2021年四川省自貢市注冊會計審計真題二卷(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

12

題

在杜邦財務分析體系中，綜合性最強的財務比率是（）。

A.凈資產收益率B.總資產凈利率C.總資產周轉率D.營業凈利率

2.根據風險導向審計方法對財務報表審計的要求，以下對注冊會計師了解被審計單位及其環境的作用的觀點中不能認同的是（）。

A.只有通過了解被審計單位及其環境才能確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當

B.只有通過了解被審計單位及其環境才能確定在實施分析程序時所使用的預期值

C.只有通過了解被審計單位及其環境才能設計和實施進一步審計程序，以將重大錯報風險降至可接受的低水平

D.只有通過了解被審計單位及其環境才能識別需要特別考慮的領域

3.在識別和評估重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師應當假定存在舞弊風險的是（）。

A.復雜衍生金融工具的計價B.存貨的可變現凈值C.收入確認D.應付賬款的完整性

4.注冊會計師從甲公司的采購明細賬追查至驗收單，從采購明細賬追查至賣方發票，目的是測試采購業務的（）認定

A.存在B.完整性C.分類與可理解性D.計價和分攤

5.如果被審計單位財務報表中存在重大錯報，則在下列情況中，可能在訴訟中被判為普通過失的是（）。

A.審計人員確實遵守了審計準則，卻提出錯誤的審計意見

B.注冊會計師完全沒有遵守審計準則的要求

C.注冊會計師明知道存在重大錯報卻作出虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告

D.注冊會計師運用常規審計程序通常能夠發現該錯報

6.<2>下列關于消極式函證的說法中，錯誤的是（）。

A.采用消極的函證方式，注冊會計師只要求詢證者在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函

B.采用消極的函證方式，如果收到回函，則能夠為財務報表認定提供說服力強的審計證據

C.采用消極的函證方式，如果未收到回函，則被詢證者一定已收到詢證函且核對無誤

D.在采用消極的函證方式時，注冊會計師通常還需輔以其他審計程序

7.按照審計準則的要求，注冊會計師執行審計工作的前提是就某些事項與管理層的責任達成一致意見。以下不屬于這些事項的是（）。

A.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映，如果財務報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層責任

B.管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運行與維護承擔完全責任

C.如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見

D.注冊會計師能夠接觸與編制財務報表相關的所有信息，能夠合理預期獲取審計所需要的信息

8.獨立性概念框架為注冊會計師提出了解決獨立性問題的思路和方法。以下關于對獨立性概念框架的理解中，不恰當的是（）。

A.在承接業務時首先要識別對獨立性的不利影響

B.評價已識別不利影響的重要程度

C.消除不利影響或將其降至可接受的低水平

D.消除對獨立性的所有不利影響

9.下列關于注冊會計師對被審計單位內部控制了解與評價的說法中，不正確的是（）。

A.如果多項內部控制能夠實現同一目標，則注冊會計師不需要了解與該目標有關的每項控制活動

B.注冊會計師應考慮識別和了解與認定關系更直接、更有效的控制

C.缺乏有效的預防性控制增大了錯報的風險，因此需要建立更加不敏感的檢查性控制

D.如果經過穿行測試，注冊會計師發現已識別的控制實際上并未執行，則應當重新針對該項控制目標識別是否存在其他的控制

10.下列有關統計抽樣和非統計抽樣的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當根據具體情況并運用職業判斷，確定使用統計抽樣或非統計抽樣方法

B.注冊會計師在統計抽樣與非統計抽樣方法之間進行選擇時主要考慮成本效益

C.非統計抽樣如果設計適當，也能提供與統計抽樣方法同樣有效的結果

D.注冊會計師使用非統計抽樣時，不需要考慮抽樣風險

11.下列有關書面聲明的說法中正確的是()。

A.如果管理層的意圖對投資的計價基礎非常重要，而注冊會計師已經從管理層獲取有關該項投資意圖的書面聲明，那么這些書面聲明本身可以為財務報表特定認定提供充分、適當的審計證據

B.書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后，書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間

