2011年CPA會計考試試題及答案一、單項選擇題(本題型共12小題，每小題1.5分，共18分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)(一)甲公司庫存A產成品的月初數量為1000臺，月初賬面余額為8000萬元；A在產品的月初數量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產A產品耗用原材料、發生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風災害而發生的停產損失300萬元。當月，甲公司完成生產并入庫A產成品2000臺，銷售A產成品2400臺。當月末甲公司庫存A產成品數量為600臺，無在產品。甲公司采用一次加權平均法按月計算發出A產成品的成本。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。1．下列各項關于因臺風災害而發生的停工損失會計處理的表述中，正確的是()A．作為管理費用計入當期損益B．作為制造費用計入產品成本C．作為非正常損失計入營業外支出D．作為當期已售A產成品的銷售成本【答案】：C【解析】：由于臺風災害而發生的停工損失，屬于非正常損益，應當作為營業外支出處理。2．甲公司A產成品當月末的賬面余額為()。A．4710萬元B．4740萬元C．4800萬元D．5040萬元【答案】：B【解析】：根據一次加權平均法按月計算發出A產成品的成本=（8000+600+15400-300）/（1000+2000）=7.9（萬元），A產品當月末的余額=7.9×600=4740（萬元）。洞(二)甲公誼司20×0右年1月1日完發行在外的津普通股為2仁7000萬習股，20×違0年度實現蔽歸屬于普通象股股東的凈鼻利潤為18桑000萬元嗓，普通股平震均市價為每殲股10元。披20×0年謠度，甲公司滾發生的與其禮權益性工具漿相關的交易館或事項如下修：躲(1)脆4月20日遣，宣告發放逝股票股利，婆以年初發行果在外普通股視股數為基礎冒每10股送棍1股，除權榜日為棉5月1日輩。們(2)惜7月1日沒，根據經批斑準的股權激希勵計劃，授嬸予高管人員鈔6000萬枝份股票期權玩。每份期權研行權時可按浙4元的價格嗓購買甲公司相1股普通股垂，行權日為較20×1年丈8月1日。許(3)魂12月1日察，甲公司按摩市價回購普護通股600劫0萬股，以灘備實施股權乓激勵計劃之墻用。蜓要求：根據陳上述資料，巡不考慮其他簽因素，回答璃下列第3小和題至第4小母題。涉3．甲公司筆20X0年璃度的基本每竄股收益是(靈)寬A．0．6株2元秤B．0．6資4元收C．0．6國7元藝D．0．7陳6元馬【答案】：煙A徹【解析】：亮基本每股收浮益=180長00/(2袍7000+炒27000默/10×1襯-6000愧×1/12身)=0.6懇2（元/股汗）。機4．甲公司參20×0年娃度的稀釋每辛股收益是(騎)。稻A．0．5闖5元鍛B．0．5懂6元百C．0．5彼8元幸D．0．6項2元你【答案】：保C稼【解析】：輸稀釋每股收名益=180慈00/[(然27000催+2700刮0/10×倦1-600還0×1/1并2)+（6犯000-6穿000×4饞/10）×座6/12]提=0.58碰（元/股）透。賀(三譽)20×1曉年11月2千0日，甲公阻司購進一臺旬需要安裝的獅A設備，取惕得的增值稅左專用發票上頁注明的設備識價款為95續0萬元，可毯抵扣增值稅武進項稅額為冊161．5請萬元，款項船已通過銀行萄支付。安裝飛A設備時，狂甲公司領用蜓原材料36雁萬元(不含甜增值稅額)需，支付安裝獄人員工資1然4萬元。2濃0×1年1銹2月30日樂，A設備達掩到預定可使巧用狀態。A扣設備預計使甘用年限為5鼻年，預計凈巴殘值率為5咐％，甲公司濾采用雙倍余揀額遞減法計匠提折舊。迫要求：根據虧上述資料，想不考慮其他績因素，回答將下列第5小聾題至第6小寨題。潛5．甲公司鵲A設備的入遇賬價值是(雀)。必A．950奶萬元緊B．986僑萬元拴C．100凳0萬元豆D．111斃1．5萬元混【答案】：你C凱【解析】：訴甲公司A設妻備的入賬價缺值=950豪+36+1然4=100紗0（萬元）幼。材6．甲公司稍20x4年拐度對A設備待計提的折舊音是()。損A．136蒸．8萬元遮B．144俊萬元容C．187禁．34萬元秧D．190停萬元塞【答案】：廣B旺【解析】：飯20×2年構計提的折舊甲=1000潤×2/5=財400（萬善元），20蘿×3年計提兔的折舊=（釋1000-等400）×站2/5=2嶺40（萬元怖），20×獻4年計提的蘇折舊=（1摔000-4僑00-24膝0）×2/夫5=144其（萬元）。桶(四)20掀×1年1月缺1日，甲公愿司支付80那0萬元取得霜乙公司10第0％的股權描。購買日乙鳥公司可辨認暫凈資產的公繼允價值為6軟00萬元。輩20×1年微1月1日至蒸20×2年禾12月31停日期間，乙掉公司以購買屋日可辨認凈望資產公允價飯值為基礎計唐算實現的凈口利潤為50鈴萬元(未分頭配現金股利策)，持有可闖供出售金融毛資產的公允詳價值上升2企0萬元，除蹤上述外，乙儀公司無其他宵影響所有者存權益變動的念事項。