企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系研究打開文本圖片集近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國企業(yè)不斷發(fā)展壯大，管理機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)制度不斷完善，但現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還僅僅以監(jiān)督檢查、財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)目標(biāo)，僅僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況，審計(jì)對象很少涉及到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)濟(jì)決策等領(lǐng)域，審計(jì)部門還未充分發(fā)揮其應(yīng)有的效力。因此對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的探討，特別是探索建立一個(gè)符合現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要求的審計(jì)部門具有理論和現(xiàn)實(shí)意義。一、內(nèi)部審計(jì)組織體系及構(gòu)成要素二、內(nèi)部審計(jì)組織體系研究現(xiàn)狀對于內(nèi)部審計(jì)的研究，國內(nèi)外在豐富的理論分析基礎(chǔ)上，注重用實(shí)證研究的方法來探討相關(guān)問題。主要有以下研究方向：一是內(nèi)部審計(jì)特征因素分析，主要側(cè)重于對內(nèi)部審計(jì)規(guī)模以及組織隸屬情況的分析；二是探討內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性問題；三是對現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展的探討。四、對內(nèi)部審計(jì)組織體系的探討。從已有的文獻(xiàn)研究來看，前三個(gè)方面多國學(xué)者已經(jīng)做了較多且深入的研究，而內(nèi)部審計(jì)組織體系相關(guān)研究文獻(xiàn)卻較少。對于內(nèi)部審計(jì)特征因素分析方面，Sarens(2022a)研究認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模與高管層的支持、公司風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的正式化程度和風(fēng)險(xiǎn)文化顯著相關(guān)，小公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)模受風(fēng)向管理系統(tǒng)影響更多；大公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)模受風(fēng)險(xiǎn)文化影響更多。Sarens(2022b)用代理模型解釋影響比利時(shí)公司內(nèi)部審計(jì)規(guī)模的因素，研究發(fā)現(xiàn)，公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)越分散、公司規(guī)模越大、公司內(nèi)部報(bào)告層次越多，內(nèi)部審計(jì)規(guī)模越大。現(xiàn)行意大利公司治理系統(tǒng)中，沒有審計(jì)委員會，相應(yīng)的，其職能被分給了內(nèi)部控制委員會和法定審計(jì)師董事會，DavideRizzotti,AngelaM.Greco(2022)用2022年到2022年意大利證券交易所上市公司數(shù)據(jù)做分析，回歸分析結(jié)果認(rèn)為內(nèi)部控制有效性與獨(dú)立董事人數(shù)、CEO是否兼任經(jīng)理、股東的表現(xiàn)沒有明顯關(guān)系，而與董事會的監(jiān)督呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，說明了不管是否設(shè)置審計(jì)委員會或相關(guān)內(nèi)部控制委員會，將審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會監(jiān)管下能有效發(fā)揮其職能。在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度上，很多文獻(xiàn)都指出審計(jì)委員會作為監(jiān)督機(jī)制的重要性，KevinL.James(2003)通過對企業(yè)外部債務(wù)者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，相對于對高級管理者的報(bào)告制度，報(bào)表使用者更信任內(nèi)部審計(jì)直接對審計(jì)委員會的報(bào)告制度下的財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)，不管是內(nèi)部審計(jì)還是外包審計(jì)，兩者只要是對審計(jì)委員會報(bào)告，則沒有顯著差異。但同時(shí)表示，外包審計(jì)雖然會提高報(bào)表使用者對報(bào)表的責(zé)任，但是由于外部審計(jì)人員對企業(yè)運(yùn)作情況不了解，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)問題，外部審計(jì)人員有可能泄露企業(yè)的機(jī)密。SEC表達(dá)了內(nèi)部審計(jì)組織應(yīng)該能夠自由地向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告，審計(jì)委員會應(yīng)該能夠直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門人員的任命、薪酬確定、保留和監(jiān)管權(quán)力。很多文獻(xiàn)提出，獨(dú)立性在內(nèi)部審計(jì)中的重要性。在《國際內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行了界定：內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，即內(nèi)部審計(jì)人員(機(jī)構(gòu))需獨(dú)立于他們所需要審計(jì)的活動，以便不受約束，客觀的開展工作。“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父"Lawrence.B.Sawyer在《索耶內(nèi)部審計(jì)》中強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)必須保持獨(dú)立性，包括方案制定的獨(dú)立性、監(jiān)察的獨(dú)立性和報(bào)告的獨(dú)立性”。李明輝(2022)指出，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)活動所處環(huán)境中不存在可能對內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員因而能夠基于其自身的知識、經(jīng)驗(yàn)和技能自由地開展審計(jì)工作，依照相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并依據(jù)自己的專業(yè)判斷做出客觀公正、不偏不倚的結(jié)論。獨(dú)立性是權(quán)威性的前提，而權(quán)威性取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)所取得的授權(quán)及審計(jì)結(jié)果的效力，因此，內(nèi)部審計(jì)必須是一個(gè)獨(dú)立的、直接隸屬于企業(yè)法人的機(jī)構(gòu)。