稅收經(jīng)典案例分析

稅收案例多棱鏡，折射萬千政策點

案例一：

某稽查局查補2023年A公司少交營業(yè)稅100萬，城建稅7萬，決定自2023年1月16日起加收營業(yè)稅滯

納金10萬，城建稅滯納金0。7萬。

解析：根據(jù)《城市維護建設稅暫行條例》（國發(fā)（1985）19號）第三條規(guī)定：“城市維護建設稅以納稅人

實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與增值稅、消費稅、營業(yè)稅同時繳納。”

計稅依據(jù)、稅目、稅率、課稅對象、納稅人、納稅環(huán)節(jié)等是某個稅種必備的要素，假如營業(yè)稅尚未繳納,

則城建稅主線就沒有計稅依據(jù)，既然無計稅依據(jù)，就不應存在城建稅，城建稅之不存，焉問滯納金之有？

因此稽查局不應從2023年1月16日開始加收滯納金，而應從營業(yè)稅繳納次日起，如納稅人尚未繳納城建

稅，才需加收滯納金。

案例二：

某稽查局查處A公司，A公司所得稅查帳征收，稽查局認為該公司帳目混亂，成本核算不清，成本大量

預提，于是決定采用核定征收方式，核定A公司2023-2023年應納公司所得稅100萬元，并分別加收兩年

滯納金10萬元。

解析：根據(jù)《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定：”因稅務機關的貢任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或

者少繳稅款的，稅務機關在三年內(nèi)可以規(guī)定納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。”

A公司只是帳目混亂，并不存在故意偽造憑證、銷毀證據(jù)等，稅務機關也沒有證據(jù)證明其有故意行徑，那

么相應征管分局為什么沒有將其及時改為核定征收方式？而非等稽查局查補以前年度時才核定征收，導致

補繳稅款，稅務機關難道沒有責任嗎？加收滯納金合理嗎？似值得很大的商榷。

核定征收的稅款和杳帳征收的稅款是有巨大區(qū)別的，后者理論上應當有一個精確值，但是由于公司帳證

不全，公司壓根也說不清楚，而稅務局也無法查證，因此核定稅款，這個稅款并不是那個精確值的稅款，

這個稅款就不能定公司偷稅，非人為導致帳證不全，即稅務與公司均認可業(yè)務是真實的（沒有證據(jù)反向證

偽，公司是故意為之），公司已經(jīng)按照期限申報繳納了稅款，核定后再增長的稅款，假如再加收滯納金，

實在是有違公平。個人淺見，希望大家商榷。

案例三：

A公司從銀行借款1000萬,無償借給B公司，稽查局認為A公司向銀行支付的100萬利息與生產(chǎn)經(jīng)營無

關，稅前不得扣除，納稅調(diào)整100萬，補繳公司所得稅25萬。

解析：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布《公司資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局

公告2023年第25號）第二條規(guī)定："本辦法所稱資產(chǎn)是指公司擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關

的資產(chǎn)。第四十五條規(guī)定：“公司按獨立交易原則向關聯(lián)公司轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)公司提供借

款、擔保而形成的債權損失，準予扣除，但公司應作專項說明，同時出具中介機構出具的專項報告及其相

關的證明材料?！?/p>

既然向關聯(lián)公司提供借款形成的債權損失，準予扣除，則該債權資產(chǎn)屬于與經(jīng)營管理活動有關的資產(chǎn)，該

項資產(chǎn)承擔的利息怎么就和生產(chǎn)經(jīng)營無關了呢？？？？？？對的的解決應當對A和B之間的關聯(lián)交易進行

調(diào)整?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實行辦法（試行）〉的告知》（國稅發(fā)（2023）2號）第

三十條規(guī)定：“實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收

入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。”

假如AB均系國內(nèi)公司，稅負?致，則調(diào)整A利息收入，勢必調(diào)整B利息支出，該交易并沒有直接或間

接導致國家總體稅收收入的減少，即調(diào)增A利息收入100萬，補稅25萬，B則要退稅25萬，毫無意義。

因此這100萬利息原則上不要調(diào)整。

案例四：

《國家稅務總局關于實行國家重點扶持的公共基礎設施項目公司所得稅優(yōu)惠問題的告知》（國稅發(fā)

（2023）80號）文獻第七條規(guī)定：從事《目錄》范圍項目投資的居民公司應于從該項目取得的第一筆生產(chǎn)

