2022年湖南省株洲市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司因投資乙公司股票2013年累計應確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

2.

要求：根據上述資料，不考慮其它因素，回答下列18～20題。

第

18

題

借款費用開始資本化的時點是（）。

3.

第

4

題

某一般納稅人企業，該公司2004年6月1日“材料成本差異”科目借方余額為6萬元，“原材料”科目余額為12000萬元；本月購入原材料一批，專用發票注明價款45000萬元，增值稅7650萬元，運費1500萬元（增值稅扣除率7%），該材料計劃成本為44700萬元；本月發出原材料計劃成本37500萬元。則該企業2004年6月末原材料結存實際成本為（）萬元。

A.20700B.19500C.19776D.20045.25

4.毛澤東強調在中國共產黨的自身建設中放在首位的是（）。

A.黨的思想建設B.黨的作風建設C.黨的組織建設D.黨的制度建設

5.在財產清查中，下列賬務處理正確的是（）

A.企業盤盈現金沖減管理費用

B.企業發現因自然災害造成的存貨毀損計入管理費用

C.企業發現盤盈的固定資產計入營業外收入

D.企業發現盤虧的固定資產計入營業外支出

6.某公司采用期望現金流量法估計未來現金流量，2011年A設備在不同的經營情況下產生的現金流量分別為：該公司經營好的可能性是50％，產生的現金流量為60萬元；經營一般的可能性是30％，產生的現金流量是50萬元；經營差的可能性是20％，產生的現金流量是40萬元。則該公司A設備2011年預計的現金流量為（）萬元。

A.30B.53C.15D.8

7.關于投資性房地產后續計量模式，下列說法正確的是（）。

A.成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計估計變更

B.已經采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式

C.一般情況下，已經采用公允價值模式計量的投資陛房地產，不得從公允價值轉為成本模式

D.企業對投資性房地產的計量模式可以隨意選擇

8.甲公司以200萬元的價格購買丙公司的一家子公司。全部以銀行存款轉賬支付。該子公司的凈資產為190萬元，其中現金及現金等價物為20萬元。甲公司合并現金流量表中，“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目反映的金額為()萬元。

A.200B.10C.180D.190

9.下列關于商業實質的說法中，正確的是（）

A.關聯方之間的非貨幣性資產交換不具有商業實質

B.以一項專利權換入公允價值相同的另一企業擁有的長期股權投資，不具有商業實質

C.非關聯方之間的非貨幣性資產交換不一定具有商業實質

D.企業以一項用于出租的投資性房地產交換一項固定資產自用，不具有商業實質

10.甲公司2011年年末對一項專利權的賬面價值進行檢測時，發現市場上已存在類似專利技術所生產的產品，從而對本企業生產的產品的銷售造成重大不利影響。2011年年末該專利權的賬面價值為3000萬元，剩余攤銷年限為5年。2011年年末如果甲公司將該專利權予以出售，則其公允價值扣除處置費用的凈額為2000萬元。但是，如果甲公司持續利用該專利權進行產品生產，則在未來5年內預計可以獲得的未來現金流量的現值為1500萬元，則專利權在2011年年末甲公司應計提的無形資產減值準備為（）萬元。

A.1000B.1550C.2000D.0

11.甲公司2×16年1月1日發行3年期可轉換公司債券，實際發行價款100000萬元，其中負債成分的公允價值為90000萬元。假定發行債券時另支付發行費用300萬元。甲公司發行債券時應確認的“應付債券”的金額為（）萬元。

A.9970B.10000C.89970D.89730

12.

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列7～6題。{Page}

第

7

題

該無形資產2009年12月31日的賬面凈值為（）萬元。

13.下列各項中，不影響利潤總額的是（）。

A.出租機器設備取得的收益

B.出售可供出售金融資產結轉的資本公積

C.處置固定資產產生的凈收益

D.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額

14.2010年12月20日，經股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據股份支付協議的規定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續服務滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價值為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權增加“資本公積—股本溢價”科目的金額是（）萬元。

A.－2000B.0C.400D.2400

15.下列關于申花公司2013年2月份職工薪酬的賬務處理中，正確的是（）。

A.應記人“生產成本”科目的金額為1370000元

B.為總部部門經理級別以上職工提供的非貨幣性福利為50000元

C.對提供給職工的馬自達汽車計提折舊時不需通過“應付職工薪酬”科目核算

D.應該確認主營業務收入1170000元

16.

第

1

題

2005年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為6500萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于2005年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉困難，乙公司到期不能償付貨款。經協商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協議：乙公司以一批產品抵償債務，其金額為含稅公允價值；另外以一臺設備償還債務，其金額為公允價值。乙公司用于償債的產品成本為1800萬元，市場價格和計稅價格為2250萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為7500萬元，已計提折舊3000萬元，市場價格為3750萬元；已計提減值準備750萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。甲公司已計提壞賬準備為40萬元。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司的債務重組損失為（）萬元。

A.117.5B.77.5C.460D.3750

17.持續農業是二十世紀八十年代醞釀提出的農業發展新方向，目前國際社會較為普遍認可的含義是：持續農業是一種“不造成環境退化、技術上適當、經濟上可行、社會上能接受的”農業。持續農業的根本目的就是要實現農業的集約性、高效性、持續性和（）。

A.多樣性B.可發展性C.健康性D.穩定性

18.甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益為（）萬元。

A.0B.1000C.300D.500

19.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。于2013年3月1日對某生產用動產進行技術改造，該固定資產的賬面原價為1500萬元，已計提折舊500萬元，未計提減值準備。為改造該固定資產發生相關支出300萬元；領用自產產品一批，成本為400萬元，公允價值為600萬元。原固定資產上被替換部件的賬面余額為600萬元。假定該技術改造工程于2013年11月1日達到預定可使用狀態并交付使用。則改造完成時，甲公司該項固定資產的人賬價值為()。

A.1100萬元B.1300萬元C.1500萬元D.1602萬元

20.

