目錄TOC\o"1-3"\h\u3288前言 企業合并報表會計問題研究前言在目前的合并會計報表中，相關觀點是前提。此外，公司以往的具體數據需求是什么？報表的最終理論狀態是什么？這些是合并財務報表的詳細部分。上述各部分的出現在某種程度上影響了合并財務報表的質量。我國經濟體制轉型后，國內企業也得到了高效深入的發展。此外，合并財務報表編制的主體在業務特點、具體類別、詳細規模、結構水平和綜合程度方面也發生了顯著變化，由于合并財務報表的觀點和規則的滯后，公司的相關財務報表在實際使用中出現了很多問題，比如：此類報表的理論系統并未創建完成、合并范疇等。合并財務報表也被稱為這方面的重大問題，最近受到有關人士的廣泛關注。另外，由于企業集團在世界范圍內的明顯發展，現實中存在著無數的合并，因此需要強有力的要求和規則來指導。根據該國的顯示情況，對這類報表問題的分析時間不長，大約十年左右，因此仍有許多方面需要進一步分析。因此，充分探討相關觀點現已成為關注的焦點。一、緒論（一）研究背景及意義1、研究背景隨著企業經濟聯系的日益加強，以及我國經濟戰略舉措的提出及發展，企業合并實現資源的最優配置成為企業保持競爭優勢的重要途經，中國企業的合并案例日益增加。國內經濟下行與結構轉型的壓力，也促使中國企業通過全盤布局、整合企業資源，來構建企業的市場競爭力。合并交易的頻繁發生使得公司會計信息的需求者更加關注企業會計信息的真實性和可靠性，也從不同方面要求企業提高其會計信息透明度和信息質量。各個市場主體在頻繁的交易中，也逐漸意識到會計核算差異己對企業財務信息質量產生了重大影響。因為可以更加客觀、公允的反映經濟實體的會計信息。放眼世界各國，最初要求提交合并財務報表的國家是美國。在一戰期間，為了確保國家稅收，美國的國家稅務局便已經通過稅收行政手段，要求母公司在計算應繳納的稅金時，要把子公司的相關利潤數據包含在內，于是合并財務報表開始在美國各大公司實行。2006年，在結合國外會計準則相關研究經驗的前提下，我國的財政部制訂和印發了新的會計準則體系，其中就包含了專門規范合并財務報表的第33號準則，2014年財政部還對其進行了進一步的修改。新的合并財務報表準則在整體上向國際準則趨同，但仍保留中國的特色。目前根據新準則要求，國內企業可按照合并雙方關系的不同，分別適用兩種不同的思路來處理合并財務報表的編報工作:即購買法和權益結合法。這就對企業在進行合并時的合并財務報表處理帶來了思路。2、研究意義企業合并是當前經濟形勢下企業在踏入陌生行業時迅速獲得所需生產資源最直接的手段，同時也是企業迅速擴展勢力的主要方法之一。而企業在實施合并時，如何產出反映企業真實經營業績的合并財務報表，同時又不使企業在合并財務報表上花費過高的時間成本，一直是國內外會計從業人員和理論研究人員長期探索的主要問題。本文嘗試結合邦遠公司合并案例，對邦遠公司在實施合并工作中遇到的關于合并財務報表的相關問題進行分析與處理，對企業實施合并進行合并報表處理提供一定的借鑒和幫助，能夠指導財務人員愈加深刻的了解合并財務報表的相關程序，有助于財務人員提高理論素養，進而更加深入的指導實踐活動。本文結合現實案例，探索業務合并的實質，具備一定的理論探索意義，同時對實踐中相關合并會計報表的處理方面也具備較為重要的參考意義。二、合并會計報表理論分析在編制綜合報表時，選擇最關鍵的綜合觀點已成為所涉工作人員中最重要的一部分。這些報表是假定公司是一個簡單的會計實體而編寫的報表。在澄清上一個會計實體的特定標識時，必須涉及以下部分:上一個主體數據是為誰生成的？編制上述數據的最終目的是什么？股東的少量權益和如何解決收入問題？對上述問題的了解和解決形成了一種綜合看法，在編制這些報表時使用了這種觀點。現在，世界上普遍使用的觀點包含母公司觀點、實體觀點以及所有權觀點。（一）母公司理論1.母公司觀點重點內容母公司觀點指出，合并報表重點是為現在的以及隱藏的母公司或控股企業一般股東編寫，突出母公司或者控股企業的股東權利，把子公司少量股東當做公司集團主要的外部債務人。