第三章消費稅法學習目標知識目標:理解消費稅的概念和特點掌握消費稅的納稅人和征納范圍掌握消費稅的稅目、稅率和應納稅額的計算方法了解消費稅的減免規定和征納管理第三章消費稅法學習目標能力目標:能確定消費稅的計稅依據能運用消費稅應納稅額的計算方法進行消費稅額的計算熟悉消費稅納稅義務發生時間會進行消費稅的納稅申報第一節消費稅的概念和特點概念：消費稅是以特定消費品或消費行為的流轉額為征稅對象而征收的一種稅。在我國，消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數量或者銷售額與銷售數量相結合征收的一種稅。消費稅是世界各國普遍征收的一種稅，在各國的財政收入，尤其是在發展中國家的財政收入中占有相當大的比重。在我國現行稅制中，消費稅實行價內稅，屬于中央稅，是中央財政收入中僅次于增值稅的第二大稅，對保障中央財政收入具有重要作用。第一節消費稅的概念和特點特點：1、課征范圍具有選擇性。2、征稅環節具有單一性。3、稅率設計具有靈活性、差別性。4、征收方法具有多樣性。消費稅既可從價定率征收，又可從量定額征收。5、稅款征收具有重疊性。6、稅收負擔具有轉嫁性第一節消費稅的概念和特點消費稅法是指國家制定的調整消費稅征收與繳納權利義務關系的法律規范。現行消費稅的基本規范是1993年12月13日國務院頒布的、2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的《中華人民共和國消費稅暫行條例》。第二節消費稅納稅人和征納范圍

一、納稅人在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。二、征稅范圍列入消費稅征稅范圍的消費品分為以下五類：1、過度消費會對人類健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品。如煙、酒、鞭炮和焰火等。2、奢侈品和非生活必需品。如貴重首飾及珠寶石、化妝品等。3、高能耗及高檔消費品。如小汽車、游艇等。4、使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品。如成品油、實木地板。5、具有一定財政意義的產品。如、摩托車等。第三節消費稅的稅目及稅率第三節消費稅的稅目及稅率第五節消費稅應納稅額的計算一、消費稅的一般計稅方法消費稅采用從價定率、從量定額，或者從價定率和從量定額復合計稅三種方法計算應納稅額。計算公式為：實行從價定率辦法計算的應納稅額＝應稅消費品的銷售額×比例稅率實行從量定額辦法計算的應納稅額＝應稅消費品的銷售數量×定額稅率實行復合計稅辦法計算的應納稅額＝銷售額×比例稅率+銷售量×定額稅率第五節消費稅應納稅額的計算一、消費稅的一般計稅方法（一）應稅消費品銷售額的確定應稅消費品的銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。第五節消費稅應納稅額的計算一、消費稅的一般計稅方法（二）銷售數量的確定消費品的銷售數量，具體為：1、銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；2、自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用的數量；3、委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品的數量；4、進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅的數量。第五節消費稅應納稅額的計算一、消費稅的一般計稅方法（二）銷售數量的確定第五節消費稅應納稅額的計算二、自產自用應稅消費品的計稅方法所謂自產自用，就是納稅人生產應稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續生產應稅消費品，或用于其他方面。例如，企業把自己生產的應稅消費品，以福利或獎勵等形式發給本廠職工，應視為對外銷售，計入銷售額，進行納稅。第五節消費稅應納稅額的計算二、自產自用應稅消費品的計稅方法1、用于連續生產應稅消費品納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅。2、用于其他方面納稅人自產自用的應稅消費品，除用于連續生產應稅消費品外，凡用于其他方面的，于移送使用時納稅。納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數量征收消費稅。3、組成計稅價格的計算納稅人自產自用的應稅消費品，凡用于其他方面，應當納稅的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應納稅額＝組成計稅價格×稅率第五節消費稅應納稅額的計算三、委托加工應稅消費品計稅方法委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳稅款。1、委托加工應稅消費品的確定委托加工的應稅消費品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。2、代收代繳稅款對于確實屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品，稅法規定，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。這樣，受托方就是法定的代收代繳義務人。3、組成計稅價格的計算委托加工的應稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。應納稅額＝組成計稅價格×稅率實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格＝（材料成本+加工費）÷（l-比例稅率）

實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格＝（材料成本+加工費+委托加工數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）第五節消費稅應納稅額的計算四、兼營不同稅率應稅消費品的計稅方法納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。第五節消費稅應納稅額的計算五、進口應稅消費品的計稅方法進口的應稅消費品，于報關進口時繳納消費稅；進口的應稅消費品的消費稅由海關代征。進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發稅款繳納證的次日起15日內繳納稅款。納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額。實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-比例稅率）實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅+進口數量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率公式中所稱“關稅完稅價格”，是指海關核定的關稅計稅價格。第五節消費稅應納稅額的計算六、外購、委托加工收回的應稅消費品已納消費稅的抵扣外購或委托加工收回的下列應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準予從應納的消費稅額中抵扣：1、以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產的卷煙。2、以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產的化妝品；3、以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石；4、以外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產的鞭炮焰火；5、以外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎為原料生產的汽車輪胎；6、以外購或委托加工收回的已稅摩托車為原料生產的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；7、以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿；8、以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；9、以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產的實木地板；10、以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產的應稅消費品；11、以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。第五節消費稅應納稅額的計算六、外購、委托加工收回的應稅消費品已納消費稅的抵扣當期準予扣除的外購、委托加工的應稅消費品已納稅款的計算公式如下：第五節消費稅應納稅額的計算六、外購、委托加工收回的應稅消費品已納消費稅的抵扣對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業企業，其銷售的糧食白酒、薯類白酒、酒精、化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應稅消費品只限于從工業企業購進的應稅消費品、進口環節已繳納消費稅的應稅消費品，對從境內商業企業購進應稅消費品的已納稅款一律不得扣除。第六節消費稅的征納管理一、消費稅的納稅環節消費稅最終雖然是由消費者負擔，但其納稅環節（金銀首飾品除外），一般都確定在生產環節，于銷售時納稅，實行源泉控制，可以減少稅款流失，保證國家的財政收入。《稅法》關于納稅環節的具體規定如下：1、納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。2、納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。3、納稅人委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續生產應稅消費品的，所納稅款準予按規定抵扣。4、納稅人進口的應稅消費品，于報關進口時納稅。第六節消費稅的征納管理二、納稅義務發生時間（一）納稅人銷售應稅消費品的，按不同的銷售結算方式分別為：

1、采取賒銷和分期收款結算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發出應稅消費品的當天；

2、采取預收貨款結算方式的，為發出應稅消費品的當天；

3、采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天；

4、采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。（二）納稅人自產自用應稅消費品的，為移送使用的當天。（三）納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。（四）納稅人進口應稅消費品的，為報關進口的當天。第六節消費稅的征納管理三、納稅期限消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。第六節消費稅的征納管理四、納稅申報和納稅地點消費稅由稅務機關征收，進口的應