第一章總論

章節(jié)名稱重要程度主要題型大概分值

2007年5臺,，200g耳6臺；

（單運、1

第一章總卷系太理要2009耳5今；2010年傳種

迄、判斷）

5?74'

本章主要包括：會計的概念、職能和對象；會計

要素、會計等式；會計科目和賬戶；會計憑證、會計賬簿以及賬務處理程序等。

本章內容屬于基本性的知識，雖然考試所占分值不大，但涉及的知識對后面兒章內容的理解和

掌握很重要,是后續(xù)章節(jié)的基礎。

本章考試大綱基本要求：

L）掌握會計的概念、職能和對象

仁）掌握企業(yè)會計要素及主要特征

仁）掌握企業(yè)資產、負債要素的分類

四）掌握企業(yè)會計等式

五）掌握賬戶的概念、分類和基本結構

六）掌握賬戶記錄的試算平衡

（七）掌握總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

八）掌握會計憑證的基本內容、填制與審核方法

九）掌握會計分錄及其編制

中）掌握會計賬簿的內容、啟用與記賬規(guī)則

什一）掌握會計賬簿的格式和登記方法

中二）掌握對賬、結賬和錯賬更正方法

十三）熟悉會計科目的概念、分類和設置原則、會計憑證、會計賬簿的種類

十四）熟悉會計憑證的傳遞與保管

什■五）熟悉會計賬簿的更換與保管

十六）熟悉不同賬務處理程序

什七）熟悉會計電算化

中八）了解事業(yè)單位會計要素

力九）了解賬戶與會計科目、賬戶和賬簿的聯系與區(qū)別

仁十）了解賬務處理程序的意義和種類

第一節(jié)會計概述

一、會計的概念

㈠會計的定義

,含空是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一?種經濟管理工作。

其含義包括：

1、會計產生于人們對經濟活動進行管理的客觀需要，經濟越發(fā)展，會計越重要。

2會計的本質是一種經濟管理活動。

區(qū)以荒萬為主要計量單位，但不是唯?計量單位。勞動量計量、實物量計量是輔助的計量

單位）

4會計是反映和監(jiān)督一個單位的經濟活動。反映和監(jiān)督是會計最基本的職能。會計是一種經

濟管理工作）

。會計的分類（現代會計的分類）：

會計按報告對象的不同,可以分為財務會才與管理會計。

財務會計（對外會計）主要側重于向矛必為韶關系人財政部門，稅務部門，審計部門，投資

者，債權人，社會公眾）提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量情況等信息，財務會計側重

于過去信息,為外部有關各方提供所需數據；管理會計（對內會計）主要怫重于的企業(yè)內部管理者

提供進行經營規(guī)劃、經營管理、預測決策所需的相關信息，管理會計側重于在緇扈，為內部管理

部門提供數據。

［例1到斷，管理公行側重的是過去的信息，財務會計側重的是W，未的信息。（X）

所以，會計的目標就是向企業(yè)管理者和外界有關方面提供經濟決策有用的會計信息。

二、會計職能

.衾送的耀是會計在經濟管理過程中所具有的功能。會計的基本職能包括.整方.金比瘦要和買

魔衾z熠■聾兩個方面。

這里僅限會計的基本職能，此外，還有實施預測、參與決策、計劃、組織以及績效評價等職

能。

但考試提及基本職能時一定要選這2個，否則是不得分的。

㈠進行會計核算

1、會計核算的概念、內容及特點

核算職能的概念及內容:

.衾送茂墓也稱反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行確認、

計量、記錄和報告，為各有關方面提供會計信息。貫穿于經濟活動的全過程，鳧會認最基本四職一能。

會計核算的內容具體表現為生產經營過程中的各種經濟業(yè)務，(會計法第二單規(guī)定的會計核算

內容)包括:

(1)款項和有價證券的收付；

⑵財物的收發(fā)、增減和使用；

③債權債務的發(fā)生和結算；

⑷資本、基金的增減和經費的收支；

⑤收入、費用、成本的計算；

(6)財務成果的計算和處理；

⑺其它需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的事項。

核算職能的特點:

①會計以貨幣作為主要量度，側重于價值管理。

②會計核算具有連續(xù)性、系統(tǒng)性、完整性和綜合性。

③會計核算是對企業(yè)經濟活動的全過程進行的反映。

2會計核算的要求

會計核算的要求是真實、準確、完整、及時.

&會計核算過程

包括確認、計量、記錄、報告

會逾豆是運用特定會計方法、以文字和金額同時描述某一交易或事項，使其金額反映在特

定主體財務報表的合計數中的會計程序。

會計確認分為初始確認和后續(xù)確認。如，哪些可以確認為資產，哪些不符合資產的概念而不

能確認為資產。只有符合特定的確認條件，并用文字表述這一交易或事項，使其金額反映在特定主

體財務報表的合計數中的會計程序，這種會計程序叫做確認)

無量是確定會計確認中用以描述某一交易或事項的金額的會計程序。

告討記錄是指對特定主體的經濟活動采用一定的記賬方法、在賬簿中進行登記的會計程序。

宏苣是指在確認、計量和記錄的基礎上，對特定主體的財務狀況、經營成果和現金流量情況行

政、事業(yè)單位是對其經費收入、經費支出、經費結余及其財務狀況)，以財務報表的形式向有關方

面報告。

㈡實施會計監(jiān)督

1、會計監(jiān)督的含義、內容及特點

監(jiān)督職能的含義及內容:

