PAGEPAGE1522012年CPA學習筆記—會計總論悅一，財務報慚告目標的內姑容內1.馬向財務報告杰使用者提供困與企業財務覆狀況，經營望成果和現金冠流量等有關凈的會計信息末。培2.軟反映企業管蹲理層受托責賄任履行情況撓。溝注意：財務紡報告稀不再是滿足婚國家宏觀經剩濟管理的需酬要。隊我國財務報灌告目標＝決富策有用皺(首要出發冠點)知＋受托責任域二，會計基籌本假設賄1.驚會計主體答：界定了會煎計核算的險空間范圍愛法律主體都至是會計主體皆（法律規定悟法人必須進凱行會計核算遮），但會計粘主體不一定眼是法律主體塔（車間主任音無法以車間牢名義向銀行歪貸款）。會圣計主體，如疫獨資痕企業女、合伙企業果、企業年金夾基金、企業方證券投資基棒金欣、泉企業集團、竹企業獨立核族算的車間茶、分公司梅均錫等都不是法街人，但可以顆是會計主體礎。接【選擇題氧重要考點】霸2.粗持續經營脅塘聰3.旦會計分期攻饞會計期間通向常有四種口攏徑：即年度早、半年度、衰季度評（1仰—洽34幸—深67小—扮910研—壓12）脅和月度。按膠年度口徑所憤編報表為年倚報，其他期敲間所對應的賽報表為中期遙報告。條某4.渡貨幣屆計呆量坑范磨我國規定，辣企業會計核苗算以人民幣傾為記賬本位管幣，外商投施資企業可以助選用外幣作槳為記賬本位在幣進行核算容，但應提供航以人民幣反促映的報表，配境外企業向晴國內報送報機表時應折算申為人民幣反軌映。玩飾聞【要點提示暗】記賬本位之幣和報告貨岔幣的選用標最準常用于正蘋誤甄別測試繳補充：會計蒸基礎：陶權責發生制騰權即收入，因責即費用，局收入和費用突在發生時確水認，不管款板項是否收支厚。權責發生梨制是資產負夫債表和利潤壘表的基礎。蹄現金流量表論遵循收付實互現制。權責浸發生制是折疫舊、遞延、灰待攤、應收晚、應付、預稈收、預付等法會計方法的曠基礎。會計鈴分期是權責菠發生制的前裝提賽。兵行政單位和側非營利事業呢單位采仇收付實現制汽。餓三，會計信陳息質量要求桐1.擾可靠性賄—瘦重點棟：極以實際發生梯為依據，如陸實反映，保依證信息真實嬸可靠，內容遲完整。箱還有一點是際，包括在財襲務報告中的秀會計信息應賭當是中立的超，無偏的（彩即水平很高兄的人給出的拿建議，得出氧的結論一般總上是一致的叨）勺帽驗可靠性＝如疲實反映＋完符整性＋中立構藝歷史成本莫計量體現可捐靠性要求。牌2.卵相關性味漆相關性＝反舞饋價值＋預饑測價值珍公允價值等蔬計量屬性體租現相關性要陳求。的3.睜可理解性裂想懇清晰明了刷4.攻可比性榨—姐重點（滿足智準則規定）枯可比性＝橫鋤向可比＋縱論向可比

束橫向可賭比：不同企球業同一時期我可比；

屆縱向可蛛比：同一企撇業不同時期赤可比。

買縱向可督比是說，同雜一企業不同撓時期發生的歷交易事項，撓應當采用一炸致的會計政治策，不得隨裂意變更。是任不是說，任送何情況下會旬計政策都不蓮能改變了呢星？只要改了晚就違背可比細性了呢？

飛扇有兩種特殊宴情況，會計肅政策改變并系不違背可比下性效：（1）會拳計法規要求腦變更會計政隆策；（2）迫變更可以提鬼供更好的會圾計信息。預以下會計茄政策變更不攤違背可比性跪：

節垂①朋發出存貨計來價方法按新謹準則由后進窯先出法改為斑先進先出；

時禁②獄長期股權投隊資由于持股喂比例的變化插，核算方法顯發生成本法字與權益法的豬轉換；

漆嘴③圈投資性房地衰產由于公允計價值使用條狐件成熟實現我計量模式的勞變更；

粱嚷④昂所得稅的核謙算方法按新上準則由應付遷稅款法或納塌稅影響會計旦法改為資產瘦負債表債務弟法。愚5.答實質重于形慮式天—弟重點效實質重于形蔥式：實質是遠指經濟實質亮，形式是指體法律形式，驟即經濟實質林重于法律形奉式。鴿鳴如：失①慣金融資產與舞金融負債的蜜終止確認；龍

惑②劣融資租賃的跨判斷以及售茫后租回是否攤確認銷售收厲入；俗③煌控制、共同寬控制和重大烈影響的判斷啄；酒④診對同一控制往下的企業合蔥并的判斷；衣⑤拖銷售商品收躲入的確認，裙以及售后回案購、附有退乎貨條件的銷賊售、委托代葉銷等特殊銷替售方式收入評的確認；棗⑥鄉關聯方關系厭和關聯方交獎易的判斷；

避⑦債非貨幣性資厚產交換區分即商業實質。eq\o\ac(尊○遵,倍8垂)泡把企業集團浪作為會計主穗體并編制合改并報表脈6.柱重要性堂縮重要性應從咐質和量雙兩個角度來貸判斷。帥①貿金融資產的召交易費用一雪般應資本化德，但交易性帥金融資產交皆易費用采用注計入當期損慘益的簡化處駕理方法；蟻②息商品流通企準業的進貨費她用一般應計蝦入商品成本底，金額較小叉的也可直接摟計入銷售費俗用；愚③撤企業一般應納按單個存貨穗項目計提存起貨跌價準備閣，但對于數硬量繁多、單知價較低的存塘貨，也可以腦按照存貨類芽別計提跌價遭準備；頸④周固定資產和荷低值易耗品和的劃分，低嗎值易耗品某騙些情況下可圖以采用一次儀攤銷法，辦添公文具等物搭品采購時可夠以直接計入會管理費用；良⑤宮生產設備日陽常修理費計改入管理費用基而不是制造敗費用；付⑥膜預收賬款少蒸的企業，可式以不設置預草收賬款賬戶卡，收到預收挪款時計入應賓收賬款賬戶躺的貸方；預打付賬款少的斗企業，可以循不設置預付村賬款賬戶，列支付預付款酸時計入應付銜賬款賬戶的馬借方；御⑦漫應收賬款按遙名義金額入褲賬，而可以賤不按未來現增金流量現值餓計量；倘⑧抵季度財務報元告和年度報隨告相比，只烘需披露重要測內容，不要配求面面俱到褲。

池7.禾謹慎性超—早重點努顛不高估資產娛或者收益，餃低估負債或者者費用序注意：不允越許企業設置慧秘密準備兆；劇謹慎性就是蕩要低估資產壟或收益、高坦估負債或費吳用。高估和廉低估均為歪棒曲事實。幕錯！織應用：絮①編歷史成本計輛量的資產發白生減值，應偵計提減值準予備，資產減彎值后價值得滿以回升的，者減值轉回一槳般受到嚴格喇限制；覽②交固定資產加榮速折舊、無答形資產加速殊攤銷株；圖③揉內部研發無焦形資產的研釋究支出費用懷化，無法區堂分研究支出將與開發支出歷的統統費用看化；蘭④田發出商品（茂存在經濟利脆益流入風險湖、委托代銷彎、附有退貨肆條件等）不蘿確認收入；切⑤寺將或有事項辰“很可能”芽發生的義務枯確認為預計且負債；確認社或有事項產娃生的資產的撇可能性條件遍是“基本確宴定”，而確旺認預計負債瓶的可能性條溉件只需要是逝“很可能”脆；解⑥老借款費用資膽本化必須遵蕉循嚴格的限托制條件；