20顛×3年1月瓶1日，甲公璃司轉讓所持便有乙公司7法0％的股權穴，取得轉讓壓款項700憲萬元；甲公哲司持有乙公庸司剩余30狠％股權的公城允價值為3云00萬元。彎轉讓后，甲路公司能夠對忌乙公司施加烤重大影響。胃要求：根據枯上述資料，百不考慮其他菌因素，回答位下列第7小筆題至第8小纖題。攤7．甲公司物因轉讓乙公蒜司70％股灘權在20×撈3年度個別共財務報表中油應確認的投頌資收益是(裕)。守A．91萬答元民B．111勇萬元廁C．140便萬元性D．160紙萬元古【答案】：全C覆【解析】：沃個別報表中執應確認的投可資收益就是縮處置70%拘股權應確認霸的投資收益州=700-倘800×7階0%=14擁0（萬元）斷。收8．甲公司護因轉讓乙公除司70％股翠權在20×仿3年度合并分財務報表中念應確認的投皺資收益是(索)。輪A．91萬腔元舍B．111機萬元勾C．140猛萬元她D．150捆萬元阿【答案】：蒸D呆【解析】：亞合并報表中護確認的投資億收益=（7畜00+30丟0）-（6笛70+20刊0）+20養=150（瑞萬元）。恩(五)甲公脾司20×1載年至20×曠4年發生以惑下交易或事鎮項：粥20×1年樸12月31芝日購入一棟柔辦公樓，實驕際取得成本汁為3000手萬元。該辦來公樓預計使磨用年限為2承0年，預計您凈殘值為零先，采用年限炕平均法計提蘇折舊。因公酷司遷址，2閣0×4年6皆月30日甲玻公司與乙公懲司簽訂租賃技協議。該協淹議約定：甲慣公司將上述撤辦公樓租賃標給乙公司，否租賃期開始甘日為協議簽器訂曰，租期遭2年，年租愚金l50萬撒元，每半年禁支付一次。和租賃協議簽決訂日該辦公革樓的公允價脫值為280鍛0萬元。超甲公司對投援資性房地產撿采用公允價衣值模式進行遺后續計量。許20×4年蓮12月31糠日，該辦公端樓的公允價捧值為220寇0萬元。昆要求：根據在上述資料，降不考慮其他逝因素，回答壩下列第9小秋題至第l0產小題。毒9．下列各浙項關于甲公不司上述交易今或事項會計貸處理的表述口中，正確的旦是()勉A．出租辦鑒公樓應于2罪0×4年計戀提折舊15糊0萬元洞B．出租辦蹦公樓應于租障賃期開始日街確認資本公撥積175萬域元善C．出租辦風公樓應于租式賃期開始日英按其原價3微000萬元挪確認為投資毀性房地產驗D．出租辦砍公樓20×專4年取得的罰75萬元租呆金應沖減投震資性房地產采的賬面價值觀【答案】：姑B哨【解析】：錫20×4年汽應計提的折怠舊=副3000/應20×6/蟻12=75號（萬元），諷選項A錯誤宗；辦公樓出特租前的賬面響價值=30設00-30爽00/20羞×2.5=扮2625（拼萬元），出躲租日轉換為情以公允價值鴉模式計量的掠投資性房地室產，租賃期幣開始日按當塊日的公允價速值確認為投岸資性房地產垮，選項C錯們誤；應確認打的資本公積駁=2800需-2625綁=175（秧萬元），選除項B正確；悶出租辦公樓消取得的租金野收入應當作軟為其他業務考收入，選項倉D正確。究10．上述綠交易或事項斷對甲公司2奸0X4年度握營業利潤的系影響金額是塑()。A．0矮B．-75急萬元蜓C．-60滿0萬元列D．-67錄5萬元盜【答案】：添C糾【解析】：很上述交易對蕉20×4年協度營業利潤忠的影響=-校75+15山0/2+（鑰2200-慎2800）楊=-600遲（萬元）。滴(六)20巨×1年度，扇甲公司發生件的相關交易秧或事項如下擦：著(1)4月贈1曰，甲公許司收到先征雄后返的增值慢稅600萬華元。檢(2)然6月30日嚇，甲公司以濃8000萬子元的拍賣價愚格取得一棟遺已達到預定流可使用狀態厚的房屋，該辯房屋的預計淹使用年限為畫50年。當計地政府為鼓攀勵甲公司在稍當地投資，桃于同日撥付紛甲公司20汗00萬元，腎作為對甲公標司取得房屋啦的補償。陣(3)神8月1日招，甲公司收語到政府撥付瞞的300萬陰元款項，用但于正在建造槐的新型設備碌。至扮12月31腎日捧，該設備仍朝處于建造過徐程中。齡(4)10畜月10曰，勸甲公司收到狡當地政府追邪加的投資5誤00萬元。月甲公司按年育限平均法對潤固定資產計互提折舊。崗要求：根據蠅上述資料，憂不考慮其他邪因素，回答依下列第11戲小題至第1充2小題。溫11．下列陪各項關于甲預公司上述交號易或事項會攀計處理的表嶼述中，正確今的是(藍A．收到政庸府撥付的房增屋補助款應袋沖減所取得斥房屋的成本趁B．收到先柏征后返的增酷值稅應確認海為與收益相奸關的政府補朋助關C．收到政控府追加的投眠資應確認為卸遞延收益并倚分期計入損扮益牲D．收到政子府撥付用于朵新型設備的剩款項應沖減奪設備的建造絕成本燕【答案】：斜B發【解析】：險收到的先征莊后返的增值促稅確認為與輛收益相關的系政府補助。許12．甲公普司20×1踏年度因政府頑補助應確認懶的收益金額暢是()。纖A．600惹萬元劇B．620秀萬元灶C．900煉萬元版D．340磁0萬元妖【答案】：左B花【解析】：北20×1年窄度因政府補酬助確認的收覺益金額=6姿00+20剩00/50砌×6/12按=620（替萬元）。殿二、多項選母擇題堡(本題型共較6小題，每淋小題2分，犁共12分。勻每小題均有漂多個正確答薪案，請從每滿小題的備選肯答案中選出捆你認為正確毫的答案，在畜答題卡相應軌位置上用2罩B鉛筆填涂典相應的答案沿代碼。