叁力遒疊轆也稱控制職能，是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的合法性、合理性(合

依楹審圭——是揩保證各項經濟業(yè)務符合國家帝關依律依視，遵守財經紀律，機行國家帝關方針政

策，杜他逢法亂紀行，,,合理神審上——是指檢至各項財務枚文是否符合特定逐體的財務枚支計劃，

是否帝利才預算圖標的實現，，是否?方核浪費御名,是否有逢普南部控制制度要忒等現彖，名幡

收節(jié)文、提裔經濟致及尹輅杷關。)進行審查，即以一定的標準和要求利用會計所提供的信息對各

單位的經濟活動進行有效的指導、控制和調節(jié)，以達到預期的目的。

會計監(jiān)督的內容包括:

(1)監(jiān)督經濟業(yè)務的真實性；

⑵監(jiān)督財務收支的合法性；

(3)監(jiān)督公共財產的完整性。

會計監(jiān)督是一個過程，它分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。

監(jiān)督職能的特點:

①會計監(jiān)督是通過價值指標來實現的。

②會計監(jiān)督是對單位經濟活動進行全過程監(jiān)督。

上述兩項基本會計職能是相輔相成、辯證統(tǒng)一的關系。會計核算是基礎,而會計監(jiān)督是保障;

沒有核算所提供的各種信息，監(jiān)督就失去了依據，只有核算、沒有監(jiān)督，就難以保證核算所提供信

息的真實性、可靠性。

由此，會計的特殊作用：為決策者提供信息，并利用這些信息對經濟活動進行監(jiān)督的一種管

理活動，目的就是提高經濟效益。

【例】判斷，會計的職怩是猾核算、藍督，垓算和藍督是會計的職怩。（X）

R解析加上橫念力?化。嘛有句解篌，后有句正確。

[?）|]，運短會花的皋有職惚嗡（A0。

/.進行公時核算皆實施會奸監(jiān)督

?顏惻會濟端看2參易經濟決策

三、會計的對象

告丁的對彖是指會計所核算和監(jiān)督的內容。即特定主體能夠以貨幣表現的經濟活動。

從微觀上來說,會計對象是一個單位能夠用貨幣表現的經濟活動（又稱價值運動或資金運動）;

從宏觀上來說,會計對象是再生產過程中的變金運動。

.金送劭包括各特定主體的負訟及人、資金運用即資金的循環(huán)與周轉解資金退出三個過腿。

以工業(yè)企業(yè)（最具代表性的是工業(yè)企業(yè)為例），說明企業(yè)會計的具體對象（即資金運動）

形態(tài)轉化為儲備資金形態(tài)、生產資金形態(tài)、成品資金形態(tài)又回到貨幣資金形態(tài)的過程。

工業(yè)企業(yè)的資金投入:其來源包括所有者的投入和債權人投入兩部分,統(tǒng)稱為權益，前者叫

所有者權益，簡稱股權，后者叫債權人權益，簡稱負債。在投入的資金中，一部分構成流動資產,

另一部分構成非流動資產。

工業(yè)企業(yè)的資金循環(huán)和周轉:在供應階段,企業(yè)要購買材料等勞動對象（包括材料的價款、

運雜費等，計算材料的采購成本），并與供應單位辦理結算；在生產階段，生產產品會發(fā)生材料費

用，折舊費（固定資產的磨損價值）等，同時這個階段企業(yè)還會發(fā)生與職工之間的薪酬和有關單位

之間的勞務結算關系；在銷售階段，企業(yè)要將商品銷售出去，會發(fā)生銷售費用，并與購貨單位辦理

貨款結算，此外企業(yè)計算利潤以及對利潤進行分配等。

資金的退出野K綱稅金,償還債務，向所有者分配利潤等。

在供、產、銷三個階段里，資金表現為運動狀態(tài)（動態(tài)表現為某一期間），即從開始的貨幣資

金，依次經過儲備資金、生產資金、成品資金、最后又回到貨幣資金，完成資金的一次循環(huán)，構成

了開放式的資金運動。沒有資金的投入就不會有資金的循環(huán)和周轉，也不會有資金的退出，更不會

有下一輪資金的投入。

籌資於供麗段生產階段雕階段分配階段

!tttI

資金進入創(chuàng)購淋ffl等投入生產產跪工產跳售資金鼬融

廂」解

債權人借4廠闕F金

資金周而復始不斷循環(huán)就形成了資金的周轉。

資金運動還表現為相對靜止狀態(tài)（表現在某一時點上），工業(yè)企業(yè)從事經營活動必須擁有一定

的經濟資源，其具體表現形式就是企業(yè)的資產，他們分布在不同階段并表現為不同形態(tài)，企業(yè)經濟

資源的取得必須有一定的來源（包括所有者投入資金和債權人投入資金兩部分，合稱為權益，），

資金占用必須等于資金來源。

這個圖其實比教材的原話更好理解，記住圖即使忘記教材的原話，按照自己的語言相信也可以

寫出一二，這里要說的是教給大家一種學習方法，記憶圖表比記憶文字效果更明顯。

【例】會揖的對象是指會花所要核算如藍督的南容。具體是猾（DE）

一.經濟話劭名經營活劭已實務運劭

。資交運劭￡價值運劭

第二節(jié)會計要素

一、會計要素

㈠會計要素的概念

為了具體實施會計核算,需要對會計所反映和監(jiān)督的內容進行分類。余萬要素是指會計對象（會

計核算和監(jiān)督的內容）是由哪些部分構成的，是會計對象按經濟特征（內容）所作的最基本的分類,

是會計核算對象的具體化。這個分類可以分為兩大類，一個是反映企業(yè)財務狀況要素，包括資產，

負債，所有者權益；另一是反映企業(yè)經營成果要素的，包括收入費用和利潤。

㈡反映財務狀況的會計要素

財務發(fā)況是指企業(yè)定日期的資產及權益情況，是資金運動相對靜止狀態(tài)時的表現。反映財務

狀況的會計要素包括資產、負債、所有者權益三項。

1.資產

⑴資產及其特征

美乃是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、出企業(yè)擁有或者控制隨、范朗會給企業(yè)帶來經濟利