合并資產負債表里面的股東權益以及有關表格中的凈收益只表示母公司或控股企業所得到的方面，其中少量股東權益就被當做母公司的債務，少量股權所得到的凈收益就被當做他們的費用。根據以上觀點編寫報表，本質上就是在母公司自身財務報表的前提上擴充編制范疇。2.對母公司理論的評價在實際發展中，母公司的觀點是最常用的。這些檢視點代表所有權和實體檢視點的變更，繼承了前兩個檢視點的優點，并解決了前兩個合并檢視點特有的缺點和問題。在特定元素的合并部分中，放棄先前所有權視點中的所有權概念，并吸收實體視點倡導的控制概念。在少數股東權益中，不僅不承認其完全排除少數股東權益的舊方式，而且也不承認實體觀點的一切明確的附屬性能夠區分凈資產的增減，并按照持有人與少數股東之間的不合理方式劃分；在商譽部分，思考到商譽是不平穩的、重要的無形資產，全面展現出穩健要求，合并的時候出現的商譽是母公司。然而母公司觀點也表現出了自身的不足:①這些報表對母公司股東負責的理論存在某些缺陷，因為不僅母公司股東需要這種信息，而且債權人、管理人員、有關政府機構和其他有關人員也需要這種信息。②在整合相關資源和負債時，使用多個估值要求使信息無關緊要。在母公司之前，凈資產以歷史成本統計為依據，子公司的凈資產按收購日的實際支付價格屬于母公司的利益，即公允價值。這違反了歷史成本要求和一致性要求。③將少數股東的權利放在債務和股東權利之間會導致等式理論文件缺乏可信度。此外，將少數股東的收入用作成本的做法與目前的財務報表格式不相比較，無法達到會計要素的概念。④母公司的觀點基于這樣一種假設，即該公司是由控制大量子公司的特定母公司組成的，因此沒有考慮到合資企業的狀況或合資企業的狀況。（二）實體理論1.實體理論的主要觀點實體的觀點將所有權人和債權人置于相同的地位這一事實并不強調所有權人是目前最關鍵的一方。促進合并財務報表需要準備一個總的觀點，不必總是強調控股公司股東本身的利益，公司的所有下屬股東，不論股份狀況如何，都必須得到一致對待。從上述觀點來看，當股東利潤與凈利潤相結合時，沒有必要澄清少數股東的權益和損益。母公司與子公司之間的交易以及未實現的收益和損失由合并被收購子公司的實際資產、負債和利息的需要所抵消，倡導使用“完全合并法”。2.對實體理論的評價該實體的觀點指出，母公司與子公司之間的伙伴關系是控制與控制之間的關系，而不是所有權與所有權之間的關系。前者有權獲得后者的所有資金，并控制后者的業務決定和財務計劃。從當代企業制度的產權關系看法人的產權問題，相關報表顯示了合并實體控制下的資源狀況，因此更符合業主的需要。這些報表采用完全合并的方法，完全包括公司的所有資產、負債等，并符合“控制”的經濟性質。此外，子公司的凈資產和合并過程中產生的增值用簡單的屬性合并，從而彌補了母公司多種估值要求的不足。然而實體觀點中最明顯的不足就是其對商譽的統計出現缺點[11]。依照此觀點的合并方式，商譽的統計方式為:合并商譽=子公司的整體價值-子公司可辨認凈資產的公允價值這里面，子公司綜合價值二母公司付出的收購價/母公司收購股權比值以上述原則為基礎的交易基金基本上意味著子公司的少數股東也想以與控股股東相同的價格獲得控制權。但實際上，公司股東會想購買高于子公司公允價值的股權，可以區分凈資產，少數股東并沒有控制很多權益，顯然不想支付和持有股東一般購買權益的價格。正是因為上述因素包含在推測和實際情況中有明顯的差距，根據實體觀點信譽的可靠性總是受到會計專家的懷疑，尤其是當母公司只有子公司大約一半的股份會出現明顯的錯誤時，違反了穩健型要求。（三）所有權理論1.所有權理論的主要觀點所有權觀點非常重視母公司在子公司所具備的所有權的觀點，上述觀點就是站在母公司股東層面上編寫合并財務報表，其指出母公司對自身子公司運作項目以及財務決定具備關鍵的所有權[12]。指出這兩者之間的聯系是所有權和占有權，上述觀點與兩個或兩個以上的公司共同控制同一家公司、缺乏母公司和缺乏少數股東這一事實是一致的，而且不同的公司對上述任何一家公司都沒有控制權。