2022-2023年湖南省湘潭市注冊會計會計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.2012年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078．98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發行日為2012年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5N，年實際利率為4％，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2012年12月31日的攤余成本為()。

A.2062．14萬元B.2068．98萬元C.2072．54萬元D.2083．43萬元

2.股份支付授予日是指（）。

A.股份支付協議獲得批準的日期

B.可行權條件得到滿足的日期

C.可行權條件得到滿足、職工和其他方具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期

D.職工和其他方行使權利、獲取現金或權益工具的日期

3.甲公司為通訊服務運營企業。20×3年7月推出以下兩項營銷計劃：（1）預繳話費送手機活動。預繳話費2000元，即可免費獲得市價為1600元、成本為1000元的手機一部，并從參加活動的下月起未來24個月內每月享受價值100元、成本為60元的通話服務。當月共有20萬名客戶參與此活動。（2）客戶忠誠度計劃。客戶在甲公司消費價值滿200元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值50元的通話服務。20×3年12月，客戶消費了價值20000萬元的通話服務（假定均符合此活動的優惠條件），甲公司已收到相關款項。本題不考慮其他因素影響。則甲公司20×3年12月應確認的收入金額為（）。A.A.17000萬元B.32000萬元C.16000萬元D.33000萬元

4.2011年2月1日，某上市公司發現近期企業經營業績不佳，決定從該月起將設備預計折舊年限由原來的6年改為10年，當時公司2010年年報尚未批準報出，該經濟事項應屬于（）。

A.會計政策變更B.會計估計變更C.2011年重大會計差錯D.資產負債表日后調整事項

5.某企業于2010年10月1日從銀行取得一筆專門借款600萬元用于固定資產的建造，年利率為8％，兩年期。至2011年1月1日該固定資產建造已發生資產支出600萬元，該企業于2011年1月1日從銀行取得l年期一般借款300萬元，年利率為6％。借入款項存人銀行，工程于2011年年底達到預定可使用狀態。2011年2月1日用銀行存款支付工程價款l50萬元，2011年10月1日用銀行存款支付工程價款150萬元。工程項目于2011年3月31日至2011年7月31日發生非正常中斷。則2011年借款費用的資本化金額為（）萬元。

A.7．5B.32C.95D.39．5

6.

第

2

題

工業企業的專設銷售網點、售后服務網點等的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等費用，應計入的會計科目（）。

A.管理費用B.財務費用C.主營業務成本D.營業費用

7.第

16

題

企業有償取得的土地使用權，在土地上進行開——發或建造房屋建筑物時，應將其賬面價值（）。

A.繼續進行攤銷B.全部轉入管理費用C.轉入長期待攤費用D.全部轉入開發成本或在建工程成本

8.第

20

題

2002年3月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為100000元，增值稅銷項稅額為17000元，款項尚未收到。2002年6月4日，甲公司與乙公司進行債務重組。重組協議如下：甲公司同意豁免乙公司債務7000元；債務延長期間，每月加收余款3%的利息（若乙公司從7月份起每月獲利超過20萬元，在每月加收1%的利息），利息和本金于2002年9月4日一同償還。假定甲公司為該項應收賬款計提壞賬準備1000元，整個債務重組交易沒有發生相關稅費。若乙公司從7月份開始每月獲利均超過20萬元，在債務重組日，甲公司正確的做法是（）。

A.不需進行賬務處理B.確認資本公積2900元C.確認營業外收入2900元D.確認資本公積6200元

9.2011年1月1日，甲公司將其持有的一項商標權出租給乙企業，租期是5年，每年末收取租金30萬元。該商標權是甲公司2008年7月1日購入的，初始人賬價值為l00萬元，預計使用期限為l0年，預計凈殘值為零，甲公司采用直線法攤銷。甲公司因該項出租業務每年需要交納營業稅l．5萬元。假定不考慮除營業稅以外的其他相關稅費，甲公司2011年因該業務影響營業利潤的金額為（）萬元。

A.30B.18．5C.10D.8．5

10.我國會計電算化工作由（）統一管理。

A.中國注冊會計師協會B.國務院C.財政部D.國資委

11.

第

3

題

2011年末，該債券的攤余成本是（）萬元。

A.1068.88B.1100C.1039.51D.961

12.甲公司下列有關或有事項的處理，不違背會計準則要求的是()。

A.甲公司對子公司乙公司一項銀行貸款的本息提供擔保，年末乙公司無力償還該項貸款被銀行起訴，甲公司針對該事項確認了一項預計負債

B.甲公司6月份涉及一項訴訟案件，根據很可能賠償的金額確認預計負債，并將可能從第三方獲得的賠償以確認的預計負債金額為限，確認了一項資產

C.甲公司8月份制定了一項重組計劃，將一次性支付的辭退員工的補償和租賃合同撤銷損失全額記入“預計負債”科目

D.甲公司上年與丙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，到年底發現已經變為虧損合同，經過分析之后決定選擇繼續執行合同，因此將已發生的成本確認為預計負債

13.豫南公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計量。2017年12月31日，庫存甲產品的成本為900萬元，其可變現凈值為820萬元；2018年6月1日，豫南公司以950萬元的價格將該批甲產品出售（款項已經存入銀行）。不考慮相關稅費等其他因素的影響，出售時對當期利潤總額的影響金額為（）萬元。（存貨跌價準備期初余額為0）

A.50B.130C.80D.170

14.

海潤公司和昌明公司是非同一控制下的兩個獨立公司，均按10%計提盈余公積，其有關企業合并的資料如下：2007年1月1日，海潤公司以一項固定資產、交易性金融資產和庫存商品作為對價取得了昌明公司70%的股份。該固定資產原值2000萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為1000萬元：交易性金融資產賬面價值1300萬元（其中成本1200萬元，公允價值變動100萬元），公允價值為1600萬元；庫存商品賬面價值800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅稅率為17%。相關資產均已交付給昌明公司并辦妥相關手續。發生的直接相關費用為30萬元。購買日昌明公司可辨認凈資產的公允價值為5000萬元。

2007年2月3日昌明公司股東會宣告分配2006年現金股利600萬元。2007年12月31日昌明公司全年實現凈利潤800萬元。2008年2月3日股東大會宣告分配現金股利1000萬元。2008年12月31日昌明公司可供出售金融資產公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，昌明公司所得稅率為25%。2008年12月31日昌明公司全年實現凈利潤2800萬元。

2009年1月3日海潤公司將其持有的昌明公司70%股份出售其中的35%，出售取得價款2500萬元，價款已收到。海潤公司對昌明公司的持股比例降為35%，不能再對昌明公司生產經營決策實施控制。當日辦理完畢相關手續。

