2022年山東省菏澤市注冊會計會計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司持有乙公司70%的股權并控制乙公司，甲公司20×3年度合并財務報表中少數股東權益為380萬元。20×4年度，乙公司發生凈虧損1400萬元，無其他所有者權益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司，不考慮其他因素，下列關于甲公司在編制20×4年度合并財務報表的處理中，正確的是()。

A.少數股東承擔乙公司虧損380萬元

B.母公司所有者權益減少380萬元

C.母公司承擔乙公司虧損1020萬元

D.少數股東權益的列報金額為-40萬元

2.2012年12月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購人乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用0．2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2012年12月31日，乙公司股票市場價格為每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司3月5日分派的現金股利5萬元。2013年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用0．3萬元后，實際取得款項159．7萬元。甲公司因購買乙公司股票2013年累計應確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

3.依據企業會計準則的規定，下列關于股份支付的表述不正確的是（）。

A.股份支付不管是哪種方式，最終結算的金額與行權日的股票市價有關

B.以股份支付換取職工提供的服務，應當按照所授予的權益工具或承擔負債的公允價值計量，計入相關資產成本或當期費用

C.以權益結算的股份支付，應在確認成本費用的同時計入資本公積；以現金結算的股份支付，應在確認成本費用的同時確認應付職工薪酬

D.附行權條件的股份支付，應當在授予日予以確認

4.

第

16

題

某小規模納稅人企業本期購入原材料并驗收入庫，取得增值稅專用發票記載原材料價格22500元，增值稅稅額3825元，該企業當期產品銷售價（含增值稅，扣除率6%）53000元，則該企業當期應該交納的增值稅為（）元。

A.0B.3000C.825D.3180

5.要求：根據資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

20×1年10月20日，甲公司以每股6元的價格自二級市場購人乙公司股票100萬股，支付價款600萬元，另支付相關交易費用4萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產。20×1年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股5元。20×2年12月31日，乙公司因生產經營遇到嚴重困難效益下滑，股票的市場價格下降為每股3元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續下跌。20×3年12月31日，乙公司因經營狀況好轉股票的市場價格為每股4元。

甲公司20×2年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認（）。

A.公允價值變動收益-300萬元B.投資收益-296萬元C.資產減值損失304萬元D.其他綜合收益-300萬元

6.下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。

A.換入丙公司股票作為可供出售金融資產

B.換入丙公司股票確認為交易性金融資產

C.換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量

D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本

7.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。

A.發行的公司債券按面值總額確認為負債

B.首次發行股票時確認的股本溢價為175000萬元

C.對乙公司的長期股權投資按合并日享有乙公司凈資產公允價值份額計量

D.發行的短期融資券業務對當期損益的影響金額為-22700萬元

8.在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產交換時，支付補價的企業，應當按照支付的補價占()的比例低于25%確定。A.A.換出資產的公允價值

B.換出資產公允價值加上支付的補價

C.換入資產公允價值加補價

D.換出資產公允價值減補價

9.長江公司與黃河公司無關聯方關系，長江公司20×7年1月1日投資500萬元購人黃河公司100％股權，黃河公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值為400萬元，其差額由－項采用直線法、按5年攤銷的無形資產形成。20×7年黃河公司實現凈利潤100萬元，20×8年黃河公司分配現金股利60萬元，20×8年黃河公司又實現凈利潤120萬元，黃河公司按10％提取法定盈余公積。所有者權益其他項目不變，在20×8年末長江公司編制合并報表時，長期股權投資按權益法調整后的余額為（）。

A.600萬元B.720萬元C.660萬元D.620萬元

10.某企業于2011年1月1日用銀行存款l000萬元購入國債作為持有至到期投資，該國債面值為l000萬元，票面利率為4％，實際利率也為4％，3年期，到期時一次還本付息。假定國債利息免交所得稅。2011年12月31日，該國債的計稅基礎為（）萬元。

A.1040B.1000C.0D.1120

11.某增值稅一般納稅人購進免稅農產品一批，支付買價l2000元，運輸費2500元，裝卸費l000元。按照稅法規定，該農產品允許按照買價的l3％計算進項稅額，運輸費可按7％計算進項稅額。該批農產品的采購成本為（）元。

A.13765B.13940C.15325D.15500

12.A公司以一臺甲設備換人D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為100萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備10萬元。甲設備和乙設備的公允價值均無法合理確定，另外，D公司向A公司支付補價5萬元。假定不考慮相關稅費的影響，則A公司換入的乙設備的入賬價值為（）萬元。

A.65B.55C.60D.95

13.甲公司為上市公司2016年1月1日發行在外的普通股為20000萬股，2016年7月1日按市價新發行普通股4000萬股。2017年7月1日分派股票股利，以2016年12月31日總股本為基數，向全體股東每10股送2股。2017年度和2016年度凈利潤分別為40200萬元和36000萬元。甲公司2017年度利潤表中本年度基本每股收益為（）

A.1.35元/股B.1.40元/股C.1.675元/股D.1.25元/股

14.京華公司2018年1月1日設立了一項設定受益計劃。2019年因經營困難需要進行重組，重組日需要一次性支付給職工退休補貼為3000萬元。重組日該項設定受益義務總現值為2500萬元，假定不考慮其他因素的影響，則結算損失為（）萬元A.500B.0C.3000D.2500