經(jīng)營收入后15日內(nèi)向主管稅務機關備案并報送如下材料后，方可享受有關公司所得稅優(yōu)惠。A公司沒有在

項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入15日內(nèi)向主管稅務機關備案，稅務局決定，A公司不得享受公司所得稅三免

三減半優(yōu)惠。

解析：根據(jù)《國家稅務總局關于公司所得稅減免稅管理問題的告知》（國稅發(fā)（2023）111號）文獻第三

條規(guī)定：“公司所得稅減免稅期限超過一個納稅年度的，主管稅務機關可以進行一次性確認，但每年必須對

相關減免稅條件進行審核，對情況變化導致不符合減免稅條件的，應停止享受減免稅政策?！?/p>

“可以進行一次性確認”，當然也可以不進行一次性確認，一次性確認重要是減輕納稅人承擔，那么從此角

度出發(fā)，納稅人第一年沒有確認，并沒有失去后續(xù)年度確認的資格，由于主管稅務關不是必須一次性確認，

所以第一年免稅資格不能享受，但后續(xù)五年只要提出備案，稅務機關仍應給予納稅人享受政策優(yōu)惠。

案例五：

A公司自建補充醫(yī)療保險基金，專賬管理，用于補貼職工的醫(yī)療支出。公司的補貼支出是職工憑醫(yī)療發(fā)票

報銷的形式開展的，而不是將資金上交政府統(tǒng)一的社保基金管理，稅務局認為由于未納入國家社保管理，

所以不得作為符合國家規(guī)定的補充醫(yī)療保險，不得稅前扣除。

解析：《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關公司所得稅政策問題的告知》（財

稅（2023）27號）文獻規(guī)定：“自2023年1月1日起，公司根據(jù)國家有關政策規(guī)定，為在本公司任職或

者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分,

在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除?！?/p>

《財政部、勞動保障部關于公司補充醫(yī)療保險有關問題的告知》(財社(2023)18號)第三條規(guī)定：“公司

補充醫(yī)療保險辦法應與本地基本醫(yī)療保險制度相銜接。公司補充醫(yī)療保險資金由公司或行業(yè)集中使用和管

理，單獨建賬，單獨管理，用于本公司個人承擔較重職工和退休人員的醫(yī)藥費補貼，不得劃入基本醫(yī)療保

險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。”

補充醫(yī)保也好，補充養(yǎng)老也好，并不是國家社保機構必保的項目，也不屬于社會保險的范疇，更加近似于

商業(yè)保險，相關的商業(yè)保險機構也是可以經(jīng)辦的，因此國家給予了限額扣除的政策，而非社保全額扣除或

商保全額調(diào)增的政策。

案例六：

稽查局檢杳B公司，2023年計提社保費未支付，借管理費用10()萬，貸其他應付款100萬，調(diào)增應納稅所

得額100萬，2023年該項社保費仍未支付，根據(jù)《公司所得稅法實行條例》(國務院令第512號)第二十

六條規(guī)定：其他收入涉及的確無法償付的應付款項。對該項超過兩年仍未支付的應付款項再次調(diào)增應納稅

所得額10077.

解析：所得額調(diào)整是建立在影響損益的基礎上，2023年的管理費影響了損益，由于未支付，納稅調(diào)整是對

的的，但是2023年對其他應付款認為超過兩年未支付調(diào)整所得額就錯誤了，由于假如真的沒有支付，這筆

管理費用就沒有發(fā)生，之前就已調(diào)整了，而假如日后真的支付了，則前調(diào)增后調(diào)減，稽查局兩次調(diào)增，將

來只有一次調(diào)減，這豈不是亂了套？所以對于企稅調(diào)整…定要建立在是對損益調(diào)整的基礎上。但是也有例

外，比如折舊，2023年A設備原值100萬，按5年提折舊，該設備用于在建工程，借在建工程20,貸累

計折舊20,雖然當年未影響損益，但納稅調(diào)增10萬，2023年在建工程結轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，其計稅基礎就比

帳面價值要少10萬，隨著固定資產(chǎn)提取折舊計入損益，最終還是納稅調(diào)減10萬。

案例七:

國稅稽查局檢查A公司，A公司銷貨收取價款100萬，延期付款利息5萬，公司就100萬申報繳納增值

稅，按10萬申報繳納營業(yè)稅金融保險業(yè)?；榫譀Q定查補增值稅10/1。17*0。17=1。45萬，并罰款1倍。

解析：處罰重要是依據(jù)稅收征收管理法，而上述行為不屬于不進行納稅申報，不屬于編造虛假計稅依據(jù)，

不屬于騙稅，不屬于欠稅，不屬于抗稅，屬于偷稅嗎？對照偷稅條款反復比照，主觀上公司并沒有偷稅故

意，只是對價外費用政策的誤解，稅務局不宜主觀認定其主觀故意，假如第二次仍發(fā)生類似事件，倒是可

以認定，所認為了維護納稅人合法權益，對于這種不能肯定納稅人主觀故意前提下，初次違法不宜處罰。

如何判斷故意與無意，看來不能稅務局說了算，應當站在大眾的立場上予以衡量，正如陪審團，覺得你有

罪就是有罪。

案例八：

地稅稽查局檢查A公司，A公司公司所得稅系國稅征管，地稅稽查局發(fā)現(xiàn)該公司隱瞞收入，于是將隱瞞收

入100萬直接乘以個稅應稅所得率10%乘以20%的紅利股息稅率責成A公司代扣其股東個稅2萬元。

解析：股息紅利個人所得稅是建立在公司稅后利潤分派基礎上，A公司不是個體工商戶，因此應由國稅局

核定該100萬收入應納稅所得額，假設應稅所得率為10%,繳納公司所得稅2。5萬元，稅后利潤7。5萬

元責成扣繳個稅20%,為1。5萬元。地稅稽查局此一解決導致個人多承擔個稅0。5萬元。

案例九：

美國人史密斯來華給中國A公司提供設計勞務，收取款項100萬人民幣后離開中國，地稅稽查局認為A公

司應負責代扣代繳美國人史密斯的營業(yè)稅5萬元，規(guī)定A公司補扣繳。

解析：《營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號）文獻第十一條一款規(guī)定：“中華人民共和國境外的單位

或者個人在境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構的，以其境內(nèi)代理

人為扣繳義務人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。”

經(jīng)營機構應理解為常設場合，則史密斯來華已構成經(jīng)營機構，史密斯本人應積極申報繳納稅款，這種情況

下A公司沒有代扣代繳義務，稅務局責成A公司扣繳不對，有本領你找史密斯要這筆稅去。

案例十:

A公司2023年6月付100萬支付廣告費，但未索取到發(fā)票，2023年2月A公司索取到發(fā)票，但發(fā)票開具

日期為2023年2月，公司認為《國家稅務總局關于公司所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2023年

第34號公告）第六條規(guī)定：公司當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種因素未能及時取得該成本、

費用的有效憑證，公司在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提

供該成本、費用的有效憑證。公司不需要納稅調(diào)整，但稅務稽查局認為該發(fā)票注明2023年不得在2023年

列支，應納稅調(diào)整。

解析：我就納悶了，假如不讓在2023年列支，按照權責發(fā)生制，這筆費用是2023年的，則同樣不能在

2023年列支，兩年都不能列支，納稅人到哪列去？？？？？？

國家稅務總局2023年15號公告：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定，對公司發(fā)現(xiàn)以前

年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在公司所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，公司做出專項申報及

說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

15號公告好了，公司發(fā)現(xiàn)2023年實際發(fā)生的，但不能扣除而導致多繳稅，只要做出專項申報，就可以追

補確認，這個發(fā)票問題就可以避開了，其實發(fā)票開具日期不規(guī)范是廣告商的緣故，不能把板子打在A公司

頭上吧。

案例十一、

稽查局檢查某房開公司，發(fā)現(xiàn)其取得的建筑發(fā)票系假發(fā)票，于是依據(jù)《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)公司

1：地增值稅清算管理彳J,關問題的告知》（國稅發(fā)（2023）187號）規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)公司辦理土地增值稅

清算時計算與清算項目有關的扣除項目金額，應根據(jù)土地增值稅留行條例第六條及其實行細則第七條的規(guī)

定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關

稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。規(guī)定公司上述建安成本不得在土地增

值稅前扣除。

解析：公司完蛋了，要知道建安成本是房產(chǎn)開發(fā)最大的成本，這工程咱也做了，不是假的，只但是建筑方

這家伙拿了張假發(fā)票來，就不讓我扣了，有道理嗎？

其實187號說的明明擺擺，另有規(guī)定，什么叫另有規(guī)定，同樣187號文獻說：房地產(chǎn)開發(fā)公司辦理土地增

值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發(fā)間接費用的憑證或資料不符合清算規(guī)