假定投資雙方未發生任何內部交易。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答4～8題。

第

4

題

海潤公司取得昌明公司股份時的初始投資成本是（）萬元。

A.3630B.3740C.3770D.3800

15.A公司2009年12月31日購人價值200萬元的設備．預計使用期5年，無殘值。采用直線法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。2011年應確認的遞延所得稅負債發生額為（）萬元。

A.1．2(借方)B.2(貸方)C.1．2(貸方)D.2(借方)

16.下列各項關于稀釋每股收益的表述中，不正確的是()。

A.盈利企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股權證具有反稀釋性

B.虧損企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權具有反稀釋性

C.盈利企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有稀釋性

D.虧損企業簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同具有反稀釋性

17.甲公司2011年3月1日銷售產品一批給乙公司，價稅合計為500000元，當日收到期限為6個月的不帶息商業承兌匯票一張。甲公司2011年6月1日將應收票據向銀行申請貼現。協議規定，在貼現的應收票據到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業負有向銀行還款的責任。甲公司實際收到480000元，款項已收存銀行。甲公司貼現時應作的會計處理為（）。

A.借：銀行存款480000貸：應收票據480000

B.借：銀行存款480000

財務費用20000

貸：應收票據500000

C.借：銀行存款480000

營業外支出20000

貸：短期借款——成本500000

D.借：銀行存款480000

短期借款——利息調整20000

貸：短期借款——成本500000

18.2018年，甲公司實現利潤總額300萬元，包括：2018年收到的國債利息收入20萬元，因違反環保法規被環保部門處以罰款30萬元。甲公司2018年年初遞延所得稅負債余額為25萬元，年末余額27.5萬元，上述遞延所得稅負債均產生于固定資產賬面價值與計稅基礎的差異。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，甲公司2018年的所得稅費用是（）A.75.5萬元B.75萬元C.77.5萬元D.80萬元

19.下列資產計提減值準備時，需要計算可收回金額的是()。

A.庫存商品B.商譽C.交易性金融資產D.應收賬款

20.甲公司的記賬本位幣為人民幣，2018年5月5日用2000萬美元購買國外某公司的股票作為交易性金融資產，當日匯率為1美元＝6.4元人民幣，款項已經支付。2018年12月31日，當月購入的該股票市價變為2120萬美元，當日匯率為1美元＝6.8元人民幣，根據以上資料，假定不考慮相關稅費的影響，甲公司期末應計入當期損益的金額為（）人民幣A.120萬元B.12800萬元C.1616萬元D.14416萬元

21.甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎設施建設項目的企業，根據稅法規定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：

(1)以盈余公積轉增資本5500萬元；

(2)向股東分配股票股利4500萬元；

(3)接受控股股東的現金捐贈350萬元；

(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元；

(5)因自然災害發生固定資產凈損失l200萬元；

(6)因會計政策變更調減年初留存收益560萬元；

(7)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元；

(8)因處置聯營企業股權相應結轉原計入資本公積貸方的金額50萬元；

(9)因可供出售債務工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內轉回減值準備85萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。（2010年）

上述交易或事項對甲公司20×9年度利潤的影響是（）

A.110萬元

B.145萬元

C.195萬元

D.545萬元

22.

第

3

題

A公司采用融資租賃方式租入設備一臺，租賃期為3年，每年末支付租金800萬元，合同規定的年利率為5%，該設備租賃日賬面價值為2300萬元，預計使用4年。N=4，I=5%的年金貼現系數為2.7232。則該設備入賬價值為（）萬元。

A.2,400B.2,300C.800D.2,179

23.關于借款費用的會計處理，下列說法中錯誤的是（）。A.A.H公司對為購建固定資產而溢價發行的公司債券采用實際利率法分攤債券溢價，并以實際利率作為資本化率

B.H公司的某項在建工程根據建造工藝的要求需暫停施工4個月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化

C.H公司將為購建固定資產而產生的金額較小的專門借款手續費，在固定資產達到預定可使用狀態前可計入期間費用

D.H公司將為購建固定資產而發生的符合資本化條件的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產達到預定可使用狀態前計入固定資產購建成本

24.下列各項關于現金折扣會計處理的表述中，正確的是（）。(2009年新制度)

A.現金折扣在實際發生時計入財務費用

B.現金折扣在實際發生時計入銷售費用

C.現金折扣在確認銷售收入時計入財務費用

D.現金折扣在確認銷售收入時計入銷售費用

25.

第

20

題

下列各項中，不計入資本公積的是（）。

A.采用修改其他債務條件進行債務重組時，債務人應付債務賬面價值大于將來應付金額的部分

B.采用債務轉資本進行債務重組時，債務人應付債務賬面價值大于債權人應享有股權份額的部分

C.以非現金資產進行長期股權投資時，投資方投出的非現金資產的公允價值大于其賬面價值的部分

D.長期股權投資采用權益法核算時，投資方按持股比例計算的應享有被投資企業股本溢價的部分

26.甲公司和乙公司于2017年1月1日出資設立丙公司，各出資500萬元，丙公司2017年實現凈利潤300萬元，2018年1月1日，經甲、乙公司同意，丁公司又向丙公司出資750萬元，丁出資后，占丙公司實收資本的份額為30%，則丙公司因丁公司出資確認的資本公積（資本溢價）的金額為（）萬元

A.500B.450C.750D.0

27.關于成本法與權益法的轉換，下列說法中錯誤的是（）。

A.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，應由成本法核算改為權益法

B.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資，因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位施加控制的，應由權益法改為成本法核算

C.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為具有重大影響的，應由成本法核算改為權益法

D.因處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉為與其他投資方實施共同控制的，應由成本法核算改為權益法

28.下列各項，能夠引起企業所有者權益減少的是（）。

A.股東大會宣告派發現金股利

B.以資本公積轉增資本

C.提取法定盈余公積

D.提取任意盈余公積

29.甲公司2005年初對B公司投資，獲得B公司有表決權資本的15%(B公司為非上市公司)并準備長期持有，對B公司無重大影響。當年5月4日，B公司宣告發放2004年現金股利40000元。2005年B公司實現凈利潤50000元；2006年5月10日B公司宣告發放2005年現金股利30000元，當年B公司實現凈利潤20000元；2007年5月6日B公司宣告發放2006年現金股利35000元，當年B公司實現凈利潤6000元。則A公司2007年應確認投資收益的數額為()元。

A.3000B.3750C.5250D.5000

30.第

14

題

20×8年11月15日，M企業因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準備作為辦公樓用于本企業的行政管理。20×8年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應由投資性房地產轉換為自用房地產，當日的公允價值為7800萬元。該項房地產在轉換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為7750萬元，其中，成本為6500萬元，公允價值變動為增值1250萬元。轉換時確認的公允價值變動損益為（）萬元。