C.如果某項書面聲明與其他審計證據相矛盾，注冊會計師應當認為書面聲明不可靠

D.注冊會計師和管理層可能認可某種形式的書面聲明，以更新以前期間所作的書面聲明，更新后的書面聲明無需提及以前期間所作的聲明

12.關于集團財務報表審計風險，以下理解中，不恰當的是（）。

A.集團實際面臨的審計風險取決于集團財務報表重大錯報風險和檢查風險

B.在集團審計中，審計風險可能來自于組成部分注冊會計師沒有發現組成部分財務信息存在的導致集團財務報表產生重大錯報的風險

C.在集團審計中，審計風險可能來自于集團項目組沒有發現集團財務報表錯報的風險

D.在集團審計中，審計風險=控制風險×固有風險

13.下列有關注冊會計師利用外部專家工作的說法中，錯誤的是()。

A.外部專家需要遵守適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款

B.外部專家不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束

C.外部專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分

D.在審計報告中提及外部專家的工作并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

14.下列有關集團財務報表審計的相關說法中，不正確的是（）

A.甲公司為不重要的組成部分，集團項目組要求組成部分注冊會計師使用集團財務報表整體的重要性對A公司財務信息實施了審閱，結果滿意

B.注冊會計師需要設定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團財務報表明顯微小的錯報

C.組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團項目組

D.在集團審計中，某些情況下審計工作底稿可以采用備忘錄形式

15.所有者權益是企業投資人對企業凈資產的要求權，在數量上所有者權益等于（）。

A.全部資產扣除流動負債B.全部資產扣除長期負債C.全部資產加上流動負債D.全部資產扣除全部負債

16.第

12

題

助理人員在審計獲取了Y公司2003年12月31日的應付賬款的相關明細表：預付帳款－a公司177萬元預付帳款－b公司25預付帳款－c公司-12預付帳款－d公司10合計200助理人員對"預付賬款－c公司"的處理建議正確的是（）

A．建議Y公司調整2003年末的資產負債表和2004年的賬簿記錄

借：預付賬款-c公司12

貸：應付賬款－c公司12

B．建議Y公司調整2003年末的資產負債表

借：預付賬款－c公司12

貸：應付賬款－c公司12

C．可能是預收賬款，建議Y公司調整2003年末的資產負債表和2004年賬簿記錄

借：預付賬款－c公司12

貸：預收賬款－c公司12

D．在2003年的資產負債表附注中對預付賬款出現貸方余額進行說明。

17.

A注冊會計師對預計負債完整性認定進行審計時，下列審計程序中通常不能提供相關審計證據的是（）。

A.分析律師費用的異常變動B.檢查董事會會議紀要C.向往來銀行進行詢證D.從預計負債明細賬追查至記賬憑證

18.A注冊會計師在審計甲公司2012年度財務報表。A注冊會計師了解到甲公司是一家制造企業，2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且有不同生產能力的設備Yl、Y2和Y3。甲公司以銀行存款支付貨款7800000元、增值稅稅額1326000元、包裝費42000元。Yl設備在安裝過程中領用生產用原材料賬面成本30000元，安裝Yl設備領用的原材料適用的增值稅稅率為l7%，支付安裝費40000元。假定設備Yl、Y2和Y3分別滿足固定資產的定義及其確認條件，購入時公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元。假設不考慮其他相關稅費，則Yl設備的入賬價值為（）元。