益的菸源。

資產具有以下基本特征:

①資產預期會給企業(yè)帶來經濟利益。

經濟"匿是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業(yè)。

【例】票企業(yè)的票工序上/兩臺機床，其中/機凍型號較老，a3機凍投入使用后，一直上

再使用將機凍是，機凍的替代產品，目嗡示狗餒工停的全郡旅產G務。/、3機床是否都是企業(yè)的

圖定資產7

R機凍系應確伙名接企業(yè)圖定資產，原出點寸/機凍已機期用黃不用，系惚令企業(yè)帶來經濟利

盤，由此*改作省資產及腆在赍產負債表中。

②必須是由企業(yè)擁有或者控制。

因為企業(yè)只有擁有或控制，才能按照自己的意愿使用或處置。

企業(yè)享有某項資源的所有權俁來的固定資產），或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資產

能被企業(yè)所控制融資租賃得到的固定資產）。企業(yè)經營租賃得到的固定資產，由于既沒有所有權又

沒有控制權，不符合一項資產的概念，所以不能確認為資產，只能在備查賬簿上登記。

【例】甲企業(yè)的如工車間有兩臺核備。/世備系從乙企業(yè)“〈融赍租八方式獲得，3微各系以用

企業(yè)。住管祖人方式獲得，目需兩臺核備的投入使用。/、3是否⑤甲企業(yè)的資產？

這里要注意經營租入與融資租入的區(qū)別。企業(yè)對經營租入的B設備既沒有所有權也沒有控制

權，因此B設備不確認為企業(yè)的資產。而企業(yè)對融資租入的A設備雖然沒有所有權，但享有與所有

權相關的風險和報酬的權利，即擁有實際控制權，因此應將A設備確認為企業(yè)的資產。

③資產是企業(yè)過去的交易或者事項形成。不是未來的）

【例7-3】企業(yè)時刻在不法,購買一枇機器核備，3月傳易我售方簽仃了購英合同，俚實舔購買

行苞發(fā)生衣72用修，則企業(yè)不惚在g月飴物筱枇被備確補省資產。

⑵資產的分類

資產按其航動性不同,分為流動資產和非流動資產:

，射皖是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，

或者預計在資產負債表日起一年內含一年）變現的資產，以及自資產負債表日起一年內交換其他資

產或清償負債的能力不受限制的現金或現金等價物。主要包括：貨幣資金、交易性金融資產購買

的股票，基金，為了獲取短期經濟利益目的）、應收票據、應收賬款、預付款項、應收利息、應收

股利、其他應收款、存貨等。

韭湍嫡產是指流動資產以外的資產,主要包括：長期股權投資、固定資產、在建工程、工

程物資、無形資產、開發(fā)支出自創(chuàng)無形資產還沒有確認無形資產之前，所發(fā)生的應予以資本化的

支出部分）等。

⑶資產的確認條件

將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：

①與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

【例】下列各項中，符合資產是父的，（權）o

（289%試版）

“委托加工物資3.尚傳加工的專成品

e.盤托代橘商品q.融資租人的國足資產

【解析】資/是招企業(yè)的過去次易或事項彬感

的、由企業(yè)擁帝或控制的、預期公俗企業(yè)樓未經濟利盤的資源。受托代橘甯品，盤托方系擁有甯品

的所店權，不符合資產定父；委和加工物資、尚待加工的有鼠品、融資祖人的國定資產物符合資產

定義。

2.負債

⑴負債及其特征

及窗是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的期會導致經濟利益流出企業(yè)的邈義爰。

現的義務是指企業(yè)在現行條件下已承擔的義務,同樣未來交易或事項不屬于現時義務，不能

確認為負債。

一債的刊本特征:

①負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)（最終）。

★注意：大多數負債在將來須以現金支付清償，如應付賬款、應付票據、長期借款及應付債券

等。但是，也有一些負債則要求提供一定的商品或勞務來抵償，如預收賬款、售出商品的保證債務

等。此外，有些負債項目到期時，還可能用新的負債項目來替代，如以短期借款償還應付賬款等。

②負債是由過去的交易或事項形成的。

即導致負債的交易或事項必須已經發(fā)生。未來交易或事項不能確認為負債。

③負債是企業(yè)承擔的現時義務。

即未來經濟利益不會產生現時義務。

⑵負債的分類

負債按其游動性的不同，分為流動負債和非流動負債。

航動與債是指預計在一個正常營業(yè)周期中或一年中）清償、或者主要為交易目的而持有、或

者自資產負債表日起一年內含一年）到期應予以清償、或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產負債