A.220

B.50

C.6720

D.80

二、多選題(15題)31.甲公司對投資性房地產采用公允價值模式計量，2009年lo月1日，公司董事會決定將自用辦公樓整體出租給乙公司，租期為3年，月租金為200萬元，每季度初收取租金。2009年10月1日為租賃期開始日，當日的公允價值為30000萬元。該寫字樓原值為20000萬元，預計使用年限為40年，已計提固定資產折舊500萬元。2009年年末該房地產的公允價值為31000萬元。假定按季度確認收入，則甲公司下列處理中正確的有（）。

A.2009年l0月1日確認投資性房地產的入賬價值為30000萬元

B.2009年l0月1日投資性房地產的公允價值大于其賬面價值的差額計入損益

C.2009年年末調增投資性房地產的賬面價值，并確認公允價值變動收益l000萬元

D.2009年第四季度對該項房地產計提折舊費用為l25萬元

E.每季度初收到租金作為預收賬款核算

32.企業在確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素有()。A.A.持有存貨的目的B.資產負債表日后事項的影響C.存貨的新舊程度D.存貨的估計售價

33.關于投資性房地產的轉換日確定，下列說法中正確的有（）。

A.投資性房地產轉為自用房地產，其轉換日為房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期

B.作為存貨的房地產改為出租其轉換日為租賃期結束日

C.作為自用建筑物停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日

D.作為土地使用權停止自用改為出租，其轉換日為租賃期開始日

E.自用土地使用權停止自用，改用于資本增值，其轉換日為自用土地使用權停止自用后確定用于資本增值的日期

34.甲公司以人民幣為記賬本位幣，20×3年取得境外經營的乙公司80%的股權，能夠對乙公司財務和生產經營實施控制。乙公司以美元為記賬本位幣。7月1日，甲公司以長期應收款的形式向乙公司投入2200萬美元，該筆應收款項并無明確的回收計劃。20×3年年末甲公司將乙公司外幣報表折算為人民幣時產生外幣報表折算差額200萬元。已知即期匯率：20×3年7月1日，1美元＝6.81元人民幣；12月31日，1美元＝6.82元人民幣。假定不考慮其他因素，則下列關于合并報表的處理中，表述正確的有（）。

A.合并報表應將長期應收款的匯兌差額22萬元轉入外幣報表折算差額

B.長期應收款的匯兌差額對合并利潤表最終影響金額為0

C.外幣報表折算差額列示金額為178萬元

D.少數股東權益應分攤的外幣報表折算差額為40萬元

35.關于投資性房地產轉換后的入賬價值的確定，下列說法中正確的有()。

A.成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值

B.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值

C.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的賬面價值作為自用房地產的賬面價值

D.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的賬面價值計價

E.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價

36.2012年，甲企業支付生產人員工資200萬元，支付管理人員工資50萬元，支付車間維修費用5萬元，支付在建工程人員工資6萬元，支付廣告費30萬元，支付招待費3萬元，支付上期購貨欠款600萬元，支付固定資產運費15萬元，支付罰款6萬元，支付因建造在建工程發生的借款利息2萬元，支付解雇部分高管給予的補償款8萬元。針對上述支出，下列說法中正確的有()。

A.現金流量表“支付給職工以及為職工支付的現金”項目列示的金額為264萬元

B.現金流量表“支付的其他與經營活動有關的現金”項目列示的金額為44萬元

C.與籌資活動有關的現金流出為0

D.與投資活動有關的現金流出為21萬元

37.關于金融資產的重分類，下列說法中正確的有（）。

A.以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產不能重分類為可供出售金融資產

B.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產可以重分類為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D.持有至到期投資可以重分類為以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產

E.可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產

38.下列各項中，應在“以前年度損益調整”科目貸方核算的有（）。

A.補記上年度少計的企業所得稅

B.上年度誤將研究費計入無形資產價值

C.上年度多計提了存貨跌價準備

D.上年度誤將購入設備款計入管理費用

39.下列關于債權人債務重組會計處理的表述中，正確的有（）。

A.以資產清償債務進行債務重組的，應當在相關資產符合其定義和確認條件時予以確認

B.將債務轉為權益工具方式進行債務重組的，應當在相關資產符合其定義和確認條件時予以確認

C.除受讓金融資產外，放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益

D.對子公司投資的成本，包括放棄債權的公允價值和可直接歸屬于該資產的稅金等其他成本

40.關于投資性房地產，下列說法中正確的有（）。

A.投資性房地產指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產和機器設備等

B.已出租的建筑物是指企業擁有產權的，以經營租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開發活動完成后用于出租的房地產

C.用于出租的建筑物是指企業擁有產權的建筑物

D.一項房地產，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產商品、提供勞務或經營管理，即使用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨計量和出售的，也不可以確認為投資性房地產

41.下列各項資產負債表日后事項中，屬于調整事項的有（）。

A.資本公積轉增資本

B.以前期間銷售的商品發生退回

C.發現的以前期間財務報表的重大差錯

D.資產負債表日存在的訴訟案件結案對原預計負債金額的調整

42.關于集團內涉及不同企業股份支付的會計處理，表述正確的是（）

A.結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理

B.結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債

C.接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理

D.結算企業以集團內的其他子公司的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理

43.下列各項中，會引起無形資產賬面價值發生增減變動的有（）。

A.對無形資產計提減值準備

B.企業內部研究開發項目研究階段的支出

C.攤銷無形資產成本

D.轉讓無形資產所有權

E.企業內部研究開發項目開發階段的支出不滿足無形資產確認條件的部分

44.下列各項關于甲公司持有的各項投資于20×8年12月31日賬面余額的表述中，正確的有（）。查看材料

A.對戊公司股權投資為1300萬元

B.對丙公司債券投資為1000萬元

C.對乙公司股權投資為14000萬元

D.持有的丁公司認股權證為100萬元

E.對庚上市公司股權投資為1500萬元

45.在下列事項中，引起實收資本或股本發生增減變動的有（）。

A.將資本公積轉增資本

B.將盈余公積轉增資本

C.股東大會批準宣告分派現金股利

D.實際發放股票股利

E.注銷庫存股

三、判斷題(3題)46.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

48.8.除投資企業叉才被投資企業具有控制的情況外，長期股權投資采用權益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權投資是否對被投資企業的經營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據資料(2)，回答甲公司出租辦公樓在合并資產負債表中列報的項目及金額。

50.確定長江公司對甲公司長期股權投資的初始投資成本，并編制個別財務報表確認長期股權投資的會計分錄。

51.編制A公司2013年1月2日個別財務報表中長期股權投資由成本法改為權益法核算的會計分錄。

52.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25％；20×9年初遞延所得稅資產為62.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。20×9年初遞延所得稅負債為7.5萬元，均為固定資產計稅基礎與賬面價值不同產生。本年度實現利潤總額500萬元，20×9年有關所得稅資料如下