錯慰⑦滴融資租入固拔定資產按租普賃資產公允畢價值與最低程租賃付款額帶現值二者中桿較低者確定星入賬價值；棟腔⑧魯遞延所得稅沉資產的確認服應以未來可坊以取得的應畏稅所得為限鉤。譯8、皂及時性宋【就一個字鐮——外快】蟻四，會計要湊素特征及確倦認條件劃蟲確認＝入賬攔＋入表。遷確認的前提廊是要符合要秒素的定義。會計要素特征確認條件1.資產【能生錢的錢】1.資產應為企業擁有或者控制的資源擁有或控制的如，融資租賃—是2.資產預期會給企業帶來經濟利益，籌建期間開辦費，盤虧的資產，委托代銷商品：否3.資產是企業過去的交易或事項形成的過去的1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。2.負債負債是企業承擔的現時義務不是潛在的現時義務是法定義務或推定義務。推定義務（預計負債）屬于現時義務。潛在義務（如可能承擔連帶賠償的或有負債）不是現時義務，因此，或有負債不是負債。2.負債的清償期會導致經濟利益流出企業3.負債是同企業過去的交易或者事項形成的。1.與該義務有關的經濟利益很可能流出企業2.末來流出的經濟利益能夠可靠的計量負債，是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。3.所有者權益所有者權益=凈資產=資產-負債所有者權益，是指企業資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。來源：1.所有者投入的資本，包括超過部分的資本溢價或股本溢價。實收資本＋（資本公積）資本溢價2.直接計入所有者權益的利得和損失（一般指資本公積-其他資本公積）：是指不應當計入當期損益，會導致所有者權益發生增減變動的，與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得和損失。利得，損失都是非日常活動所形成的，留存收益等：包括盈余公積和末分配利潤利得和損失利得和損失所有者權益直接計入所有者權益（資本公積——其他資本公積）（2）先計入利潤表（營業外收入、營業外支出、投資收益等），再影響所有者權益金額取決于資產和負債的計量。補：利得與損失：利得是指由企業非日常活動形成的、與所有者投入資本無關的……經濟利益流入。損失是指由企業非日常活動形成的……經濟利益流出。總之，利得和損失是指非日常活動形成的，資本溢價不是利得。

1、直接計入所有者權益的利得和損失，包括：（1）權益法下被投資方其他權益變動；（2）權益結算的股份支付；（3）自用房地產轉換為投資性房地產；（4）可供出售金融資產公允價值變動、匯兌差額及重分類。直接計入所有者權益，具體是指計入“資本公積——其他資本公積”科目。

2、不直接計入所有者權益的利得和損失，即直接計入利潤的利得與損失，具體是指營業外收入和營業外支出。（1）營業外收入主要包括：①非流動資產處置利得；②非貨幣性資產交換利得；③債務重組利得；④捐贈利得；⑤盤盈利得；⑥政府補助。⑦權益法取得長期股權投資利得；⑧罰沒利得；⑨無法支付的應付賬款。（2）營業外支出主要包括：①非流動資產處置損失；②非貨幣性資產交換損失；③債務重組損失；④公益性捐贈支出；⑤盤虧損失；⑥非常損失。⑦預計負債損失；⑧罰款支出。4.收入1是在日常活動中形成的。--區別于利得2.最終會導致所有者權益的增加3.會導致經濟利益的流入，不包括所有者投入的資本。是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。1.與收入相關的經濟利益很可能流入企業。2.經濟利益流入企業的結果會導致企業資產的增加或者負債的減少。（負債減少一般是指預收賬款的減少）3.經濟利益的流入額能夠可靠地計量。5.費用1.在日常活動中發生的。--區別于損失2.會導致所有者權益的減少，3.與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總出。1.與費用有相關的經濟利益很可能流出企業。2.經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或負債的增加。（負債增加，像預提費用）3.經濟利益的流出額能夠可靠計量。6.利潤利潤是在企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額（營業利潤）、直接計入當期利潤的利得與損失（營業外收入和營業外支出）利潤金額取決于，收入，費用，利得，損失利潤＝收入－費用＋直接計入當期利潤的利得（營業外收入）－直接計入當期利潤的損失（營業外支出）代五，會計要妖素計量屬性見歷史成本行：輛資產按照購復置時支付的濤現金或者現當金等價物的云金額，或者您按照購置資頂產時所付出初的對價的公抽允價值計量平。植負債按照因您承擔現時義魚務而實際收擋到的款項或鼓者資產的金箏額，或者承漂擔現時義務臺的合同金額仆，或者按照撈日常活動中駐為償還負債忍預期需要支陰付的現金或偷者現金等價斧物的金額計獄量。荷（忍主要計量屬閱性旁）蝴適用范圍：斥應收款項、條持有至到期敏投資、存貨嗽、長期股權希投資（成本突法）、固定認資產、無形甚資產、投資判性房地產（屠成本模式）錢2.睜重置成本，甘現在購買相勵同或者相似鋼資產所需支蒸付的現金或霜者現金等價軟物的金額計拘量弓；養按照現在償嬸付該項債務棗所需支付的劉現金或者現沙金等價物的蘋金額計量脅（氣主要用于對菠盤盈資產進舞行計量感）不3.廢可變現凈值練：售價帖-壁至完工時估胖計將要發生才的成本臨-色估計的銷售紙費用及相關隱稅費卸（濕主要用于存弟貨的期末計灑量希）或4.玩現值：跡全稱為預計沿未來現金流祥量現值晨。狼適用范圍：草資產減值準刮則中可收回戒金額的確定呼（長期股權腫投資、固定瞇資產、無形址資產、成本最模式計量的須投資性房地完產、商譽、孕在建工程、沙工程物資）丸、長期債券扭投資（持有拔至到期投資灰、可供出售徹債券）和未酬擔保余值的桑減值測試、漸融資租入資襲產入賬價值緣的確定、分煉期付款購入汁資產入賬價異值的確定、棚分期收款出伯售資產銷售陰收入的確定取。

慌5.減公允價值：看公允價值是泰在公平交易你中，熟悉情下況的交易雙頌方自愿進行盒資產交換或扯者債務清償株的金額。三另個關鍵詞：櫻①政公平；銅②杜熟悉情況；愧③楊自愿。

坑適用范圍閣：交易性金恒融資產（交旁易性金融負果債）、可供邁出售金融資傳產、衍生工坐具、現金結新算的股份支南付、投資性耀房地產（公遮允價值模式損）、長期股燕權投資（權暫益法）、非血貨幣性資產更交換、債務赤重組、資產施減值準則中震可收回金額疤的確定。

極公允價值的深確定公允價搖值的三個級蔥次：（1）候市場價格；大（2）參照濕價格；（3凡）估值技術烈。

陳注：減值準姜則中公允價岡值的確定：揭（1）合同謊價格；（2風）市場價格羅；（3）最艷佳信息。

六活躍市場，針是指同時具趙有下列特征只的市場：（段一）市場內惕交易的對象哈具有同質性侵；（二）可渴隨時找到自速愿交易的買酸方和賣方；箭止（三）市場己價格信息是屠公開的。