15.2013年1月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為4600萬元，已計提壞賬準備400萬元。由于乙公司發生財務困難，甲公司與乙公司達成債務重組協議，同意乙公司以銀行存款400萬元、專利權B和所持有的對丙公司長期股權投資抵償全部債務。根據乙公司有關資料，專利權B的賬面余額為l200萬元，已計提累計攤銷200萬元，未計提減值準備，公允價值為1000萬元；持有的丙公司長期股權投資的賬面價值為1600萬元，公允價值為2000萬元。當日，甲公司與乙公司即辦理完專利權的產權轉移手續和股權過戶手續，不考慮此項債務重組發生的相關稅費。2013年1月1日，乙公司因與甲公司進行債務重組，對當年度利潤總額的影響金額為（）萬元。

A.400

B.1200

C.1600

D.2000

16.N商場2013年初開始向消費滿1萬元的客戶授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分購買N商場的任何－種商品，獎勵積分自授予日起2年內有效，過期作廢；N商場采用先進先出法核算客戶使用的獎勵積分。2013年度，N商場銷售各類商品共計30000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計30000萬分，假設獎勵積分的公允價值為每分0.01元。客戶當年實際使用獎勵積分共計12000萬分。2013年末，N商場估計2013年度授予的獎勵積分將有80%被使用。則N商場2013年度應確認的收入總額為（）。

A.29850萬元B.30000萬元C.30120萬元D.30096萬元

17.2013年計入管理費用的金額為（）萬元。

A.440B.320C.120D.1200

18.甲有一套可以眺望海景的海邊別墅，得知別墅附近將要進行房地產開發而對眺望海景造成極大影響時，甲立即隱瞞此事實而將別墅賣于欲購買海景房的乙，則甲的行為違背了（）。

A.公平原則B.自愿原則C.平等原則D.誠實信用原則

19.20×6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當日，出租辦公樓的公允價值為8000萬元，大于其賬面價值5500萬元。20×6年12月31日，該辦公樓的公允價值為9000萬元。20×7年6月30日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款9500萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產進行后續計量，不考慮其他因素。上述交易或事項對甲公司20×7年度損益的影響金額是（）。

A.500萬元B.6000萬元C.3100萬元D.7000萬元

20.甲公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積為（）萬元。

A.1300B.500C.0D.80

21.下列關于甲公司該流水線折舊年限的確定方法中，正確的是()。

A.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限

B.按照稅法規定的年限10年作為其折舊年限

C.按照整體預計使用年限15年與稅法規定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

D.按照A、B、C、D各設備的預計使用年限分別作為其折舊年限

22.

下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是()。

A.按照稅法規定的年限10年作為其折舊年限

B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限

C.按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限

D.按照整體預計使用年限15年與稅法規定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

23.下列各項關于稀釋每股收益的表述中，不正確的是()。

A.盈利企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有反稀釋性

B.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性

C.盈利企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有稀釋性

D.虧損企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

24.2009年12月20日，甲公司將一幢建筑物對外出租并采用成本模式計量。出租時，該建筑物的成本為l00萬元，已計提折舊50萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為l0年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。2010年12月31日，該建筑物的預計未來現金流量的現值為36萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為31萬元，2011年12月31日，該建筑物的預計未來現金流量的現值為38萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為40萬元。假定計提減值后該建

筑物的折舊方法、折舊年限和凈殘值不變。則2011年12月31日該投資性房地產的賬面價值為（）萬元。

A.40B.31C.32D.38

25.下列關于股份有限公司增加資本的會計處理不正確的是（）

A.將盈余公積轉增股本的，借記“盈余公積”，貸記“股本”

B.接受投資者投入資本的，借記“銀行存款”等資產，貸記“股本”

C.非獨資企業資本公積和盈余公積轉為股本時，應按原投資者所持股份同比例增加各股東股權

D.將資本公積轉增為股本的，借記“資本公積——其他資本公積”，貸記“股本”等科目

26.下列報表中，體現政府會計主體在某一特定日期的財務狀況報表是（）

A.資產負債表B.收入費用表C.現金流量表D.業務活動表

27.長城公司換入長期股權投資和固定資產的入賬價值分別為()。

A.684.6萬元和293.4萬元

B.672萬元和288萬元

C.680萬元和298萬元

D.978萬元和978萬元

28.下列業務中，不能在發出商品時確認收入的是（）。

A.收取手續費方式代銷商品

B.需要安裝和檢驗，但安裝程序比較簡單的銷售

C.預收貨款方式銷售商品

D.根據租賃合同，認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的

29.A公司于2012年1月1日動工興建一棟辦公樓，工程于2013年6月30日完工，達到預定可使用狀態。建造工程過程中發生的資產支出如下：2012年1月1日，支出5500萬元；2012年8月1日，支出7200萬元；2012年12月31日，支出3500萬元。超出借款金額占用自有資金。針對該項工程，A公司存在兩筆一般借款：(1)2011年12月1日取得長期借款6000萬元，借款期限為3年，年利率為6％；(2)2011年12月1日，發行公司債券4000萬元，期限為5年，年利率為7％。根據上述資料，不考慮其他因素影響，則2012年第三季度有關借款利息的計算，正確的是()。

A.一般借款第三季度加權平均資本化率3．25％

B.一般借款當期資本化金額164．8萬元

C.一般借款當期費用化金額24萬元

D.對于占用的一般借款應按照取得時間的先后來計算利息費用

30.