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列18～17題。{Page}

第

18

題

2011年12月31日資產負債表中“遞延所得稅資產”項目金額為（）。

21.某建筑公司與客戶簽訂了總金額為1200萬元的建造合同，同時該客戶還承諾，如果工程能夠提前完成，且質量優良，則給予50萬元的獎勵。該工程預計工期三年，第一年實際發生人工費用以及領用工程物資等工程成本400萬元，至完工預計尚需發生合同成本600萬元。但年末，工程已領用的物資中尚有100萬元材料仍在施工現場堆放，沒有投入使用，該建筑公司采用累計合同成本占合同預計總成本的比例方法確定工作量，則該公司第一年應確認的合同毛利金額為()萬元。

A.75B.60C.45D.200

22.第1題

甲企業自行研發一項專有技術，該項技術完成后用于企業管理，至2009年4月30日研究實際發生各項試驗費用、材料費用等120萬元(包含增值稅)，此時甲公司確定該項技術已經具有可行性并且能夠為企業帶來經濟利益，2009年5月1日至10月5日甲公司又為開發該技術購買材料支付款項234萬元(其中包括34萬元增值稅)，支付參與開發人員薪酬100萬元，折舊費用66萬元，2009年10月6日該項無形資產開發全部完成達到預定用途，采用直線法按5年攤銷，預計無殘值。2010年末經減值測試發現該資產減值75萬元，假定減值后該無形資產的攤銷方法、攤銷年限及殘值均沒有發生變化。2011年7月3日出售該無形資產，取得收入200萬元，營業稅稅率為5%。不考慮城市維護建設稅和教育費附加。要求：根據上述資料，出售該項無形資產時影響當期損益為()萬元。

A.5B.-0．76C.0．76D.-5

23.甲公司20×9年度因出售辦公樓而應確認的損益金額是()。A.160萬元B.400萬元C.1460萬元D.1700萬元

24.2×16年9月20日，甲公司取得當地財政部門撥款2000萬元，用于資助甲公司2×16年9月開始進行的一項研發項目的前期研究。預計將發生研究支出5000萬元。項目自2×16年9月開始啟動，至年末累計發生研究支出1000萬元。2×16年12月31日遞延收益的余額為（）萬元。

A.0B.400C.1600D.2000

25.為了資產減值測試的目的，計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率是反映（）和資產特定風險的稅前利率。A.A.當前市場貨幣時間價值

B.預期市場貨幣時間價值

C.未來現金凈流入

D.資產的公允價值

26.九恒公司2012年1月1日對A公司進行投資，取得A公司80％的股權并擬長期將有。九恒公司為取得該項投資發行股票500萬股，當日每股市價12元，為發行股票發生手續費60萬元，聘請甲會計師事務所出具盈利性預測報告支付會計師費用100萬元。當日A公司可辨認凈資產公允價值為7000萬元，A公司賬上僅一批存貨公允價值和賬面價值不相等，賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，至年末出售了其中的40％，當年A公司實現的凈利潤為1200萬元。假定不考慮其他因素，九恒公司與A公司在此之前不存在其他關聯方關系。則當年年末九恒公司個別報表中針對該項長期股權投資的列報金額為()。

A.6000萬元B.6060萬元C.6160萬元D.6896萬元

27.

第

19

題

專門借款利息費用資本化金額是（）萬元。

A.56B.52C.72D.76

28.企業對成本模式進行后續計量的投資性房地產攤銷時，應該借記（）科目。

A.投資收益B.其他業務成本C.營業外收入D.管理費用

29.企業處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產，實際收到的金額為100萬元，投資性房地產的賬面余額為80萬元，其中成本為70萬元，公允價值變動為10萬元。該項投資性房地產是由自用房地產轉換的，轉換日公允價值大于賬面價值的差額為10萬元。假定不考慮相關稅費，處置該項投資性房地產增加的利潤總額為（）萬元。

A.30B.20C.40D.10

30.

第

11

題

下列各項中，應作為管理費用處理的是（）。

A.自然災害造成的流動資產凈損失B.退休人員的工資C.固定資產盤盈凈損失D.專設銷售機構人員的工資

二、多選題(15題)31.在與關聯方發生交易的情況下，企業應當在會計報表附注中披露有關關聯方及其交易的信息包括（）。

A.關聯方關系的性質B.關聯交易的金額和交易類型C.關聯交易未結算項目的金額D.定價政策

32.下列關于資產組的減值測試的說法中，正確的有（）A.資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失

B.資產組賬面價值的確定基礎應當與其公允價值的確定基礎相一致

C.在確定資產組的可收回金額時，應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較低者確定

D.資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組的資產的賬面價值以及可以按照合理和一致的方式分攤至資產組的資產的賬面價值，通常不應包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外

33.下列各項中，屬于政府單位財務會計中凈資產的來源的有（）

A.未分配利潤B.累計實現的盈余C.非限定性凈資產D.無償調撥的凈資產

34.

第

26

題

對會計政策、會計估計變更和會計差錯，企業中期財務報表附注應當包括的信息有（）。

35.在對資產進行減值測試時，關于折現率的說法不正確的有（）。

A.不得使用替代利率估計折現率

B.用于估計折現率的基礎應該為稅后利率

C.企業通常應采用單－的折現率

D.折現率為企業在購置或投資資產時所要求的必要報酬率

36.

第

23

題

下列關于投資性房地產核算的表述中，錯誤的是（）。

A.采有成本模式計量的投資性房地產不需要確認減值損失；

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產可轉換為成本模式計量；

C.采用公允價值模式計量的投資性房地產，公允價值的變動金額應計入資本公積；

D.采用成本模式計量的投資性房地產，符合條件時可轉換為公允價值模式計量。

37.下列各項中，屬于外幣非貨幣性項目的有（）

A.預付款項B.預收款項C.長期應收款D.應付賬款

38.下列各項資產中，已計提的減值準備可以轉回且該轉回會影響損益的有（）。A.商譽B.可供出售權益工具C.持有至到期投資D.庫存商品

39.下列各項中，應計入制造企業存貨成本的有（）。

A.進口原材料支付的關稅

B.采購原材料發生的運輸費

C.自然災害造成的原材料凈損失

D.用于生產產品的固定資產修理期間的停工損失

40.甲公司從事土地開發與建設業務，2×17年1月20日，以支付土地出讓金方式取得一宗土地使用權，實際成本為2000萬元，預計使用年限為50年。2×17年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2×18年9月20日，商業設施達到預定可使用狀態，共發生建造成本6000萬元(含建設期間土地使用權的攤銷)。該商業設施預計使用年限為20年，固定資產采用年限平均法計提折舊，無形資產采用直線法進行攤銷，預計凈殘值均為0。因建造的商業設施部分具有公益性質，甲公司于2×18年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。假定甲公司采用總額法核算政府補助。下列會計處理中正確的有（）。

A.商業設施所在地塊的土地使用權取得時按照實際成本確認為存貨

B.商業設施2×18年12月31日作為固定資產列示，并按照5925萬元計量

C.2×18年5月10日收到國家撥付的補助資金屬于與資產相關的政府補助

D.土地使用權2×18年應攤銷金額40萬元

41.