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展來看，李越東（2022）認(rèn)為，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不僅僅在于審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性和公允性，而是更多地向企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制情況的審核為發(fā)展方向。王國強(qiáng)認(rèn)為隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展壯大和組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)已無法滿足公司治理對內(nèi)部審計(jì)的要求，經(jīng)營審計(jì)這一長期被忽視的內(nèi)部審計(jì)職能逐漸開始受到關(guān)注。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅要履行監(jiān)督職能，還要對企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制情況審核，經(jīng)營審計(jì)的對象不是財(cái)務(wù)活動而是整個(gè)經(jīng)營活動，它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的一切環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，包括供應(yīng)、倉儲、生產(chǎn)、營銷、客戶管理和指揮系統(tǒng)等。與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，經(jīng)營審計(jì)關(guān)注的范圍更大，它探索一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否實(shí)現(xiàn)了效率最優(yōu)化。這對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置提出了新要求，不僅要能實(shí)行監(jiān)督職能，還要能夠完善經(jīng)營管理職能。內(nèi)部審計(jì)組織體系構(gòu)建研究方面，湯谷良、劉曉嬙、梁凱（2022）從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織對完善公司治理重要性出發(fā)，借鑒美國通用電氣公司和中國石油天然氣公司內(nèi)部審計(jì)組織體系，提出企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)注意的原則和功能協(xié)調(diào)等問題。曹炳高、馬鐵軍、方翔宇（2022）從人民銀行行政首長負(fù)責(zé)制治理制度出發(fā)，以審計(jì)獨(dú)立性為重點(diǎn)，探討了人民銀行內(nèi)部監(jiān)督（審計(jì)）委員會模式的內(nèi)部審計(jì)組織體系的構(gòu)建。趙增艷（2022）重點(diǎn)研究中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系構(gòu)架的選擇，認(rèn)為目前中央企業(yè)存在的四種內(nèi)部審計(jì)管理模式中，垂直管理和集中管理相結(jié)合的模式是中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)最適合其治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)選擇。從已有文獻(xiàn)可以看出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置要考慮內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)特征因素、隸屬制度、獨(dú)立性原則、現(xiàn)代審計(jì)職能的發(fā)揮和整個(gè)組織體系的科學(xué)性等因素。從理論和實(shí)踐來看，審計(jì)監(jiān)察部這一機(jī)構(gòu)的設(shè)置符合現(xiàn)代審計(jì)各方面條件，有利于提高內(nèi)部審計(jì)效率和效果。三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)——審計(jì)監(jiān)察部設(shè)置意義（一）有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大管理層次的增多，內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行部門之一，代表企業(yè)對內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，以確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標(biāo)、規(guī)章制度的貫徹實(shí)施。審計(jì)監(jiān)察部的設(shè)置提升了內(nèi)部審計(jì)在公司組織框架中的相對獨(dú)立性，在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)活動不受其他職能部門或個(gè)人的干擾，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人向組織中的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，可以從較為專業(yè)的角度，評估不同崗位或企業(yè)成員目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，最終確保公司資產(chǎn)的安全完整、會計(jì)信息質(zhì)量的提高和經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（二）有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化、工作流程規(guī)范化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我約束的一項(xiàng)重要機(jī)制，審計(jì)監(jiān)察部直屬董事會管理，不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理且與其他部門關(guān)系獨(dú)立，通過對企業(yè)內(nèi)部其他各項(xiàng)約束機(jī)制進(jìn)行評價(jià)和測試，找出可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，形成報(bào)告向上級提出改進(jìn)意見，公司修正制度以改進(jìn)工作中的不足。在這樣一個(gè)不斷循環(huán)的監(jiān)察—反饋—修正—監(jiān)察的過程中，公司運(yùn)行機(jī)制逐漸完善。（三）有利于構(gòu)建統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)建立統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，可以極大地減少信息不對稱帶來的負(fù)面影響，降低公司的管理成本和交易成本。信息溝通系統(tǒng)是否通暢，決定著公司能否及時(shí)收集外部和內(nèi)部信息；及時(shí)掌握營運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況；還決定著能否實(shí)現(xiàn)信息在各公司各層次之間迅速地傳遞和交流，把握先機(jī)，對可能發(fā)生的異常狀況做出反映，從而及時(shí)報(bào)告，防止重大損失的發(fā)生。