第

13

題

某看跌期權資產現行市價為20元，執行價格為25元，則該期權處于（）。

二、多選題(15題)31.豫南公司2017年1月開始研發一項新技術，研究階段共發生支出100萬，開發階段發生支出250萬元，其中符合資本化條件的支出共計200萬元，至2017年12月30日，該項新技術達到預定可使用狀態，申請專利技術發生注冊費用5萬元，該項專利權用于生產甲產品，為使用該項新技術發生的培訓費2萬元，下列說法正確的有（）

A.該專利權的入賬價值為207萬元

B.2017年利潤表中的管理費用金額152萬元

C.2017年該項專利權應在資產負債表中列示為研發支出，金額為205萬元

D.2017年該項專利權應在資產負債表中列示為無形資產，金額為205萬元

32.下列不屬于事業單位固定資產計提折舊的范圍（）

A.文物和陳列品B.動植物C.單獨計價入賬的土地D.圖書、檔案

33.

34.不考慮其他因素，下列各項有關收入確認時點的表述中，正確的有()。

A.放映電影的收費，在電影放映完畢時確認收入

B.提供建筑設計服務的收費，在資產負債表日根據設計的完工進度確認收入

C.提供培訓服務的收費，在培訓服務提供的相應期間確認收入

D.包括在商品銷售價格內可區分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入

35.在建工程領用本企業自產的產品,會計處理時涉及的科目有()。

A.“在建工程”B.“應交稅金”C.“主營業務收入”D.“庫存商品”E.“主營業務成本”

36.為避免重復計算或忽略風險因素的影響，折現率與現金流量應當保持一致，下面選項保持一致的有（）

A.企業使用了合同現金流量的，應當采用能夠反映預期違約風險的折現率

B.使用了概率加權現金流量的，應當采用無風險利率

C.使用了包含通貨膨脹影響的現金流量的，應當采用名義利率

D.使用了排除通貨膨脹影響的現金流量的，應當采用實際利率

E.使用稅后/稅前現金流量的，應當采用稅后/稅前折現率

37.債務重組中對債務人抵債資產公允價值與賬面價值的差額，下列處理中正確的有（）

A.抵債資產為存貨的，公允價值與賬面價值的差額計入營業外收入

B.抵債資產為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，其公允價值與賬面價值的差額計入營業外收入

C.抵債資產為固定資產的，其公允價值與賬面價值的差額計入資產處置損益

D.抵債資產為無形資產的，其公允價值與賬面價值的差額計資產處置損益

38.

第

29

題

下列表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬的情況有（）。

A.企業采用不附追索權的方式出售金融資產

B.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購

C.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約

D.企業將信貸資產整體轉移，同時保證對金融資產買方可能發生的信用損失進行全額補償

39.下列關于甲丁公司之間交易的表述中，正確的有()。

A.購買日為20×1年6月30日

B.20×1年6月30日初始投資成本為8000萬元

C.購買目的合并商譽為650萬元

D.購買日調整、抵消分錄對合并報表資產類項目的影響額為-6850萬元

E.購買日合并報表中確認遞延所得稅負債125萬元

40.下列資產的減值準備可以轉回的有（）。A.A.存貨B.固定資產C.可供出售股權投資D.商譽41.下列各項中，屬于會計政策變更的事項有()。A.A.變更無形資產的攤銷年限

B.將存貨的汁價方法由加權平均法改為先進先出法

C.投資性房地產由成本模式改為公允價值計量模式

D.將建造合同收人確認由完成合同法改為完工百分比法

E.按照規定，固定資產由不計提折舊改為計提折舊

42.下列各項中，構成固定資產清理凈損益的有()。

A.盤盈固定資產的修理費用

B.報廢固定資產發生的清理費用

C.固定資產的預計凈殘值

D.自然災害造成的固定資產損失的保險賠償款

E.轉讓固定資產應繳的稅金

43.關于同一控制下的企業合并，下列說法中正確的有（）

A.合并方在合并中會產生新的資產和負債

B.參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制是非暫時的，一般為1年以上（含1年）

C.以發行權益性證券作為合并對價的，與所發行權益性證券相關的傭金、手續費等，應沖減資本公積（股本溢價）

D.合并中取得的凈資產入賬價值與為進行企業合并支付的對價賬面價值之間的差額應調整所有者權益相關項目

44.下列關于無形資產取得成本的確定的說法中，正確的有（）。

A.為使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試費用應該作為無形資產的初始計量成本予以確認

B.企業自行研發無形資產所發生的支出，如果屬于開發階段的支出且滿足資本化條件，可以資本化，否則應當費用化

C.通過政府補助取得的無形資產，應當按名義金額確定其成本

D.同－控制下的吸收合并中，按被合并企業無形資產的賬面價值確認為取得時的初始成本

45.日后期間發生的下列事項中屬于非調整事項的有（）

A.資產負債表日后發生重大訴訟B.分配股票股利C.處置子公司D.發生巨額虧損

三、判斷題(3題)46.10.合并會計報表是將企業集團作為一個會計主體反映企業集團整體財務情況，在合并會計；賺附注中不需要披露作為關聯方交易，企業集團成員企業之間的內部交易。（）

A.是B.否

47.下列項目中，屬于潛在普通股的有（）

A.公司庫存股B.可轉換公司債券C.企業承諾將回購其股份的合同D.股份期權

48.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.計算甲公司2013年6月30日合并資產負債表中股本、資本公積、留存收益(盈余公積和未分配利潤)的金額。

50.根據資料(1)、(2)，分析、判斷甲公司在編制2013年度合并財務報表時應將A、B、C、D、E、F、G公司中哪些公司納入合并范圍?