A.2814700B.2819800C.3001100D.3283900

19.注冊會計師在驗證被審計單位應付賬款的截止是否正確時，以下審計程序中不能實現該目標的是()。

A.在對存貨實地觀察時獲得的采購截止資料

B.區分應付賬款中的目的地交貨和起運點交貨

C.向與被審計單位有購銷往來的債務人寄送詢證函

D.檢查在實物盤點工作底稿中記錄的最后一張存貨驗收單號碼

20.下列審計證據的充分性和適當性的表述中錯誤的是（）。

A.審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，而適當性是對審計證據質量的衡量

B.審計證據的質量越高，那么所需審計證據的數量越少，相應的如果審計證據的數量比較多的話，可以彌補一定的審計證據質量上的缺陷

C.用作審計證據的信息如果是源自于獨立的第三方，那么通常可靠性較強

D.注冊會計師在獲取審計證據的過程中可以考慮獲取審計證據的成本效益性

21.下列各項情況中，不會導致關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險的是（）

A.關聯方交易可能未按照正常的市場交易條款和條件進行

B.關聯方可能通過廣泛而復雜的關系和組織結構進行動作

C.關聯方交易可能與非關聯方關系一樣，是在正常經營過程中發生的

D.信息系統可能無法有效識別或匯總關聯方交易和未結算項目的金額

22.第

16

題

注冊會計師張敏執行的下列審計程序中，（）可以以實現雙重目的。

A.注冊會計師通過檢查某筆交易的發票可以確定其是否經過適當的授權，也可以獲取關于該交易的金額、發生時間等細節證據

B.僅經過詢問和觀察程序往往不足以測試此類控制的運行有效性，還需要檢查能夠證明此類控制在所審計期間的其他時段有效運行的文件和憑證，以獲取充分、適當的審計證據

C.將詢問與檢查或重新執行結合使用，通常能夠比僅實施詢問和觀察獲取更高的保證

D.將詢問與其他審計程序結合使用，以獲取有關控制運行有效性的審計證據

23.如果在由組成部分注冊會計師執行相關工作的組成部分內，識別出導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，集團項目組應當評價針對識別出的特別風險擬實施的進一步審計程序的恰當性。可能影響集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素不包括（）。

A.組成部分注冊會計師確定的實際執行的重要性

B.識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險

C.組成部分的重要程度

D.集團項目組對組成部分注冊會計師的了解

24.以下原因中，不屬于需要修改財務報表整體的重要性水平的是（）。

A.審計過程中情況發生重大變化

B.審計項目組獲取了新信息

C.注冊會計師在審計過程中發現，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異

D.注冊會計師在審計過程中發現，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很小差異

25.在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，注冊會計師無須考慮的因素是（）。

A.識別出的重大錯報風險B.審計工作底稿的歸檔期限C.擬實施審計程序的性質D.已獲取審計證據的重要程序

26.

第

2

題

注冊會計師李欣于2008年4月5日向2公司董事會提交了2公司2007年度財務報表的審計報告。該公司董事會于2008年4月10日將已審財務報表及審計報告一并對外公布。4月15日，李欣發現2公司在招股說明書中列示的該公司2007年度利潤總額為12億元，比經審計確認的已審利潤表中的利潤總額高出整整5億元。面對此種情況，李欣應當（）。

A.要求z公司采取必要措施使報表使用者知悉這一重大不一致

B.考慮以書面方式告知2公司董事會，并考慮征求律師意見

C.確認z公司發布的招股說明書是否存在高估利潤的重大情況

D.確認Z公司已審利潤表是否存在隱瞞利潤的重大情況

27.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在對甲公司存貨跌價準備進行測試時，發現該公司存在以下事項，其中恰當的是（）。

A.a材料2012年12月31日的賬面成本高于市場價格，按二者的差額計提減值準備

B.b材料2012年12月31日已發生貶值，但困期后以高于賬面成本的價格出售給關聯方，未計提減值準備

C.C材料2012年12月31日已發生貶值，但因期后市場價格有所回升，未計提減值準備

D.d材料2012年12月31日已發生毀損，直接將其計入當期損益，未計提減值準備

28.注冊會計師對被審計單位存貨進行監盤的主要目的是為了（）。

A.查明客戶是否漏盤某些重要的存貨項目

B.鑒定存貨的質量

C.了解盤點指示是否得到貫徹執行

D.獲得存貨期末是否實際存在以及其狀況的證據

29.持續經營假設是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續下去，而可預見的將來通常是指（）。

A.資產負債表日后十二個月B.資產負債表日后二十四個月C.資產負債表日后三十六個月D.審計報告日后十二個月

30.注冊會計師在確定財務報表整體的重要性時通常選定一個基準。下列各項因素中，在選擇基準時不需要考慮的是（）。

A.被審計單位所處的生命周期階段B.被審計單位的所有權結構和融資方式C.基準的相對波動性D.基準的重大錯報風險

二、多選題(20題)31.ABC會計師事務所擬承接D集團財務報表審計業務。按照審計準則的要求，集團項目組了解集團及其環境、集團組成部分及其環境的途徑至少包括（）。