（1）20×8年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息一次，到期還本，票面利率6％，實際利率4％。甲公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規定，國庫券利息收入免征所得稅。

（2）因發生違法經營被罰款10萬元。

（3）因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣）。

（4）企業于20×7年12月20日取得某項環保用固定資產，原價為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規定環保用固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業在計稅時采用雙倍余額遞減法按10年計提折舊，凈殘值為零。20×9年12月31日，企業估計該項固定資產的可收回金額為220萬元。

（5）20×9年甲公司采用權益法核算確認的投資收益為45萬元。假定該項投資擬長期持有。

（6）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉回存貨跌價準備70萬元，使存貨跌價準備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

（7）年末計提產品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發生保修費用60萬元，預計負債余額為80萬元。稅法規定，產品保修費在實際發生時可以在稅前抵扣。

（8）甲公司為開發A新技術發生研究開發支出600萬元，其中研究階段支出100萬元，開發階段符合資本化條件前發生的支出為100萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為400萬元。稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。該研究開發項目形成的A新技術符合上述稅法規定，A新技術在當期期末達到預定用途。假定該項無形資產從2×10年1月開始攤銷。

（9）10月10日，甲公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關系協議。該協議簽訂后，甲公司不能單方面解除。根據該協議，甲公司于2×10年3月1日起至2×10年6月30日期間向辭退的職工一次性支付補償款1000萬元。假定稅法規定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。

（10）至20×8年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產余額為15萬元。

（11）假設除上述事項外，沒有發生其他納稅調整事項。

要求

（1）計算20×9年持有至到期投資利息收入

（2）計算20×9年末遞延所得稅資產或負債的余額及發生額

（3）計算甲公司20×9年應交所得稅

（4）20×9年遞延所得稅費用合計

（5）計算20×9年所得稅費用

（6）編制甲公司所得稅的會計分錄。

53.綠園公司2013年發生如下業務：

(1)1月1日外購－臺需要安裝的生產設備，設備價款150萬元，發生安裝費用30萬元，3月31日達到預定可使用狀態。綠園公司對其采用年數總和法計提折舊，預計凈殘值為0，預計使用壽命為5年。稅法規定此類設備應按照直線法計提折舊，預計凈殘值、使用壽命與會計－致，當年此設備生產的產品至年末全部對外出售。

(2)3月1日，購入－項專利技術，原價為480萬元，該專利技術使用壽命不確定，期末進行減值測試，確認100萬元的減值準備。稅法規定，該項專利技術應按照10年期限采用直線法進行攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。

(3)6月30日，綠園公司持有M公司30%的股權，能夠對M公司的財務和經營決策產生重大影響。M公司2013年上半年實現凈利潤600萬元，綠園公司對此確認投資收益，并相應調整長期股權投資賬面價值。該項投資為綠園公司2013年初取得，人賬價值為250萬元，當年M公司未發生其他分配事項。期末該投資可收回金額為350萬元。綠園公司打算長期持有該長期股權投資。

(4)本期發生公益性捐贈支出310萬元，稅法規定，對公益事業的捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分不得扣除。

(5)年末持有的可供出售金融資產公允價值變動上升80萬元。

(6)其他資料：綠園公司2013年實現利潤總額2500萬元，適用的所得稅稅率為25%，假定期初遞延所得稅項目余額均為0，未來期間能取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定不考慮其他因素。要求：

(1)根據資料(1)，分別計算會計和稅法的折舊金額，并計算應確認的遞延所得稅；

(2)根據資料(2)，計算無形資產的計稅基礎，并計算應確認的遞延所得稅；

(3)根據資料(3)，計算長期股權投資應確認的減值金額，并計算應確認的遞延所得稅和應納稅調整的金額；

(4)計算綠園公司2013年應納稅所得額和應交所得稅；

(5)計算綠園公司2013年所得稅費用的金額，并編制綠園公司確認所得稅的相關分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司。甲公司持有至到期投資于每年年末計提債券利息。甲公司發生的有關持有至到期投資業務如下：

(1)2009年12月31日，以43700萬元的價格購入乙公司于2009年1月1日發行的5年期一次還本、分期付息債券，債券面值總額為40000萬元，付息日為每年1月1日，票面年利率為6%，實際年利率為5%，購入債券時支付相關稅費118.4萬元。

(2)2010年1月1日，收到乙公司發放的債券利息，存入銀行。

(3)2010年12月31日，計提債券利息。

(4)2011年1月1日，收到乙公司發放的債券利息，存入銀行。

(5)2011年12月31日，計提債券利息。

(6)2012年1月1日，收到乙公司發放的債券利息，存入銀行。

(7)2012年12月31日，計提債券利息。

(8)2013年1月1日，收到乙公司發放的債券利息，存入銀行。

(9)2013年12月31日，計提債券利息。

(10)2014年1月1日，該債券到期，收到乙公司發放的債券本金和最后一期利息，存入銀行。假定不考慮其他因素。

要求：

計算該債券年票面利息。

55.甲公司系藥品制造企業，其為增值稅一般納稅人。甲公司于20×2年1月31日經董事會會議通過，決定研制一項新型藥品，該藥物目前國內尚無同類產品，預計需要3年時間才能完成。甲公司為研制新型藥品發生了如下交易或事項：

(1)20×2年2月20日從國外購入相關研究資料，實際支付的金額為100萬美元，美元兌人民幣的即期匯率為1：7.8。

(2)20×2年2月30日，向主管部門申請國家級科研項目研發補貼500萬元。主管部門經研究批準了該項申請，并于20×5年4月4日撥入300萬元，其余200萬元待項目研發完成并經權威機構認證通過后再予撥付，如果項目不能達到預定目標，或者權威機構認證未予通過，則余款200萬元不再撥付。

(3)20×2年3月10日日購入為研發新藥品所需的實驗器材，以銀行存款支付。該實驗器材作為固定資產管理，其原價為1200萬元，預計使用年限為10年，按照直線法計提折舊，預計凈殘值為零。

(4)為研發該藥品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已發生人員工資300萬元，其他費用600萬元以銀行存款支付。

(5)經研究，甲公司認為繼續開發該新藥品具有技術上可行性，為此，于20×2年7月1日起，開始進行開發活動。至20×2年12月31日，已投入原材料3000萬元，相關的增值稅額為510萬元；支付相關人員工資300萬元。

(6)20×3年1月1日，甲公司經進一步研發證明其繼續開發該項藥品具有技術上的可靠性，有可靠的財務等資源支持其完成該項開發，研發成功的可能性很大，一旦研發成功將給公司帶來極大的效益，且開發階段的支出能夠可靠計量，即符合資本化條件。甲公司于20×3年度為進一步研發新藥品，發生的材料、增值稅額、工資、其他費用分別為8000萬元、1360萬元、800萬元、1200萬元(以銀行存款支付)。