51.4.計算上述交易或事項對東方公司2003年度利潤總額的影響。

52.甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為l7％。甲公司2012年發生如下經濟業務：

(1)1月1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發票上注明銷售價格為ll0萬元，增值稅稅額為l8．7萬元。協議規定，甲公司應在當年5月31日將所售商品購回，回購價為120萬元，另需支付增值稅20．4萬元。貨款已實際收付，不考慮其他相關稅費。

(2)1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產品50件，單位成本0．072萬元，單位售價0．1萬元(不含增值稅)。根據合同規定：丙公司可享受20％的商業折扣；丙公司應在甲公司向其交付產品時，首期支付20％的款項，其余款項分2個月(包括購貨當月)于每月末等額支付。甲公司發出產品并按全額開據增值稅專業發票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

(3)1月5日，甲公司向丁公司賒銷商品200件。單位售價0．03萬元(不含增值稅)，單位成本0．026萬元。甲公司發出商品并開具增值稅專業發票。根據協議約定，賒銷期為l個月。6個月內丁公司有權將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據實際退貨數量，給丁公司紅字增值稅專業發票并退還相應的貨款。甲公司根據以往的經驗，合理估計退貨率為20％。退貨期滿日，丁公司實際退回商品50件。

(4)1月10日，甲公司向戊公司銷售產品150件，單位售價0．052萬元，并開具增值稅專業發票一張。甲公司在銷售時已獲悉戊公司面臨資金周轉困難，近期內很難收回貨款，但考慮到戊公司的財務困難只是暫時性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴大銷售，避免存貨積壓。甲公司仍將產品發運給了戊公司。戊公司經過一段時間的積極運作，資金周轉困難逐漸得以緩解，于2012年6月1日給甲公司開出一張面值11．934萬元、為期6個月的銀行承兌匯票。

假設不考慮甲公司發生的其他經濟業務以及除增值稅以外的相關稅費。要求：

(1)判斷甲公司向乙公司銷售商品是否確認收入并說明理由，編制甲公司l月向乙公司銷售商品有關的會計分錄。

(2)編制甲公司1月與向丙公司銷售商品有關的會計分錄。

(3)編制甲公司2012年度向丁公司銷售商品有關的會計分錄。

(4)計算甲公司2012年1月應確認主營業務收入。

(5)計算上述經濟業務影響甲公司2012年度的利潤總額。

53.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2010年至2012年企業合并、長期股權投資有關資料如下：

(1)2010年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股權的合同。合同規定：以丙公司2010年5月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對丙公司60％股權的購買價格；合同經雙方股東大會批準后生效。甲公司與乙公司不存在關聯方關系。

(2)購買丙公司60％股權的合同執行情況如下：

①2010年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。

②以丙公司2010年5月30日凈資產評估值為基礎，經調整后丙公司2010年6月30日的資產負債表各項目的數據如下：

上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；除此以外，丙公司有一項尚未確認的無形資產，公允價值為800萬元，預計該無形資產自2010年6月30日起剩余使用年限為l0年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和無形資產均為管理使用。

③經協商，雙方同意甲公司以一項固定資產和一項土地使用權作為對價。甲公司作為對價的固定資產2010年6月30日的賬面原價為2800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4200萬元；作為對價的土地使用權2010年6月30日的賬面原價為2600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3000萬元。④甲公司和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。

⑤甲公司于2010年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。

(3)甲公司2010年6月30E1將購入丙公司60％股權入賬后編制的資產負債表如下：

(4)丙公司2010年及2011年實現損益等有關情況如下：

①2010年度丙公司實現凈利潤l000萬元(假定有關收入、費用在年度中間均勻發生)，當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現金股利。

②2011年度丙公司實現凈利潤l500萬元，當年提取盈余公積150萬元，未對外分配現金股利。

③2010年7月1日至2011年12月31日，丙公司除實現凈利潤外，未發生引起股東權益變動的其他交易和事項。

(5)2012年1月2日，甲公司以750萬元的價格出售丙公司5％的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦理完畢股權轉讓手續。甲公司在出售該部分股權后，持有丙公司的股權比例降至55％，仍擁有對丙公司的控制權。

(6)其他有關資料：

①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。

②甲公司按照凈利潤的l0％提取盈余公積。要求：

(1)根據資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60％股權形成企業合并的類型，并說明理由。

(2)根據資料(1)和(2)，計算甲公司該企業合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對2010年度損益的影響金額。

(3)根據資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄．

(4)編制甲公司購買日(或合并日)合并財務報表的調整、抵銷分錄，并填列合并財務報表各項目的金額。

(5)計算2011年12月31日甲公司個別財務報表中對丙公司長期股權投資的賬面價值。

(6)計算甲公司出售丙公司5％股權對個別財務報表損益的影響金額，并編制相關會計分錄。

(7)計算甲公司出售丙公司5％股權對合并財務報表股東權益的影響金額，并編制相關調整分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。甲公司因業務需要，經與乙公司協商，將其生產用機器、原材料與乙公司的生產用機器、專利權和庫存商品進行交換。甲公司換出機器的賬面原價為1600萬元；已提折舊為1000萬元，公允價值為800萬元；原材料的賬面價值為400萬元，公允價值和計稅價格均為440萬元。乙公司生產用機器的賬面原價為1400萬元，已提折舊為800萬元，公允價值為640萬元；專利權的賬面價值為360萬元，公允價值為440萬元；庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值和計稅價格均為160萬元。甲公司換入的乙公司的機器作為固定資產核算，換入的乙公司的專利權作為無形資產核算，換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。乙公司換入的甲公司的機器作為固定資產核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。