第

25

題

下列資產負債表日后事項中屬于非調整事項的有（）。

42.下列融資租賃中出租人的會計處理中正確的有（）

A.出租人不必對未擔保余值進行復核

B.未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配

C.出租人應當采用合同利率法計算確認當期的融資收入

D.在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益

43.關于投資性房地產轉換后的入賬價值的確定，下列說法中正確的有()。

A.成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值

C.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的賬面價值作為自用房地產的賬面價值

D.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的賬面價值計價

E.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價

44.下列項目中，可能引起留存收益總額發生增減變動的有（）。

A.提取法定盈余公積

B.發行可轉換公司債券

C.用盈余公積轉增資本

D.外商投資企業提取職工獎勵和福利基金

E.發放股票股利

45.關于現金流量的分類，下列說法中正確的有（）。

A.用現金購買子公司少數股權在母公司個別財務報表中屬于投資活動現金流量

B.用現金購買子公司少數股權在合并財務報表中屬于籌資活動現金流量

C.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現金在母公司個別財務報表中屬于投資活動現會流量

D.不喪失控制權情況下出售子公司部分股權收到現金在合并財務報表中屬于籌資活動現金流量

三、判斷題(3題)46.8.除投資企業叉才被投資企業具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

47.6.在采用完工百分比法確認勞務收入時，其相關的銷售成本應以實際發生的全部成本確認。（）

A.是B.否

48.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為境內上市公司，2017年發生的有關交易或事項包括：（1）母公司免除甲公司債務2000萬元；（2）持股比例30%的聯營企業持有的其他債權投資當年公允價值增加使其他綜合收益增加200萬元；（3）收到稅務部門返還的所得稅稅款1500萬元；（4）收到政府對公司重大自然災害的損失補貼800萬元。甲公司2017年對上述交易或事項會計處理不正確的有（）A.母公司免除2000萬元債務確認為當期營業外收入

B.收到政府自然災害補貼800萬元確認為當期營業外收入

C.收到稅務部門返還的所得稅稅款1500萬元確認為資本公積

D.應按持有聯營企業比例確認當期投資收益60萬元

四、綜合題(5題)49.甲公司為通訊服務運營企業。20×6年12月發生的有關交易或事項如下：

(1)20×6年12月1日，甲公司推出預繳話費送手機活動，客戶只需預繳話費5000元，即可免費獲得市價為2400元、成本為1700元的手機一部，并從參加活動的當月起未來24個月內每月享受價值150元、成本為90元的通話服務。當月共有10萬名客戶參與了此項活動。

(2)20×6年11月30日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。具體為：客戶在甲公司消費價值滿100元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值10元的通話服務。20×6年12月，客戶消費了價值10000萬元的通話服務(假定均符合下月享受免費通話服務的條件)，甲公司已收到相關款項。

(3)20×6年12月25日，甲公司與丙公司簽訂合同，甲公司以2000萬元的價格向丙公司銷售市場價格為2200萬元、成本為1600萬元的通訊設備一套。作為與該設備銷售合同相關的一攬子合同的一部分，甲公司同時還與丙公司簽訂通訊設備維護合同，約定甲公司將在未來10年內為丙公司的該套通訊設備提供維護服務，每年收取固定維護費用200萬元。類似維護服務的市場價格為每年180萬元。銷售的通訊設備已發出，價款至年末尚未收到。

要求：

本題不考慮貨幣時間價值以及稅費等其他因素。

根據資料(1)至(3)，分別計算甲公司于20×6年12月應確認的收入金額，說明理由，并編制與收入確認相關的會計分錄(無需編制與成本結轉相關的會計分錄)。

請直接將答案輸入在下方的答題區中，如使用英文解答，該題須全部使用英文。

2200

50.根據以下資料，回答{TSE}題。

為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關交易。

(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：

①A公司持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權(3年前形成)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

②B公司持有C公司60%股權，能夠控制C公司的財務和經營政策。

③A公司持有甲公司70%股權(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股

權轉讓合同。合同約定：甲公司以定向增發一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價向B公司購買其所持有的C公司60%股權。

2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發本公司1000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權變更手續和c公司工商變更登記手續亦于2012年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產公允價值為12500萬元。

B公司持有c公司60%股權系8公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認凈資產的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31E1取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。8公司和W公司無關聯方關系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權益變動。

2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬元現金購買c公司10%股權。當日，C公司可辨認凈資產公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續于當日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實現賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權益變動；2013年上半年C公司實現賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權益變動。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60%0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月30日，甲公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

假定：

(1)C公司沒有子公司。

(2)對c公司個別報表調整不考慮所得稅的影響，其他業務應考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。

(4)消除內部交易中未實現的損益，甲公司和少數股東按持有C公司持股比例承擔。

(5)對同一控制下的企業合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業合并類型，并說明理由。

51.甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關交易或事項如下：

（1）2007年6月2日，乙公司欠安達公司4600萬元貨款到期，因現金流量短缺無法償付，當日，安達公司以3000萬元的價格將該債權出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權債務達成協議，協議規定：乙公司以一棟房產償還所欠債務的60%；余款延期至2007年11月2日償還，延期還款期間不計利息，協議于當日生效，前述房產的相關資料如下：

①乙公司用作償債的房產于2000年12月取得并使用，原價為1800萬元，原預計使用20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

②2007年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產的所有權轉移手續。當日，該房產的公允價值為2000萬元。

③甲公司將自乙公司取得的房產作為管理部門的辦公用房，預計尚可使用13.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。2007年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務。

（2）2007年6月12日，經乙公司股東會同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉讓協議，有關資料如下：

①以經有資質的評估公司評估后的2007年6月20日乙公司經資產的評估價值為基礎，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司15%的股權。

②該協議于6月26日分別經甲公司、丙公司股東會批準，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價款，并于當日辦理了乙公司的股權變更手續。

③甲公司取得乙公司15%股權后，要求乙公司對其董事會進行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。

④2007年7月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為22000萬元，除下列資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價格相同：項目成本預計使用年限公允價值預計尚可使用年限固定資產20001032008無形資產1200618005（3）2007年7至12月，乙公司實現凈利潤1200萬元。除實現凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產，實際成本為650萬元，至2007年12月31日尚未出售，公允價值為950萬元。