該藥品于20×4年度發生開發費用5000萬元，其中，人員工資3000萬元，其他費用2000萬元以銀行存款支付。該項無形資產預計可使用10年，按直線法攤銷，預計凈殘值為零。20×5年1月6日，該項開發活動達到預定可使用狀態。

(7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部門撥付的剩余補貼款項。

(8)因市場上又出現新的與甲公司新產品類似的藥品，導致甲公司研制的上述新藥品的銷量銳減，為此，甲公司于20×8年12月31日對該項無形資產進行減值測試，預計其公允價值為8200萬元，預計銷售費用為200萬元，預計尚可使用4年，預計凈殘值為零。

假定不考慮所得稅影響和其他相關因素。

要求：

(1)按年編制甲公司20×2年至20×5年與研發活動相關的會計分錄、計算甲公司應予資本化計入無形資產的研發成本；

(2)計算甲公司20×8年12月31日的可收回金額，并計算應計提的減值準備、編制相關的會計分錄；

(3)計算甲公司該項無形資產于20×9年度應攤銷金額。

56.北方股份有限公司(以下簡稱北方公司)為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。商品銷售價格均不含增值稅額，所有勞務均屬于工業性勞務。銷售實現時結轉銷售成本。北方公司銷售商品和提供勞務均為主營業務。

2007年12月，北方公司銷售商品和提供勞務的資料如下：

(1)12月1日，對A公司銷售商品一批，增值稅專用發票上注明銷售價格為300萬元，增值稅額為51萬元。提貨單和增值稅專用發票己交A公司，A公司已承諾付款。為及時收回貨款，給予A公司的現金折扣條件如下：2/10，1/20，n/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅因素)。

該批商品的實際成本為200萬元。12月18日，收到A公司支付的、扣除所享受現金折扣金額后的款項，并存人銀行。

(2)12月2日，收到B公司來函，要求對當年11月8日所購商品在價格上給予10%的折讓(北方公司在該批商品售出時，已確認銷售收入400萬元，并收到款項)。經查核，該批商品外觀存在質量問題。北方公司同意了B公司提出的折讓要求。當日．收到B公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發票和支付折讓款項。

(3)12月2日，與C公司簽訂協議，向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，該協議規定，北方公司應在2005年5月1日將該批商品購回，回購價為220萬元，款項已收到。該批商品的實際成本為160萬元。12月31日，確認售價與回購價的差額在當期的利息費用。假定商品未發出，也沒有開具增值稅專用發票。

(4)12月8日售出大型設備一套，協議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年1000萬元，合計5000萬元，成本為3000萬元。不考慮增值稅。假定購貨方在銷售成立日應收金額的公允價值為4000萬元，實際利率為7.93%。

(5)12月l0日，與E公司簽訂一項設備維修合同。該合同規定，該設備維修總價款為50萬元(不含增值稅額)，于維修任務完成并驗收合格后一次結清。12月31日，該設備維修任務完成并經E公司驗收合格。北方公司實際發生的維修費用為26萬元(均為修理人員工資)。12月31日，鑒于E公司發生重大財務困難，北方公司預計很可能收到的維修款為23.4萬元(含增值稅額)。

(6)12月20日，與F公司簽訂協議，委托其代銷商品一批。根據代銷協議，F公司按代銷商品實際售價的10%收取手續費。該批商品的協議價為100萬元(不含增值稅額)，實際成奉為60萬元。商品已運往F公司。12月31日，北方公司收到F公司開束的代銷清單，列明已售出該商品的60%，款項尚未收到。

(7)12月21日，企業銷售材料一批，價款為20萬元，該材料發出成本為16萬元。當日收取面值為23.4萬元的銀行承兌匯票一張。

(8)12月22日，收到某公司本年度使用本公司專有技術使用費40萬元，營業稅稅率5%。

(9)12月23日，確認并收到國家按產品銷量及規定的補助定額計算的定額補貼60萬元。

(10)12月25日轉讓－商標權，取得轉讓收入200萬元，該商標權成本為200萬元，累計攤銷40萬元，已提無形資產減值準備10萬元，營業稅稅率5%。

(11)12月26日，與E公司簽訂合同，向E公司銷售本公司生產的一條生產線，銷售價格為8000萬元，實際成本為7200萬元。該合同規定：該生產線的安裝調試由北方公司負責，如安裝調試未達到合同要求，E公司可以退貨。至12月31日，貨已發出但安裝調試工作尚未完成。

(12)12月31日轉讓一臺設備，該設備原價200萬元，已提折舊100萬元，取得轉讓收入90萬元，并支付清理費用2萬元，款項均已通過銀行存款收付。

要求：

(1)編制北方公司12月份發生的上述經濟業務的會計分錄。

(2)計算北方公司12月份營業收入和營業成本。

(3)編制北方公司2007年)2月份的利潤表。(假定不考慮納稅調整事項信)

(“應交稅費”科目要求寫出明細科目。)

57.長江公司為母公司，2007年1月1日，長江公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購人大海公司發行在外80%的股份并能夠控制大海公司。同日，大海公司賬面所有者權益為40000萬元(與可辨認凈資產公允價值相等)，其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。長江公司和大海公司不屬于同一控制的兩個公司。

(1)大海公司2007年度實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現金股利1000萬元，無其他所有者權益變動。2008年實現凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現金股利1100萬元。

(2)長江公司2007年銷售100件A產品給大海公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，大海公司2007年對外銷售A產品60件，每件售價6萬元。2008年長江公司出售100件B產品給大海公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。大海公司2008年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。

(3)長江公司2007年6月20日出售一件產品給大海公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，大海公司購人后作管理用固定資產人賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法提折舊。

要求：

(1)編制長江公司2007年和2008年與長期股權投資業務有關的會計分錄。

(2)計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。

(3)編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄。

58.乙公司為建造大型機械設備，于20×6年1月1日向銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為5年，借款年利率為6%，與實際利率相同。專門借款在閑置時用于固定收益債券短期投資，該短期投資年收益率為3%。

乙公司另有兩筆一般借款，分別于20×5年1月1日和20×5年7月1日借入，年利率分別為7%和8%(均等于實際利率)，借入的本金分別為5000萬元和6000萬元。

乙公司為建造該大型機械設備的支出金額如下表所示。

該項目于20×5年10月1日達到預定可使用狀態。除20×7年10月1日至20×8年3月31日止，因施工安全事故暫停建造外，其余均能按計劃建造。

假定全年按360天計算，加權平均資本化率按年計算；不考慮一般借款產生的收益，以及涉及的其他相關因素。

要求：(1)計算乙公司20×6年的借款利息金額、閑置專門借款的收益；

(2)按年分別計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年應予資本化的借款利息金額；

(3)計算乙公司20×6年、20×7年和20×8年三年累計計入損益的借款利息金額；

(4)按年編制乙公司與借款利息相關的會計分錄。

參考答案

1.C2012年溢價攤銷額=2000×5％一(2078．984-10)×4％=16．44(萬元)，2012年12月31日的攤余成本=2088．98—16．44=2072．54(萬元)。