假定該項交換交易不具有商業實質，且甲公司和乙公司換出資產均未計提減值準備，并在交換過程中除增值稅以外未發生其他相關稅費。

要求：作出上述非貨幣性資產交換的會計處理。

55.2006年1月1日，A公司從某銀行取得年利率4%，2年期的貸款200萬元。現因A公司財務困難，于2007年12月31日進行債務重組。銀行同意延長到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除積欠利息16萬元，本金減至180萬元，但附有一條件：債務重組后，如A公司自2008年起有盈利，則利率恢復至4%；若無盈利，仍維持3%，利息按年支付。A公司2008年度盈利10萬元。假定或有應付金額待債務結清時一并結轉。

要求：完成A公司自債務重組日至債務到期償還債務相關業務的會計分錄。

56.

分別計算甲公司各項資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間產生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異及合計金額，并填入上表相關項目中；

57.北方股份有限公司(下稱北方公司)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%(凡資料中涉及的其他企業，需交納增值稅的，皆為17%的稅率)，所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。20×7年北方公司發生如下經濟業務：(1)1月1日，北方公司應收南方公司貸款余額為1500萬元，已計提壞賬準備100萬元。2月10日，北方公司與南方公司達成協議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運抵北方公司，3月2日雙方解除債權債務關系。該批原材料的公允價值和計稅價格均為1000萬元，發票上注明的增值稅額為170萬元。

(2)北方公司收到的上述材料用于生產產品。6月30日，假設利用該批原材料所生產的A產品售價總額由1450萬元下降到1220萬元，但生產成本仍為1400萬元，將上述材料加工成產品尚需投入270萬元，估計銷售費用及相關稅金為10萬元。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為900萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為5萬元。

(3)8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款500萬元不能如期歸還，遂與東方公司達成債務重組協議：

①用銀行存款歸還欠款50萬元；

②用所持某上市公司股票100萬股歸還欠款，股票在債務重組日的收盤價為400萬元，該股票作為長期股權投資反映在賬中，其賬面余額為340萬元(按成本法核算，未計提減值準備)。假設在債務重組中沒有發生除增值稅以外的其他稅費。當日辦完有關產權轉移手續，已解除債權債務關系。

(4)12月31日，因上述債務重組業務從南方公司取得的材料已發出60%用于產品生產，產品均完工并已對外銷售，材料結存40%，已計提的存貨跌價準備尚未結轉。因A產品停止生產，結存的上述材料不再用于生產產品。若把該批材料對外銷售，該批材料的市場價為410萬元，估計銷售材料的銷售費用和稅金為1萬元。

(5)20×8年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一臺設備進行資產置換，資產置換日，原材料的公允價值為410萬元，增值稅為69.7萬元，南方公司設備的含稅公允價值為479.7萬元。

要求：

(1)確定債務重組日，并編制北方公司債務重組日的會計分錄。

(2)判斷6月30日該批原材料是否發生減值。若發生減值，編制原材料計提減值準備的會計分錄。

(3)編制北方公司與東方公司債務重組業務中北方公司的會計分錄。

(4)編制北方公司12月31日計提或轉回存貨跌價準備的會計分錄。

(5)編制10×8年3月20日北方公司進行資產置換的會計處理。(答案中金額單位用萬元表示)。

58.A公司為增值稅一般納稅企業，增值稅稅率為17%。有關固定資產的核算資料如下：

(1)2002年9月19日對一生產線進行改擴建，改擴建前該生產線的原價為1350萬元，已提折舊300萬元，已計提固定資產減值準備75萬元。

(2)在改擴建過程中領用工程物資450萬元，領用生產用原材料75萬元；發生改擴建人員工資120萬元，用銀行存款支付其他費用92.25萬元。

(3)該生產線于2002年12月10日達到預定可使用狀態，達到預定可使用狀態時的可收回金額為1575萬元。該企業對改擴建后的固定資產采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為75萬元。

(4)2004年12月31日該生產線的銷售凈價為1035萬元，預計未來現金流量現值為1025萬元。

(5)2006年12月31日該生產線的銷售凈價為700萬元，預計未來現金流量現值為750萬元。假定固定資產按年計提折舊，固定資產計提減值準備后固定資產的預計使用年限變更為5年，折舊方法變更為雙倍余額遞減法，預計凈殘值不變。

(6)2007年6月1日出售該固定資產，取得價款為800萬元，支付清理費用15萬元，均通過銀行存款收支。本月清理完畢。

要求：

(1)編制上述與固定資產改擴建有關業務的會計分錄。計算改擴建后固定資產的入賬價值。

(2)計算改擴建后的固定資產2003年和2004年每年應計提的折舊額。

(3)計算2004年12月31日該固定資產應計提的減值準備，編制相關會計分錄。

(4)計算該固定資產2005年和2006年每年應計提的折舊額。

(5)編制2006年12月31日該固定資產計提固定資產減值準備的會計分錄。

(6)計提2007年固定資產應計提的折舊額。

(7)編制處置固定資產的會計分錄(金額單位用萬元表示)。

參考答案

1.D選項A，少數股東承擔乙公司虧損=1400×30%=420(萬元);選項B，母公司所有者權益減少=1400×70%=980(萬元);選項C，母公司承擔乙公司虧損980萬元;選項D，少數股東權益列報金額=380-420=-40(萬元)。【思路點撥】子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額，其余額應當沖減少數股東權益，即少數股東權益可以出現負數。