這個時候不管是母公司觀點或是實體觀點都無法讓人很好的處理兩個或超過兩個的企業合并財務報表的編寫難題，使用本觀點是最佳的方式。2.所有權理論的評價從所有權的角度來看，合并財務報表旨在滿足母公司股東的實際需要，而不是子公司的實際需要，子公司必須利用自己的財務報表來實現這一目標。以往非獨資子公司的合并中，所有資產、負債等都必須按照母公司的實際權益比例進行合并。此外，非獨資子公司的利潤、成本和凈利潤隨后必須根據母公司的股份比例加以合并。以上理論通常用于許多企業使用具體合同全面控制投資企業的情況，或和其余觀點一起使用。因為此觀點重視終極財產權，采用比值合并法強制分割母公司擁有和非擁有子公司的凈資產，主要用于合并和非合并，即使上述方法穩定，但違反了控制的實質，不利于企業合并的財務影響。此外，子公司報表內容根據股份比例明確劃分為不同部分，切斷了會計要素全面性，所產生的最終信息可靠性也被大眾質疑。三、企業合并會計報表的案例分析在現實編寫合并會計報表的時候，也許會遭遇很多無法精準評判的事情，接下來我們將邦遠企業當做案例開展全面的研究。公司的詳細內容：邦遠集團有限公司最早創建時間是2010年4月，是全民所有制公司，最初的注冊資金148萬元。2013年整體改制成為一人有限公司，注冊資本為191萬元。企業合并報表的范圍確定：于2013年—2018年直接或間接擁有6家公司的表決權比例均大于50%。上述企業在2019年都要被母公司放到有關報表的合并范疇中。公司具體的編寫：邦遠企業使用順序法對有關報表實施編寫，也就是對子公司開展最先編制，之后再從母公司著手，探究邦遠公司具體編寫流程中出現的不足。（一）針對邦遠公司合并報表會計問題的問卷調查在結合會計準則和應用實踐的基礎上，筆者于2021年1月制作完成并發放了本次調查問卷，一共發放50份問卷，其中收回42份，未收回8份，問卷回收率為84%。收回問卷中，受訪對象主要為邦遠企業會計實務領域的從業人員，包括邦遠企業的管理者，財務人員，市場服務機構人員、市場監管機構人員。上述受訪人員的工作年限普遍在五至十年之間。關于受訪對象的職業分布情況的人數占比，如下圖1所示。圖1受訪對象的職業分布情況的人數占比圖其中，問卷中以邦遠企業合并為案例背景，咨詢邦遠企業內部相關從事員工合并財務報表會出現的問題，問卷的有關調查結果如下圖2所示。圖2邦遠企業合并報表出現的問題圖（二）母子公司會計方針不同(1)固定資產的劃分、計價方式以及折舊方式的差異，雙方同類折舊時間出現差異；(2)存貨取得以及發出計價方式的差異。(3)使用賬齡分析法計提壞賬準備的比值出現差異。雙方賬齡一樣的上述比值出現差異。復雜持股時出現的重復計算問題。如下圖3：二級子公司(A)和(B)同時對三級子公司(C)擁有股權。期末母公司編寫把A企業、B企業放到合并范疇的會計報表，出現的不足就是：A企業在對C企業開展合并的時候，持股比值就是51%，剩下的49%就是少數股東權益。然而現實中上述49%中包含30%是歸屬B企業的，在B企業會計報表中也進行了計算。也就是上述30%股權被反復計算了多次，此外并未進行抵銷，需要從少數股權中去除。70.95%母公司51%二級子公司（A）二級子公司（B）51%三級子公司（C）30%圖3復雜持股比圖利用對邦遠企業合并會計報表的實際研究我們就可以知道：《企業會計準則第33號—合并財務報表》要求在編寫之前，雙方需要使用相同的方針政策，在出現差異的時候，需要轉變子公司的情況或者再次編寫。在本案中，雙方出現會計方針的差異，然而其并未對子公司報表進行調整或者再次編寫，違背了有關條文的要求。他指出，母公司在編制這些財務報表時，使用母公司有關會計政策和估計所產生的利潤、資產和負債調整數。建議不要重新編制子公司的財務報表，這將在一定程度上增加編制成本。此外，為了便于以后每年匯編上述公司，建議母公司保持信息的準確性、穩定性、可靠性的基礎上，盡可能的使用相同的方針政策。如此就可讓母公司由于相同的方針，減少后續調整的幅度，降低公司有關人員的任務量，提升編寫的實際效率。