第二講（一）

籌資環節LIABILITIESandOwner’sEquityChapter3and4會計學1兩大籌資渠道：負債和投資者投入（所有者權益）

資金的來源渠道資金的存在形態負債資產所有者權益⊕⊕⊕⊕⊕⊕⊕▲▲▲▲▲▲▲學習目標

掌握短期借款、長期借款會計核算；所有者權益的構成內容、實收資本的定義及性質、初建企業時實收資本（或股本）的會計處理、資本溢價（或股本溢價）的會計處理；

熟悉所有者權益的定義及性質；

了解資本公積概述。回顧：負債：由于過去的交易或事項所引起的企業的現時義務，該義務需要企業在將來以轉移資產或提供勞務加以清償，從而引起未來經濟利益的流出。資產＝－所有者權益負債思考：負債與所有者權益有哪些區別？掌握：一、短期借款二、長期借款

第一節負債籌資

短期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。用于維持正常的生產經營所需或為抵償債務而借。核算主要涉及三個方面：取得借款利息核算與支付歸還借款一、短期借款▲財務費用應付利息⊕B⊕短期借款AC1C2C3▲銀行存款▲銀行存款C3——支付本期利息（本月利息未預提）C2——償還前期預提但未付的利息C1——償還本金C——短期借款到期還本付息B——每期期末計提應付利息附注：

A——短期借款的取得短期借款的核算取得短期借款借款利息的處理償還借：銀行存款貸：短期借款當月利息當月支付借：財務費用貸：銀行存款借：短期借款財務費用貸：銀行存款按季度支付借：財務費用貸：應付利息借：短期借款應付利息（已提）財務費用（未提）貸：銀行存款

例題

1.中南公司2012年11月1日向該公司的開戶銀行取得期限為6個月的借款100萬元，款存銀行。借款年利率6%，每月末計提利息，季末結算并支付該季度的利息。中南公司于2013年1月31日提前歸還該借款。要求：進行相關賬務處理。（1）取得借款時：借：銀行存款1000000

貸：短期借款1000000（2）11月30日預提利息：借：財務費用5000（1000000×6%÷12

）貸：應付利息5000（3）12月31日結算并支付利息借：應付利息5000——11月預提利息財務費用5000——12月利息貸：銀行存款10000（4）1月31日歸還借款借：財務費用5000——1月利息短期借款1000000

貸：銀行存款1005000例2：因生產經營臨時需要，2013年1月1日從銀行取得期限為6個月，年利率6%的短期借款20萬元。借款利息按季支付。1月1日借：銀行存款200000

貸：短期借款2000001、2月末分別借：財務費用1000

貸：應付利息10003月末支付利息借：財務費用1000

應付利息2000

貸：銀行存款30004、5月末同1、2月末，6月末還本付息分錄略2023/5/2712二、長期借款

企業向銀行或其他金融機構借入的償還期在一年以上（不含1年）的各種借款。特點：期限較長，金額較大，可定期或分期償還總賬科目明細科目長期借款本金利息調整科目設置長期借款應按實際的發生額計價。主要包括兩部分內容：即借款的本金和長期借款利息。按照企業會計準則的規定，與購建符合資本化條件的資產有關的利息支出，在資產達到預定可使用狀態前，予以資本化（如在建工程）；其后再發生借款費用，計入當期損益（財務費用），即予以費用化。▲財務費用⊕長期借款—本金B2B1AC1▲銀行存款銀行存款▲▲在建工程附注：

A——長期借款的獲得長期借款—應計利息⊕C2（應付利息）B——利息費用的處理：B1—利息費用資本化，B2—利息費用費用化（如分期支付，則計“應付利息”，到期一次還本付息就計“長期借款-應計利息”）C——長期借款的償還：C1—還本；C2—付息，如果利息分期支付，則C2段運動會在每個利息支付日發生，如是一次性還本付息，則C2只在還本付息日一次性支付）主要賬務處理業務賬務處理取得時借：銀行存款（實際取得的款項，通常扣除了相關費用）長期借款——利息調整（實際取得的款項與本金之間的差額，相當于折價）貸：長期借款——本金計息時借：在建工程、財務費用等（實際利息：攤余成本×實際利率）貸：應付利息（合同利率×本金；分期付息）