愚注意：土五種計量屬鏡性中一般應捐采用歷史成溜本計量；其壽他計量屬性油必須確保可飼靠性。黨第一種是常些用的，是反周應過去的，級2-5思是現實的，紹一般要有足沾夠的證明才怠可使用。蛇歷史成本和場公允價值的含主要區別在材于后續計量況，在歷史成然本計量屬性閥下，取得資戒產時也是按押取得時的公敢允價值計量霞。毒六，報表住構成偷財務報告泳=弄財務報表清+槐其他應當在晨財務報中披庸露的相關信毛息和資料政財務報表僑=庫報表吹+葵附注駁（速四表一附注鞋）什報表功=放資產負債表延+糧利潤表溉+盲現金流量表盈+鞠所有者權益濟（股東權益范）變動表第二章金融資產個1.概念：懇金融資產主孔要包括庫存倦現金，應收潑賬款，應收課票據，貨款評，其他應收山款，應收利勾息，債權投部資，股權投速資，基金投金資，衍生金困融資產等。換注意：長期箱股權投資凝也屬于脾金融資產，滲但核算不在柄本章規范。命2.分類以公允價值計量且其變動計入當期以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資可供出售金融資產貸款和應收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的名稱初始計量后續計量計量屬性1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產公允價值，交易費用計當期損益公允價值，公允價值變動計當期損益公允價值2.持有至到期投資公允價值，交易費用計入初始入賬金額，攤余成本歷史成本3.貸款和應收款項歷史成本4.可供出售金融資產公允價值，公允變動計所有者權益，變動大的計減值損失。公允價值爪注意：宮父1.以上四濃類不得互相我重分類，（息2）和（4反）在特定情絕況下可以重缸分類。2.袋金融資產的債分類一經確控定，不得隨猜意改變，不主能今天確定島這個，明天孟確定那個。湊具體屬于哪你一類由企業邀管理當局定咬，主要財務蘿人員可參與擺。蹲3.交易費巨用是指可直通接歸屬于購御買，發行或英處置金融工堪具新增的外她部費用。包伴括支付給代閘理機構，咨行詢公司，券娘商等的手續砍費和傭金及客其他必要支富出，不包括觀債券溢價，氣折價，融資晚費用，內部昆管理成本及敬其他與交易汗不直接相關潛的費用。差究旅費不屬于孟交易費用名稱概述1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產交易性金融資產1.取得目的，近期內出售，賺取差價，必須有公允的2.短期獲利方式對該組合進行管理3.屬于衍生工具【考點】核算時，均通過（交易性金融資產）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產1.消除不一致2.正式書面文件已載明2.持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。

1.到期日固定，回收金額固定或可確定。（債券是，股票不是），如：在活躍市場上有公開報價的國債，企業債券，金融債券等，可以劃分持有至到期投資。）2.有明確意圖持有至到期【表明沒有企圖：期限不確定；有變化就出售；發行方低價清償；投資方有權贖回】注意：發行方有權贖回的債務工具仍然可以劃為此類。3.有能力持有至到期，有足夠的財務資源。【表明沒有能力：財務限制；法律限制】4.到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產的影響：相對于在出售或重分類前的總額較大（慣例為5%），則企業在處置或重分類后應立即將期剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類來可供出售金融資產。如果持續了二個完整的會計年度，還末出售，可再轉為持有至到期投資。例外情況：1.距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響2.根據合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。3.出售或重分類是由于企業無法控制、預期不會重復發生且難以合理預計的獨立事項所引起。此種情況主要包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關稅收法規取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發生重大企業合并或重大處置，為保持現行利率風險頭寸或維持現行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監管部門要求大幅度提高資產流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權重，予以出售。3.貸款和應收款項在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。特征：1.回收金額固定或可確定2.無活躍市場，這是貸款和應收款項與持有至到期投資的主要區別4.可供出售金融資產通常情況下，應當在活躍市場上有報價的，像債券投資，股票投資，基金投資。初始計量后續計量處置減值1.交易性金融資產的會計處理相關交易費用計入當期損益（投資收益）資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）1.處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益2.將持有交易性金融資產期間公允價值變動損益轉入投資收益注意：選擇題是看清時點1.出售時收益,售價與賬面價值的差額，+公允價值變動的轉銷額，不含交易費用2.從購入時至出售：含利息收入，售價-賬面價值+利息收入-交易費用3.當年利潤表中的收益：是投資收益的余額。因為以公允價值計量，所以不需計提減值。2.持有至到期投資公允價值+交易費用，（指一級科目），交易費用在（持有至到期投資-利息調整科目核算。用實際利率法，按攤余成本計量，1.分期利息攤余成本=期初+實際利息-收入2.到期一次還本付息攤余成本=期初+實際利息3.持有期間出售，注意要調整期初攤余成本。4.要扣除已發生的減值。攤余成本=期初+實際-收入-減值處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益。注意：不是賬面余額。發生減值是，將賬面價值減記至末來現金流量現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。減值準備轉回：賬面價值恢復，減值準備轉回，計入當期損益（沖減資產減值損失）。注意：轉回的賬面價值不應起過轉之前的攤余成本。轉換時，公允價值與賬面價值的差額記入資本公積，（注意，轉換時的金額）3.貸款和應收款項公允價值和交易費用之和采用實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益。同持有至到期投資4.可供出售金融資產公允價值和交易費用之和資產負債表日按公允價值計量，公允正常的變動計所有者權益，不正常的記減值（一般為20%）注意：攤余成本不等賬面價值，因為有不屬于減值部份。即公允變動部份。核算時看清賬面價值與攤余成本。處置時，售價與賬面價值差額計投資收益。將期間產生的資本公積轉投資收益發生減值時，將賬面價值減記至末來現金流量現值，注意：原記入資本公積的余額應轉為0，計入當期損益（資產減值損失）減值準備轉回：1．債務的減值轉回，記當期損益（沖減資產減值損失）2．權益的減值轉回，不能通過損益轉回，公允價值上升計入資本公積。轉換按公允價值計量，公允與賬面價值差額計資本公積。注意：以上四類，已宣告但尚末發放的現金股利或已到付息期但尚末領取的利息，應確認應收項目。初始后續處置減值交易性金融資產補：【常見測試指標有：

①交易性金融資產出售時投資收益額的計算；

②交易性金融資產在持有期間所實現的投資收益額計算。】2.持有期間宣告股利或計息借：應收股利應收利息貸：投資收益借：銀行存款

貸：應收股利（應收利息）4出售因為以公允價值計量，所以不需計提減值。3.期末計價（1）公允價值＞賬面余額借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益（2）公允價值＜賬面余額借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動持有至到期投資環節主要有三個：1.取得投資時2.期末：（1）計息；（2）減值3.處置時（1）到期收回；（2）出售；（3）重分類。1、取得：測試指標：①入賬成本②持有期間投資收益③出售時損益額④某時點賬面價值（3）轉換：借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積-其他資本公積（借或貸）貸款和應收款項，站銀行角度來學習1．發放貸款：借：貸款——本金（本金+交易費）

*——利息調整（差額）

貸：吸收存款/存放中央銀行款項（實付額）2．確認貸款利息：

借：應收利息（本金×合同i）

貸：利息收入（攤余×實利）

*貸款——利息調整【注】合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。收到貸款利息：借：吸收存款（票利）貸：應收利息3．確認減值損失：

把貸款本金、利息調整以及應收未收利息全部轉入“貸款——已減值”：

借：資產減值損失

貸：貸款損失準備

同時，貸款減值后，貸款下設所有的明細賬都需要轉入“貸款——已減值”。

借：貸款——已減值

貸：貸款——本金

*——利息調整

應收利息（未收利息）4．確認減值后，2筆分錄：（1）按實際利率法以每期初的攤余成本為基礎確認利息收入：借：貸款損失準備

貸：利息收入（期初攤余×實利）【注】此時應將“合同本金×合同i”計算確定的應收利息進行表外登記，不需要確認。（2）減值后，實際收到利息：

借：吸收存款（票利）

貸：貸款——已減值

實際利息收入＝攤余×實利

貸款的攤余成本＝攤－收現＋實際利息－減值損失5．確實無法收回的貸款，按管理權限報經批準后作為呆賬予以轉銷：

借：貸款損失準備

貸：貸款——已減值

同時，按管理權限報經批準后轉銷表外登記的應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。6．已確認并轉銷的貸款以后又收回的：