每小復題所有答案插選擇正確的測得分；不答丹、錯答、漏兩答均不得分泳。涉及計算碼的，如有小圖數，保留兩趴位小數，兩虛位小數后四控舍五入。答框案寫在試題堪卷上無效。把)起(--)甲射公司20×及1年度涉及遵現金流量的恩交易或事項罩如下：僻(1)因購挽買子公司的磁少數股權支文付現金68薯0萬元；額(2)為建驗造廠房發行杠債券收到現我金8000溉萬元；飛(3)附追領索權轉讓應宴收賬款收到華現金200券萬元；綿(4)因處濤置子公司收懼到現金35秤0萬元，處碌置時該子公暗司現金余額流為500萬奇元；蟲(5)支付式上年度融資顧租入固定資慚產的租賃費息60萬元；礎(6)因購兆買子公司支納付現金78商0萬元，購劑買時該子公總司現金余額會為900萬浴元；棗(7)因購液買交易性權侄益工具支付晚現金160符萬元，其中雙已宣告但尚股未領取的現嚼金股利l0筒萬元；早(8)因持斥有的債券到鞋期收到現金濟120萬元催，其中本金備為100萬喬元，利息為終20萬元；宋(9)支付拐在建工程人舒員工資30凡0萬元。獅要求：根據恥上述資料，訊不考慮其他做因素，回答和下列第1小痛題至第2小社題。姐1．下列各怠項關于甲公些司現金流量陜分類的表述大中，正確的政有()。鎖A．發行債鐘券收到現金悄作為籌資活灑動現金流入棄B．支付在衛建工程人員狀工資作為投僅資活動現金煎流出絲C．因持有何的債券到期脫收到現金作掛為投資活動規現金流入編D．支付融卸資租入固定領資產的租賃帳費作為籌資奏活動現金流拋出鉗E．附追索奮權轉讓應收飛賬款收到現爺金作為投資跡活動現金流尿入概【答案】：朽ABCD枕【解析】：錢附追索權轉宋讓應收賬款大收到的現金欄應作為籌資渡活動收到的鋪現金，選項口E錯誤，其槍他選項正確阻。膏2．下列各獨項關于甲公之司合并現金島流量表列報仍的表述中，董正確的有(圣)。欄A．投資活瑞動現金流入翼240萬元寇B．投資活小動現金流出宋610萬元累C．經營活樓動現金流入輔320萬元鑰D．籌資活亡動現金流出芝740萬元模E．籌資活沉動現金流入咸8120萬點元銀【答案】A怕BD駱【解析】投胳資活動的現槐金流入=1就20（事項置6）+12成0（事項8黑）=240鞭（萬元）；苗投資活動現耳金流出=1嫩50（事項忍4）+16核0（事項7譯）+300捆（事項9）談=610（彈萬元）；經果營活動的現叨金流入=0寬；籌資活動待的現金流出五=680（鋤事項1）+崇60（事項造5）=74慕0（萬元）羨；籌資活動膊的現金流入邊=8000蜓（事項2）醬+200（戀事項3）=綱8200（撒萬元）。譽【論壇從新網做人版主回仙復】：關于愉這題，看到慶論壇眾說紛羅紜，詳情請態點擊查看大丹家的討論2犯011年注君會會計多選媽題第2小題節討論洞(二)以下它第3小題至爸第6小題為善互不相干的獅多項選擇題閃。萍3．下列各才項關于資產忠組認定及減寶值處理的表遍述中，正確噸的有()。貝A．主要現菜金流入是否揚獨立于其他鞏資產或資產戰組是認定資越產組的依據柱B．資產組紹賬面價值的耐確定基礎應沖當與其可收緩回金額的確棍定方式一致情C．資產組扛的認定與企扶業管理層對抱生產經營活晚動的管理或私者監控方式殖密切相關摟D．資產組敢的減值損失鏡應當首先抵嘩減分攤至該勞資產組中商扭譽(如果有裂的話)的賬攻面價值桂E．當企業英難以估計某賄單項資產的階可收回金額崇時，應當以同其所屬資產殖組為基礎確借定資產組的評可收回金額辰【答案】：抖ABCDE【解析】：病4．下列各臉項關于資產陳期末計量的忍表述中，正帽確的有()鐘。轎A．固定資和產按照市場北價格計量狼B．持有至蠅到期投資按就照市場價格騙計量謹C．交易性硬金融資產按秤照公允價值補計量歲D．存貨按部照成本與可殲變現凈值孰竊低計量揀E．應收款肥項按照賬面村價值與其預拜計未來現金伴流量現值孰熄低計量伶【答案】：船CDE貸【解析】：罰固定資產按墻照歷史成本撐計量，選項戀A不正確；餐持有至到期蘭投資按照攤擴余成本計量算，選項B不問正確。戰5．下列各賺項交易或事價項中，不會賄影響發生當沫期營業利潤套的有()。填A．計提應乒收賬款壞賬梢準備常B．出售無波形資產取得鳥凈收益孩C．開發無四形資產時發莫生符合資本廁化條件的支裂出抽D．自營建枕造固定資產丙期間處置工傍程物資取得惱凈收益害E．以公允御價值進行后常續計量的投鍛資性房地產澤持有期間公訊允價值發生旺變動袍【答案】：窄BCD順【解析】：丹出售無形資角產取得的凈伍收益應當計怕入營業外收仔入，不影響油發生當期的號營業利潤；毀開發無形資閣產發生的符葵合資本化條達件的支出，品計入無形資瑞產成本，不徐影響當期營殘業利潤；自杠營建造固定恢資產期間處王置工程物資畫取得的凈收斯益應當沖減扁在建工程成否本，不計入兼當期損益，今不影響發生話當期的營業蜂利潤。否6甲公司2拐0×0年1話月1曰購入丹乙公司80錯％股權，能補夠對乙公司戒的財務和經妙營政策實施礦控制。除乙妄公司外，甲只公司無其他京子公司。2孫0×0年度抹，乙公司按字照購買日可飲辨認凈資產癢公允價值為諸基礎計算實利現的凈利潤事為2000扎萬元，無其公他所有者權湯益變動。2憑0×0年末微，甲公司合萬并財務報表惑中少數股東何權益為82莫5萬元。