2.A授予日是指股份支付協議獲得批準的日期。其中，“獲得批準”是指企業與職工或其他方就股份支付的協議條款和條件已達成一致，該協議獲得股東大會或類似機構的批準。

3.A資料（1），甲公司應當將收到的話費在手機銷售和通話服務之間按相應公允價值比例進行分配。手機銷售收入應在當月一次性確認，話費收入隨著服務的提供逐期確認。所以甲公司20×3年7月應確認的收入金額＝2000×1600÷4000×20＝16000（萬元）。

借：銀行存款40000

貸：遞延收益24000

主營業務收入16000

甲公司20×3年12月應確認的收入金額＝2000×100/4000×20=1000（萬元）

資料（2），甲公司20×3年12月應確認的收入金額＝200÷250×20000＝16000（萬元）。

甲公司取得20000萬元的收入，應在當月提供的服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比例進行分配。

借：銀行存款20000

貸：主營業務收入（20000×200/250）16000

遞延收益4000

所以甲公司20×3年12月應確認的收入總額＝1000＋16000＝17000（萬元）。

4.C由于企業經營業績不佳，而對設備的折舊年限作出調整，屬于濫用會計估計變更，目的是操縱企業利潤，應該作為當期重大會計差錯處理。由于報告年度并不存在這種情況，所以不屬于日后調整事項。C選項正確。

5.D2011年專門借款可資本化期間為8個月，專門借款利息資本化金額=600×8％×8／12=32(萬元)；一般借款資本化金額=(150×7／12+150×3／12)×6％=7．5(萬元)。2011年借款費用的資本化金額=32+7．5=39．5(萬元)。

6.D為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點，售后服務網點等）的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業務費等經營費用，商品流通企業在購買商品過程中所發生的進貨費用等，通過“營業費用”科目核算。

7.D購入的土地使用權，先計入“無形資產”核算，一旦開發或建造建筑物時，就需將攤余價值轉入“在建工程”。

8.A甲公司未來應收金額＝（117000-7000）×（1+3%×3）＝119900（元）；甲公司重組日的應收債權的賬面余額＝117000元，因未來應收金額大于重組日應收債權的賬面余額，所以甲公司不需進行賬務處理。

9.B影響甲公司2011年營業利潤的金額=30—100／10—1．5=18．5(萬元)。

10.C選C,我國會計電算化工作由財政部統一管理,相關文件由財政部頒布。

11.A2008年末按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入=961×6%=57.66（萬元）

利息調整=57.66-33=24.66（萬元）

2009年末按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入=（961+24.66）X6%=59.14（萬元）

利息調整=59.14-33=26.14（萬元）

2010年末實際利息收入=（961+24.66+26.14）X6%=60.71（萬元）

利息調整=60.71-33=27.71（萬元）

2011年末實際利息收入=（961+24.66+26.14+27.71）x6%=62.37（萬元）

利息調整=62.37-33=29.37（萬元）

攤余成本=961+24.66+26.14+27.71+29.37=106B．88（萬元）

12.A選項B，只有基本確定可以收到第三方的賠償時才可以確認為資產；選項c，支付的辭退職工的賠償屬于預計負債，但是需要記人“應付職工薪酬”科目核算；選項D，已發生的成本應確認為存貨，對于發生的虧損金額由于存在標的資產應首先確認減值損失。

13.B2017年12月31日，存貨的成本為900萬元，可變現凈值為820萬元，出現減值跡象。存貨跌價準備期初余額為0，2017年年末應當計提存貨跌價準備的金額＝900－820＝80（萬元）；2018年6月1日以950萬元出售，出售時對利潤總額的影響金額＝950－900＋80＝130（萬元）。

綜上，本題應選B。

2018年6月1日出售時

借：銀行存款950

貸：主營業務收入950

借：主營業務成本820

存貨跌價準備80

貸：庫存商品900

14.D海潤公司合并成本=1000+1600+1000×1.17+30=3800（萬元）

15.B2010年12月31日設備的賬面價值=200—200／5=160(萬元)，計稅基礎=200—200×40％=120(萬元)，應納稅暫時性差異余額=160一l20=40(萬元)，遞延所得稅負債余額=40X25％=10(萬元)。2011年l2月31日設備的賬面價值=200—200／5×2=120(萬元)，計稅基礎=200—200×40％一(200—200×40％)×40％=72(萬元)，應納稅暫時性差異余額=120—72=48(萬元)，遞延所得稅負債余額=48×25％=12(萬元)。2011年遞延所得稅負債的發生額=12—10=2(萬元)(貸方)。

16.A選項A，盈利企業發行的行權價格低于當期普通股平均市場價格的認股取證具有稀釋作用。

17.D協議規定，在貼現的應收票據到期，債務人未按期償還時，申請貼現的企業應按照以應收債權為質押取得借款的規定進行會計處理。即將貼現所得確認為一項金融負債(短期借款)計入貸方，借方為銀行存款，差額計入利息調整。

18.C所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅

甲公司2018年當期所得稅＝（會計利潤300－國債利息收入20＋環保部門罰款30－應納稅暫時性差異2.5/25%）×25%＝75（萬元）

甲公司2018年遞延所得稅＝遞延所得稅負債當期發生額（27.5－25）－遞延所得稅資產當期發生額0＝2.5（萬元）

甲公司2018年的所得稅費用＝當期所得稅75＋遞延所得稅2.5＝77.5（萬元）。

綜上，本題應選C。

19.B選項A，計提減值準備時需要比較賬面價值與可變現凈值；選項C，不需要計提減值準備；選項D，需要考慮的是賬面價值與預計未來現金流量現值。

20.C交易性金融資產以公允價值計量，采用公允價值確定當日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動損益，計入當期損益。甲公司期末應計入當期損益的金額＝2120×6.8－2000×6.4＝1616（萬元人民幣）。

綜上，本題應選C。

取得交易性金融資產時：

借：交易性金融資產128000

貸：銀行存款——美元（2000×6.4）128000

期末按照公允價值調整：

借：交易性金融資產1616

貸：公允價值變動損益1616

21.C上述交易或事項對甲公司20×9年度利潤的影響金額=60+50+85=195（萬元）。

22.D最低租賃付款額現值=800×2.7232=2179萬元。

23.B選項B屬于正常中斷，不應停止借款費用資本化。

24.A企業在發生現金折扣時計入當期財務費用。

25.C以非現金資產進行長期股權投資時，投資方投出的非現金資產的賬面價值加支付的相關稅費作為股權的入賬價值，非現金資產的公允價值大于其賬面價值的部分，不作賬務處理。