2008年1至6月，乙公司實現凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產至6月30日未予出售，公允價值為910萬元。

（4）2008年5月10日，經乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁公司簽訂協議，購買丁公司持有的乙公司40%股權，2008年5月28日，該協議分別經甲公司、丁公司股東會批準。相關資料如下：

①甲公司以一宗土地使用權和一項交易性金融資產作為對價。20×8年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權人變更手續和交易性金融資產的變更登記手續。上述資產在20×8年7月1晶的賬面價值及公允價值如下（單位：萬元）：項目歷史成本累計攤銷已計提減值準備公允價值土地使用80001000013000項目成本累計已確認公允價值變動收益公允價值交易性金融資產8002001200②20×8年7月1日，甲公司對乙公司董事會進行改組。乙公司改組后董事會由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公司章程規定，其財務和經營決策由董事會半數以上（含半數）成員通過即可付諸實施。

③20×8年7月1日，乙公司可辯認凈資產公允價值為30000萬元。

（5）其他有關資料：

①本題不考慮所得稅及其他剩影響。

②本題假定甲公司與安達公司、丙公司丁公司均不存在關聯方關系。

③在甲公司取得對乙公司投資后，乙公司未曾分派現金股利。

④本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

⑤本題假定乙公司在債務重組后按照未來支付金額計量重組后債務，不考慮折現因素。要求：

（1）就資料（1）所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關的會計分錄。

（2）就資料（2）與（3）所述的交易或事項：

①編制甲公司應取得對乙公司長期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。

②計算甲公司對乙公司長期股權20×7年應確認的投資收益、該項長期股權投資20×7年12月31日的賬面價值，并編制相關會計分錄。

③計算甲公司對乙公司長期股權投資20×8年1至6月應確認的投資收益、該項長期股權投資20×8年6月30日的賬面價值，并編制相關會計分錄。

（3）就資料（4）所述的交易或事項，編制甲公司取得乙公司40%長期股權投資并形成企業合并時的相關會計分錄。

（4）計算甲公司在編制購買日合并財務報表時因購買乙公司應確認的商譽。

52.第

37

題

甲公司2000年12月31日在上海證券交易所掛牌的上市公司。主要從事小轎車及配件的生產銷售。該公司2001年和2002年實現的凈利潤分別為8000萬元和9000萬元。預計從2003年起未來五年內每年可產生應納稅所得額2000萬元。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%；適用的所得稅率為33%；除增值稅，所得稅外不考慮其他相關稅費。

（1）甲公司于2002年12月25日召開臨時董事會會議，就下列事項做出決議：

1）將產品保修費用的計提比例由年銷售收入的2.5%改為年銷售收入的5%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。

甲公司從2001年起對售出的產品衽三包政策，即包退包換和包修，每年按銷售收入的2.5%計提產品保修費用；2002年末，產品保修費用余額為100萬元（2001年和2002年計提數分別為600萬元和550萬元，實際發生保修費用分別為520萬元和530萬元）。公司產品質量比較穩定，原計提的產品保修費用與實際發生的數基本一致，但為預防今后利潤下降可能產生的不利影響，董事會決定，從2003年起改按年銷售收入的5%計提產品保修費用。

甲公司2003年度實現的銷售收入為20000萬元。實際發生保修費用500萬元。按稅法規定，公司實際發生的保修費用可從當期應納稅所得額中扣除。

2）將2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產的折舊方法由直線法改為加速折舊法，并對此項變更采用未來適用法進行處理。

甲公司上市兩年來均根據固定資產所含經濟利益預期實現方式，對2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產采用直線法計提折舊。甲公司上市兩年來對2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產從應納稅所得額中扣除的折舊額，是按加速折舊法計提并影響損益的金額。為與稅法一致，董事會決定，從2003年起對2001年1月開始計提折舊的生產用固定資產按加速折舊法計提折舊。

甲公司每年按直線法對上述生產用固定資產計提的折舊額為1000萬元，每年按加速折舊法計提的折舊額為1500萬元假定每年生產用固定資產計提的折舊額的20%形成存貨，其余均隨著產成品的銷售轉入主營業務成本；上年末產成品存貨在下一年度出售50%.

3）將3年以上賬齡的應收賬款計提壞賬準備的比例由其余額的50%提高到100%，并對此項變更采用未來適用法進行處理。

甲公司每年銷售小轎車及其配件均有固定客戶，公司根據歷年資料及客戶資信情況，對應收賬款按其賬齡的確定壞賬準備計提比例，對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的50%計提。為實施更謹慎的會計政策，董事會決定，從2003年起對3年以上賬齡的應收賬款按其余額的100%計提壞賬準備。

甲公司上市兩年來從未發生過超過應收賬款余額50%以上的壞賬損失。2003年度公司的客戶未發生增減變化。假定甲公司2003年未發生壞賬損失，并假定按稅法規定，公司實際發生的壞賬損失可從當期應納稅所得額中扣除。甲公司2003年度應收賬款余額，賬齡及壞賬準備計提比例資料如下表：

4）將所得稅的核算從應付稅款法改為債務法，并對此項變更采用追溯調整法進行處理。

甲公司原對所得稅采用應付稅款法核算。為更客觀地反映公司的財務狀況和經營成果，董事會決定，從2003年起對所得稅改按債務法核算；同時，考慮到公司計提的壞賬準備和產品保修費用不能從當期應納稅所得額中扣除，遂決定不確認這部分時間性差異的所得稅影響金額。

5）將乙公司和丙公司不納入合并會計報表的合并范圍。

甲公司擁有乙公司有表決權資本的80%，因乙公司的生產工藝技術落后，難以與其他生產類似產品的企業競爭，甲公司預計乙公司2002年的凈利潤將大幅下降且其后仍將逐年減少，甚至發生巨額虧損。為此，董事會決定，不將乙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。

假定除實現凈利潤外，乙公司在2003年度未發生其他影響所有者權益變動的事項。甲公司2003年度就該項股權投資攤銷120萬元的股權投資差額。假定公司攤銷的股權投資借方差額不允許從當期應納稅所得額中扣除。

甲公司擁有丙公司有表決權資本的70%，因生產過程及產品不符合新的環保要求，丙公司已于2002年11月停產，且預計其后不會再開工生產。為此，董事會決定，不將丙公司納入2002年度及以后年度的合并會計報表的合并范圍。

（2）甲公司2003年年初及2003年度與乙公司、丙公司相關交易資料如下：

1）乙公司年初存貨中有1000萬元系于2002年2月從甲公司購入的小轎車。甲公司對乙公司銷售的小轎車的銷售毛利率為20%，至2003年末，款項尚未結算，乙公司購入的該批小轎車已在2003年度對外銷售50%.