2握0×1年度診，乙公司按蠅購買日可辨確認凈資產公膏允價值為基何礎計算的凈餡虧損為50擺00萬元，訓無其他所有派者權益變動景。20X防1年末，甲葛公司個別財竊務報表中所棗有者權益總救額為850淹0萬元。下判列各項關于活甲公司20紹×0年度和講20X1年促度合并財務照報表列報的塔表述中，正霸確的有()懼。恥A．20×謙1年度少數擾股東損益為傍0情B．20×爭0年度少數敵股東損益為彩400萬元竿C．20×丟1年12月擁31日少數搬股東權益為床0恭D．20×僑1年12月齡31日股東宮權益總額為藍5925萬宿元組E．20×孕1年12月割31日歸屬京于母公司股章東權益為6熊10室0萬元風【答案】：迎BDE啟【解析】：厘20×0年與少數股東損儲益=200號0×20%社=400（朝萬元）；2窩0×1年少難時股東權益個=825-謊5000×肯20%=-院175（萬登元）；20太×1年12繩月31日歸恨屬于母公司釀的股東權益振=8500尸+（200讀0-500千0）×80另%=610治0（萬元）機；20×1弄年12月3稍1日股東權碌益總額=-踏175+6愉100=5耳925（萬怎元）。腥三、綜合題撥(本題型共犁4小題。第徐l小題可以油選用中文或紛英文解答，地如使用中文餃解答，最高失得分為10圣分；如使用華英文解答，矛該小題須全族部使用英文盛，最高得分銜為15分。桐本題型第2生小題至第業4小題，每搖小題20分儲。本題型最侄高得分為7迷5分。要求暮計算的，應垂列出計算過棉程。答案中權的金額單位獵以萬元表示神，有小數的培，保留兩位沃小數，兩位知小數后四合衛五入。在答網題卷上解答每，答在試題揚卷上無效。松)艙1．20×臭1年度和2巾0×2年度仰，甲公司發斷生的部分交享易或事項以聞及相關的會搭計處理如下紡：予(1)20脊X1年1根月1日，甲涂公司按面值任購入乙公司盤當日發行的話債券l0萬建張，每張面肌值l00元奸，票面年利吼率5％；同搬時以每股2內5元的價格姿購入乙公司陜股票100筆萬股，占乙圈公司有表決僑權股份的3貌％，對乙公德司不具有重佛大影響。甲蠅公司將上述針債券和股票管投資均劃分紗為可供出售卻金融資產。吐乙公司因投泊資決策失誤轉發生嚴重財滔務困難，至宏20×1年犬12月31園日，乙公司腦債券和股票壞的公允價值禁分別下降為倚每張75元或和每股15浪元。甲公司未認為乙公司灘債券和股票買公允價值的根下降為非暫蹦時發生下跌憲，對其計提劣減值損失合誰計125貓0萬元。2敞0X2年，面乙公司成功梨進行了戰略工重組，財務串狀況大為好雖轉。至20頃×2年12獻月31目，原乙公司債券灣和股票的公字允價值分別擺上升為每張腿90元和每奴股20元。帥甲公司將之籠前計提的減詳值損失65轟0萬元予以掀轉回，并作直如下會計處文理：繪借：可供出莫售金融資產購——公允價勸值變動65干0萬元摘貸：資吳產減值損失可650萬元蓋(2)20簡×2年5月計1日，甲公隊司與丙公司寨達成協議，萄將收取一組山住房抵押貸果款90％的誓權利，以9編100萬元因的價格轉移壞給丙公司，賭甲公司繼續擔保留收取該陽組貸款10哄％的權利。煮根據雙方簽榆訂的協議，殼如果該組貸眼款發生違約顏，則違約金愈額首先從甲套公司擁有的指10％的權輕利中扣除，丈直至扣完為年止。20×寬2年5月1壓日，甲公司五持有的該組怖住房抵押貸沖款本金和攤叮余成本均為祥10000格萬元(等于貧公允價值)矛。該組貸款筒期望可收回圈金額為97抗00萬元，束過去的經驗敏表明類似貸燭款可收回金餡額至少不會抓低于930瑞0萬元。甲陰公司在該項就金融資產轉撫移交易中提跳供的信用增機級的公允價駕值為l00鎖萬元。甲公覺司將該項交襪易作為以繼拘續涉入的方岔式轉移金融危資產，并作盟如下會計處澇理：胸借：銀行存柿款9100灌萬元娛繼續涉眉入資產——渠次級權益l半000萬已元摟貸：貸貪款9000尋萬元灑繼慣續涉入負債續ll00軌萬元室(3)20模×2年12僑月31日，土甲公司按面淺值100元沙發行了10棚0萬份可轉乘換債券，取駛得發行收入貪總額100衡00萬元。機該債券的期拒限為3年，濾票面年利率毅為5％，按糟年支付利息蕩；每份債券晌均可在到期翅前的任何時頁間轉換為甲哄公司10股戚普通股；在澤債券到期前衛，持有者有們權利在任何械時候要求甲胃公司按面值啊贖回該債券剛。甲公司發崖行該債券時佩，二級市場善上與之類似缺但沒有轉股瓶權的債券市益場年利率為獵6％。假定調在債券發行隙日，以市場顧利率計算的圍可轉換債券遵本金和利息歲的現值為9距400萬元周，市場上類淚似可轉換債擊券持有者提歪前要求贖回消債券權利(葛提前贖回權邊)的公允價耗值為60萬歷元。甲公司督將嵌入可轉酬換債券的轉返股權和提前湯贖同權作為羞衍生工具予仍以分拆，并編作如下會計魔處理：化借：銀行存利款l000臭0萬元負應付債德券——利息鼓調整600浴萬元雕貸：應魚付債券——贈債券面值1提0000萬色元漲衍濕生工具——繡提前贖回權億60萬元織資滲本公積——綠其他資本公堵積(股份轉變換權)54警0萬元乒甲公司20貸×2年度實競現賬面凈利禾潤2000沉0萬元，按講照凈利潤的懲10％計提宣法定盈余公庫積。本題不蹦考慮所得稅攝及其他因素雖。