長期借款——應計利息（到期一次還本付息）長期借款——利息調整（差額）償還借款利息借：應付利息/長期借款——應計利息貸：銀行存款歸還長期借款本息借：長期借款——本金貸：銀行存款同時，借：在建工程、財務費用等貸：長期借款——利息調整（尚未攤銷的差額）

例題1

例題1

某企業為建造廠房，于2012年1月1日向銀行借入三年期人民幣借款600萬元，年利率8%，每年年底支付當年的借款利息，三年期滿后一次還清本金。款項借入后，以銀行存款支付工程款600萬元，該廠房于2013年6月底完工交付使用（假定無其他工程支出）。

要求：完成2012年-2014年相關賬務處理參考答案：（1）2012年1月1日，借入資金：借：銀行存款600貸：長期借款——本金600（2）支付工程款時：借：在建工程600貸：銀行存款600（3）2012年1月—12月計提每月借款利息時：借：在建工程（600×8%÷12）4貸：應付利息4（4）2012年12月31日支付當年借款利息時：借：應付利息48（4×12）貸：銀行存款48（5）2013.1-6，每月計提利息，于6月30日完工交付使用時：借：在建工程（600×8%×1/12）4貸：應付利息4借：固定資產672（600+48+4×6）貸：在建工程672（6）2013.7-2013.12到期時，每月計提當月借款利息時：借：財務費用（600×8%÷12）4貸：應付利息4（7）2013年12月31日及2014年12月31日支付借款利息同（4）（8）2014年12月31日歸還到期借款本金時：借：長期借款——本金600貸：銀行存款600債權人借入負債資產出資人投入所有者權益國家法人個人外商實收資本資本公積留存收益第二節權益資本籌資

一、所有者權益的定義及性質指企業資產扣除負債后（凈資產）由所有者享有的剩余權益，即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經濟利益資源的凈額。實質——所有者在企業資產中享有的經濟利益。金額——資產減去負債后的余額。

資產＝負債－所有者權益

二、所有者權益的構成內容

★主講人：李燕媛Accounting實收資本投資者（國家/法人/個人/外商）按照公司的章程或合同、協議的約定，實際投入企業的資本。資本公積企業收到投資者的超出其在企業注冊資本或股本中所占份額的那部分投資（資本溢價或股本溢價），以及直接計入所有者權益的利得和損失（其他資本公積）。留存收益指企業在經營過程中已實現，但由于企業經營發展的需要，或由于法定原因等而沒有分配給所有者所累積的盈利。（1）盈余公積指企業按照規定從凈利潤中提取的各種累積資金。具體分為法定盈余公積（企業按照規定的比例從凈利潤中提取的盈余公積）和任意盈余公積（企業經股東大會或類似機構批準，按照規定比例從凈利潤中提取的盈余公積）（2）未分配利潤是企業留待以后年度分配的結存利潤，包括：一是留待以后年度處理的利潤；二是未指定特定用途的利潤。三、公司成立時接受投資和成立后增資時的會計處理掌握：實收資本（股本）的定義及性質有限責任公司成立時和增資時投資者投入資本的會計處理股份有限公司成立時和增資時投資者投入資本的會計處理（一）實收資本的定義實收資本：投資者按照公司的章程或合同、協議約定，實際投入企業的資本。一般無需償還，可長期周轉使用注冊資本：是公司的登記機關登記注冊的資本額，也叫法定資本。

新《公司法》對各類公司注冊資本的最低限額有何規定？一人有限責任公司10萬元，一次繳足有限責任公司3萬元股份有限公司500萬元企業組織形式所有者權益實收資本的核算個人獨資企業業主權益不劃分投入資本、資本公積和留存收益合伙企業合伙人權益有限責任公司所有者權益實收資本資本公積——資本溢價股份有限公司股東權益股本資本公積——股本溢價

企業組織類型與實收資本的核算（二）有限責任公司接受投資的會計處理★1.有限責任公司投入資本（初建時）借：銀行存款/庫存現金原材料/庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）固定資產無形資產等貸：實收資本——××股東