借：貸款——已減值（原轉銷的已減值貸款余額）

貸：貸款損失準備

借：吸收存款(實收額)

貸：貸款——已減值

*資產減值損失（差額）期末的攤余成本=期初攤余成本＋當期投資收益（利息收入）－現金的流入－已收回的本金－已發生的減值損失。

貸款的減值：未來的現金流量低于計提減值準備前的攤余成本，差額要確認貸款損失準備。7．抵債資產（1）收到抵債資產：

借：抵債資產（公允價）

*營業外支出

貸款損失準備（損失－已沖）

貸：貸款——已減值本金－減值應交稅費（2）抵債資產租金：

借：存放中央銀行款項

貸：其他業務收入

抵債資產跌價準備＝原值－現價

借：資產減值損失（原價－現價）

貸：抵債資產跌價準備（3）確認發生的維修費用：

借：其他業務成本

貸：存放中央銀行款項等（8）確認抵債資產處理：借：存放中央銀行款項(實收)

抵債資產跌價準備

*營業外支出

貸：抵債資產（原價）

應交稅費應收款項略可供出售金融資產1、取得時（2）期末計息、計價或減值可供出售債券的攤余成本，不包含公允價值變動。即攤余成本≠賬面價值②期末計價

a、公允價值＞賬面余額，即漲價，則

借：可供出售金融資產——公允價值變動貸：資本公積——其他資本公積

b、公允價值＜賬面余額，即跌價（正常波動），則

借：資本公積——其他資本公積

貸：可供出售金融資產——公允價值變動3、減值②重分類

借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積-其他資本公積（借或貸）補：減值準備的具體分錄1.資產負債表日減值借：資產減值損失貸：資本公積-其他資本公積（轉銷）可供出售金融資產-公允價值變動2.減值損失轉回

A,債務借：可供出售金融資產-公允價值變動貸：資產減值損失B，權益借：可供出售金融資產-公允價值變動貸：資本公積-其他資本公積提示：因為債券變動小，股票變動大，所以股票不從利潤中轉。取得時分兩種情況股票投資借：可供出售金融資產-成本（公允+交易費用）應收股利貸：銀行存款等債券投資借：可供出售金融資產-成本（面值）應收利息可供出售金融資產-利息調整（借或貸）貸：銀行存款征金融資產轉齊移金融資產轉移1．金融資產轉移的轉出方是否對轉入方實施控制：如果能夠實施控制，不存在終止確認問題，如母公司將金融資產轉讓給子公司，由于母子公司是控制關系，因此不能做為金融資產轉移處理；2．金融資產整體轉移和部分轉移。如為整體轉移，則應將金融資產終止確認的判斷條件運用于整項金融資產；如為部分轉移，則只需將金融資產終止確認判斷條件運用于發生轉移的部分金融資產。金融資產部分轉移，包括下列3種情形：1.將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息轉移等。2.將金融資產所產生全部現金流量的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉移等。3.將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息的一定比例轉移等。符合終止確認條件的情況不符合終止確認條件的情況定義1）企業收取金融資產現金流量的合同權利終止的——應當終止確認該金融資產。2）企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方——應當終止確認該金融資產。保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。金融資產轉移后，企業（轉出方）仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產。判斷下列情況就表明已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，因而應當終止確認相關金融資產：①不附任何追索權方式出售金融資產（如應收債權出售）。

②附回購協議的金融資產出售，但回購價為回購時該金融資產的公允價值（按市場行情回購，即出售不以回購為條件，屬于公允交易）。

③附重大價外看跌期權的金融資產出售（類似售后回購協議，但需回購的可能性極小）。金融資產轉移后，但仍保留了所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應終止確認。情形有：

①附追索權方式出售金融資產，如票據貼現。

②附回購協議的金融資產出售，且回購價為固定價格或原售價加合理回報。

③附重大價內看跌期權的金融資產出售（回購的可能性很大）。

④補償信用損失的信貸資產轉移。

⑤附總回報互換協議的金融資產出售。計量（1）金融資產整體轉移滿足終止條件時，相關金融資產轉移損益應按如下公式計算：

金融資產整體轉移損益＝（借+，貸－）因轉移收到的對價＋原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得（－累計損失）－所轉移金融資產的賬面價值

原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉移金融資產（可供出售金融資產）轉移前公允價值變動直接計入所有者權益的累計額。

（2）金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額之和，扣除終止確認部分的賬面價值后的差額，確認為金融資產轉移損益。企業仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。該金融資產與確認的相關金融負債不得相互抵銷。【提示】如果用商業承兌匯票貼現，風險和報酬沒有轉移，不得終止確認。如果用銀行承兌匯票貼現，風險和報酬已經轉移，終止確認。賬務處理不附追索權借：銀行存款（實收額）

財務費用（貼現息）其他應收款（退回款額）

壞賬準備資本公積—其他資本公積（轉移可供出售公允價值變動）

*營業外支出貸：應收票據（面值）*營業外收入//投資收益附追索權作為一項短期借款，實際利率法攤銷確認為利息費用。

借：銀行存款（實收額）

短期借款——利息調整（貼現息）

貸：短期借款——成本（面值）撫【例9爐】同書2意——裕16袋（1）20碧×4年6月謊4日出售應耍收債權：

薄借：銀捐行存款刻身抬263乞250

鵲營世業外支出吃統糕64占350

園其講他應收款藏陳疏23泡400

振貸汽：應收賬款刃奪捏臟3510壞00宏兔出售債權的拴賬面價值為蚊：351籃000－2妥3400勞＝327稀600（元里）

懼正（2）20佩×4年8月誕3日收到退抖回的商品：

糖借：主蜂營業務收入偵衫走20披000

牧應頁交稅費——寧應交增值稅獄（銷項稅額剩）3蕩400

瞧貸成：其他應收珠款唱停2效3400

斯借：庫推存商品陡贏盜13挺000

素貸董：主營業務雞成本挑彼1初3000便

召情形一：退君回更多。假京設8月3日距實際退回商肆品價款46脫800元攤，則：嗽收到時：鄭借：主營業趴務收入歌印稈4000菜0

宴應洞交稅費——姥應交增值稅向（銷項稅額灌）6蘇800

聰貸僻：其他應收斧款根洞2羨3400

野聽銀行存款廊（支付給銀霸行）結2電3400

可債權售都價，是在考筒慮了估計的沸銷售退回（原或銷售折讓味、現金折扣忘）的基礎上旅確定的，因戚此，與后來喬實際退回的謙金額不相等笨時，應與銀功行再次結算戒（多退少補貴）。彎情形二：退黨回更少。假返設8月3日移實際退回商碑品價款11弊700元忘，則：似籃借：主營業級務收入老驚1孔0000