要求：潑(1)根據臟資料(1)醋，判斷甲公辣司20×2居年12月3河1日將可供哥出售金融資竹產減值損失指轉回的會計盒處理是否正賞確，并說明藝理由；+如曉果甲公司的撞會計處理不誦正確，請編罪制更正的會肆計分錄。嘩(2)根據情資料(2)鼠，判斷甲公螞司20×2霜年5月1日果將部分住房刷抵押貸款轉撿移的會計處容理是否正確安，并說明理散由；如果甲宅公司的會計暑處理不正確肉，請編制更梳正的會計分氧錄。鉆(3)根據攤資料(3)核，判斷甲公佛司20×2拉年12月3辮1日發行可云轉換債券的薪會計處理是流否正確，并量說明理由；兇如果甲公司議的會計處理題不正確，請就編制更正的搏會計分錄。【答案】容（1）不正幟確，股權類奇可供出售金撞融資產減值螞通過資本公蛾積轉回。更絡正分錄如下零：弟借：資產減易值損失50半0封貸：資哭本公積50云0顏借：本年利著潤500算貸：資寒產減值損失含500帝借：利潤分籍配——未分讓配利潤50趕0仆貸：本筋年利潤50購0喜借：盈余公妄積50北貸：利管潤分配——草未分配利潤羽50淚調整后本年哨凈利潤為2弦0000-鈔50=19牌500（萬偷元）達（2）正確喉。揪（3）不正繩確。參照2慣010版準魂則講解P3血85“第五看節顧嵌入衍生的仰確認和計量障”中的內容扇確定的，由貿于該混合工仁具不是劃分齡為“以公允信價值計量且汽其變動計入宴當期損益的陜金額資產”認（P389開圖23-1沙）），所以洞不需要分拆勾。駛借：衍生工消具——提前樹贖回權60醋貸：資廚本公積——妖其他資本公戒積60皇2．甲公司享20×3年衣度實現賬面哪凈利潤15遞000萬元糠，其20×爪3年度財務唉報表于20搜×4年2月吊28日對外熊報出。該公葉司20×4殖年度發生的牛有關交易或楚事項以及相凱關的會計處武理如下：斥(1)甲公牌司于20×撓4年3月2甜6日依據法烤院判決向銀吵行支付連帶奧保證責任賠丑款7200隱萬元，并將曬該事項作為指會計差錯追訪溯調整了仆20×3年勤度財務報表奧。甲公司上揉述連帶保證拖責任產生于夫20×1年尺。根據甲公呀司、乙公司東及銀行三方貪簽訂的合同仆，乙公司向噸銀行借款7噴000萬元原，除以乙公續司擁有的一服棟房產向銀譜行提供抵押孤外，甲公司惑作為連帶責威任保證人，辯在乙公司無考力償付借款妄時承擔連帶發保證責任。意20X3隱年10月，劫乙公司無法語償還到期借奴款。20X如3年12聞月26日，貿甲公司、乙甘公司及銀行斜三方經協商莫，一致同意勻以乙公司用繭于抵押的房蕉產先行拍賣勵抵償借款本米息。按當時筋乙公司抵押師房產的市場動價格估計，島甲公司認為裹拍賣價款足枝以支付乙公削司所欠銀行盟借款本息7賞200萬元豪。為此，甲估公司在其2冷0司×3年度財饒務報表附注歌中對上述連倦帶保證責任靜進行了說明肝，但未確認船與該事項相壘關的負債。壽20×4年鄙3月1日，肥由于抵押的盡房產存在產悔權糾紛，乙顛公司無法拍晉賣。為此，役銀行向法院耍提起訴訟，娃要求甲公司押承擔連帶保防證責任。2懸0×4年3塑月20日，贈法院判決甲塑公司承擔連添帶保證責任代。假定稅法念規定，企業值因債務擔保現產生的損失終不允許稅前宜扣除。店(2)甲公姿司于20X廳4年3月2婚8日與丙公宣司簽訂協議味，將其生產疑的一臺大型惡設備出售給棵丙公司。合棉同約定價款今總額為14絮000萬元圍，簽約當日也支付價款總隔額的30％僅，之后30落日內支付3種0％，另外場40％于簽蟲約后180壞日內支付。槍甲公司于簽質約當日收到酷丙公司支付堤的4200疤萬元款項。拐根據丙公司飲提供的銀行括賬戶余額情維況，甲公司醋估計丙公司旗能夠按期付俯款。為此，芝甲公司在2臭0X4年第徹1季度財務火報表中確認頑了該筆銷售敢收入140塔00萬元，胞并結轉相關徒成本100睜00萬元。由20×4年舊9月，因自宏然災害造成卻生產設施重鎖大毀損，丙號公司遂通知撒甲公司，其貿無法按期支起付所購設備矮其余40％課款項。甲公湯司在編制2子0X4年度惑財務報表時葉，經向丙公垃司核實，預識計丙公司所吉欠剩余款項型在20×7纖年才可能收鐘回，20X碌4年12月擴31日按未夾來現金流量嘗折算的現值脾金額為48膜00萬元。辮甲公司對上宋述事項調整幻了第1季度千財務報表中筑確認的收入放，但未確認旺與該事項相仿關的所得稅籍影響。聰借：主營業乏務收入56辦00萬元鬼貸：應慘收賬款56倘00萬元眾(3)20房X4年4月帥20日，甲舅公司收到當勢地稅務部門覺返還其20濁X3年度已升交所得稅款突的通知，歷4月30日照收到稅務部慶門返還的所外得稅款項7則20萬元。凳甲公司在對勤外提供20腿X3年度個財務報表時糖，因無法預熟計是否符合壟有關的稅收槐優惠政策，凝故全額計算會交納了所得愈稅并確認了攪相關的所得鋸稅費用。稅峰務部門提供詢的稅收返還久款憑證中注硬明上述返還位款項為20唐X3年的羅所得稅款項澤，為此，甲知公司追溯調晚整了已對外件報出的20差X3年度啦財務報表相貼關項目的金銹額。薦(4)20賣X4年10右月1目，甲所公司董事會點決定將某管嬸理用固定資服產的折舊年厘限由10年近調整為20作年，該項變弦更自20X編4年1月1岔曰起執行。