A.集團管理層提供的信息以及與集團管理層的溝通

B.查閱前任集團項目組的審計工作底稿

C.與前任集團項目組的溝通

D.與組成部分管理層的溝通

32.在與集團公司治理層溝通時，下列表述恰當的有（）。

A.集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任

B.集團項目組在執行集團財務報表審計完全基于組成部分注冊會計師的工作

C.組成部分注冊會計師對組成部分財務報表審計工作及審計意見負全部責任

D.如果集團審計意見錯誤是由組成部分的審計意見構成的，組成部分的注冊會計師應負責

33.已注冊會計師負責對B企業財務報表進行審計，在運用審計抽樣的過程中遇到下列事項，請代為作出正確的判斷。

在對控制測試抽樣結果評價時，如果總體偏差率上限大于可容忍偏差率，注冊會計師則（）。

A.不能接受總體

B.應當擴大控制測試范圍

C.提高重大錯報風險評估水平，并增加實質性程序的數量

D.對影響重大錯報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平

34.現金的審計工作主要包括()。

A.審查現金賬務是否真實正確B.庫存現金盤點C.現金的收支是否正確D.審查現金收付業務是否合法、合規

35.下列有關概率比例規模抽樣的說法中，正確的有（）。

A.在采用系統選樣下，金額等于或高于選樣間距的所有邏輯單元肯定會被選中

B.在采用系統選樣下，規模只有選樣間距的一半的邏輯單元被選中的概率為50％

C.當總體錯報數量增加時，樣本規模可能小于傳統變量抽樣的規模

D.如果樣本中沒有發現錯報，注冊會計師不需額外的計算抽樣風險允許限度就可得出結論，在既定的誤受風險下，總體賬面金額高估不超過可容忍錯報

36.注冊會計師在對存貨實施監盤程序過程中，可以實現的審計目標有（）。

A.所記錄的存貨包括了其全部存貨B.所記錄的存貨均為其合法擁有的C.所記錄的存貨確實是存在的D.所記錄的存貨披露恰當

37.下列各項中，屬于預防性控制的有（）

A.采購固定資產需要經適當級別的人員批準

B.管理層定期執行存貨盤點，以確定永續盤存制的可靠性

C.會計主管每月末將銀行賬戶余額與銀行對賬單進行核對，并編制銀行存款余額調節表

D.負責業務收入和應收賬款記賬的財務人員不得經手貨幣資金

38.在審計過程中，注冊會計師對下列與審計抽樣相關事項的判斷中正確的有（）。

A.在細節測試的統計抽樣中，如果計算的總體錯報上限大于可容忍錯報，則總體不能接受，此時注冊會計師對總體作出結論，財務報表存在重大錯報，可能出具保留意見或否定意見的報告

B.統計抽樣與非統計抽樣的區別在于統計抽樣利用概率法則來量化、控制抽樣風險，不需注冊會計師人為判斷，統計抽樣方法優于非統計抽樣

C.如果抽樣結果有95％的可信賴程度，則抽樣結果表明實際錯報有5％的可能性會超出估計的錯報上限

D.采取隨機選樣法選取樣本，不考慮其金額大小，也不考慮是否為關聯方余額

39.在確定控制測試的范圍時，注冊會計師通常考慮的因素有()。A.總體變異性B.對控制的信賴程度C.控制的預期偏差D.控制的執行頻率

40.下列關于持續經營假設的說法中，正確的有（）

A.如果持續經營假設不成立，管理層應以清算價格對其資產進行計價

B.如果編制基礎沒有對持續經營假設作出明確規定，管理層編制財務報表時就沒有責任評估持續經營能力

C.除詢問管理層外，注冊會計師沒有責任實施其他任何程序，以識別超出管理層評估期間并可能導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況

D.如果管理層或治理層在財務報表日后嚴重拖延對財務報表的批準，注冊會計師應當發表無法表示意見

41.在下列事項中，能引起資本公積或股本發生增減變動的有（）。

A.將資本公積轉增資本B.將盈余公積轉增資本C.投資者投入資本D.實際發放股票股利

42.以下與具體項目審計工作底稿的編制人員和復核人員及其執行日期相關的說法中，錯誤的有（）

A.在某些情況下，可能只需要在審計工作底稿中注明執行審計工作的人員和復核人員以及完成該項審計工作的日期

B.在某些情況下，可能只需要在審計工作底稿的第一頁記錄審計工作的執行人員和復核人員并注明日期

C.在某些情況下，可能只需要在審計工作底稿中注明執行審計工作的人員和完成該項審計工作的日期

D.審計工作底稿中，應當注明項目質量復核人員及復核的日期

43.下列經濟事項中，應通過“應付賬款’’科目進行核算的有（）。

A.應付的各項賠償款B.應付存入保證金C.應付所購材料款D.接受勞務應付款項

44.ABC會計師事務所擬承接E公司(上市的企業集團公司)2010年度財務報表審計業務。戊注冊會計師任項目合伙人，在實施初步業務活動、計劃審計工作的過程中，遇到了下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