2）乙公司2003年從甲公司購入一批汽車配件，銷售價格為3000萬元，銷售毛利率為25%.款項已經結算。至2003年末，該批汽車配件已全部對外銷售。

3）乙公司年初固定資產中有1000萬元系于2001年12月從甲公司購入。甲公司銷售固定資產給乙公司的銷售毛利率為20%.款項已經結算。乙公司購買該固定資產用于管理部門，并按10年的期限采用直線法計提折舊，凈殘值為零。

（3）甲公司2003年度財務報告于2004年4月20日經批準對外報出。2004年1月1日至4月20日發生的有關交易或事項如下：

1）1月10日，甲公司收到某汽車修理廠退回的2003年12月從其購入的一批汽車配件，以及原開出的增值稅專用發票。該批汽車配件的銷售價格為3000萬元。增值稅額為510萬元。銷售成本為2250萬元。該批配件的貨款原已結清。至甲公司2003年度財務報告批準報出時尚未退還相關的價款。

2）2月1日，甲公司收到當地法院通知，一審判決甲公司因違反經濟合同需賠償丁公司違約金500萬元。并承擔訴訟費用20萬元。甲公司不服，于當日向二審法院提起上訴。至甲公司2003年度財務報告批準對外報出時，二審法院尚未對該起訴訟作出判決。

上述訴訟事項系甲公司與丁公司于2003年2月簽訂的供銷合同所致。該合同規定甲公司應于2003年9月向丁公司提供一批小轎車及其配件。因甲公司相關訂單較多，未能按期向丁公司提供產品，由此造成丁公司發生經濟損失800萬元。丁公司遂與甲公司協商，要求甲公司支付違約金。雙方協商未果，丁公司遂于2003年11月向當地法院提起訴訟，要求甲公司支付違約金800萬元，并承擔相應的訴訟費用。

甲公司于2003年12月31日編制會計報表時，未就丁公司于2003年11月提起的訴訟事項確認預計負債。甲公司2004年2月1日收到法院一審判決后，經咨詢法律顧問，預計二審法院的判決很可能是維持原一審判決。按稅法規定，公司按照經濟合同的規定支付的違約金和訴訟費可從當其應納稅所得額中扣除。

3）3月5日，董事會決定，于2004年內以15000萬元收購某專門生產汽車發動機的公司，暗藏擬擁有該公司有表決權資本的52%.至2003年度財務報告批準對外報出時，該收購計劃正在協商中。

（4）其他有關資料如下：

1）甲公司2004年2月15日完成2003年度所得稅匯算清繳。

2）甲公司2003年度實現的凈利潤未作分配。

3）甲公司除上述事項外，無其他納稅調整事項，乙公司，丙公司與甲公司適用相同的所得稅稅率。

4）以上所指銷售價格不含增值稅額，且均為公允價值。

（5）甲公司按2002年12月25日董事會決定在2003年12月31日初步編制的個別會計報表（年末數或本年發生數）的有關數據（未計算遞延稅款，所得稅費用以及相關的凈利潤和年末未分配利潤），以及乙公司、丙公司個別會計報表數據如下：（其中，所給數據中“甲公司”欄的未分配利潤為年初未分配利潤數）資產負債表及利潤表（簡表）金額單位：萬元項目乙公司丙公司甲公司資產負債表項目貨幣股本（實收資本）200050020000資本公積1000208000盈余公積100001000未分配利潤1200-8401860（年初數）所有者權益總額5200利潤表項目主營業務收入6000020000減：主營業務成本3000011000營業費用20001000管理費用6004001750財務費用200100500營業利潤2000-5005750加：投資收益001340營業外收入凈額50001160利潤總額2500-5008250減：所得稅8500凈利潤1650-500

求：

（1）判斷2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定是否正確，并說明理由。

（2）對2002年12月25日甲公司董事會會議所做決定內容不正確的部分，請按正確的會計處理方法，結合資產負債表日后事項，調整甲公司2003年度個別會計報表相關項目的金額（請將答題結果填入給定的“資產負債表及利潤表”中“調整后甲公司數”欄內）

（3）編制甲公司2003年度合并會計報表（請將答題結果填入答題卷“資產負債表及利潤表”中“合并數欄內。

53.根據資料(1)，計算甲公司購買乙公司40%股權的成本，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權益的影響金額。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A公司2003年發生如下經濟業務:

(1)2003年1月10日A公司銷售產品一批給B公司,價款117萬元(含稅價),增值稅稅率為17%,款項尚未收到。2月10日,B公司財務發生困難,無法按規定償還貨款。經雙方協議,A公司同意B公司支付現金30萬元,其余用一臺設備償還,該設備賬面價值80萬元,已提折舊10萬元,已提減值準備5萬元,A公司未對該應收賬款計提壞賬準備。

(2)A公司應收C公司貨款100萬元,由于C公司資金周轉暫時發生困難,經雙方協議,C公司支付現金40萬元,余額轉為資本,A公司獲得C公司3%的股份作為長期股權投資。

(3)A公司應收D公司貨款22萬元,A公司對此項債權已提減值準備2萬元,D公司用其所持有的E公司的股票5萬股抵償上述全部賬款。A公司收到E公司股票時含有已宣告但尚未領取的現金股利0.5萬元,A公司將收到的E公司的股票作為短期投資,A公司支付相關稅費0.2萬元。

(4)A公司銷售庫存商品一批給F公司,貨款468萬元,貨款尚未收到。由于F公司資金周轉暫時發生困難,經雙方協議進行債務重組。協議如下:減免賬款68萬元,扣除減免后的余額以一項無形資產和債務轉為資本償還50%,剩余的50%延長到1年后償還,并按1%年利率計息。假設無形資產的公允價值100萬元,賬面余額120萬元,A公司獲得F公司3%的股權,公允價值150萬元。

(5)與債務人達成協議,E公司用18萬元現金償還前欠款20萬元。

要求:

編制A公司債務重組有關的會計分錄。

55.