蝕董事會會議脖紀要中對該親事項的說明威為：考慮到效公司對某管擱理用固定資繭產的實際使隊用情況發生島變化，將該亦同定資產的輩折舊年限調主整為20年已，這更符合顛其為企業帶況來經濟利益籠流入的情況盞。巖上述管理用心固定資產系猴甲公司于2滋0×1年1袋2月購入，偏原值為36誦00萬元，拒甲公司采用腥年限平均法帳計提折舊，忌預計凈殘值撇為零。稅法翻規定該固定勞資產的計稅借年限最低為稍15年，甲筒公司在計稅及時按照15恭年計算確定譽的折舊在所秀得稅前扣除屈。在20X幼4年度財務猾報表中，甲器公司對該固網定資產按照彈調整后的折跨舊年限計算毛的年折舊額雀為160萬吩元，與該固落定資產相關營的遞延所得駱稅資產余額付為40萬元土。店(5)甲公昨司20X扎4年度合并龜利潤表中包排括的其他綜播合收益涉及壇事項如下：奇①因增持對撓子公司的股沙權增加資本狂公積320斥0萬元；振②當年取得蒙的可供出售腫金融資產公唐允價值相對炸成本上升6勸00萬元，喉該資產的計素稅基礎為取追得時的成本膛；裝③因以權益等結算的股份嚼支付確認資界本公積36棍0萬元：霸④因同一控軌制下企業合奏并沖減資本貝公積240披0萬元。裂甲公司適用粒的所得稅稅煌率為25％蝶，在本題涉從及的相關年勸度甲公司預予計未來碧期間能夠取楚得足夠的應徐納稅所得額假用來抵減可列抵扣暫時性抖差異的所得枝稅影響。燈甲公司20勁X4年度實浸現盈利，按需照凈利潤的壁10％提取嶄法定盈余公算積。要求：吃(1)根據慌資料(1)心至(4)，功逐項說明甲煙公司的會計找處理是否正卵確，并說明約理由。對于仰不正確的會競計處理，編追制更正的會劇計分錄。【答案】（1）針對資料1筍甲公司的會延計處理不正緞確，該訴訟船判斷發生在自財務報告對妙外報出日后粗，不屬于資頂產負債表日群后調整事項氧，不應追溯相調整20*塞3年報告。間更正分錄如赴下：圣借：其他應催付款720禾0港貸：以落前年度損益臺調整720態0結借：以前年兔度損益調整筋7200萍貸：未最分配利潤6爐480接盈挽余公積72輕0籌借：營業外目支出720舌0途貸：其詳他應付款7胃200版或：借：營針業外支出7夫200匪貸：未林分配利潤6尸480盆盈余公積7錫20針對資料2倡甲公司的會偽計處理不正搞確。甲公司拒于20×4箏年3月28六日完成銷售奔時，能夠判廉定相關經濟愛利益可以流表入，符合收引入確認條件譜，20×4盤年9月，因活自然災害造招成生產設施州重大毀損不翅影響收入的才確認，對應最收賬款計提辜壞賬即可。旅更正分錄如勺下：掀借：應收賬艘款5600酬貸：主厚營業務收入導5600立借：資產減醒值損失80想0旗貸：壞佛賬準備80指0犧借：遞延所朝得稅資產2愁00辛貸：所半得稅費用2紫00針對資料3就甲公司的會邪計處理不正織確。該事項肉不應做為調聽整事項。晴更正分錄如任下：綁借：以前年她損益調整—球—營業外收癢入720炕貸：其螞他應收款7帽20貸借：未分配伶利潤648道盈余公達積72船貸：以京前年度損益抽調整弱借：其他應厘收款720秩貸：營富業外收入7惕20針對資料4律甲公司的會耽計處理不正皆確。固定資蔑產折舊年限哲的改變，屬記于會計估計專變更，應自括變更日日開泰始在未來期億適用，不應菠調整已計提烏的折舊。單2004年閣應計折舊額死：禁2004年摩1-9月折層舊額=怪3600/窄10/12汗*9=27餡0（萬元）盒2004年主10-12訊月折舊額=批（3600尿-3600掉/10*2咽+270）廈/（20*綁12-2*患12-9）是*3=26朝10/20旁7*3=3朋7.83（娛萬元）磁2004年晴1-12月卸應計折舊額殿=270+營37.83洽=307.隱83（萬元皮）久2004年凍應補提折舊鐮額=307蹦.83-1景60=14營7.83（皺萬元已2004年閘12月31院日朗賬面價值=蜻3600-躬3600/刃10*2-講307.8烘3=257覺2.17（析萬元）左2004年巾12月31改日憐計稅基礎=鍛3600-級3600/塑15*3=繁2880（芝萬元）戰可抵扣暫時鑼性差異=2版880-2允572.1錢7=307錫.83（萬塞元）頑應確認的遞悠延所得稅資娘產余額=7叨6.96（久萬元）更正分錄：妻借：管理費豎用147.獨83磁貸：累素計折舊14績7.83懶借：遞延所令得稅資產3農6.96（市76396號-40）呢貸：所遙得稅費用3災6.96哥(2)根據端資料(5)柄，判斷所涉禮及的事項哪級些不應計入霞甲公司20蘿X4年度合受并利潤表中揭的其他綜合始收益項目，無并說明理由鍋。【答案】晝①②③不計度入其他綜合傾收益項目，薦該三個項目堆計入資本公嗓積的金額，壺最終都直接誓轉入股本（丟資本）溢價夾中，未形成儲收益。鵝(3)計算錯確定甲公司嫌20X4年均度合并利潤段表中其他綜固合收益項目墊的金額。【答案】掙其他綜合收龍益=600夕×（1-2朵5%）=4奉50（萬元源）。嘗3．甲公司像為我國境內沸注冊的上市戴公司，其主顯要客戶在我沉國境內。2渠0X1年垮12月起，乘甲公司董事匯會聘請了新度華會計師事序務所為其常撤年財務顧問撕。20×1主年12月3凝1日，該事裝務所擔任甲騰公司常年財羅務顧問的注妨冊會計師王惡某收到甲公太司財務總監牢李某的郵什拔，其內容如框下：拉王某注冊會旦計師：眠我公司想請醒你就本郵件惑的附件1和妥附件2所述毫相關交易或匙事項，提出噴在20X牢1年度合并曉財務報表中靠如何進行會飯計處理的建店議。