26.B企業增加資本的途徑一般有三條：

（1）將資本公積轉為實收資本或者股本，會計上應借記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目；

（2）將盈余公積轉為實收資本，會計上應借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目；

（3）所有者（包括原企業所有者和新投資者）投入，企業接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產”、“無形資產”、“長期股權投資”等科目，貸記“實收資本”或“股本”等科目；

本題為新投資者對公司的增資，丙公司因丁公司出資確認的資本公積（資本溢價）的金額＝750－（500＋500）×30%＝450（萬元）。

綜上，本題應選B。

借：銀行存款750

貸：實收資本——丁公司300[（500＋500）×30%]

資本公積——資本溢價450

27.B選項A、C、D都是成本法核算改為權益法的情況。因追加投資原因導致原持有的對聯營企業或合營企業的投資轉變為對子公司投資的，長期股權投資賬面價值的調整應當按照有關規定處理。除此之外，因收回投資等原因導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法的，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。

28.A以資本公積轉增資本、提取法定盈余公積和提取任意盈余公積都是在所有

者權益內部發生變化，不影響所有者權益總額的變化。

29.A2005年應沖減投資成本：40000×15%=6000（元）；2006年恢復投資成本：（70000-50000）×15%-6000=-3000（元）；2007年沖減投資成本：（105000-70000）×15%-3000=2250（元）；2007年應確認的投資收益：35000×15%-2250=3000（元）。

30.B投資性房地產的公允價值變動損益=7800一7750=50（萬元）

31.ACE選項B，2009年l0月1日投資性房地產的公允價值大于原賬面價值的差額應計入資本公積，轉換時公允價值小于原賬面價值的差額才計入損益；選項D，采用公允價值模式計量的投資性房地產不計提折舊。

32.AB解析：企業在確定存貨的可變現凈值時，應考慮持有存貨的目的。一般來講，企業持有存貨的目的，分為持有以備出售的存貨和在生產過程或提供勞務過程中耗用的存貨兩類。

33.ACDE投資性房地產轉換日的確定標準主要包括：①投資性房地產開始自用，轉換日是指房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于生產商品、提供勞務或者經營管理的日期。②作為存貨的房地產改為出租，或者自用建筑物或土地使用權停止自用改為出租。轉換日應當為租賃期開始日。租賃期開始日是指承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期。③自用土地使用權停止自用，改為用于資本增值，轉換日是指企業停止將該項土地使用權用于生產商品、提供勞務或經營管理且管理當局作出房地產轉換協議的日期。

34.ABD選項c，外幣報表折算差額應列示的金額＝200+22－200×20%＝182(萬元)。

35.ABE在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬

面價值的，其差額計入所有者權益。

36.BD支付給職工以及為職工支付的現金=200+50+8=258(萬元)；支付的其他與經營活動有關的現金=5+30q一3+6=44(萬元)；與籌資活動有關的現金流出為2萬元；與投資活動有關的現金流出=6+15：21(萬元)。所以答案為B、D。

37.AC企業在初始確認時將某金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能重分類為其他類金融資產；其他類金融資產也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

38.CD選項A、B都應該在“以前年度損益調整”科目借方進行核算。附注：會計分錄：A@補記上年度少計的企業所得稅借：以前年度損益調整貸：應交稅費——應交所得稅B@上年度誤將研究費計入無形資產價值借：以前年度損益調整貸：無形資產如果涉及到累計攤銷的，還應該同時借記累計攤銷。C@上年度多計提了存貨跌價準備借：存貨跌價準備貸：以前年度損益調整D@上年度誤將購入設備款計入管理費用借：固定資產貸：以前年度損益調整累計折舊

39.ABC選項D，通過債務重組形成企業合并的，適用《企業會計準則第20號——企業合并》，不適用債務重組準則。

40.BC投資性房地產是指為賺取租金或資本增值、或者兩者兼有而持有的房地產，不包括機器設備，選項A不正確；一項房地產部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產商品、提供勞務或經營管理，用于賺取租金或資本增值的部分能夠單獨計量和出售的，可以確認為投資性房地產，選項D不正確。

41.BCD【考點】資產負債表日后事項的內容

【名師解析】以資本公積轉增資本屬于資產負債表日后非調整事項。

42.ABC選項A正確，結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；除此之外，應當作為現金結算的股份支付處理；

選項B正確，結算企業是接受服務企業的投資者的，應當按照授予日權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值確認為對接受服務企業的長期股權投資，同時確認資本公積（其他資本公積）或負債；

選項C正確，接受服務企業沒有結算義務或授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付處理；接受服務企業具有結算義務且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付處理；

選項D錯誤，結算企業以集團內的其他企業（即其他子公司）的權益工具結算的股份支付，實質上是結算企業先要將集團內其他企業（子公司）的權益工具購進，用于行權，因此應作為以現金結算的股份支付進行處理。

綜上，本題應選ABC。

43.ACD選項A正確，對無形資產計提減值準備減少無形資產賬面價值；選項8錯誤，企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益，不影響無形資產賬面價值變動：選項C正確，攤銷無形資產成本減少無形資產的賬面價值：選項D正確，轉讓無形資產所有權減少無形資產的賬面價值；選項E錯誤，企業內部研究開發項目開發階段的支出不滿足無形資產確認條件計入當期損益。

44.ABC對戊公司的長期股權投資，采用權益法核算，在投資持有期間根據投資企業享有被投資單位所有者權益份額的變動對長期股權投資的賬面價值進行調整，期末賬面價值=1200+(500—100)×25％=1300(萬元)，選項A正確；對丙公司的持有至到期投資，采用實際利率法，按攤余成本計量，期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息～本期收回的利息和本金一本期計提的減值準備，20×8年，該項投資的攤余成本=1000+1000×6％一1000×6％=1000(萬元)，選項B正確；對乙公司投資作為交易性金融資產，期末按照公允價值計量，賬面價值=2000X7=14000(萬元)．選項C正確：對丁公司的認股權證，作為交易性金融資產核算，期末按照公允價值計量．賬面價值=100×0．6=60(萬元)，選項D錯誤；對庚上市公司的投資，作為可供出售金融資產核算，期末按照公允價值計量，賬面價值為l300萬元，選項E錯誤。

45.ABDE選項A、B很顯然會引起實收資本或股本的增加；選項C宣告分派現金股利，只會引起留存收益的減少；選項D發放股票股利。會引起股本的增加；選項E注銷庫存股，賬務處理為：