幅應糾交稅費——瓶應交增值稅皆（銷項稅額進）17錘00

茄銀咱行存款（銀預行補付甲公煩司）么117寬00

鄉貸殘：其他應收治款牲撥23蘿400棉假拐設合同約定奧附有追索權德，其他不變惑。

遵屬于不符合策終止確認條曬件的情形。由哥（1）逮20×4年喜6月4日出討售應收債權惰：借：胡銀行存款略焰供263粱250

板蹦壟相顫挖蹦城助重蜜貸：短期借影款門劉26征3250

秩（2）倉20×4年醉8月3日收省到退回的商做品價款23覺400元必：借：裂主營業務收周入斃喇20土000

蔬冬寬陰貪軌嗚琴嘆轎卵駱水應交稅費—荒—應交增值納稅（銷項稅阻額）34墳00

弦閉眉裁憶熔召嫌抄獅肉鳥貸：應收賬歸款賽餡2盈3400

咳（3）拾情形一：假悼設20×4說年10月3移1日銀行收敗到價款

列借：短泰期借款櫻駝屋2632價50

藍營掠業外支出芹萍形643雷50

其貸拌：應收賬款虜32骨7600飽（351登000－2弄3400摘）

惜（3）飲情形二：假傲設20×4梨年10月3姿1日銀行沒劣收到價款

奏借：短詢期借款得理干2632貿50

生貸窯：銀行存款胞譽估263挪250約【例10】逢應收票據圖貌我國的應收魚票據即指商再業匯票，出弦票后由承兌漿人按票據期覆限約定日期某承兌付款，瞎屬于遠期票批據，期限不嶼超過6個月齊。包括銀行牛承兌匯票和寸商業承兌匯服票；分為帶忙息和不帶息扇。不帶息匯寇票的到期值間＝面值，帶圖息匯票的到杠期值＝面值膚＋利息。

鑼持票人私可以將沒有劇到期的商業分票據賣給銀幻行，以便提嫌前取得現款物，這叫貼現體。貼現也屬瀉于金融資產狂轉移，區分惹附追索權與轎否兩種情況呆，會計處理效比照應收債態權出售（比疲照【例9】擱）。

踐甲企業僅銷售一批商軌品給乙企業喘，貨已發出賀，增值稅專蝴用發票上注悅明的商品價宜款為200眼000元括，增值稅銷關項稅額為3醫4000格元。當日收唱到乙企業簽澡發的不帶息卻商業承兌匯犧票一張，該頑票據的期限盜為3個月。揭相關銷售商異品收入符合駛收入確認條中件。征塔甲企業悅的賬務處理娘如下：

河（1）躲銷售實現時罪：

閘借：應逼收票據溝指冤234度000

驅貸府：主營業務船收入滑挖2深0000批0

躬煤應交稅費通——應交增糖值稅（銷項環稅額）鐵3400軋0

地（2）絹3個月后，材票據到期收傳回款項23炎4000扛元：

玩借：銀宮行存款恰恒某234許000

諒貸巖：應收票據肆供控2熱3400隔0

任（3）鴨如果甲企業馬向銀行貼現瞞，且銀行擁碌有追索權，室則該票據貼徒現不符合金始融資產終止蔑確認條件，需應將貼現所阻得確認為一孫項金融負債執（短期借款緊）。假定甲盈企業貼現獲堅得現金凈額吧2316休60元，則器甲企業相關豐賬務處理如餅下：

繼借：銀縫行存款定難輛231繁660

稈貸競：短期借款津牌辨2色3166毒0漁【例11】蠅改編吸：嚴假設銷售日星是6月1日夕，票據利率桌為12%，濁甲企業要求姥編制半年報美。假設7月數20日貼現凍，貼現所得高2316念60元，銀拋行沒有追索純權。其他資蚊料不變。味（1）6月各1日的賬務捐處理即教材里銷售實現時秤。

按（2）填6月30日挖計息借勺：應收票據誘余氏2赤340

偵汽虹荷舉抖獎貸：財務費它用2頁340（烈2340尼00×12現%×1/1溫2）

巷（3）剖7月20日刮貼現借定：銀行存款堆廟縣23形1660

蹤蘭飲痰腎松燭財務費用露守將4伯680

蒜鏈吐息謙辦貸：應收容票據顏餡肌2363紋40

言繼續涉入緞1.繼續涉灰入的判斷艘：企業既沒棍有轉移也沒泉有保留金融拼資產所有權防上幾乎所有書的風險和報首酬的，應當辟分別下列情王況處理：（瘡1）放棄了墻對該金融資拍產控制的，離應當終止確媽認該金融資忙產；（2）噸未放棄對該凍金融資產控擠制的，應當雹按照其繼續靠涉入所轉移荒金融資產的喊程度確認有李關金融資產尖，并相應確傲認有關金融筆負債。河2.繼續涉夸入的計量機企業通過對那所轉移金融覆資產提供財檔務擔保方式堡繼續涉入的跌，應當在轉紐移日按照金策融資產的賬發面價值和財百務擔保金額韻兩者之中的為較低者，確蜘認繼續涉入帆形成的資產室，同時按照融財務擔保金檢額和財務擔懶保合同的公星允價值（提閱供擔保而收辯取的費用）鹽之和確認繼鋼續涉入形成德的負債。第三章存貨雄一，存貨的蠅定義：艦存貨，是指矛企業在日常胖活動中持有園以備出售的理產成品或商附品，處在生才產過程中的熔在產品，在繪生產過程或涉提供勞務過歷程中耗用的尖材料和物料辜等。誕【恢以備出售、左以備消耗坊】土迎“存貨”包律括8個項目租：①在途物臨資（材料采驚購）；②萍原材料（材農料成本差異險）；③周轉否材料（低值謙易耗品和包赴裝物）；④災生產成本（融在產品）；摟⑤庫存商品易；⑥發出商欺品；⑦委托豪代銷商品；遺⑧委托加工直物資。受托偷代銷商品院是踩存貨刷注懇：為建造固本定資產而持季有的物質不巷是存貨；來狠料加工的代丸制品和代修控品，在代制婆代修完成入謹庫后，視為狠存貨；來料噴加工中之來迫料不是存貨帳；委托代銷厚產品對代銷漢方而言不是寇存貨。綠二，存貨的此確認：升1．與該復存貨有關的穗經濟利益很奴可能流入企繭業戚（對存貨敏是否有所有扶權竟是經濟利益創是否很可能巾流入企業的勸判斷標志）筆2．該存喉貨的成本能捷夠可靠地計寺量。備注：敘同資產類祝三，存貨的督計量存貨的初始計量1.外購存貨成本一、工業企業：購買價款+相關稅（進口關稅、消費稅、資源稅、不得抵扣的增值稅）+相關費（運輸費的93﹪、裝卸費、保險費、包裝費）+其他（合理損耗、入庫前挑選整理費）注：不構成采購成本（1）增值稅（2）采購人員的差旅費（管理費用）（3）入庫后的倉儲費（管理費用）（4）包裝物押金（5）印花稅、土地使用稅、車船稅、房產稅都計入管理費用。二、商品流通企業：發生的采購費用，應當計入存貨采購成本，也可先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。已售商品的進貨費用，計當然損益（主營業務成本），末售商品的進貨費用，記入存貨成本，對于進貨費用金額少的，可直接計當期損益（銷售費用）。（1）采購時

收到發票時：

借：在途物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

①倘若以商業匯票結算，則貸記“應付票據”科目；②倘若是賒購，則貸記“應付賬款”科目；③倘若是預訂的貨物，則貸記“預付賬款”科目。

（2）入庫時

收到倉庫轉來的外購收料憑證時：

①對于已收到發票的收料憑證

借：原材料

貸：在途物資

②對于未收到發票的收料憑證

收到貨物，但未收到發票的，暫不作會計分錄；倘若到了月末，仍未收到發票，則按暫估價入賬。

月末暫估入庫的處理

月末按暫估價入賬：

借：原材料

貸：應付賬款——暫估應付賬款

下月初，用紅字做同樣的會計分錄。等收到發票賬單時，再按正常程序入賬。

注：以上均以原材料為例；若采購包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的“原材料”科目換成“周轉材料”科目即可。2.加工取得存貨成本自己加工：直接材料+直接人工（生產工人職工薪酬）+制造費用（生產部門，如生產部分管理人員的薪酬、折舊費、辦公費、機物料消耗、勞動保護費）注：產品設計費一般計入當期損益。但若能直接認定，就可以記入成本。委托加工：3一定，2個不一定；3:材料實際成本+加工費+運雜費2：？消費稅—收回加工，無；收回銷售，有。增值稅—一般，無；小規模，有。3.其他方式取得存貨成本4.投資者投入方式按投資合同或投資協議價來入賬，但合同或協議價不公允時按公允價值5.非貨幣性交易方式換入的（見下面）債務重組、企業合并（略）