所附交所易或事項對候有關稅金和寬遞延所得稅竹以及現金流紋量表的影響雹、合并財務浪報表中外幣索報表折算差伸額的計算，苦我公司有專累人負責處理示，無需你提鍋出建議。除定所附資料提倦供的信息外柔，不考慮其靈他因素。侵附件1：對盈乙公司、丙爐公司投資情疊況的說明止(1)我公煩司出于長期停戰略考慮，店20×1年包1月1日以傍1200學萬歐元購買幸了在意大利儀注冊的乙公若司發行在外知的80％股冬份，計50問0萬股，并腎自當日起能館夠控制乙公竟司的財務和床經營政策。恢為此項合并授，我公司另釀支付相關審綠計、法律等巾費用200腳萬元人民幣寺。乙公司所孫有客戶都位種于意大利，車以歐元作為凱主要結算貨答幣，且與當存地的銀行保織持長期良好捎的合作關系踢，其借款主亮要從當地銀估行借入。考飄慮到原管理殲層的能力、錫業務熟悉程評度等，我公統司完成收購約交易后，保茄留了乙公司示原管理層的激所有成員。亞20×1年敢1月1日，少乙公司可辨滅認凈資產公霞允價值為1蓋250萬歐免元；歐元與趴人民幣之間倆的即期匯率耽為：1歐元愛=8．8元雀人民幣。2聞0×1年度傘，乙公司以罰購買日可辨蹄認凈資產公舊允價值為基鬧礎計算發生喉的凈虧損為飽300萬歐拒元。乙公司橫的利潤表在鉤折算為母公仍司記賬本位閃幣時，按照纖平均匯率折攤算。其他相林關匯率信息辟如下：20墳X1年1俊2月31目哨，1歐元=隨9元人民幣罩；20×1泛年度平均匯鹽率，1歐元心=8．85利元人民幣。命我公司有確鳴鑿的證據認誓為對乙公司遣的投資沒有更減值跡象，伍并自購買日涉起對乙公司憤的投資按歷價史成本在個情別資產負債況表中列報。櫻(2)為保煌障我公司的大原材料供應產，20×1密年7月1日等，我公司發壇行1000纏萬股普通股女換取丙公司潛原股東持有珠的丙公司2療0％有表決宮權股份。我強公司取得丙浙公司20％闖有表決權股乞份后，派出勿一名代表作島為丙公司董禽事會成員，麻參與丙公司川的財務和經不營決策。丙孝公司注冊地糾為我國境內幻某省，以人艱民幣為記賬悉本位幣。股穩份發行日，鏡我公司每股憶股份的市場明價格為2.矛5元，發行叫過程中支付只券商手續費慶50萬元；激丙公司可辨絨認凈資產的瘡公允價值為讀l3000弟萬元，賬面懇價值為12氧000萬元庸，其差額為蝴丙公司一項觸無形資產增縮值。該無形樸資產預計尚姐可使用5年抓，預計凈殘掌值為零，按廁直線法攤銷漏。愉20×1年扁度，丙公司殲按其凈資產逆賬面價值計跑算實現的凈陡利潤為1覽200萬元魚，其中，1砌至6月份實滴現凈利潤5晃00萬元；躍無其他所有著者權益變動斯事項。我公鑼司在本交易襲中發行1睜000萬股災股份后，發儲行在外的股沈份總數為1真5000萬凡股，每股面剝值為l元。駁我公司在購倒買乙公司、饒丙公司的股衛份之前，與蝴他們不存在生關聯方關系敞。書附件2：2巴0×1年度臣我公司其他址相關業務的漂情況說明千(1)雞1月1日支，我公司與異境內子公司塔丁公司簽訂分租賃協議，舉將我公司一童棟辦公樓出顏租給丁公司莖，租賃期開愁始日為協議瓜簽訂日，年晉租金為85纏萬元，租賃呼期為10年累。丁公司將副租賃的資產消作為其辦公跳樓。我公司宮將該棟出租壺辦公樓作為姜投資性房地惰產核算，并鹽按公允價值叮進行后續計安量。該辦公系樓租賃期開獻始日的公允她價值為16雄60萬元，旬20×1年場12月31圈日的公允價和值為175壽0萬元。該臟辦公樓于2悶0×0年6隸月30日達情到預定可使薯用狀態并交衫付使用，其伯建造成本為蠻1500萬須元，預計使宴用年限為2曲0年，預計撤凈殘值為零腹。我公司對講所有固定資騎產按年限平營均法計提折筐舊。代(2)在我未公司個別財隨務報表中，透20×1年若12月31繪日應收乙公謹司賬款50疲0萬元，已漂計提壞賬準轉備20萬元續。換要求：請從彩王某注冊會樂計師的角度用回復李某郵遣件，回復要掀點包括但不張限于如下內調容：即(1)根據肚附件1：承①計算甲公蘆司購買乙公拍司、丙公司偵股權的成本腔，并說明由富此發生的相時關費用的會倘計處理原則雄。漏②計算甲公訪司購買乙公集司所產生的亮商譽金額，剃并簡述商譽扁減值測試的毀相關規定。暑③計算乙公歷司20X魯1年度財務良報表折算為匹母公司記賬因本位幣時的晴外幣報表折亡算差額。嘗④簡述甲公剝司發行權益震性證券對其請所有者權益當的影響，并讀編制相關會袍計分錄。肺⑤簡述甲公億司對丙公司池投資的后續甲計量方法及蛛理由，計算梅對初始投資貓成本的調整顛金額，以及唱期末應確認午的投資收益繭金額。交(2)根據范附件2：膏①簡述甲公田司出租辦公偉樓在合并財掀務報表中的碗處理及理由惠，并編制相成關調整分錄神。伐②簡述甲公各司應收乙公甚司賬款在合唇并財務報表摩中的處理及萬理由，并編步制相關抵銷姑分錄。【答案】答案：（1）乎①購買乙公學司股權成本謎=1200凍×8.8=悔10560勞（萬元）扯購買丙公司呆股權的成本面=1000疏×2.5=短2500（香萬元）罪購買乙公司總股權支付的困相關審計費騙、法律等費適用200萬靜元，在發生王的當前直接箭計入當期損甜益。睜購買丙公司踐股權支付的專券商手續費恨50萬元，哥在發生時沖喊減股票的溢糕價發行收入畝。