2.B甲公司取得該項交易性金融資產時的成本為100萬元，甲公司2013年出售乙公司股票時確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，甲公司2013年因分得現金股利而確認的投資收益為5萬元，因此甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

3.D

選項D，附行權條件的股份支付，在授予日不予以確認；可立即行權的股份支付．應當在授予日予以確認。

4.B當期應該交納的增值稅=53000÷（1+6%）×6%=3000（元）。注意小規模納稅人企業的進項稅額不可以抵扣。

5.C20×2年度該股票市場價格下跌應當確認的減值損失=累計公允價值變動=(6×100+4)-3×100=304(萬元)。

6.B選項A，換入丙公司股票應確認為交易性金融資產；選項C，本題非貨幣性資產交換具有商業實質，且公允價值能夠可靠計量，故應該以公允價值作為計量基礎；選項D，換出生產的辦公設備(存貨)按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結轉銷售成本。

7.D選項A，發行費用影響負債的入賬價值；選項B，首次發行16000萬股股票時確認的股本溢價＝(12—1)×16000—400＝175600(萬元)；選項C，該合并屬于同一控制下企業合并，應該以享有乙公司凈資產賬面價值的份額計量；選項D，交易費用借記投資收益200萬元，年末計息借記投資收益2500萬元(200000×5％×3／12)，公允價值變動＝200000／100×(110—100)＝20000(萬元)，故發行的短期融資券業務對當期損益的影響金額＝－200—2500—20000＝－22700(萬元)。

8.B解析：支付補價的企業，應當按照支付的補價占換入資產公允價值或換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例確定。

9.D20×8年末長期股權投資按權益法調整后的余額＝500+100+120－60－(500—400)/5X2＝620(萬元)

10.A因國債持有至到期時利息免稅，所以持有至到期投資的計稅基礎即為其賬面價值，該國債的計稅基礎=1000+1000×4％=1040(萬元)。

11.A采購成本，即企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。該批農產品的采購成本=12000×(1—13％)+2500×(1—7％)+1000=13765(元)。

12.BA公司換人乙設備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。

13.B2017年7月1日分配的股票數＝（20000＋4000）×2/10＝4800（萬股）

2017年發行在外的普通股股數（這里的4800萬股不需要考慮時間權數）＝20000＋4000＋4800＝28800（萬股）

2017年本年度的基本每股收益＝40200/28800＝1.40（元/股）

綜上，本題應選B。

14.A設定受益計劃結算利得或損失是下列兩項的差額：①在結算日確定的設定受益計劃義務現值。②結算價格，包括轉移的計劃資產的公允價值和企業直接發生的與結算相關的支付。本題中，結算日設定受益義務的現值為3000萬元，結算價格為2500萬元，則結算損失＝3000－2500＝500（萬元）。

綜上，本題應選A。

15.C

16.C泰豐公司能夠預計該豆漿機的預計退貨率，應于發出商品時確認收入結轉成本，在銷售實現的當月末按照預計退貨情況，沖減收入、成本，同時確認預計負債。銷售當月月末應確認的收人＝200—200×15%＝170(萬元)，應結轉的成本＝120—120×15%＝102(萬元)，當期應確認的預計負債＝(200—120)×(15%－100/5000)＝10.4(萬元).

17.C2013年計入管理費用的金額=(140x20－80×20)÷10=120(萬元)。

18.D甲的行為已構成欺詐，違反了民法中的誠實信用原刪。故選D。

19.C【考點】投資性房地產的處置

【名師解析】處置投資性房地產時，需要將自用辦公樓轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產時計入資本公積的金額2500萬元(8000-5500)轉入其他業務成本的貸方，則上述交易或事項對甲公司20×7年度損益的影響金額=9500-9000+2500+100=3100(萬元)。(原注協給出的題目選項結果不正確)

附分錄：

借：銀行存款9500

貸：其他業務收入9500

借：其他業務成本9000

貸：投資性房地產——成本8000

——公允價值變動1000

借：資本公積——其他資本公積2500

貸：其他業務成本2500

借：公允價值變動損益1000

貸：其他業務成本1000

借：銀行存款100

貸：其他業務收入100

20.B合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積=5300—24000X80%×1/4=500(萬元)。

21.D解析：對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業提供經濟利益，從而適應不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上足以獨立的方式為企業提供經濟利益的，企業應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產。

22.B題目資料并未說明設備的各個部件以獨立的方式為企業提供經濟利益，故不能將各組成部分確認為單項固定資產。該項設備應按預計的總使用年限15年計提折舊。

23.A選項A，盈利企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股取證具有稀釋作用。

24.C2010年l2月31日投資性房地產減值前的賬面價值為45(50—50／10)萬元。可收回金額為36萬元，應計提減值準備9萬元，減值后投資性房地產的賬面價值為36萬元；2011年12月31日投資性房地產賬面價值為32(36—36／9)萬元，可收回金額為40萬元，由于投資性房地產的減值準備是不可以轉回的，所以2011年l2月31日投資性房地產的賬面價值仍為32萬元。

25.D選項A、B不合題意，企業增加資本的途徑一般有三條：（1）將資本公積轉為實收資本或者股本，會計上應借記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目；（2）將盈余公積轉為實收資本，會計上應借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目；（3）所有者（包括原企業所有者和新投資者）投入，企業接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，貸記“實收資本”或“股本”等科目；