計算各年的投資收益。

56.2006年12月20日，甲公司與乙公司簽訂股權轉讓協議，協議約定，甲公司以3200萬元的價格購買乙公司25%股權，甲公司于協議約定后10日內支付購買價款。其他相關資料如下：

(1)甲公司于2006年12月30日以銀行存款支付了購買股權的價款，并支付了相關交易費用100萬元，并于2006年12月31日辦理了股權劃轉手續。甲公司購買乙公司25%股權后，按照協議約定派出2名董事參與乙公司財務和經營政策的制定，對其具有重大影響。

(2)2007年1月1日，乙公司賬面凈資產為8000萬元，可辨認凈資產的公允價值為10000萬元，其中，固定資產的公允價值比賬面價值增加了1400萬元，預計尚可使用10年；無形資產的公允價值比賬面價值增加了600萬元，預計尚可使用5年。固定資產的無形資產的預計凈殘值均為零。

乙公司固定資產賬面原價為6000萬元，預計使用年限為15年，累計折舊為1200萬元；無形資產的原價為2000萬元，累計攤銷為400萬元，預計使用壽命為10年。

(3)2007年3月20日，乙公司宣告分振2006年度的現金股利1000萬元，并于20天后除權。

(4)2007年度，乙公司實現凈利潤1200萬元；2008年度和2009年度實現凈利潤分別為-18000萬元、6800萬元。除凈利潤外，乙公司2007年度、2008年度和2009年度可供出售金融資產的公允價值的變動分別為：500萬元、-200萬元、300萬元。

(5)假定：①甲公司長期應收賬款中的400萬元為實質上構成對乙公司凈投資的長期權益項目；②不考慮減值和所得稅因素，甲公司對乙公司不存在其他額外的承諾事項；③乙公司2008年度發生的虧損是因偶發事件的影響引起，預計未來將持續盈利。

要求：(1)編制甲公司購買乙公司股權的會計分錄。

(2)計算甲公司2007年度應確認的投資損益，并編制與長期股權投資相關的會計分錄。

(3)計算甲公司2008年度應確認的投資損益和未確認的虧損分擔額，并編制與長期股權投資相關的會計分錄。

(4)計算甲公司2009年度應確認的投資損益、應恢復投資賬面價值的金額，并編制與長期股權投資相關的會計分錄。

(5)計算甲公司2009年12月31日對乙公司投資的賬面價值。

57.甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。甲公司申報2010年度企業所得稅時，涉及以下事項：

(1)2010年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規定，企業計提的各項資產減值損失在未發生實質性損失前不允許稅前扣除。

(2)2010年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。

(3)甲公司于2009年1月購入的對乙公司股權投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司從乙公司分得現金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內的居民企業。稅法規定，我國境內居民企業之間取得的股息、紅利免稅。

(4)2010年，甲公司將業務宣傳活動外包給其他單位，當年發生業務宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現銷售收入30000萬元。稅法規定，企業發生的業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。

(5)甲公司于2010年度共發生研發支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產，假定該無形資產于2010年7月30日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷。假定無形資產攤銷計入管理費用。

(6)其他相關資料：

①2009年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產650萬元。

②甲公司2010年實現利潤總額3000萬元。

③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。

④甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發生變化。

⑤甲公司對上述交易或事項已按企業會計準則規定進行處理。

要求：

確定甲公司2010年12月31日有關資產、負債的賬面價值及其計稅基礎，并計算相應的暫時性差異，將相關數據填列在“甲公司2010年暫時性差異計算表”內。

58.甲公司系國有獨資公司，經批準自2004年1月1日起執行《企業會計制度》。甲公司對所得稅一直采用債務法核算，適用的所得稅稅率33%。甲公司自設立以來，一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積，按凈利潤的5%計提法定公益金，不計提任意盈余公積。

(1)為執行《企業會計制度》，甲公司對2004年以前的會計資料進行復核，發現以下問題：

①甲公司自行建造的辦公樓已于2003年6月30日達到預定可使用狀態并投入使用、甲公司未按規定在6月30日辦理竣工決算及結轉固定資產手續。2003年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2003年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2003年7月至12月期間發生的利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。

該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2004年1月1日，甲公司尚未辦理結轉固定資產手續。

②以400萬元的價格于2002年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產確認入賬，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。

③“其他應收款”賬戶余額中的600萬元未按期結轉為費用，其中應確認為2003年營業費用的為400萬元、應確認為2002年營業費用的為200萬元。

④誤將2002年12月發生的一筆銷售原材料收入1000萬元，計入2003年1月的其他業務收入；誤將2003年12月發生的一筆銷售原材料收入2000萬元，計入2004年1月的其他業務收入。其他業務收入2002年的毛利率為20%，2003年的毛利率為25%。

(2)為執行《企業會計制度》，2004年1月1日，甲公司進行如下會計變更：

①將壞賬準備的計提方法由原來的應收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。2004年1月1日變更前的壞賬準備賬面余額為20萬元。甲公司2003年12月31日應收賬款余額、賬齡，以及2004年起的壞賬準備計提比例如下：

②將A設備的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法。A設備系公司2002年6月購入并投入使用，入賬價值為3300萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為300萬元。該設備用于公司行政管理。

(3)2004年7月1日，鑒于更為先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由lo年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備系2002年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10500萬元；購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。

假定：

(1)甲公司上述固定資產的折1日年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規定。

(2)上述會計差錯均具有重要性。

要求；(答案中的金額單位以在萬元表示)

(1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。

(2)對資料(2)中甲公司首次執行《企業會計制度》進行的會計變更進行會計處理。

(3)根據資料(3)中的會計變更，計算B設備2004年應計提的折舊額。

參考答案

1.B甲公司2013年因分得股利而確認的投資收益為5萬元，甲公司2013年出售乙公司股票確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，所以甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

2.D以下三個條件同時具備時，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應當開始資本化：(1)資產支出已經發生，資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出；(2)借款費用已經發生；(3)為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。到7月1日，專門借款利息開始資本化的三個條件都已具備。

3.C(1)原材料借方余額=12000+44700-37500=19200(萬元)；(2)材料成本差異率=〔6+(45000+1500×93%-44700)〕/(12000+44700)=1701/56700=+3%；(3)原材料結存實際成本=19200×(1+3%)=19776(萬元).