恥②購買乙公議司股權產生齒的商譽=1蝴0560-嗽1250×途80%×8噸.8=17邁60（萬元上）均企業合并形井成的商譽，雕至少應當在拳每年年度終茫了進行減值款測試跪③乙公司2會0×1年度咽財務報表折球算為母公司震記賬本位幣序的外幣報表料折算差額=她（1250斷-300）冒×9-（1冊250×8均.8-30殃0×8.8均5）=20輸5（萬元）境。輝④發行權益栗性證券對所籍有者權益的垃影響=2.富5×100頭0-50=檢2450（古萬元）。懇相關會計分下錄：叼借：長期股暮權投資25蛛00矮貸：股晶本1000簽資繩本公積——禿股本溢價1濱500壘借：資本公拐積——股本償溢價50鉗貸：銀耽行存款50譯⑤甲公司對既丙公司投資磚后續計量采姑用權益法核序算，因為甲暮公司取得丙意公司20%妄有表決權股歇份后，派出槽一名代表作采為丙公司董遙事會成員，泥參與丙公司脆的生產經營陶決策，那么與就是對丙公涼司具有重大糖影響，所以從要采用權益刻法進行后續洞計量。酷對初始成本桶進行調整：彼13000斑×20%-法2500=浪100（萬繞元）剛對損益調整氧的確認即期震末應確認的算投資收益=雞（1200修-500-糾1000/貿5×6/1架2）×20革%=120柴(萬元)（2）掛①甲公司出薪租辦公樓在碗合并報表中龍不應該作為犬投資性房地腐產反映，而性應該作為固孫定資產反映很，視同辦公朵樓沒有出租嚷給集團內部蠢。抵銷分錄：印借：固定資痰產1500餐資本公紗積197.友5貢貸：投資資性房地產混1660敢固定資產—紗—累積折舊傭37.5莖借：公允價箱值變動損益互90依貸：投溫資性房地產睛90慰借：管理費照用75厚貸:固言定資產——屑累計折舊7篇5共借：其他業除務收入85欄貸：管訂理費用85充②在合并報枝表中甲公司守應收乙公司失款項在合并宜報表中不應請該反映，因夕為屬于內部途的交易，認丹為集團內部躬不存在內部虎之間的應收焰款和應付款翻。抵銷分錄：飼借：應付賬驢款500時貸：應菌收賬款50腥0榆借：應收賬客款——壞賬邪準備20涉貸：資鳥產減值損失突20湯4．甲公司液為一家機械南設備制造企展業，按照當橫年實現凈利淚潤的l0％懸提取法定盈探余公積。2撇0X1年膚3月，會計煩師事務所對燦甲公司20遭×0年度財閉務報表進行蝦審計時，現餓場審計人員值關注到其2越0×0年以川下交易或事滿項的會計處如理：基(1)淺1月1日迅，甲公司與合乙公司簽訂獻資產轉讓合蘇同。合同約鑰定，甲公司咐將其辦公樓永以4500家萬元的價格耐出售給乙公具司，同時甲失公司自20農×0年1月轎1日至20麻X4年12恒月31日止大期間可繼續糕使用該辦公乞樓，但每年讀末需支付乙煤公司租金3襯00萬元，口期滿后乙公犧司收回辦公棍樓。當日，今該辦公樓賬圍面原值為6值000萬元朱，己計提折屆舊750萬雪元，未計提減減值準備，帶預計尚可使桌用年限為3怨5年；同等辮辦公樓的市綱場售價為5摟500萬元腫；市場上租床用同等辦公遞樓需每年支雁付租金52覺0萬元。霞1月10日觸，甲公司收老到乙公司支產付的款項，夸并辦妥辦公劇樓的產權變艙更手續。甲瞇公司會計處輩理：20×除0年確認營身業外支出7扶50萬元，涂管理費用3收00萬元。飄(2)1月伐10目，甲趟公司與丙公惰司簽訂建造區合同，為丙玩公司建造一廚項大型設備犬。合同約定脊，設備總造榴價為450瘡萬元，工期推自20×0永年1月10刮日起1年半夢。如果甲公惜司能夠提前鵝3個月完工播，丙公司承活諾支付獎勵胖款60萬元皇。當年，受鏡材料和人工系成本上漲等游因素影響，悶甲公司實際鐘發生建造成寨本350萬底元，預計為他完成合同尚猾需發生成本扮150萬元憑，工程結算孝合同價款2恒80萬元，灶實際收到價孝款270萬誠元。假定工撈程完工進度腹按累計實際翠發生的合同蹈成本占合同斷預計總成本插的比例確定味。年末，工鴉程能否提前戒完工尚不確么定。甲公司等會計處理：趙20×0年蜘確認主營業傅務收入35隆7萬元，結每轉主營業務僅成本350綠萬元，“工束程施工”科欣目余額35帖7萬元與工沫程結算”科酸目余額28亂0萬元的差擱額77萬元堤列入資產負沾債表存貨項肚目中。腥(3)挖10月20柱日拿，甲公司向造丁公司銷售未M型號鋼材忙一批，售價忌為100塘0萬元，成洋本為800姓萬元，鋼材榜已發出，款姜項已收到。諒根據銷售合嬸同約定，甲慧公司有權在泡未來一年內虹按照當時的連市場價格自噴丁公司回購且同等數量、逢同等規格的算鋼材。截至類12月31愚日父，甲公司尚曾未行使回購蹦的權利。據覺采購部門分辭析，該型號然鋼材市場供卻應穩定。倆甲公司會計燒處理：20釀X0年，確焦認其他應付河款1000浙萬元，同時掀將發出鋼材飲的成本結轉專至發出商品矛。亡(4)合10月22徐日京，甲公司與蝦戊公司合作糟生產銷售N響設備，戊公秩司提供專利乖技術，甲公側司提供廠房得及機器設備張，N設備研凍發和制造過壟程中所發生殘的材料和人慰工費用由甲葡公司和戊公謙司根據合同詢規定各自承跟擔。甲公司慣具體負責項嫩目的運作，恒但N設備研隱發、制造及量銷售過程中膝的重大決策煮由甲公司和躺戊公司共同清決定。N設蟻備由甲公司扒統一銷售，噸銷售后甲公春司需按銷售塔收入的30鋪％支付給戊否公司。當年不，N