選項C不合題意，將盈余公積轉為實收資本時，要注意的是，資本公積和盈余公積均屬所有者權益，轉為實收資本或者股本時，企業如為獨資企業的，核算比較簡單，直接結轉即可；如為股份有限公司或有限責任公司的，應按原投資者所持股份同比例增加各股東的股權；

選項D符合題意，將資本公積轉增為股本的，會計上應該借記“資本公積——股本溢價”，貸記“股本”等科目。

綜上，本題應選D。

26.A選項A正確，資產負債表是反映政府會計主體在某一特定日期的財務狀況的報表；

選項B錯誤，反映政府會計主體在一定會計期間運行情況；

選項C錯誤，反映政府會計主體在一定會計期間現金及現金等價物流入和流出情況。業務活動表屬于民辦非營利企業的財務報表；

選型D錯誤，業務活動表屬于民辦非營利企業的財務報表。

綜上，本題應選A。

27.CC

【答案解析】：非貨幣性資產交換涉及到的補價＝400＋600－672－288＝40（萬元）

不考慮相關稅費的換入資產成本總額＝400＋600－40＝960(萬元)

換入長期股權投資的成本＝960×672/(672＋288)＋8＝680(萬元)

換入固定資產的成本＝960×288/(672＋288)＋10＝298(萬元)

28.A選項A，應該在收到代銷清單時確認收入。

29.C占用了一般借款的按季度計算的資產支出加權平均數=5500×3／3+4500×2／3=8500(萬元)一般借款第三季度的利息費用=(6000×6％+4000×7％)×3／12=160(萬元)一般借款第三季度的加權平均資本化率=160／(6000×3／3+4000×3／3)=1．6％一般借款利息資本化金額=8500×1．6％=136(萬元)一般借款費用化金額=160一136=24(萬元)

30.A對于看跌期權來說，資產現行市價低于執行價格時，稱期權處于“實值狀態”(或溢價狀態)或稱此時的期權為“實值期權”(或溢價期權)。

31.BD選項A說法錯誤，該專利權的入賬價值為開發階段符合資本化條件的支出加上發生的注冊費＝200＋5＝205（萬元）；

選項B說法正確，2017年利潤表中的管理費用金額＝100＋50＋2＝152（萬元）；

選項C說法錯誤、選項D說法正確，2017年12月30日，該無形資產已達到預定可使用狀態，應當在資產負債表上列示為無形資產，金額為205萬元。

綜上，本題應選BD。

借：研發支出——費用化支出150

——資本化支出205

貸：銀行存款355

達到預定可使用狀態：

借：管理費用152

無形資產205

貸：研發支出——費用化支出150

——資本化支出205

銀行存款2

32.ABCD單位應當按月對固定資產計提折舊，下列固定資產除外：文物和陳列品、動植物、單獨計價入賬的土地、圖書、檔案和以名義金額計量的固定資產。

綜上，本題應選ABCD。

33.ABDE

34.ABCDB項，企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。D項，包括在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間內分期確認為收入。

35.ABD

36.ABCDE為避免重復計算或忽略風險因素的影響，折現率與現金流量應當保持一致。

選項A正確，使用了合同現金流量，例如在未來規定的某一時間會收到利息，但是未來預期具有不確定性，需要采用能夠反映預期違約風險的折現率；

選項B正確，使用了概率加權現金流量的，某期各種可能的現金凈流量按其概率進行加權平均得到的是現金凈流量，應當采用無風險利率；

選項C正確，為避免重復計算風險因素的影響，使用了包含通貨膨脹影響的現金流量的，應當采用名義利率；

選項D正確，使用了排除通貨膨脹影響的現金流量的，相當于實際的現金流量，應當采用實際利率，折現率與現金流量應當保持一致；

選項E正確，使用稅后現金流量，應當采用稅后折現率，稅前同理。

綜上，本題應選ABCDE。

37.CD選項A說法錯誤，抵債資產為存貨的，按其公允價值確認商品銷售收入，同時結轉商品銷售成本。

選項B說法錯誤,抵債資產為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，其公允價值與賬面價值的差額計入投資收益；

選項C、D說法正確，抵債資產為固定資產或無形資產的，其公允價值與賬面價值的差額計入資產處置損益。

綜上，本題應選CD。

存貨：

借：應付賬款

貸：主營業務收入/其他業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

營業外收入——債務重組利得

公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產：

借：應付賬款

貸：其他權益工具投資（其他債權投資）——成本

——公允價值變動（賬面價值－成本）（結果＞0，貸方，反之，借方）

投資收益（公允價值－賬面價值）（結果＞0，貸方，反之，借方）

營業外收入——債務重組利得

固定資產或無形資產：

借：應付賬款

貸：固定資產清理（公允價值）

無形資產（公允價值）

營業外收入——債務重組利得

借：資產處置損益

貸：固定資產清理（公允價值）或者相反分錄

38.BDA：企業采用附追索權的方式出售金融資產；C項：企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該期權是一項重大價內期權。

39.ABCD購買日的合并商譽=8000-(10000+500)×70%=650(萬元);購買日調整、抵消分錄對合并報表資產類項目的影響=500+650-8000=-6850(萬元);非同-控制下的應稅合并不確認遞延所得稅。

40.AC選項B、D適用資產減值準則，資產減值一經計提不得轉回。

41.BCD解析：選項A為會計估計變更。

42.BDE解析：企業轉入清理的固定資產，應通過“固定資產清理”科目核算。借方登記轉入清理的固定資產凈值和發生的清理費用及有關稅費；貸方登記清理固定資產的變價收入和應由保險公司或過失人承擔的損失。解答本題，考生應該掌握固定資產清理的內容，以及“固定資產清理”科目的運用。