定或不實的，地方稅務機關可參照本地建設工程造價管理部門公布的建安造價定額資料，結合房屋結構、

用途、區(qū)位等因素，核定上述四項開發(fā)成本的單位面積金額標準，并據(jù)以計算扣除。具體核定方法由省稅

務機關擬定。

不是不讓你扣，你說不明白，我也鬧不明白，咱就搞核定，按市場價來定。這個就是所謂的“另有規(guī)定”，

那為什么取得土地使用權的價款與配套設施必須要取得發(fā)票了？由于取得土地使用權的價款一般都是房開

商與政府之間的交易，取得合法有效票據(jù)很正常，而配套設施為什么必須索取合法有效憑證咱就猜不著了。

案例十二

某房開公司清算項目，有普通標準住宅，有商鋪，有地下室（有產(chǎn)權），有非普通標準住宅，如何清算，

地稅局認為《土地增值稅清算管理規(guī)程》第十七條規(guī)定：清算審核時，應審核房地產(chǎn)開發(fā)項目是否以國家

有關部門審批、備案的項目為單位進行清算；對于分期開發(fā)的項目，是否以分期項目為單位清算；對不同

類型房地產(chǎn)是否分別計算增值額、增值率，繳納土地增值稅。

既然說了不同類型房地產(chǎn)要分別計算增值額、增值率，那就把這個清算項目一分為四，分別計算土地增值

稅。

解析：假如照此說法，干脆不要提按項目清算了，直接就叫按類型清算得了？總局會這么干嗎？房開公司

一般都是按項目歸集成本的，假如這樣規(guī)定，將極大加劇公司和稅務局清算難度，天下本無事，庸人自擾

之了。

所以這里的類型，個人認為就是假如有普通標準住宅或其它類的，分為兩類就可以了，不能分類的，普通

標準住宅不得享受稅收優(yōu)惠。

我特意找了個文獻，中國注冊稅務師協(xié)會關于印發(fā)《土地增值稅清算鑒證業(yè)務指導意見（試行）》的告知

（中稅協(xié)發(fā)（2023）110號）：第五條對清算項目前期管理情況鑒證，應當根據(jù)需要和也許實行案頭審

核、實地審核，并關注下列內(nèi)容：（一）清算項目及其范圍；

（二）清算單位的確認；

（三）不同期間、不同項目收入、成本、費用的歸集；

（四）普通住宅、非普通住宅的收入、支出劃分；

（五）清算起始時間、清算截止時間：

（六）分期開發(fā)項目各期清算方式的一致性；

（七）征稅項目與免稅項目的劃分。

從這里似可以發(fā)現(xiàn)立法的影子，即盡也許不要割裂會計與稅收解決，公司按清算項口歸集成本費用，土增

稅也按清算項目進行清算。

案例十三

某地稅稽查局查處A公司，發(fā)現(xiàn)A公司支付食堂100000萬元用于職工免費午餐，地稅局認為上述支出屬

于個人所得，規(guī)定公司將上述款項平均到每個職工頭上計繳個人所得稅。

解析：個人所得稅是對個人獲得的所得征稅，假如不能擬定個人所得，即沒有所得的計稅依據(jù)，何來個人

所得稅，這10萬元撥給食堂，食堂假如采用大鍋飯形式，誰來吃了，誰沒來吃，誰吃的多，誰吃的少主線

無法區(qū)分，既然貫徹不到個人頭上去，交什么個人所得稅呢？由于迄今為止，建筑業(yè)可以按工程造價一定

比例核定個人所得稅外，其他基本上沒有核定征收工資薪金所得個人所得稅的規(guī)定，所以假如員工以打卡

消費方式吃免費午餐的話，倒是可以征個人所得稅，員工吃飯不屬于公司應當承擔的支出，只有誤餐補貼

才屬于免稅個人所得，從反面印證了免費午餐原則上屬于個人所得。

案例十四

某國有港口碼頭公司根據(jù)根據(jù)《國家稅務局關于對交通部門的港口用地征免土地使用稅問題的規(guī)定》（國

稅地字（1989）123號）文獻第一條規(guī)定：對港口的碼頭（即泊位，涉及岸邊碼頭、伸入水中的浮碼頭、

堤岸、堤壩、棧橋等）用地，免征土地使用稅。

認為其碼頭用地不需要交納城鄉(xiāng)土地使用稅，但是本地地稅局認為該國有公司不屬于交通部門所屬公司不

允許享受減免。

解析：地稅局將“部門”機構的理解為交通局所屬公司，其實讓時光倒流3