<1>、計劃審計工作中包括總體審計策略和具體審計計劃，下列各項屬于總體審計策略內容的有（）。

A.向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作

B.向具體審計領域分配資源的多少，包括分派到重要地點進行存貨監盤的項目組成員的人數，在集團審計中復核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風險領域分配的審計時間預算等

C.計劃實施的進一步審計程序

D.如何管理、指導、監督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目合伙人和經理如何進行復核

45.根據下列材料，回答問題:

A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在編制和歸整審計工作底稿時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業判斷。

編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解審計程序、審計證據和重大審計結論。下列條件中，有經驗的專業人士應當具備的有（）。查看材料

A.了解相關法律法規和審計準則的規定

B.在會計師事務所長期從事審計工作

C.了解與甲公司所處行業相關的會計和審計問題

D.了解注冊會計師的審計過程

46.

第

22

題

下列關于城鎮土地使用稅納稅義務發生時間相關論述中正確的有（）。

A.納稅人出租房產，自交付出租房產之次月起計征城鎮土地使用稅。

B.房地產開發企業自用本企業建造的商品房，自房屋使用的當月起計征房產稅。

C.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起1年時開始繳納土地使用稅。

D.納稅人新征用的非耕地，自批準征用當月起繳納土地使用稅。

47.下列屬于編制審計工作底稿的目的的有（）

A.提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的基礎

B.提供證據，證明注冊會計師已按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作

C.便于項目組說明其執行審計工作的情況

D.便于后任注冊會計師查閱底稿

48.

第

31

題

下列各項中，應納入土地增值稅征稅范圍的是（）。

A.存量房地產的買賣B.投資、聯營企業將已投入的房地產再轉讓C.房地產的出租D.個人之間互換自有居住用房地產

49.以下對集團項目組審計某集團財務報表的審計風險的影響事項的描述中，恰當的有（）。

A.組成部分注冊會計師可能沒有發現組成部分財務信息存在的錯報

B.組成部分注冊會計師可能沒有發現導致集團財務報表發生重大錯報

C.集團項目組可能沒有發現影響集團財務報表的重大錯報

D.集團項目組可能沒有發現影響集團財務報表的舞弊

50.對關聯方關系及其交易實施風險評估程序中，需要項目組內部討論的事項有（）。

A.關聯方關系及其交易的性質和范圍

B.可能顯示存在關聯方交易的記錄或文件

C.管理層凌駕于相關控制之上的風險

D.關聯方可能如何參與舞弊的特殊考慮

三、3.判斷題(10題)51.被審計單位管理當局向注冊會計師提供的聲明書中通常府包括管理當局的相關會議記錄。()

A.正確B.錯誤

52.審計業務約定書具有經濟合約的性質，一旦約定雙方簽字認可，即成為注冊會計師與委托人之間法律上生效的契約。()

A.正確B.錯誤

53.A注冊會計師是Y公司2005年度會計報表審計的項目負責人，Y公司為境內上市公司，主要從事電子設備的生產、設計和安裝業務。該公司系增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為17%，在對審計工作底稿的復核過程中，A注冊會計師在對該公司2005年度會計報表進行審計過程中注意到以下事實，試分析判斷公司上述有關收入的確認是否正確。

2005年9月20日，該公司與甲企業簽訂產品委托代銷合同。合同規定，采用視同買斷方式進行代銷，甲企業代銷A電子設備100臺，每臺銷售價格為(不含增值稅價格，以下同)50萬元。至12月31日，該公司向甲企業發出80臺A電子設備，收到甲企業寄來的代銷清單上注明已銷售40臺A電子設備。該公司在2005年度確認銷售80臺A電子設備的銷售收入，并結轉了相應的成本。()

A.正確B.錯誤

54.如前任注冊會計師出具了帶說明段的審計報告,注冊會計師應當考慮相關事項對本期會計報表的影響,并在審計報告中予以反映。()

A.正確B.錯誤

55.