4.A毛澤東強調在中國共產黨的自身建設中放在首位的是黨的思想建設。故選A。

5.D選項A錯誤，盤盈的現金應計入營業外收入；

選項B錯誤，因自然災害造成的存貨毀損應計入營業外支出；

選項C錯誤，企業發現盤盈的固定資產應作為前期差錯更正通過“以前年度損益調整”進行核算，調整發現差錯計入期初留存收益，不能直接計入當期營業外收入；

選項D正確，企業發現盤虧的固定資產計入營業外支出。

綜上，本題應選D。

6.B在期望現金流量法下資產未來現金流量應當根據每期現金流量期望值進行預計，每期現金流量期望值按照各種可能情況下的現金流量與其發生概率加權計算。2011年預計的現金流量=60×50％+50X30％+40X20％=53(萬元)。

7.C企業對投資性房地產從成本模式轉為公允價值模式的應當作為會計政策變更進行處理，企業對投資性房地產的計量模式一經確定不得隨意變更。存在確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業對投資性房地產從成本模式變更為公允價值模式。

8.C甲公司合并現金流量表中“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目反映的金額=200-20=180(萬元)。

9.C選項A說法錯誤，關聯方之間的交易可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質，但并不絕對；

選項B說法錯誤，如果對換入企業來講，換入該項長期股權投資使該企業對被投資方由重大影響轉為控制關系，則換入企業產生的未來現金流量現值與換出的專利權有較大差異，另一企業利用換入的專利技術可以解決技術難題，從而產生的未來現金流量現值與換出的股權投資有較大差異，那么兩者具有商業實質；

選項C說法正確，非關聯方之間的非貨幣性資產交換不一定具有商業實質，換入換出資產為同類資產的情況，同類資產產生的未來現金流量既可能相同，也可能顯著不同，其之間的交換因而可能具有商業實質，也可能不具有商業實質；

選項D說法錯誤，投資性房地產與固定資產交換，屬于不同類非貨幣性資產交換，通常情況下，有定期租金帶來的現金流量與用于生產經營的固定資產產生的現金流量在風險、時間和金額有所差異，因此該兩項資產的交換應當視同具有商業實質。

綜上，本題應選C。

10.A在2011年年末應計提的無形資產減值準備=3000—2000=1000(萬元)。

11.D發行費用應在負債成分和權益成分之間按公允價值比例分攤；負債成分應承擔的發行費用=300×90000÷100000=270(萬元)，甲公司發行債券時應確認的“應付債券”的金額=90000-270=89730(萬元)。

12.A自行研發的無形資產在研究階段的費用120萬元應計入當期損益，該無形資產的入賬價值=234+100+66=400(萬元)，2009年12月31日該無形資產的賬面凈值=400-400÷5×3/12=380(萬元)。

13.DD【解析】選項D，自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉入當期損益。

14.C在高管行權從而擁有本企業股份時，企業應轉銷交付高管的庫存股成本2000(萬元)和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12—2000=400(萬元)。

15.B選項A，記入“生產成本”科目的金額＝11700×100＝1170000(元)，注意車間生產工人的辭退福利記入“管理費用”科目；選項C，企業將擁有的汽車提供給總部部門經理級別以上職工免費使用的，應該將汽車計提的折舊計人管理費用，同時確認應付職工薪酬；選項D，應該確認的主營業務收入＝11700/(1+17％)×100＝1000000(元)。

16.B甲公司的債務重組損失=6500-2250×1.17-3750-40=77.5(萬元)

17.A持續農業的根本目的就是要實現農業的集約性、高效性、持續性和多樣性。故選A。

18.A因未喪失控制權，合并財務報表中不得確認損益。

19.B甲公司該項固定資產的入賬價值=(1500—500)一600×(1500～500)／1500+300+400=1300(萬元)

20.C“遞延所得稅資產”項目金額=(150+20)×25%=42.5(萬元)。

21.B解析：預計合同總收入=1200萬元，預計合同總成本=1000萬元，合同總毛利=200(萬元)，完工比例=(400-100)/1000×100%=30%。本期應確認的合同毛利=200×30%=60(萬元)。

22.D2010年年末該無形資產賬面凈值=400-400÷5×3/12-400÷5×1=300(萬元)，賬面價值=300-75=225(萬元)，2011年7月3日出售之前的賬面價值=225-225÷(5×12-3-12)×6=195(萬元)，出售該項無形資產時影響當期損益=200-195-200×5%=-5(萬元)(凈損失)。

23.C因出售辦公樓應確認的損益金額為2800-2640+2400-(3200-2100)=1460(萬元)。本題要注意將轉換日公允價值大于賬而價值計入資本公積的金額結轉到當期損益。

24.C2×16年遞延收益攤銷=2000÷5000×1000=400(萬元)，遞延收益余額=2000-400=1600(萬元)。

25.D資產減值損失科目核算企業計提各項資產減值準備所形成的損失。

26.A該項長期股權投資的初始投資成本=500×12=6000(萬元)，由于形成企業合并，故九恒公司個別報表針對該項投資應采用成本法進行后續計量，期末該項長期股權投資列報金額為6000萬元。

27.A專門借款利息費用資本化金額=1000X8%X9/12-4=56（萬元）

28.B用成本模式進行后續計量的投資性房地產，應當按照固定資產或無形資產的有關規定，按期(月)計提折舊或攤銷，借記“其他業務成本”等科目，貸記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目。

29.A【解析】處置時編制會計分錄：借：銀行存款100貸：其他業務收入100借：其他業務成本80貸：投資性房地產——成本70——公允價值變動10借：公允價值變動損益10貸：其他業務成本10借：資本公積——其他資本公積10貸：其他業務成本10所以，處置該項投資性房地產增加的利潤總額=100-80-10+10+10=30(萬元)。

30.B自然災害造成的流動資產凈損失應計入營業外支出；退休人員的工資應計入管理費用；固定資產盤盈凈損失應計入營業外支出；專設銷售機構人員工資應計入營業費用。

31.ABCD企業與關聯方發生交易的，應當披露關聯方關系的性質、交易類型及交易要素。交易要素至少包括：交易的金額；未結算項目金額、條款和條件，以及有關提供或取得擔保的信息；未結算應收賬款壞賬準備金額；定價政策。

32.AD選項A說法正確，資產組（包括資產組組合、總部資產或商譽的減值測試時所涉及）的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失；

選項B說法錯誤，資產組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定基礎相一致，而非其公允價值；

選項C說法錯誤，在確定資產組的可收回金額時，應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定；

選項D說法正確，資產組的賬面價值應當包括可直接歸屬于資產組的與可以合理一致分攤至資產組的賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外。