表日后一年以上的負債。流動負債上要：包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職

工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。

力?麻動負債是指流動負債以外的負債,包括：長期借款、應付債券等。

⑶負債的確認條件：

將一項義務確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：

①與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；

②未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

3.所有者權益

⑴所有者權益及其特征：

所有者叔港是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的耨繞灰廢。公司的所有者權益又稱為股東

權益。

對于任何企業(yè)而言，其資產形成的資金來源不外乎兩個：一個是所有者，一個是債權人。債

權人對企業(yè)資產的要求權形成企業(yè)負債，所有者對企業(yè)資產的要求權形成企業(yè)的所有者權益。

★★★所有者權益與負債比具有以下特點:

①除非發(fā)生減資、清算或分派現金股利，企業(yè)不需要償還。

即只要企業(yè)在持續(xù)經營狀態(tài)下，所有者不能臨時撤資。但負債，企業(yè)到期需要還本付息〈負債

有到期日,所有者權益沒有到期日）。

②企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，剩余的才返還給所有者。

債權人要求支付利息和償還本金的權利在所有者權利之前,所有者權益對企業(yè)資源的要求權次

于負債（即在這種情況下,債權人具仃優(yōu)先的索償權）。本金不是都還給所有者，而是剩下多少還

給多少懾產扣除負債之后的都是還給所有者），剩下的多所有者得到的就多，剩下的少所有者得到

的就少，如果資不抵債，所有者什么都得不到。

③所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配，而債權人不能參與企業(yè)利潤的分配。

⑵所有者權益的構成：

所有者權益包密實收資本（或股本），是企業(yè)的注冊資本；資本公積和留存收益密［余公積，

未分配利潤）。資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占的分額的部分（資

本溢價或股本溢價）和直接記入所有者權益的利得和損失（直接計入所有者權益的利得和損失魁幅

系應時人冬期報及、會導致所有老權及發(fā)生褶減變劭的、苫所有老投入赍本或者向所帝老今配利同

無關的利得或者損失。其中，忸閡是相由企業(yè)旅日有活劭所杉鼠的、會導致所有為權盤槽加的、

易所有者投入資冷無關的經濟利簸的流入。園區(qū)是相由企業(yè)歌日有話劭所發(fā)金的會導致所有者權

及戒方的、S向所?者今紀利間無關的經濟刷盤的流出。）

⑶所有者權益的確認條件：

由于所有者權益體現的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴于其

他會計要素，尤其是資產和負債的確認；所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負債的計量。

【例】所有杳權笈我數量上等于（c）

/企業(yè)流劭負債臧去長期負債后的差額

名企業(yè)流劭資產成去洗劭負債后的爰額

?.企業(yè)小郎資產成去公郡負債后的差額

）,企業(yè)是期負債戒去流劭負債后的強賴

【解析L所所者權且是捐企業(yè)所有渚在企業(yè)資產中享有的經沸利及，其金領行資產成去負債

后的企頰。

【例】利得可惋系影響利間總穎，便一定合影響所嘴痛我盤。7）

㈢反映經營成果的會計要素

經蒿境劇企業(yè)在一定時期內從事生產經營活動所取得的最終成果。是資金運動顯著變動的

動態(tài)表現。

反映經營成果的會計要素包括收入、費用和利潤：

1.收入（枚人易收及兩個系間的概念）

⑴收入及其特征：

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經

濟利益的總流入。

收入具仃以下兒個方面的特征:

①收入應當是企業(yè)在日常活動中形成的

日裳活動是指企業(yè)為完成其經營目標所從事的經常性活動，以及與之相關的其他活動。

收入包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入。（收入準則的規(guī)定）

【例】企業(yè)出售令出租圖定費產、無形資產的收入“I及出售票需要的材料的收人是否應確伏為

企業(yè)的枚人？

出售圖定資產、無形資產儕熊企業(yè)的日常活劭，這種偶發(fā)僧的收入不應確補⑤收入，而反作，

營業(yè)外枚人確伏。而出租國定資產、無形資產在實質上屬于荏源資產使用牧，出售系需要的材料的

收入系屬孑企業(yè)白簾活劭中的收入，俚與日帝活劭相關聯，出此旅確伏,企業(yè)的收入，不具體確儀

，其他業(yè)務收入。

②收入應當會導致經濟利益的流入，但該流入不包括所有者投入的資本；投資者投入的資本增

加所有者權益，但不增加收入。

③收入應當最終會導致所有者權益的增加。但收入與負債相抵后的差額可能增加所有者權益,

也可能減少所有者權益。

⑵收入的確認條件：

收入的確認至少應當同時符合以下條件:

①與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業(yè)；

②經濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債的減少；

③經濟利益的流入額能夠可靠地計量。

⑶收入的分類：

①按主次分為：

?主營業(yè)務收入：如銷售商品收入。

?其他業(yè)務收入：如材料銷售收入、固定資產、包裝物出租租金收入等。

②按叉裹矮回的分類分為：

?銷售商品收入：如制造企業(yè)銷售產成品。，商品流通企業(yè)銷售商品等。

?提供勞務收入：如制造企業(yè)提供工業(yè)性勞務作業(yè)取得的收入。

?讓渡資產使用權收入：企業(yè)對外出租無形資產取得的使用費收入。

【例觀】下列各項中，苻合會科要素收入定義的是

(A)。

4出售材料收入

￡.出售無形資產凈收盤

e箝位圖定資產凈收笈

。向購貨方收取的褶值稅橢項視籟

【解析】出售材料的收入屬于日存活劭，祀人"其他業(yè)務收人“科目中，符合收入的是父,出售

無形資產凈枚笈和轉讓圖5V費產凈收及系屬4日存活劭，時人營業(yè)外枚人，匯符合枚人定義,響購

貨方收取的帽值稅於稅籟，不屬于企業(yè)的收入核算的南客。

2.費用

⑴費用及其特征：

費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經

濟利益的總流出。

費用具有以下兒個方面的特征:

①費用應當是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的；

②費用會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；

③費用應當最終會導致所有者權益的減少。但導致所有者權益減少的并不僅僅是費用，向所有

者分配利潤或股利也會減少所有者權益。

⑵費用的確認條件：

費用的確認除了應當符合費用定義外，還應當滿足嚴格的確認條件。費用的確認至少應當同時

符合以下條件：

①與費用相關的經濟利益很可能流出企業(yè);

②經濟利益流出企業(yè)的結果會導致資產的減少或者負債的增加（銀行存款、應付利息等）；

③經濟利益的流出額能夠可靠地計量。

⑶費用的分類：

工業(yè)企業(yè)為例，一定時期的費用通常由產品生產成本營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加和期間費用

三部分構成,營業(yè)成本由主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本構成；期間費用包括管理費用、財務費用和

銷售費用三項。

【例7-5】企業(yè)處矍周定資產發(fā)幺的凈損失，是否確補名企業(yè)的費用7

處黃圓定資產而唳金的領夫，蚤他會導致所帝老權及咸巾狗經流利信的總流出，俚系屬于企業(yè)

的日有話劭，因此*位確伏，企業(yè)的費用，而應確僅名營業(yè)外文史。

【例我.1關于會花要素，下列徒法中錯徑的是rB，。

/,枚人可犍表現名企業(yè)負債的戒方

3.費用可惋表現名企業(yè)負債的成少

已收入會導致所有者權及槽前

2.收入只包括有企業(yè)經濟利笈的流入，而系包括，第三方或客戶代收的款項

【解析】費用可俄表現名負債的憎航。

3.利潤

利購是指企業(yè)在定會計期間的經營成果注意：沒說是日常的經營成果，此處的利潤指的是

宏觀的利潤，而上面所述收入、費用指的是微觀的收入、費用），

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

.??此處注意與直接計入所有者權的利得和損失的區(qū)別O

利潤有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤：

意鹿是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅費、期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費

用）、資產減值損失，加上公允價值變動凈收益.、投資凈收益后的余額。

秘溝總飆指營業(yè)利潤、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。

承理應是指利潤總額減去所得稅后的金額。

【例7-6】企業(yè)劣知確伏的投費收盤或投資損失，。及處置圖建貴產、債務重俎博發(fā)生的利得

或損失，物屬孑直接引■人咨期利間的利得或損失（連量考詼的方式）。

以上主要介紹的是企業(yè)的會計要素，行政事業(yè)單位的會計核算采用的是隨0型制（易敘卡

或塵制相對應的一種會花基礎，它是4夜到或女一彩龍分作，確它枚入制費用等的保據（確定其后

屬期九我國的行政單位會計采用收付實現制，事業(yè)單位會計除經營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，

其他大部分業(yè)務采用收付實現制。企必的會計核算必須遵循■發(fā)生制I（是招人是由期已經實現

的收入我已經唉生或應由負捏的費用，無卷敕項是否收付，都應咨作名當期的枚人制費用,討人利

間表；《是不屬于由期的收入初費用，即使款項已左當期收付，也系應由作與室期的收入傘費用。

確伏枚人是否實現，於須符合收入確欣的五?個冬件；而費用是否發(fā)金，取決才收入是否實現。企業(yè)

應另確伏收入的同時，確伏易之相關的費用）。

行政事業(yè)單位主要有兩大報表，即資產負債表和收入支出表，涉及五大會計要素（資產、負債、

凈資產、收入和支出），惠生再“綴乏是指事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計量的經濟資源，包

括各種財產:、債權和其他權利；,房兆里他敢笈窗是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量、需要以資產

或者勞務償付的債務；亮兒華秀的付廷產是指事業(yè)單位的資產減去負債后的差額,包括事業(yè)基金、

固定基金、專用基金、事業(yè)結余和經營結余；事叱基金收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動,依法取

得的非償還性資金，包括補助收入、事業(yè)收入、經營收入以及其他收入；亮兒北愈支性是指事業(yè)單

位為開展業(yè)務活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設項目的開支，包括撥

出經費、事業(yè)支出、經營支出等。

所有的這些概念、定義和特點必須要熟記和理解，因為這是本章中的一個重要考點。

【例】下列迄項系屬于企業(yè)會引■要素的是，D）

“資產軟負債幺利悶2、圓埼

［例巍】下列各項中，屬于利得的1（）。

R.出穆元形資產取得的收及

3投赍者的出赍領八于其在獨投資單俵整冊費本中所占修額的金頰

6處黃圖定資產產丈的凈收盤

2出售無形赍產取得的枚簸

【解析】（CD）出租無形資產取得的收盤屬于日簾活劭，?利得易投資者投入貴中無關。

【例數】利得可犍*影響利同總領，依一定會影響所為劣權篷。（6

二、會計等式

又一個經典概念出現了，相信大家不是太陌生吧，沒什么說的了，一個詞“皆”！！！

會討等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式,它是各種會計核算方法的理論基礎.