注冊會計師進行盈利預測審核的目的，在于對盈利預測結果的能否實現或可實現程度進行審核，并發表審核意見。()

A.正確B.錯誤

56.銷貨業務的審計一般偏重于檢查虛報資產與收入的問題,因此,通常無須對完整性目標進行交易的實質性測試。()

A.正確B.錯誤

57.

W公司公司的股東以知識產權．土地使用權等無形資產出資的，注冊會計師應當驗證其權屬轉移情況，并按照國家有關規定在資產評估的基礎上審驗其價值。()

A.正確B.錯誤

58.

S公司于2005年12月銷售一批y產品，按規定在當月確認收入1000萬元。結轉成本900萬元。由于質量問題，該批產品于2006年1月15日被退回。S公司2005年財務報告批準報出日為2006年3月24日。S公司將該項銷售退回事宜在2003年度合并會計報表附注的“資產負債表日后事項”進行了披露。()

A.正確B.錯誤

59.

根據獲取的各種口頭證據，李星懷疑由采購部門A職員經手的全部5筆大額購貨業務存在嚴重的舞弊情況。為摸清事實真相，李星應當采用發現抽樣的方法加以證實。()

A.正確B.錯誤

60.注冊會計師在出具法規、合約遵循情況的特殊目的審計報告時，應當在意見段中指明法規、合約所涉及財務會計規定的遵循情況。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所接受政府組織的委托，對A股份有限公司的持續經營能力報告進行鑒證，甲注冊會計師任項目合伙人，該持續經營能力報告由該政府組織編制并分發給預期使用者。

要求：

(1)指出該項鑒證業務屬于下表中何種業務類型，直接在表格中相應位置打“√”。

(2)請指出該項鑒證業務的責任方，并簡要說明A公司管理層、該政府組織和甲注冊會計師各自的責任。

(3)在評價A公司持續經營能力時，該政府組織使用的是其自行制定的標準。請簡要說明甲注冊會計師應當從哪些方面評價標準的適當性。

(4)在承接業務后，如果責任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據，無法將鑒證業務風險降至適當水平，甲注冊會計師應當出具何種類型的鑒證報告？

62.(6)X商業銀行是ABC會計師事務所的大客戶，每年支付給事務所的審計、咨詢費用占事務所當年總收入的65%。

要求：判斷ABC會計師事務所和注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定，并簡要說明理由。

63.如果注冊會計師在實施抽盤程序時，如果發現差異應如何應對?

64.ABC會計師事務所接受甲股份有限公司（上市公司，以下簡稱甲公司）的委托，對公司2010年12月31日財務報告內部控制進行審計，指派合伙人A作為該項目合伙人，部門經理B注冊會計師作為項目經理。2011年1月20日，項目組已按照審計計劃完成了審計程序，認為公司財務報告內部控制在所有重大方面不存在重大缺陷，也沒有注意到甲公司非財務報告內部控制的重大缺陷，決定出具標準無保留意見的內部控制審計報告，并草擬報告如下：

內部控制審計報告

甲股份有限公司董事會：

按照《企業內部控制審計指引》及中國注冊會計師執業準則的相關要求，我們審計了甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2010年內部控制的有效性。

一、企業對內部控制的責任

按照《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》、《企業內部控制評價指引》的規定，建立健全和有效實施內部控制，并評價其有效性是企業管理層的責任。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上，對（財務報告）內部控制的有效性發表審計意見。

三、財務報告內部控制審計意見

我們認為，甲公司按照《企業內部控制基本規范》和相關規定保持了有效的內部控制。ABC會計師事務所中國注冊會計師：A(簽名并蓋章)

(蓋章)中國注冊會計師：B(簽名并蓋章)

中國?北京市2011年1月20日

要求：請指出上述內部控制審計報告中存在的問題，并進行改正。

65.第

43

題

何謂注冊會計師應有的職業謹慎態度?具體要求有哪些？

參考答案

1.A解析：凈資產收益率是評價企業自有資本及其積累獲取報酬水平的最具綜合性與代表性的指標，又稱權益凈利率，反映企業資本運營的綜合效益。該指標通用性強，適應范圍廣，不受行業局限。在我國上市公司業績綜合排序中，該指標居于首位。

