政部門會同物價部門確定。在執行過程中，由于會計市場的惡性競爭等原因，實際收費普遍較低。目前實行的審計收費制度使會計師事務所很難交出一份高質量的審計報告，一些會計師事務所負責人認為，這種情況使得會計師事務所對很多國有企業改制前的審計只能虧本經營，敷衍了事，根本不可能保證所謂的審計質量。實施財務報告內部控制審計的基本思路（一）、了解被審計單位的控制環境注冊會計師應關注：1.影響企業所在行業的事項，包括財務報告實務、經濟狀況、法律法規和技術革新；2.企業組織結構、經營特征和資本結構；3.企業的規模和業務復雜程度；4.企業經營活動或內部控制最近發生變化的程度。注冊會計師的著眼點應重視被審計單位管理高層對內部控制的態度，比如公司的道德規范、管理層的經營風格、角色和職責劃分的清晰程度，以及是否擁有一個強有力的審計委員會等。1.審計市場績效存在的問題。（二）、制定審計計劃根據所掌握的控制環境及其對行為和財務報告完整性的影響，制定審計計劃，確定項目負責人和項目團隊成員，界定角色、責任和資源；制定項目計劃、方法和報告要求。對風險的考慮應貫穿整個計劃過程。以往控制測試往往流于形式，空有其表，其原因之一就是審計人員并不具備判斷企業內控是否有效的能力。企業的內控制度，往往是管理層經過長期摸索逐步建立起來的，作為審計師，僅僅花幾天或幾周的時間，就要搞清楚企業內控在設計和運轉上可能的漏洞，談何容易，沒有足夠的經驗以及對企業管理的理解，是無法形成正確的對內控的理解的。因此，在制定審計計劃，必須分配好合適的項目人員，對項目助理人員做好具有針對性的審前培訓與督導，并且根據需要，制定利用專家的計劃。（三）、識別公司層面的內部控制公司層面的內部控制，包括對公司部門、人員的權責利劃分、重大政策決策流程與重大風險管理政策、管理層的風險測評流程、反舞弊控制、公司內控自我評測流程等，注冊會計師應評估公司層面控制對流程層面的控制評估有何影響。注冊會計師還應識別各流程的責任人，并與其溝通，掌握其是否明確責任。其中，需重點對審計委員會的人員構成、工作方式、在公司監管中的實際地位、行使職能是否受到制約等進行全面的評估。評估的焦點應放在風險上，如果某一事項從財務報告內部控制風險的角度來看是重要的，就必須重點關注。風險評估理念應貫穿審計的全過程。（四）、評價內部控制設計的有效性和內部控制執行的有效性在作出評價之前，應首先對財務報告內部控制風險作出評估。財務報告內部控制風險包括兩個要素：錯報風險與控制失效風險。影響某項控制相關風險的因素包括：1.該項控制擬防止或發現的錯報的性質和重要性；2.相關賬戶和認定的固有風險；3.交易的數量和性質是否發生變動，進而可能對該項控制設計或運行的有效性產生不利影響；4.賬戶是否曾經出現錯報；5.企業層面的控制對其他控制的監督的有效性；6.該項控制的性質及其運行頻率；7.該項控制對其他控制有效性的依賴程度；8.執行或監督該項控制的人員的專業勝任能力，以及是否發生變動；9.該項控制是人工操作還是自動完成；10.該項控制的復雜性，以及運行過程中需作出的判斷的重要性。（五）、評價控制缺陷對發現的內部控制存在的不足，注冊會計師應按其嚴重程度，評價其是否屬于缺陷、應關注缺陷還是重大缺陷。如果控制的設計或運行不能及時防止或發現錯報，表明內部控制存在缺陷。應關注缺陷是指內部控制存在的、其嚴重性不如重大缺陷但卻足以值得負責監督企業財務報告的人員關注的某項缺陷或幾項缺陷的組合。重大缺陷是內部控制中存在的、具有合理可能性導致企業年度或中期財務報表出現重大錯報不能被及時防止或發現的某項缺陷或幾項缺陷的組合。審計過程中，發現以下跡象，就應判斷被審計單位內部控制存在重大缺陷：1.發現高級管理人員舞弊；2.重述財務報表，以反映重大錯報的更正情況；3.注冊會計師識別出當期財務報表存在重大錯報，而該錯報不可能由企業內部控制發現；4.審計委員會對企業財務報告和內部控制的監督無效。（六）、形成審計報告注冊會計師應當評價根據鑒證證據得出的結論，以作為對內部控制形成鑒證意見的基礎。如果被審計單位內部控制存在應關注缺陷與重大缺陷，審計師就需要對被審計單位的財務報告內部控制發表保留意見或者反對意見。總結內部控制設計是否有效的判斷標準，是內部控制能否防止和發現導致財務報告不當披露的重要事項。評價內部控制設計的有效性的依據：被審計單位是否針對每一個控制目標都制定了適當的控制措施；是否能夠防止或檢查出可能造成財務報告重大錯漏的錯誤或舞弊。評價內部控制執行有效性，指設計有效的控制措施是否得到了正確執行。控制未按照設計運行、執行人員未擁有執行控制所需的授權和不具備必要的專業勝任能力，發生上述情況之一，即說明內部控制存在執行上的缺陷。文獻綜述摘要隨著注冊會計師行業競爭的日趨激烈，審計服務有逐步成為業務體系中主角的趨勢。而審計服務對審計獨立性的影響，一直是國內外理論界和實務界關注的焦點，且有促進型和損害型兩種完全相反的結論。本文從理論研究和實證研究兩個方面，對審計服務與審計獨立性相關的國外文獻進行歸納整理，同時兼顧其他分類方法，進而評述國內的相關文獻，最后再進行總結和展望。關鍵詞：內部審計務政策思路文獻研究審計是社會經濟發展到一定階段的產物，起源于委托人與代理人之間的利益沖突與代理問題。一般而言，審計服務是會計師事務所向客戶提供并收取一定費用的審計以外的多種服務，內容主要有：納稅服務（如納稅申報單的編制等）、管理咨詢服務、財務咨詢服務、與會計有關的服務（如系統設計控制、數據處理、清算和成本會計方面的咨詢服務、營銷規劃）、與會計無關的其他服務（如市場調查、經理人員招聘和工廠布局研究）等。審計服務與審計獨立性的實證研究國外有關審計服務與審計獨立性的實證研究主要經歷了兩個階段：第一階段（60年代—70年代）采用問卷調查的方式從報表使用者的角度探討審計服務對形式上的獨立性的影響；第二階段（80年代后期至今）選擇不同的解釋變量代表審計獨立性從而研究審計服務對實質上的獨立性的影響。問卷式的研究總結國外關于注冊會計師從事審計服務是否會影響其獨立性的研究已經積累了豐富的資料，這需要國內的理論研究者進行學習和積累。從規范研究來看，由于過程中不可避免地夾雜著研究者的主觀價值判斷，因而不同觀點的學者