綜上，本題應選AD。

33.BD選項A不正確，是企業單位的所有者權益項目；

選型B、D正確，政府單位財務會計中凈資產的來源包括累計實現的盈余和無償調撥的凈資產；

選項C不正確，是民間非營利組織的凈資產。

綜上，本題應選BD。

34.ABDE對會計政策、會計估計變更和會計差錯，企業中期財務報表附注應當包括的信息有：(1)中期財務報表所采用的會計政策與上年度財務報表相一致的說明。(2)如果發生了會計政策的變更，應當說明會計政策變更的內容、理由及其影響數，如果會計政策變更的累積影響數不能合理確定，應當說明理由；(3)會計估計變更的內容、理由及其影響數，如果影響數不能確定，應當說明理由；(4)重大會計差錯的內容及其更正金額。按規定，對會計估計變更應采用未來適用法進行會計處理，不計算會計估計變更累積影響數。

35.AB選項A，折現率通常應以該資產的市場利率為依據確定，若該資產的利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計折現率；選項B，用于估計的利率應為稅前利率。

36.ABC

37.AB選項A、B屬于非貨幣性項目；

選項C、D屬于貨幣性項目。

綜上，本題應選AB。

非貨幣性項目是貨幣性項目以外的項目，如預付賬款、預收賬款、存貨、長期股權投資、交易性金融資產（股票、基金）、固定資產、無形資產等。

38.CD選項A，減值準備不得轉回；選項B．減值準備可以通過權益轉回，不會影響損益。

39.ABD存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。選項A，選項B正確。自然災害造成的存貨凈損失經批準應記入“營業外支出”科目，選項C不正確。修理期間的停工屬于正常損失，或者說是與經營相關（營業內）的，因此要計入制造費用，參與成本核算,選項D正確。

40.BCD因商業設施建成后作為自營住宿、餐飲的場地，不屬于存貨，因此土地使用權應確認為無形資產，商業設施作為固定資產核算，選項A不正確；固定資產列報金額=6000-6000／20／12×3=5925(萬元)，選項B正確；收到的政府補助與商業設施相關，屬于與資產相關的政府補助，選項C正確；土地使用權2×18年攤銷=2000÷50=40(萬元)，選項D正確。

41.ABCD選項E屬于調整事項。

42.BD選項A錯誤，出租人至少應當于每年年度終了，對未擔保余值進行復核；

選項B正確，根據租賃準則規定，未實現融資收益應當在租賃期內各個期間進行分配；

選項C錯誤，出租人應采用實際利率法計算當期的融資收入，而不是合同利率；

選項D正確，在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，并同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。

綜上，本題應選BD。

43.ABE在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬

面價值的，其差額計入所有者權益。

44.CDE選項A，使留存收益項目內部一增一減，且金額相等，不會引起留存收益總額發生增減變動；選項B，會引起資本公積發生變動，不會引起留存收益變動。

45.ABCD選項B，在合并報表中減少少數股東權益，即減少所有者權益，屬于籌資活動現金流出；選項D，在合并報表中增加少數股東權益，即增加所有者權益，屬于籌資活動現金流人。

46.Y

47.N

48.ACD選項A錯誤，母公司對甲公司的債務豁免，應確認為資本公積（股本溢價）2000萬元；

選項B正確，屬于與收益相關的政府補助，應確認當期營業外收入800萬元；

選項C錯誤，屬于與收益相關的政府補助，應確認為當期其他收益1500萬元；

選項D錯誤，應當按比例確認其他綜合收益60萬元（200×30%）。

綜上，本題應選ACD。

49.(1)根據資料(1)，甲公司應確認的收入金額=(5000×2400/6000+150/3600×3000)×10=21250

理由：甲公司應當將收到的花費在手機銷售和通話服務之間按相對公允價值比例進行分配。手機銷售收入應在當月一次性確認，話費服務的提供逐期確認。

借：銀行存款50000

貸：預收賬款28750

主營業務收入21250

(2)根據資料(2)，甲公司應確認的收入金額=100/110×10000=9090.91(萬元)

理由：甲公司取得10000萬元的收入，應當在當月提供服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比例進行分配。

借：銀行存款10000

貸：主營業務收入9090.91

遞延收益909.09

(3)根據資料(3)，甲公司應確認的收入金額=4000×2200/4000=2200萬元

理由：因設備銷售和設備維護合同相關聯，甲公司應當將兩項合同總收入按照相關設備和服務的相對公允價值比例進行分配。

借：應收賬款2200

貸：主營業務收入

50.屬于同－控制下的企業合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人數均超過半數，均能夠對B公司和甲公司實施控制，又因B公司能夠控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。

51.（1）就資料（1）所述的交易或事項，分別編制甲公司、乙公司20×7年與該交易或事項相關的會計分錄。

甲公司的會計分錄：

20×7年6月2日：

借：應收賬款4600

貸：銀行存款3000

壞賬準備1600

借：固定資產2000

應收賬款--債務重組1840（4600×40%）

壞賬準備1600

貸：應收賬款4600

資產減值損失840

20×7年11月2日：

借：銀行存款1840

貸：應收賬款――債務重組1840

20×7年末：

借：管理費用74.07（2000/13.5/12×6/12）

貸：累計折舊74.07乙公司的分錄：

20×7年6月2日：

借：應付賬款—安達公司4600

貸：應付賬款—甲公司4600

借：固定資產清理1215

累計折舊585（1800/20×6.5）

貸：固定資產1800借：應付賬款—甲公司4600

貸：應付賬款――債務重組1840

固定資產清理1215

營業外收入――債務重組利得4600－2000－1840＝760

營業外收入――處置非流動資產利得2000－1215＝78520×7年11月2日：

借：應付賬款――債務重組1840

貸：銀行存款1840

（2）就資料（2）與（3）所述的交易或事項：

①編制甲公司應取得對乙公司長期股權投資的會計分錄，判斷該長期股權投資應采用的核算方法，并說明理由。

長期股權投資應采用權益法核算，因為甲公司取得股權后，要求乙公司對其董事會進行改選，且向乙公司董事會派出一名董事，對乙公司應具有重大影響。分錄為：

借：長期股權投資――乙公司（成本）3800

貸：銀行存款3800

初始投資成本3800萬元大于乙公司可辨認凈資產公允價值為22000×15％＝3300萬元，不需要調整長期股權投資賬面價值

②20×7年末：

乙公司調整后的凈利潤＝1200－（3200/8－2000/10）/2－（1800/5－1200/6）/2＝1020（萬元），甲公司20×7年應確認的投資收益