43.BCD選項A錯誤，同一控制企業合并中，不產生新的資產和負債。

選項B正確，同一控制下企業合并，指參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。實施控制的時間要求：在企業合并之前，參與合并各方在最終控制方的控制時間一般在1年以上（含1年），企業合并后所形成的的報告主體在最終控制方的控制時間也應達到1年以上（含1年）。

選項C正確，與發行權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應沖減資本公積，資本公積不足沖減的，應當依次沖減盈余公積和未分配利潤；

選項D正確，同一控制下合并成本與合并對價賬面價值之間的差額，應計入資本公積，資本公積不足沖減的，應當依次沖減盈余公積和未分配利潤。

綜上，本題應選BCD。

44.ABD選項C，應當按公允價值確定其成本，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。

45.ABCD選項A、B、C、D均符合題意。

企業發生的資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：

（1）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾；（選項A）

（2）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化；

（3）資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失；

（4）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債；

（5）資產負債表日后資本公積轉增資本；

（6）資產負債表日后發生巨額虧損；（選項D）

（7）資產負債表日后發生企業合并或處置子公司；（選項C）

（8）資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配方案中的以及經審議批準宣告發放的現金股利或股票股利。（選項B）

綜上，本題應選ABCD。

46.Y

47.BCD選項A不屬于，庫存股是已經回購的股份，不屬于潛在普通股；

選項B、C、D屬于，潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，目前我國企業發行的潛在普通股主要有可轉換公司債券、認股權證、股份期權、企業承諾將回購其股份的合同等。

綜上，本題應選BCD。

48.N

49.股本為9000萬元；資本公積=13000－260+200x60%=12860(萬元)，留存收益=10000+{(1200+1000)－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)x1－[3500－(3000－500)]÷(10－5)x1－(300－200)×(1－60%)×(1－25%)}×60%=11062(萬元)。

50.應納入甲公司2013年度合并財務報表的合并范圍的公司有：A公司、C公司、D公司、G公司。

51.（1）2002年度：累計實際發生的合同成本＝200×80%×8.3+322=1660（萬元人民幣）

合同完工進度：1660/（1660+4980）＝25%

2002年應確認的合同收入=1000×8.3×25%=2075（萬元人民幣）

（250萬美元，2002年12月31日匯率8.3）

2002年應確認的合同毛利=（1000×8.3-6640）×25%=415（萬元人民幣）

2002年應確認的合同費用=2075-415=1660（萬元人民幣）

2002年應確認的匯兌損益=（400+400-160）×8.3-（400×8.1+400×8.3-160×8.3=80（萬元人民幣）

（2）對2002年利潤總額的影響=415+80=495（萬元人民幣）

（3）2003年度累計實際發生的合同收入=1660+200×20%×8.1+4136=6120（萬元人民幣）

合同完工進度=6120/（6120+680）=90%

2003年應確認的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（萬元人民幣）

2003年應確認的合同毛利=（1000×8.35-6800）×90%-415=980（萬元人民幣）

2003年應確認的合同費用=5440-980=4460（萬元人民幣）

匯兌收益=（640+1000×40%-200×20%）×8.35-（640×8.3-200×20%×8.1+400×8.35）=22（萬元人民幣）

（4）對2003年利潤總額的影響=980+22=1002（萬元人民幣）

52.(1)甲公司向乙公司銷售商品不確認收入。理由：因銷售協議約定甲公司應在當年5月31日將所售商品用固定價格回購，不與商品相關的風險和報酬為轉移。

會計分錄為：

①1月1日：

借：銀行存款128．7

貸：其他應付款110

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)18．7

②1月月末：

借：財務費用[(120—110)／5]2

貸：其他應付款2

(2)①1月2日：

向丙公司的銷售雖然采用分期收款，但該項收款不具有融資性質，則甲公司根據單位售價扣減商業折扣為基礎確認銷售收入，應確認主營業務收入=50×0．1X(1—20％)=4(萬元)。

相關會計分錄為：

借：銀行存款[(4+0．68)×20％]0．936

應收賬款[(4+0．68)×80％]3．744

貸：主營業務收入[50×0．1×(1—20％)]4

應交稅費——應交增值稅(銷售稅額)0．68

借：主營業務成本(50×0．072)3．6

貸：庫存商品3．6

②1月末：

借：銀行存款[(4+0．68)×(1—20％)／2]1．872

貸：應收賬款1．872

(3)根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性的附有銷售退回條件的商品銷售，應在發出商品時確認收入，并在期末確認與退貨相關負債。甲公司根據退回率確認預計負債金額=200X20％×(0．03—0．026)=0．16(萬元)，在退貨期滿日收到丁公司實際退回商品50件超過預計的40件(200×20％)，則將原計提預計負債沖回，并沖回10件商品的銷售收入和轉回相應的銷售成本。

相關會計分錄為：

①銷售商品時：

借：應收賬款7．02

貸：主營業務收入(200×0．03)6

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1．O2

借：主營業務成本(200×0．026)5．2

貸：庫存商品5．2

②確認估計的銷售退回：

借：主營業務收入(6×20％)1．2

貸：主營業務成本(5．2×20％)1．04

預計負債0．16

③退貨期滿日：

借：庫存商品(50×0．026)1．3

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(50×0．03×17％)0．255

預計負債0．16

主營業務收入(10×0．03)0．3

貸：銀行存款1．755

主營業務成本(10×0．026)0．26

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