四、我國合并會計報表存在的問題（一）合并會計報表信息可靠性不足財務報表信息的可靠性是其自身價值的基礎，如果財務報表信息不可靠，合并報表就沒有使用價值。但實際上，報表中的一些數據并不準確，大大限制了報表的價值。一是報表數據公開緩慢，會計報表編制和披露不及時，使報表用戶無法及時獲得有效的會計信息，直接影響公司決策。第二，財務報表信息不準確直接影響到合并財務報表的質量。一些公司出于某種原因會對財務報表中的數據進行洗錢。如果集團母公司的管理系統不夠健全，財務人員素質低下，處理的財務數據不及時，編制的合并報表就缺乏可靠性。（二）合并會計報表會計人員素質有待提高伴隨社會經濟進步，公司規模正在持續擴充，對財務報表編寫也指出了全新的要求，對財務人員的整體素養也指出了全新的標準。目前，我國一些大企業有家族企業模式，因此企業管理體制還不完善。面對市場競爭加劇，財務人員往往難以調整，但編制合并財務報表的專業技術內容卻很高，如果相關會計人員難以處理，直接影響到企業的發展。

五、對合并會計報表相關問題的研究對策對于我國合并會計報表的發展歷程，它起步晚，歷程時間短，則會不可避免地存在一系列的不足與問題，因此，對我們合并會計報表的問題進行分析，并給出政策性的建議對我國會計準則的發展起著舉足輕重的作用。在實務工作中，鑒于對一些公司財務會計制度的現有調查，實施財務報表分類和合并的挑戰是相關工作人員的接受和知識、框架的可行性和環境適應性以及政策支助水平。為了提高分類合并財務報表的質量，加強其支持政府決策的信息作用，促進公司治理和管理改革，企業應在監督委員會的指導和監督下全面編制分類合并財務報表，并通過以下三個層面的工作提高分類合并財務報表編制工作質量。（一）確保信息全面性和真實性公司需要關注會計信息監管活動，保證上述數據的精準性以及實用性。在編寫公司此類報表之前，需要對公司的多種經濟業務開展全面的探究，保證準備的會計信息符合實際狀況；比如部分子公司表面上或者法律類型上被母公司管控，但是母公司并沒有對其開展嚴格的管控，需要對上述類型的子公司開展辨別，不需要對其進行合并；假如公司因投資而得到控制權的話，需要把其劃分到合并范疇內。總之，合并報表要提供真實、全面的會計信息，為企業的重大決策提供數據支撐。（二）提高會計隊伍綜合素質提升會計團隊的整體素養是非常關鍵的部分。所以要持續提高有關工作人員的綜合素質以及專業水平。首先，在人才的選拔環節，應根據企業發展所需，引進具有較強專業素質與能力、豐富工作經驗的財務會計人員，在最短的時間內使其進入工作狀態，滿足企業發展要求。其次，應定期組織財務人員進行業務培訓。有關機構應組織必要的培訓，以擴大培訓的范圍和強度，使使用財務報表的有關工作人員和部門盡快了解和熟悉綜合分類財務報表框架，以便實施和推廣這一方法。與此同時，通過培訓，專業人員可以結合自己的專業知識和技能查明問題并改進，以促進這種方法的科學和標準化改進。為了適應快節奏的市場經濟發展，會計人員應不斷學習，要把握最新的金融思想和相關法律法規，及時了解新會計文件的精神，總結經驗，吸取教訓，應當充分警惕不良事件，盡量減少工作失誤的風險，不斷提高自身工作質量。再次，財務團隊應通過輪換崗位，開展交流等形式，促進財務人員之間取長補短，相互學習，最終提高整個團隊的綜合素質[16]。最終，要持續提升公司的管理質量，強化對下屬企業的管理，特別是對其財務部分的監管，需要對財務情況和發展成果等開展全面的掌控，來保證報表的編制結果需要實際需求。

六、結論本文采用問卷調查法和案例分析法，以邦遠集團合并案例為分析對象，對邦遠集團實施合并過程中遇到的合并財務報表的相關問題提供了切實可行的解決方案，并對合并財務報表所使用的合并觀點進行概述比較，在此基礎上總結相關啟示，希望對實務中企業實施合并提供有益借鑒。本文通過對邦遠集團合并報表會計問題研究的分析，得出如下結論:企業合并報表是會計信息使用者進一步掌握公司真實具體情況、運作結果的等的關鍵方式。由我國當下的具體國情決定，現階段我國正處于向市場經濟轉變的重要階段，處于同一股東控制下的企業較多，這類企業合并中的合并價格往往不公允，不是真正市