借：股本

資本公積——股本溢價

貸：庫存股

所以會引起股本的減少，選項ABDE符合題意。

46.N

47.Y

48.Y

49.從合并財務報表看，該辦公樓仍然作為自用辦公樓，作為固定資產列報，列報淦額=1800－1800÷20×1.5=1665(萬元)。

50.①長期股權投資的初始投資成本=120000X60%=72000(萬元)。

②會計分錄：

借：長期股權投資72000

貸：股本20000資

本公積－股本溢價52000

借：資本公積－股本溢價1000

貸：銀行存款1000

51.剩余長期股權投資

借：長期股權投資－成本2500

貸：長期股權投資25001

賬面價值為2500萬元大于原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額2400萬元}(8000x30%)，差額不調整長期股權投資成本。處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現的調整后凈損益為300萬元[(1020-100÷5)×30%]，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。A公司應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資－損益調整300

貸：盈余公積30

利潤分配－未分配利潤270

處置投資以后按照剩余持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期問資本公積變動為36萬元(120×30%)，應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整資本公積。A公司應進行以下賬務處理：

借：長期股權投資－其他權益變動36

貸：資本公積－其他資本公積36

52.[解析]（1）計算20×9年持有至到期投資利息收入

①20×8年

實際利息收入＝1056.04×4％×9/12＝31.68（萬元）

應收利息＝1000×6％×9/12＝45（萬元）

利息調整＝45－31.68＝13.32（萬元）

②20×9年

前3個月

實際利息收入＝1056.04×4％×3/12＝10.56（萬元）

應收利息＝1000×6％×3/12＝15（萬元）

利息調整＝15－10.56＝4.44（萬元）

后9個月實際利息收入

＝（1056.04－13.32－4.44）×4％×9/12＝31.15（萬元）

③20×9年實際利息收入合計＝10.56＋31.15＝41.71（萬元）

（2）計算20×9年末遞延所得稅資產余額、遞延所得稅負債余額

①固定資產項目

固定資產計提減值準備＝（300－300÷10×2）－220＝20（萬元）

固定資產的賬面價值＝（300－300÷10×2）－20＝220（萬元）

固定資產的計稅基礎＝300－300×2/10－（300－300×2/10）×2/10＝192（萬元）

應納稅暫時性差異期末余額＝28萬元

遞延所得稅負債期末余額＝28×25％＝7（萬元）

遞延所得稅負債發生額＝7－7.5＝－0.5（萬元）

②長期股權投資項目

權益法下確認的投資收益會增加長期股權投資賬面價值，但計稅基礎仍然為初始投資成本，形成應納稅暫時性差異。但因該項投資擬長期持有，準則規定不確認遞延所得稅。

③存貨項目

存貨的賬面價值＝1000－20＝980（萬元）

存貨的計稅基礎＝1000萬元

可抵扣暫時性差異期末余額＝20萬元

遞延所得稅資產期末余額＝20×25％＝5（萬元）

遞延所得稅資產發生額

＝5－22.5＝－17.5（萬元）

④預計負債項目

預計負債的賬面價值＝80萬元

預計負債的計稅基礎＝80－80＝0

可抵扣暫時性差異期末余額＝80萬元

遞延所得稅資產期末余額

＝80×25％＝20（萬元）

遞延所得稅資產發生額

＝20－25＝－5（萬元）

⑤無形資產項目

無形資產的賬面價值＝400萬元

計稅基礎＝400×150％＝600（萬元）

可抵扣暫時性差異＝200萬元，不需要確認遞延所得稅。

⑥辭退福利項目

應付職工薪酬的賬面價值=1000萬元

計稅基礎=賬面價值-未來期間允許稅前扣除的金額=0

產生可抵扣暫時性差異，遞延所得稅資產的發生額=1000×25％=250（萬元）。

⑦彌補虧損項目

遞延所得稅資產年末余額＝0×25％＝0

遞延所得稅資產發生額＝0－15＝－15（萬元）

（3）計算甲公司20×9年應交所得稅

20×9年應交所得稅

＝[利潤總額500－國債利息收入41.71＋違法經營罰款10－固定資產（28－7.5÷25％）－投資收益45＋存貨（20－22.5÷25％）＋保修費（80－25÷25％）－（100＋100）×50％+1000－彌補虧損60）]×25％

＝（500－41.71＋10＋2－45－70－20-100+1000－60）×25％

＝293.82（萬元）

（4）20×9年遞延所得稅費用合計

＝－0.5＋17.5＋5-250＋15＝-213（萬元）

（5）計算20×9年所得稅費用

20×8年所得稅費用＝本期應交所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）

＝293.82-213＝80.82（萬元）

（6）編制甲公司所得稅的會計分錄

借：所得稅費用80.82

遞延所得稅負債0.5

遞延所得稅資產212.5

貸：應交稅費——應交所得稅293.82

Thecorrectanswer:

（1）ComputingTheheld-to-maturityinvestmentinterestincomeof20×9

①20×8

Actualinterestincome＝1056.04×4％×9/12＝31.68

Receivableaccrual＝1000×6％×9/12＝45

Interestadjustment＝45－31.68＝13.32

②20×9

3.monthsbefore

Actualinterestincome＝1056.04×4％×3/12＝10.56

Receivableaccrual＝1000×6％×3/12＝15

Interestadjustment＝15－10.56＝4.44

9.monthsaftertheactualinterestincome

＝（1056.04－13.32－4.44）×4％×9/12＝31.15

③Theactualtotalinterestincomeof20×9＝10.56＋31.15＝41.71

（2）Computingthedeferredtaxassetsandliabilitiesbalanceattheendof2009

①Fixedassetsprojects

Makepreparationoffixedassetsimpairment＝（300－300÷10×2）－220＝20

Bookvalueoffixedassets＝（300－300÷10×2）－20＝220

Taxbaseoffixedassets＝300－300×2/10－（300－300×2/10）×2/10＝192

Taxabletemporarydifferencethefinalbalance＝28

Thedeferredtaxliabilitiesfinalbalance＝28×25％＝7

Thedeferredtaxliabilitiesamountincurred＝7－7.5＝－0.5

②Long-termshareinvestmentprojects

Theequitymethodofinvestmentincomewillincreaseconfirmedthebookvalueofthelong-terminvestment,butthetaxbasefortheinitialinvestmentcost,stillform.thetaxabletemporarydifferenc

E.Butfortheinvestmentistoholdonforthelong-term,standardsdon"tconfirmdeferredincometax

③Inventoryproject

BookvalueofInventory＝1000－20＝980

TaxbaseofInventory＝1000

Thedeductibletemporarydifferencesfinalbalance＝20

Thedeferredtaxassetsthefinalbalance＝20×25％＝5

Thedeferredtaxassetsamoun