㈠資產=負債+所有者權益

一一—技意,，敖材尸力1關資產易救及關系的表述。

這是最基本的會計等式,是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。

表明了某一會計主體在某一特定日期（期末）的靜態(tài)表現。

企業(yè)在生產經營過程中，每天都會發(fā)生多種多樣、錯綜復雜的經濟業(yè)務，從而引起各會計要素

的增減變動，但并不影響資產與權益的恒等關系，即資產等于負債加所有者權益的關系是恒等的。

資產項目減少負債、所有者權益項目減少

經濟業(yè)務的四種基本類型圖

⑴經濟業(yè)務的發(fā)生引起直式兩邊同時褶加，帽加金籟相省，變動后的等式仍保持平衡（資產增

加，負債或所有者權益同時增加）：

P0［例7—7］

⑵經濟業(yè)務的發(fā)生引起等式兩邊同時減盧，成方金頰和等，變動后的等式仍保持平衡（資產減

少，負債或所有者權益權益同時減少）：

P10［例7—

⑶經濟業(yè)務的發(fā)生引起塔式左邊即資產南都項目的此槽檢戒，帽戒金賴相同，變動后的等式仍

保持平衡（資產內部同增同減）：

PU【例11

⑷經濟業(yè)務的發(fā)生引起差去右邊負債而梆項目此懵被咸，我所嘴曙權笈項目南部項口此帽被

減，或負債多所嗡者權及頊目之間此懵放成，帽戒金籟相同，變動后的等式右邊總額不變，等式仍

保持平衡。

PU［例1—10\

pu［fl'l111

［例］根狷會揖等人可見，下列哪類經濟業(yè)務不會或生，）。

〃資產褶旅，負債戒夕，所有者權費不變

名資產不變，負債槽加，所［老權笈槽前

?,貴盧有褶有減，權盤木變

2債權人權笈槽加，所嘴劣權景屬沙，資產不變

【斛新】「（AB1”資產槽和，負債成夕，所有老權及不變"錯累導致赍產大于權及，會時等

蟻被破壞，宴隹，系可惋或皮送券的業(yè)務，所“，/是率嗓,,“資產不變，負債懵如，所市為權及

帽和"精累導致資產。于權盤，會計等式被破壞，里隹，也不可惚或生笆洋的業(yè)務，所“I,3是各

嗓，,迄項《打運項2不公破壞公神等大，所”"&2的業(yè)務會或生，系是率素。

★★★補充:

會計等式的擴展（四類九種具體表現）：

資產-負債-所有者權益=-資產+負債+所有者權益

⑴資產內部同增同減（即一項資產增加，另一項資產減少）。

州的：乂敘行提取現金。

⑵資產和負債同時增加。

例西,向敘行借款不商人敘行。

⑶資產和所有者權益同時增加。

例為；收到企業(yè)所市域投入的機器一臺；

⑷資產和負債同時減少。

例由「應假行商敕傳逐需欠貸敕；

⑸負債內部同增同減。

例如：從敘行借款，不用被借款償逐晨欠貸款“銀行借款槽拓，應付贓款戒夕，

⑹負債減少，所有者權益增加。

制電；經枇瓶企業(yè)已經發(fā)行的債象轉為實枚費中。（應付債家、實枚費中，

⑺資產和所有者權益同時減少。

例電，救費者收?對企業(yè)的極貴，辦妥多筱后山領行百款返逐令投資者“實收費存、領行卷敕，

⑻負債增加，所有者權益減少。

例由：句救資者宣告今配利何。（g,臺配列閥順應付利閥槽加，

⑼所有者權益內部同增同減。

例電，經枇摩用資本公積轉贈費本。

筑冢

【例〃一項負債戒方，可惚引翅（ABC）o

/、一項資產成夕長一項所嗡者權笈槽加

。、另一項負債槽加以一項赍產槽加

【例2】下列引起資產物負債同槽的經濟業(yè)務是（C）。7

?用假行卷敕購買國定資產

軟向領行借款存人開戶領竹

。、滁購材料

Q、用閑流的房屋對外教資

【例5】某企業(yè)某耳未，資產總領省2%方無，流劭負債名加方無，衣期負債，勿不無，則

接耳未接企業(yè)的所嘴痛權盤息賴若（D；o

“、200力先&/勿方無

&/%方無2、12。節(jié)充

【4】下列各項中，怩引起赍產S負債同感的帝（AD，。2%『不考愛J

R.支付現金股利名取得短期借救

C盈余公積科有Q.“I現金支付職工工赍

【解布】“支付現金股利"和"。現金支付職工工資”惚引起資產易負債同時戒夕，取得短期借

敕使資產和負債同時褶加,盈余公積孫專使盈余公積成方，京臺紀利同槽和。

㈡收入-費用=利潤

這一會計等式表明某一會計主體在一定期/鞏為的動杰表現，體現了經營成果與該期間收入和費

用的關系，是編制利潤表的基礎。

由于收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益；費用也不包括固定

資產凈損失、固定資產盤虧和自然災害損失等。

所以收入減去費用并經過調整后，才能計算出利潤。

㈢兩類會計等式之間的區(qū)別和聯系：

區(qū)別:

1、“反映財務狀況的會計等式”反映的是資金運動的靜態(tài)方面，反映的是某一特定日期的財務

狀況，是編制資產負債表的依據。

2"反映經營成果的會計等式”反映的是資金運動的動態(tài)方面，反映的是某一會計期間的經營

成果，反映一個過程，是編制利潤表的依據。

聯系:

收入的實現和費用的發(fā)生會導致資產、負債發(fā)生變化，收入和費用引起的資產增加額和負債增

加額的差額就是利潤，利潤等于收入和費用引起的所有者權益增加額。即：

資產=負債+所有者權益十（收入一費用）

資產=負債+所有者權益+利潤

第三節(jié)會計科目和會計賬戶

一、會計科目

㈠會計科目的概念和意義

1、會計科目的概念（:已］

_梃示:為累/實除工作經膾的同學，送小間我實在是太荀單了，模意那幾個意義和展則什

么的，1個印象就行了，考依嘛集中營背足“屋

會計要素是對會計對象的基本分類，分為六類，顯得過于粗略，要滿足各有關方面對會計信

息的需要，還應對會計要素作進一步分類。

⑴管冰砰目是按照會計對象的經方沔容（性質）的不同而進行的分類標志，是對會計要素的具

體內容進行分類核算的次目。

2會計科?目的分類

會計科目可以按照多種標準進行分類：

①會計科目按照經加雙容的不同可分為:

資產類、負債類、所有者權益類、共同類、成本類和損益類六大類。

其中：鼠一類包括女產鼠工制造費用、勞務我中、研發(fā)支出,新帽人工程施工,也透杲

包商專用新褶，、工程浩算（建造家包商專用新帽，、機臧作業(yè)（建造永包商專用新槽）

共同類包括懵算費交楨來（領行專用新禧，、貨幣電換（金融共用新懵，、桁或工具

（新懵，、套期工具（新幡人被套期項目（新懵九

②會計科目按其所提供信息的詳細程度,可以分

為總分類科目和明細分類科目。忌分類科目文稱一級科目是指對會計要素的具體內容進行總括分

類、提供總括信息的會計科目，是進行了總分類核算的依據。如“庫存現金”、“銀行存款”、“應收

賬款”、“固定資產”、“短期借款”、“實收資本”等。明細分類科目亦稱明細科目或細目延指K總分

類科目作的進一步分類，提供更詳細更具體會計信息的科目。

罰2如“應收賬款”就是一個總分類科目，在此

科目下還要按照債務人名稱或姓名設置明細科目，如“應收賬款一一A單位”，“應收賬款一一B單

位”。這里的應收賬款一一A單位、應收賬款一一B單位就是明細科目；

“應付賬款”總分類科目下應按照債權人名稱或姓名設置明細科目；“原材料?”總分類科目下應

按照原料及材料的類別、品種和規(guī)格等設置明細科目等。

覆意，不及是所嗡總合類科目干都要歿黃珊佃合類科目。

區(qū)會計科目的意義P13

Q）會計科目是復式記賬的基礎。復式記賬要求對每一筆經濟業(yè)務要在兩個或兩個以上相互聯

系的賬戶中進行登記，以反映資金運動的來龍去脈。

所褶復式祀眼法，就是對孑每一項經濟業(yè)務，都要八相笄的金籟同時左兩個或兩個3上的賬

戶中目及寐系，城行受化，借據以曲一項經濟業(yè)務所引起的費公槽成變劭的一種祀眼方法。

⑵會計科目是編制記賬憑證的基礎。

⑶會計科目為成本計算與財產清查提供了前提條件。

(4)會計科目為編制會計報表提供了方便。

㈡會計科目的設置

1、會計科目設置的原則

(1)合法性原則。

②相關性原則。

(3)實用性原則。

［的1下列展則中，屬本會計科耳歿置展則的是(ABD)o

/、合法但原則軟實用楹晨則

0權卡或生制原則2、相關槌展則

2常用會計科目L個字“周”)