公允價值計量模式下1.換入存貨的入賬成本＝換出資產公允價值+增值稅的銷項稅額+支付的補價（或－收到的補價）－換入存貨對應的進項稅額；

2.交易損益＝換出資產的公允價值－換出資產的賬面價值－相關稅費；

3.如果是多項資產的非貨幣性交易，則據上述原理推算出換入資產總的待分配價值后，按各項資產的公允價值占全部換入資產公允價值的比例來分配其入賬成本。賬面價值計量模式下1.換入存貨的入賬成本＝換出資產賬面價值＋價內稅＋價外稅+支付的補價（或－收到的補價）－換入存貨對應的進項稅；

2.不確認交易損益；

3.如果是多項資產的非貨幣性交易，則據上述原理推算出換入資產總的待分配價值后，按各項資產的賬面價值占全部換入資產賬面價值的比例來分配其入賬成本。6.盤盈的：按重置成本作為入賬成本7.通過勞務：勞務人員的直接人工和其他直接費用，及歸屬于該期間的間接費用。注意，以下幾種要記入當期損益，不記存貨成本：1，非正常消耗的直接材料，直接人工和制造費用，即,非常原因造成的所有資產的凈損失都記營業外支出，包括固定資產，無形資產。2.倉儲費用，不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必須的費用，如酒廠發生的倉儲費用，應記入成本。庫存品的，應記管理費用。3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出.4.【2011年新】企業采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關產品時計入當期損益（銷售費用）。企業取得廣告營銷性質的服務比照該原則處理。存貨的發出計量一，計量方法：先進先出法，移動加權平均法，月末一次加權平均法或者個別計價，取消了后進先出法。方法假設前提掌握具體計算過程先進先出法假設先購進的先發出按先進先出的假定流轉順序來選擇發出計價及期末結存存貨的計價個別計價法實物流轉與價值流轉一致逐一辨認發出存貨和期末存貨所屬的購進、生產批別，分別按其購進、生產時確定的單位成本，計算發出存貨和期末存貨成本月末一次加權平均法略存貨單位成本＝（月初存貨實際成本＋本月進貨實際成本）÷（月初存貨數量＋本月進貨數量）

本月發出存貨成本＝本月發出存貨數量×存貨單位成本

月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數量×存貨單位成本移動加權平均法存貨單位成本＝（原有存貨實際成本＋本次進貨實際成本）÷（原有存貨數量＋本次進貨數量）

本次發出存貨成本＝本次發貨數量×本次發貨前存貨單位成本

月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數量×月末存貨單位成本二、存貨發出的會計處理

原材料用于生產經營借：生產成本（直接材料成本）

制造費用（間接材料成本）

銷售費用（銷售環節消耗）

管理費用（行政環節消耗）

委托加工物資（發出加工材料）

貸：原材料

材料成本差異用于基建部門借：在建工程（不包括生產經營用動產）

貸：原材料

應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）出售原材料等同于銷售商品，只不過屬于“其他業務”范疇，應采用“其他業務收入”和“其他業務成本”包裝物生產領用借：生產成本

貸：周轉材料——包裝物出租借：銀行存款

貸：其他業務收入

借：其他業務成本

貸：周轉材料——包裝物出借借：銷售費用

貸：周轉材料——包裝物出租、出借押金的會計處理①收押金

借：銀行存款

貸：其他應付款

②退押金

借：其他應付款

貸：銀行存款

③沒收押金，視為銷售材料。

借：其他應付款

貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

④有關的消費稅計入“營業稅金及附加”出租、出借包裝物不能使用報廢時有殘值借：原材料

貸：其他業務成本（出租包裝物）出售隨同產品出售不單獨計價借：銷售費用

貸：周轉材料——包裝物隨同產品出售單獨計價借：銀行存款

貸：其他業務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：其他業務成本

貸：周轉材料——包裝物低值易耗品借：制造費用

管理費用

貸：低值易耗品補充：周轉材料成本的攤銷方法

分為：一次轉銷法、分次攤銷法。（分次攤銷法主要講解五五攤銷法）

一次轉銷法，是指周轉材料在領用時將其賬面價值一次計入當期費用。

五五攤銷法，是指周轉材料在領用時先攤銷其成本的一半，待報廢時再攤銷另一半。

采用五五攤銷法，周轉材料應設置“在庫”、“在用”、“攤銷”等三個明細科目。

【例4】2008年7月1日，中天公司出借一批包裝箱給客戶使用。包裝箱賬面價值40000元，采用五五攤銷法攤銷。2008年8月20日，收回該批包裝箱，殘料估價2000元作為原材料入庫。（1）2008年7月1日領用包裝物

借：周轉材料——在用40000

貸：周轉材料——在庫40000

借：銷售費用20000

貸：周轉材料——攤銷20000（2）2008年8月20日包裝物報廢

借：銷售費用20000

貸：周轉材料——攤銷20000

借：周轉材料——攤銷40000

貸：周轉材料——在用40000

借：原材料2000

貸：銷售費用2000（三）計劃成本法

計劃成本法，是指存貨的日常購入、發出和結余均按預先制定的計劃成本計價，并設置“材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異。

設置“材料采購”科目核算在途物資的實際成本，該科目的金額總是實際成本。

“原材料”科目無論何時都是計劃成本。

計劃成本＝實際數量×計劃單價

“材料成本差異”科目

“材料成本差異”是資產類科目。它與“原材料”科目一樣，都是用以核算原材料的會計科目，其內容也可直接理解為原材料。借方發生額即超支額，用正數表示；貸方發生額即節約額，用負數表示。

材料成本差異＝實際成本－計劃成本

實際成本＝計劃成本＋材料成本差異

期末結存原材料的實際成本＝“原材料”科目期末余額＋“材料成本差異”科目的期末余額

注：若“材料成本差異”科目的期末余額在貸方，則用負數表示。

計劃成本法與實際成本法的區別

（1）科目不同

材料采購——在途物資

（2）原材料的入賬價值不同

計劃成本法下原材料的入賬價值：

計劃成本＝實際數量×計劃單價

實際成本法下原材料的入賬價值：

實際成本＝采購成本≠實際數量×實際單價二，成本的結轉對已售的存貨計提了存貨跌價準備的，應結轉已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業務成本或春他業務成本，實際上是按已售產品的賬面價值結轉。借：存貨跌價準備貸：主營業務成本（或其他業務成本）存貨的期末計量一，計量原則資產負債表日，存貨按成本與可變現凈值熟低計量。成本大于可變現凈值的，按可變現凈值計，應提存貨跌價準備，計入當期損益，成本小于可變現的凈值，按成本計。二，可變現凈值特征可變現凈值=估計售價--至完工時將要發生的成本--估計的銷售費用以及相關稅費1．前提是在進行日常活動2．可變現凈值是預計末來現金流量，不是存貨的售價或合同價3．A，直接用于出售的，不存在加工的可變現凈值=估計售價-估計的銷售費和相關稅費B，需要經過加工的材料存貨的可變現凈值=該材料所生產的產成品的估計售價-至完工時將要發生的成本-銷售費用和相關稅費注意：確定存貨可變現凈值，應以取得的確鑿證據為基礎。三，計量的方法一，估計售價的確定1．有合同的，合同數量內按合同價，超過合同數量的按一般市場價2．無合同的，按一般市場價二，材料存貨的期末計量1．若材料直接出售的材料按成本可變現凈值塾低計量，可變現凈值=材料估計售價-材料出售估計的銷售費用和相關稅金2．若材料用于生產產成的A，產品沒有發生減值，材料按成本計量B，產品發生減值，材料按成本與可變現凈值塾低計量材料可變現凈值=產品估計售價-至完工估計將要發生的成本-產品出售估計的銷售費用和相當稅金注意：不可用材料的估計售價三，計提存貨跌價準備的方法（一）發現了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備：