注意固定資產的增值稅處理

例：甲有限責任公司設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為200萬元，增值稅進項稅額為34萬元。合同約定的固定資產價值與公允價值相符，不考慮其他因素。借：固定資產200

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34

貸：實收資本234

例題1

Q有限責任公司2013年3月8日由A、B、C三位股東共同出資組建，按照出資協議規定，A、B、C投資者的出資比例分別為40%、35%和25%，其注冊資本總額為200萬元。A、B、C出資方式如下表所示：出資者貨幣資金實物資產無形資產合計A200000400000（原材料，A開具增值稅專用發票，價341800元、稅58200元）200000專利權

800000B150000550000（新廠房，含增值稅）700000C200000300000（非生產用車，含增值稅）500000合計5500002013年3月8日組建Q有限責任公司時：借：銀行存款550000原材料341800應交稅費——應交增值稅（進項稅額）58200固定資產850000無形資產——專利權200000貸：實收資本——A800000——B700000——C5000002.有限責任公司增資時產生資本溢價借：銀行存款原材料/庫存商品應交稅費——應交增值稅（進項稅額）固定資產無形資產等貸：實收資本——××股東（注冊資本×持有比例）資本公積——資本溢價（投入資本中超過在注冊資本中享有份額的部分）

續例1

Q有限責任公司2013年3月8日由A、B、C三位股東共同出資組建，按照出資協議規定，A、B、C投資者的出資比例分別為40%、35%和25%，其注冊資本總額為200萬元。)2014年3月9日，經A、B、C三位股東一致同意，D投資者加入Q公司，其注冊資本增至300萬元，D以銀行存款出資50萬元，占10%的股份。D投資者參加后，其余的增資由A、B、C三位股東按原持股比例以銀行存款出資。2014年3月9日增資擴股時：D在注冊資本中所占份額＝300×10%＝30（萬元）資本溢價部分=50-30=20（萬元）A應追加的增資金額＝（100－30）×40%＝28B應追加的增資金額＝（100－30）×35%＝24.5應追加的增資金額＝（100－30）×25%＝17.5借：銀行存款120貸：實收資本——A28——B24.5——C17.5——D30

資本公積——資本溢價20

股份公司注冊股本由等額股份構成，公司通過發行股票籌集資本，為發起式設立與募集方式設立。（1）發起式設立——全部股份由發起人認購，不向發起人以外的任何人募集股份，籌資費用相對較少，籌資風險小。1.股份有限公司發行股票時——發起式設立借：銀行存款（扣除發行費用后實際收到的款項）管理費用（支付的發行費用）貸：股本——××股東（股票面值×股份數）資本公積——股本溢價（差額）

（三）有限責任公司接受投資的會計處理★例題2

HK股份有限公司由A、B、C、D、E、F六家企業投資組建而成，總股本2000萬股，每股面值1元。公司采用發起設立方式，其中A認購1000萬股，款已收到存入銀行。另外，在公司籌建期間以銀行存款支付有關費用（如驗資費、注冊登記費等）8萬元。參考答案：（1）借：銀行存款1000萬貸：股本——A1000萬（2）借：管理費用8萬貸：銀行存款8萬

股票發行溢價發行：發行股票取得的收入大于股本總額折價發行：發行股票取得的收入小于股本總額面值發行：發行股票取得的收入等于股本總額

在采用溢價發行股票的情況下，企業應將相當于股票面值的部分記入“股本”科目，其余部分在扣除發行手續費、傭金等發行費用后記入“資本公積”科目。我國不允許企業折價發行股票！（2）募集式設立——發起人認購公司發行股份的一部分（35%以上），其余部分向社會公開募集，籌資費用相對較大，籌資風險較大。

募集式設立認股失敗由發起人承擔全部發行失敗損失，包括：籌建費用、籌建過程中的債務、對認股人已繳納股款應支付的銀行同期存款利息等。2.股份有限公司發行股票——募集式設立借：銀行存款（扣除發行費用后實際收到的貨幣資金）盈余公積/利潤分配——未分配利潤（發行費用大于溢價時依次沖減）貸：股本——××股東（股票面值×股份數）資本公積——股本溢價（投入資本中超過在注冊資本中享有份額的部分減去發行費用）例題3