具體會計科目設置，?般是從會計要素出發(fā)，將會計科目分為資產、負債、共同、所有者權益、

成本、損益六大類。

企業(yè)會計科目的設置如見數材P13—14表所示(共紡個)。

二、會計賬戶

㈠賬戶的概念和分類

1、賬戶的概念

般戶是根據根據科目設置的，具有一定格式和結構,R干分類反映會計要素增減變動情況及其

絡渠的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。

會計核算方弦；

⑦核置會種科目如眼戶;②鎮(zhèn)制加審核憑證，③復式祀賬,，④於祀眼海:⑤鼠本耐■算，⑥

財產清垂;⑦編制會計報表。

2、賬戶的分類

⑴同會計科目的分類相對應,賬戶按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同會為總分類賬

戶簡稱總賬賬戶或總賬）和組緲分類販戶簡稱明細賬）。

忘方類期是指根據總分類科目設置的、用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，

簡稱總賬賬戶或總賬。其所提供的是價值指標;明細分類賬戶是:般賽明細分類科目設置的、用來對

會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬，既提供價值指標,又提供實物指標。

總分類賬戶與明細分類賬戶的關系，

是就租會乂屬（秋優(yōu)以人控制易被控制的關余；

7、聯系，

⑦兩者反腆的經濟業(yè)務由客相同，梃供的資料以苞科克。

②鰲化總今類賬戶和明佃今類賬戶的原胎保據相同。

2、區(qū)別：

⑦兩者反缺經濟信息的褂荷程盛系同。

②兩者提供的指標由客匯同。

③兩者所起的作用不同。

⑵賬戶按其所龍建統(tǒng)歷殘及不艮分為資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、共同類

賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。

㈡賬戶的基本結構和內容

用"7”賬戶表示（赍產=負債+所有老權蓋J

賬戶簡單的劃分為左右兩方，存.借貸記賬法F,左邊稱為借方，右邊稱為貸方，一方登記增加，

另j力辭記減少。\'亢近哪方常史增加，哪方冷記減少.取決「賬戶的忤:月儲資產、成木、費用類

賬戶借方登記增加、貸方登記減少；負債、所有者權益、收入類賬戶貸方登記增加、借方登記減少。

左方（借方）會計科目名右方（貸方）

登記：資產增加登記：資產減少

成本、費用增加成本、費用減少

負債減少負債增加

所有者權益減少所有者權益增加

收入減少收入增加

資產、成本類的余額，負債及所有者權益的余額，

費用類一般無余額收入類一般無余額

賬戶中登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額;登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生

額;增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照時間不同,分為期初余額淤期末余額。其基本關系如

下：P16

期末余歙=期初余額+存期槽加發(fā)幺領避期咸少戒或歙

1、對于資產、成本、費用類賬戶,,

期末余籟=期初金藪+滓期借方發(fā)3青-洋物要方發(fā)女領

資產類賬戶

借方賬戶名稱（會計科目）貸方

期初史籟XXX

本期增加額XXX本期減少額XXX

XXXXXX

本期發(fā)生額合計XXX本期發(fā)生額合計XXX

期未企穎XXX

2、對于負債、所有者權益、收入類賬戶;

期末余額倒初余額體期貸方發(fā)生額洋期借方發(fā)生額

權益類賬戶

借方賬戶名稱（會計科目）貸方

期初余賴XXX

本期減少額XXX

XXX本期增加額XXX

XXX

本期發(fā)生額合計XXX本期發(fā)生額合計XXX

期未余額XXX

賬戶的具體內容包括:賬戶名稱、記錄經濟業(yè)務的日期、所依據記賬憑證編號、經濟業(yè)務摘

要、增減金額、余額方向和余額等。

用畫表示眼戶的格式由下「

（三桂式）

賬戶名稱（會計科目）

耳依證

摘要借方儕方借或輕余領

同日種類號雞

【例】下列會奸科耳未應無余領的藥（ABC）。（2006

營業(yè)務收入3.營業(yè)外收入

?.多耳利向2.利同臺紀

【解析】至營業(yè)務收入、營業(yè)外收入屬于損景類科目，期末反給輅到“4耳利間"科目中，不

未應無余頰。耳盛稱了，應招"埠耳利同"科目的余群累計余頰，轉人“利間合配"科目，耳感轉

賬后，"埼耳利同"科同無余額。"利閥合配?'科目耳未嘴余籟。

【例】資產類賑戶的轉構與權笈類賬戶的浩構。

?.一致3.相反巳及4相同。無關

【解析L（B）資產類賬戶借也褶加,，儕祀戒夕，

權費類賑戶包括負債類賬戶令所所毫權費類曝戶，物是借化成夕，筋祀槽加。

㈢賬戶記錄的試算平衡

所謂斷算斗麴就是根據資產、權益之間的平衡關系和記賬規(guī)則來檢查賬戶記錄是否正確、完整

的一種驗證方法。

根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則（借俺祀

敗位的特點，⑦借儕祀般注“I"借"打"鏟’作名祀賬符號；②借儕祀賬收對每項經濟業(yè)務的化錄，

都接府等的金領，同時祀人一個賬戶的借方和一個賬戶的貿方；或一個賬戶的借方和賬個賬戶的儕

方；或幾個賬戶的借方和一個賬戶的儕方；或幾個賬戶的借方和賬個賬戶的噂方；③"I”帝借赤帝

錦，借儕外相爭”作名化賺規(guī)則，@"上"才借勢有倏，借儕勢相等”的化賬規(guī)則遂行依算平衡；⑤

借俺化賬彼對賬戶系要或圖定的今類，可“被矍加運用以重股質的賬戶），可以檢查所有賬戶記錄

是否正確。

試算平衡方法包括：發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。

1、發(fā)生額試算平衡法。

它是根據我嬲帶嫌戶管方發(fā)生顏合7y■與贊方發(fā)生顏含/的恒等關系，檢驗本期發(fā)生額記錄是

否正確的方法。公式為：

所一賬戶多期借方女生藪合科=所有賬戶本期儕方唳彳籟合時

么余額試算平衡法。

它是根據所有賬戶管方余顏合^與貸方繪額合力的恒等關系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方

法。

根據余額時間不同，又分為皴感陵逾■（就是上期的期末余額）平衡與期末余額（是指本期

增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額相抵后的差額和期初余額按一定的公式計算出來的數額)平衡兩類。

朗初余題平海是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。

霹莖姬邀是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。公式為：

小梆賬戶的借方為初余籟合令=全梆賬戶的儕方期初余金合令

全梆賬戶的借方期末余籟合力=含梆賬戶的儕方期末余頰合力

實際工作中，試算平衡是通過編制算算平衡表方式進行。

總分類賬戶的試算平衡表

20XX年12月310單位：元

期初余額本期發(fā)生額期末余額

賬戶名稱

借貸借貸借貸

合計

☆☆☆編制試算平衡表時,注意以下幾點:

(〃於須保證所，賬戶的余額構已初人依非平衡表；

@電累是算平衡表借噂*相等，藥定賬戶祀錄有播篌，位伏算檢至，是到實現華