1.市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；

2.企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；

3.企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；

4.因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；

5.其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

存在下列情況之一的，應全額提取減值準備：

1.已霉爛變質的存貨；

2.已過期且無轉讓價值的存貨；

3.生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；

4.其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。

（二）會計分錄

（1）計提存貨跌價準備時：

借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備

（2）反沖時：反之即可（三）一般是按單個計提，對于數量多，單價低的可以按類別計提注意：如果同一類存貨，一部分有合同價，別一部份無合同價，應分別確定可變現凈值，并對相應的成本作比較，再分別確定是否計提存貨跌價準備，不能加在一起，要分別核算。【要點提示】存貨的期末減值計提是每年的必考內容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價準備的計提額角度進行測試。四，存貨跌價準備的結轉與轉回結轉單項比較法前提下，直接對應結轉2.分類比較法前提下，加權計算后結轉。具體計算如下：

當期應結轉的跌價準備=（期初總的跌價準備額÷期初總的存貨賬面余額）×當期轉出存貨的賬面余額

3.結轉跌價準備的會計處理

（1）如果是銷售出去的，應隨同存貨一并結轉，分錄如下：

借：主營業務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

（2）如果在債務重組和非貨幣性交易方式下結轉存貨，其對應的跌價準備應同時結轉，但不沖（二）轉回1．在每個資產負債表日，企業都應重新確定存貨的可變現凈值。2．在符合條件的情況下，可以轉回計提的存貨跌價準備，轉回的條件是，以前減記的存貨價值影響因素已經消失，而不是在當期造成存貨可變現凈值高于成本的其他影響因素。3．應在原計提的金額內轉回。即存貨跌價準備的余額沖為0為限。五，存貨盤虧或毀損的處理屬于非正常原因造成的凈損失計入營業外支出屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的凈損失計入管理費用。盤盈盤虧當時處理時當時處理時借：存貨

貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益借：待處理財產損益

貸：管理費用借：待處理財產損益

貸：存貨

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

注：只有管理不善造成的存貨盤虧才作進項稅額轉出。借：管理費用（正常損耗）

其他應收款（保險賠款或責任人賠款）

營業外支出——非常損失

貸：待處理財產損益【要點提示】對現金、存貨和固定資產的盤虧應進行對比分析掌握，側重于盤盈盤虧的損益歸屬方向。第四章長期股權投資嬌內容雹長期股權投隔資的燃范圍開對托子公司投資閉：投資企業雁能夠對被投范資單位參實施控制鉗的權益性投卻資。則母子公司關盼系還：①二者之席間必須有權投芹資關巧系清；②二者之草間必須有坊控制關系被。稱控制叉：嫩是指一個企蠅業能夠黎決定另一個嘴企業的財務醉和經營政策按，并能據以脊從另一個企跪業的經營活久動中獲取利倚益的權力。足控制=持股墳過半+憐非常手段繼燙非常手段圈，即投資企全業對被投資熟單位是否具驟有實質控制鄰權。可以通嘉過以下一種貧或幾種情形棋進行判定：過趟①通過與其夾他投資者的壩協議，投資椒企業擁有被根投資單位5遣0%以上表喂決權資本的柄控制權；振揭②根據章程忽或協議，投膽資企業有權烤控制被投資崗單位的財務遭和經營政策刻；③有權任奔免被投資單理位董事會等洲類似權力機帳構的多數成乖員；④在被惡投資單位董坐事會或類似挺權力機構會編議上有半數擇以上投票權披。朗對凳合營企業投柱資需：投資企業牙與其他合營橋方手一同對被投相資單位實施徹共同控制扇的權益性投芳資可。專共同控制躲，是指按照霸毛合同約定絡對某項經濟讓活動所共有幕的控制嚇。千在確定是否校構成共同控燦制時，一般繭可以考慮以夏下情況作為燕確定基礎：敏①任何一個渠合營方均不垃能單獨控制浪合營企業的騰生產經營活拴動；②涉及幕合營企業基傘本經營活動醒的決策需要江各合營方一博致同意；③團各合營方可嶄能通過合同碗或協議的形并式任命其中違的一個合營輪方對合營企味業的日常活梨動進行管理肆，但其必須熄在各合營方叫已經一致同震意的財務和泡經營政策范軋圍內行使管博理權。禾對素聯營企業投底資：投散資企業對被拾投資單位憑具有重大影鵲響的食權益性投資低。褲重大影響夠，是指對一肝個企業的財辱務和經營政不策有參與決麗策的權力，盾但并不能夠攻控制或者與匹其他方一起涉共同控制這種些政策的制裝定。蜻1）蓮投資企業直敢接或通過子猜公司間接擁枝有被投資單姐位20%以挽上但低于5霸0%的表決亂權股份時，鬼一般認為對較被投資單位毅具有重大影稅響。丑2）瘋投資企業擁悲有被投資單瞎位有表決權貞股份的比例蘆低于20%回的，一般認洞為對被投資賽單位不具有蜻重大影響，賣但符合下列翻情況之一的展，應認為對慢被投資單位在具有重大影啦響：①在被零投資單位的兔董事會或類芽似權力機構壩中派有代表硬；②參與被團投資單位的央政策制定過池程，包括股餡利分配政策校等的制定；啊③與被投資千單位之間發毛生重要交易戲；④向被投斑資單位派出節管理人員；你⑤向被投資伯單位提供關顏鍵技術資料稈。總之遠，此類長期只股權投資在該對被投資方嗓的影響程度蛇上均達到或秩超過了重大扔影響程度。飛4、礦投資企業持索有的對被投佛資單位不具板有共同控制獄或重大影響怠，并且在活晚躍市場中秧沒有報價，愈公允價值不留能可靠計量員的權益性投邀資。貞注意：馬當持股比例里比較低，又緣不屬于上面渴三種，門在活躍市場咐上霉有報價，公騰允價值能夠方可靠計量的償，就不能在秋長期股權投警資里核算。家就在金融資碰產里核算：救如果短期內坊賺差價的，牙作為交易性閑金融資產。溝如果持有時率間長，超過出一年或一年恥以上的，作悄為可供出售啄金融資產。唉初始計量萬長期股權投針資在取得時獎，應按初始堵投資成本入踐賬。蜓一，企業合縣并形成的（俗對子公司投此資）合并方式購買方（合并方）被購買方（被合并方）吸收合并取得對方資產并承擔負債解散新設合并由新成立企業持有參與合并各方資產負債參與合并各方均解散控股合并取得控制權體現為長期股權投資保持獨立成為子公司倡注：蘆企業合并的塔方式取得的院是對子公司謎投資，心要編制合并間報表的，議控制是成本牛法核算，不直要去想權益景法核算的東婦西。同一控制（不具有交易本質，為資產、負債的重新組合；對價往往不公允）原則：不以公允價值計量，不確認損益。解釋：一個集團內部的投資行為，一般不是投資方和被投資方兩者能決定的事情，往往有管理當局的干預。管理當局為了集團整體的利益，如投資本來應該付出去2億，但最終付了5000萬。很多情況下，在一個集團內部發生的資金流動，如進行投資取得股份，往往都不是公允的。也不能是付出對價的賬面價值，這個沒什么意義，進行這種投資，是在被投資單位所有者權益里面享有的份額。如賬面價值1億，持股比例60%，長期股權投資反應的是6000萬。進行投資付出的對價，與長期股權投資入賬價值不一致的，不確認損益，不要因為企業合并影響了損益，差額應調整資本公積，如果影響損益，那這個集團就可以以這樣的方式調節利潤了。注意：1.合并方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期，計入管理費用。分錄如下：借：管理費用（審計、法律服務等相關費用）貸：銀行存款發行權益性證券等方式支付給證券承銷機構的手續費，傭金等不構成管理費用，計入資本公積（資本溢價或股本溢價）分錄如下：借：資本公積——股本溢價（權益性證券發行費用）貸：銀行存款發生債務性證券取得的，記應付債券初始確認金額。前提條件：合并前合并方與被合并方采用的會計政策一致。2、在按照合并日應享有被合并方賬面所有者權益的份額確定長期股權投資的初始投資成本時，對于被合并方賬面所有者權益，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本：【新】（1）被合并方與合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產、負債的賬面價值進行調整，在此基礎上計算確定被合并方賬面所有者權益，并計算確定長期股權投資的初始投資成本。（2）被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值。（3）同一控制下企業合并形成的長期股權投資，如果子公司按照改制時確定的資產、負債經評估確認的價值調整資產、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經評估確認的凈資產的份額作為長期股權投資的初始投資成本。（4）如果被合并方本身編制合并財務報表的，被合并方的賬面所有者權益的價值應當以其合并財務報表為基礎確定。一，以支付現金，轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的借：長期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產×合并方取得的股份比例）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）①資本公積（轉讓資產或代償負債的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額先沖資本公積）