在審計(jì)工作中，內(nèi)審部門會與不同崗位的人員交流，并將這種信息在成員間進(jìn)行有效的傳遞，總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。通過對工作流程、管理缺陷的改進(jìn)，可以避免明顯的或隱藏的資源浪費(fèi)，改善工作業(yè)績，提高企業(yè)價(jià)值。（四）有利于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分發(fā)揮監(jiān)督、評價(jià)和服務(wù)職能。其利用相應(yīng)的專業(yè)技能和資源優(yōu)勢，了解公司的內(nèi)部控制，檢查和評估公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)真實(shí)性和可靠性，做到事前、事中、事后審計(jì)并重，做出客觀公正的評價(jià)，向公司管理層提出改進(jìn)和加強(qiáng)管理的措施。四、內(nèi)部審計(jì)組織體系構(gòu)建程新生（2022）指出，構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的重點(diǎn)在于界定關(guān)鍵領(lǐng)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿溃粋€(gè)良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位設(shè)置和溝通協(xié)調(diào)體系。內(nèi)部審計(jì)組織作為現(xiàn)代企業(yè)制度下“三權(quán)分立”中監(jiān)督權(quán)的補(bǔ)充，是經(jīng)營者為完成自身職責(zé)而設(shè)立的一個(gè)補(bǔ)充管理系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)部門通過對同級其他部門或下一層次單位的管理和績效活動進(jìn)行單獨(dú)的評價(jià)，為董事會或管理層行使監(jiān)督職能和管理職能。由于企業(yè)運(yùn)行中設(shè)立了各種管理單元，企業(yè)內(nèi)部各部門之間可能存在著信息屏障和內(nèi)部資源浪費(fèi)，因此利益互相沖突的部門可能會造成信息失真，進(jìn)而導(dǎo)致管理層決策錯(cuò)誤。這時(shí)需要一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門——審計(jì)監(jiān)察部，站在企業(yè)的角度評價(jià)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動是否符合企業(yè)的整體目標(biāo)，使企業(yè)各單位之間能互相補(bǔ)充構(gòu)成一個(gè)完整的管理系統(tǒng)。從各方面研究成果來看，最科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)組織體系應(yīng)該是在董事會下設(shè)置審計(jì)委員會，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)。在經(jīng)營管理部門設(shè)置審計(jì)監(jiān)察部，獨(dú)立于經(jīng)營管理其他部門，直接向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)。這樣的結(jié)構(gòu)使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既能滿足獨(dú)立性和權(quán)威性原則，完善監(jiān)督職能，同時(shí)又能夠調(diào)動各方力量，通過管理層和全體員工的共同實(shí)施，向管理層提出改善經(jīng)營管理績效的建議，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)（如圖1）。圖1內(nèi)部組織體系機(jī)構(gòu)圖審計(jì)監(jiān)察部作為新型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以完善公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、加強(qiáng)企業(yè)自我約束，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化、工作流程規(guī)范化。因此，為了方便內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行其工作發(fā)揮其職能，在經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)監(jiān)察部，作為審計(jì)業(yè)務(wù)向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)報(bào)告工作，受董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)部門的監(jiān)督職能。同時(shí)作為經(jīng)營管理部門，審計(jì)監(jiān)察部要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，有利于發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)評價(jià)、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益職能的發(fā)揮。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。審計(jì)監(jiān)察部是適應(yīng)我國現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)監(jiān)察部的主要職責(zé)有：公司經(jīng)營管理活動的審計(jì)監(jiān)督，對合作公司的項(xiàng)目、工程、財(cái)務(wù)、經(jīng)營等審計(jì)、監(jiān)督和監(jiān)察工作；對二級公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；對控股、參控股企業(yè)定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；負(fù)責(zé)制訂公司《內(nèi)部審計(jì)制度》和實(shí)施細(xì)則；負(fù)責(zé)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通和協(xié)調(diào)。在界定了審計(jì)監(jiān)察部應(yīng)有的權(quán)責(zé)后，審計(jì)監(jiān)察部通過定期向董事會、審計(jì)委員會、監(jiān)事會和高級管理層遞交工作報(bào)告，匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)活動的目標(biāo)、職權(quán)、責(zé)任、審計(jì)計(jì)劃開展的情況，以及審計(jì)中的重要問題，包括重大風(fēng)險(xiǎn)披露、重大控制缺陷與改進(jìn)事項(xiàng)、發(fā)現(xiàn)的舞弊情況以及董事會及審計(jì)委員會、監(jiān)事會和高級管理層需要或要求的其他事項(xiàng)，保證了信息溝通的實(shí)時(shí)性。從垂直管理體制來看，審計(jì)監(jiān)察部實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，集團(tuán)總部設(shè)置審計(jì)監(jiān)察部，對下屬單位的經(jīng)濟(jì)活動分配項(xiàng)目小組進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，可以有效減少內(nèi)部審計(jì)的多級構(gòu)架