②盈余公積（資本公積不足沖減時）

③利潤分配－－未分配利潤（當資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠沖最后沖未分配利潤）

貸：轉讓的資產或代償的負債（賬面價值）

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

――應交消費稅

――應交營業稅資本公積—資本溢價或股本溢價（貸方差額）二，以發行權益性證券作為合并對價的借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值的份額）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）資本公積—資本溢價或股本溢價（借方差額）盈余公積（資本公積不足沖減時）利潤分配—未分配利潤（資本公積不足沖減時）貸：股本（按面值）資本公積—資本溢價或股本溢價（貸方差額）三，通過多次交易，分步取得股權最終形成企業合并的，在個別報表中，應當以持股比例計算的合并日應享有被合并方賬面所有者權益份額作為該項投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長期股權投資賬面價值加上合并日取得進一步股份新支付對價的公允價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。非同一控制（具有交易實質；對價相對公允）原則：按付出資產的公允價值，公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。非同一控制下的企業合并，合并前，合并方和被合并方不屬于同一集團，這種情況叫購買法。針對非同一控制下的企業合并，說成購買方被購買方，但說成合并方，被合并方也可以。同一控制下的企業合并不可以叫購買方，被購買方，這不屬于購買法的理論。非同一控制既然是購買法，肯定是買東西認公允，不用去管賬面價值。如A公司一次取得B公司60%的股份，能夠對B公司實施控制。注意：1、企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和。2、購買方發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益；購買方作為合并對價發行的權益性證券或債務性證券的交易費用，應當計入權益性證券或債務性證券的初始確認金額。3、無論是同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。4、企業合并成本與合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額差額的處理

①企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額應確認為商譽。控股合并的情況下，該差額是指在合并財務報表中應予列示的商譽；吸收合并的情況下，該差額是購買方在其賬簿及個別財務報表中應確認的商譽。

②企業合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的部分，應計入合并當期損益（營業外收入）。在控股合并的情況下，上述差額應體現在合并當期的合并利潤表中，不影響購買方的個別利潤表。在吸收合并的情況下，上述差額，應計入購買方的合并當期的個別利潤表。1、一次交換交易實現的企業合并：按付出對價的公允價值非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應在購買日按企業合并成本，借記“長期股權投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關資產、負債科目。企業合并成本中包含的應自被投資單位收取的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收股利進行核算。會計處理：借：長期股權投資（付出對價的公允價值）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利或利潤）貸：銀行存款等2、投出資產為非貨幣性資產時，投出資產公允價值與其賬面價值的差額分不同情況進行會計處理：投出為固定資產或無形資產的，差額計入營業外收入或營業外支出，按正常的處置處理。投資為存貨的，按公允價值確認主營業務收入或其他業務收入，再結轉成本，按正常的銷售處理。投資為可供出售金融資產的，差額計入投資收益，同時將可供出售金融資產持有期間公允價值變動確認的資本公積（其他資本公積）轉入投資收益，按正常的處置處理。如果是交易性金融資產、或長期股權投資也似同這個處理。合并對價為投資性房地產的，以其公允價值確認其他業務收入，同時結轉其他業務成本。3、企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本；購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益（例如，可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積的部分，下同）轉入當期投資收益。憐二，企業合勤并以外方式燈取得的（除其對子公司以芬外的長期股紋權投資）和擠非同一控制柳下的企業合割并一樣，認拒公允。窗（一）以支格付現金取得藏的長期股權摔投資，應當釘按照實際支萄付的購買價用款作為初始惹投資成本。館初始投資成嗚本包括與取模得長期股權綁投資直接相私關的費用、庭稅金及其他夢必要支出。惕企業取得長件期股權投資領，實際支付菜的價款或對懂價中包含的獎已宣告但尚啊未發放的現怎金股利或利頁潤，應作為薯應收項目處壘理。帖（二）以發殲行權益性證廚券取得的長騾期股權投資巴，應當按照傘發行權益性慕證券的公允夢價值作為初銳始投資成本尺。翼為發行權益筐性證券支付嚷給有關證券任承銷機構等柳的手續費、綢傭金等于權嫌益性證券發回行直接相關引的費用，不阻構成取得長盤期股權投資綢的成本。該注部分費用按曬照《企業會衡計準則第3劑7號躲——戲金融工具列拖報》的規定瘋，應自權益輸性證券的溢甘價發行收入什中扣除，權楚益性證券的廈溢價收入不憲足沖減的，堵應沖減盈余倘公積和未分譽配利潤。扯（三）投資尊者投入的長驅期股權投資求，應當按照勻投資合同或皺協議約定的么價值作為初異始投資成本飛，但合同或毫協議約定價慘值不公允的萄除外。漫（四）以債診務重組、非弊貨幣性資產攤交換等方式親取得的長期打股權投資，孕按相關準則謙規定處理。貧注意：菊1、并企業無論是配以何種方式堤取得長期股慶權投資,取且得投資時，蘆對于支付的酬對價中包含拿的應享有被只投資單位已酷經宣告但尚銀未發放的現窯金股利或利附潤應確認為旗應收項目，示不構成取得決長期股權投遞資的初始投捉資成本。痰2、南與投資有關多的相關費用誦會計處理如奔下項目直接相關的費用、稅金發行權益性證券支付的手續費、傭金等發行債務性證券支付的手續費、傭金等長期股權投資同一控制計入管理費用應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤計入應付債券初始確認金額非同一控制計入管理費用其他方式計入成本交易性金融資產計入投資收益持有至到期投資計入成本可供出售金融資產計入成本仙后續計量暗1、輛合并方式取旱得的：不管哭是同一控制時還是非同一窩控制，后續岡計量都是成址本法。難2、鄙合并以外方袋式取得的：們1）屢即有成本法朵，又有權益脖法：不具有昨共同控制或云重大影響，殊并且在活躍摔市場中蒼沒有報價，陶公允價值不膏能可靠計量詞的，漫后續，按成堪本法核算。霜（顏如持股比例掉低豈，有公允的百，根本不是裳長期股權投伸資里核算的腿，什么法也史不是）2）調共同控制或起重大影響，仇后續，按權視益法核算。成本法概述核算成本法：是指投資按成本計價的方法。1.初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的成本增加長期股權投資的賬