2.C選項C，注冊會計師通過了解被審計單位及其環境評估的是財務報表重大錯報風險，通過設計和實施審計程序降低的是審計風險。

3.C根據審計準則規定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險(選項C正確)。

4.A注冊會計師在細節測試時，如果實施“逆查”，則其目的是獲取審計證據證實“存在”認定是否存在錯報。

5.A選項A，通常認為其負有普通過失或無過失；選項B，通常認為其負有重大過失；選項C，通常推定為欺詐；選項D，通常認為重大過失。

6.C采用消極的函證方式，如果未收到回函，可能是被詢證者已收到詢證函且核對無誤，也可能是被詢證者根本未收到詢證函或者根本就對詢證函不加理睬等，選項C的結論過于絕對。

7.C選項C不恰當。如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，則注冊會計師不能承接審計委托。

8.D選項D不恰當。獨立性概念框架并不要求注冊會計師消除對獨立性的所有不利影響，因為注冊會計師有時也無法消除對獨立性的所有不利影響。根據獨立性概念框架，如果注冊會計師識別了對獨立性不利影響的情形，則應當采取措施消除不利影響或將其降至可接受的低水平。

9.C缺乏有效的預防性控制增大了錯報的風險，因此需要建立更加敏感的檢查性控制，故選項C不正確。所謂檢查性控制的敏感性，是指檢查控制是否能夠發現所有重大錯報的能力。

10.D只要使用了審計抽樣，抽樣風險總會存在。在使用統計抽樣時，注冊會計師可以準確地計量和控制抽樣風險。在使用非統計抽樣時，注冊會計師無法量化抽樣風險，只能根據職業判斷對其進行定性的評價和控制，選項D錯誤，2014年教材58頁二、抽樣風險與非抽樣風險（一）抽樣風險。依據：《審計》第八章第141頁。【知識點】抽樣風險及其對審計測試的影響

11.B盡管這些書面聲明能夠提供必要的審計證據，但其本身并不能為財務報表特定認定提供充分、適當的審計證據，選項A不正確；選項C不正確，此時注冊會計師應當調查這一情況，不能直接認定書面聲明不可靠；選項D不正確，更新后的書面聲明需要表明，以前期間所作的聲明是否發生了變化，以及發生了什么變化(如有)。

12.D選項D不恰當。審計風險=重大錯報風險×檢查風險=控制風險×固有風險×檢查風險。

13.C當專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分。除非協議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計工作底稿的一部分(選項C錯誤)。適用于注冊會計師的相關職業道德要求中的保密條款同樣也適用于專家，被審計單位也可能要求外部專家同意遵守特定的保密條款(選項A正確)。外部專家不是審計項目組成員，不受會計師事務所按照質量控制準則制定的質量控制政策和程序的約束(選項B正確)。根據審計準則第1421號的第十五條，注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規另有規定。如果法律法規要求提及專家的工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。根據審計準則第1421號的第十六條，如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關．注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任(選項D正確)。

14.A選項A不正確，注冊會計師應使用組成部分重要性對組成部分實施審閱；

選項B正確，對于低于明顯微小臨界值的錯報，注冊會計師認為這些錯報的匯總數明顯不會對財務報表產生重大影響，但是對于超過臨界值的錯報，注冊會計師應當給予關注；

選項C正確，低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報不需要溝通；

選項D正確，審計工作底稿可以采用備忘錄的形式，反映組成部分注冊會計師針對識別出的特別風險得出的結論。

綜上，本題應選A。

15.D

16.B預付賬款采用"一賬到底"的記錄原則，年末出現貸方余額表明是購貨額超過了原預付款項，即實質是應付賬款，在填制資產負債表時，應分類在應付賬款項目下。對"預收賬款"錯誤記錄到"預付賬款"中，題目沒有進一步提示，且本題是單選，所以C不正確。

17.D【解析】選項D可以證實預計負債的存在認定。選項A，通過分析律師費用的異常的變動，可以發現律師費用增加很多，但是預計負債的金額卻很少的請況；選項B，通過檢查董事會的會議紀要可以獲取蛛絲馬跡，發現未記錄的預計負債；選項C，銀行函證可以提供或有事項完整性相關的證據。

18.A選項A恰當。Y1設備的入賬價值=(7800000+42000)/(2926000+3594800+1839200)×2926000+30000+40000=2814700(元)。

19.C向債務人寄送詢證函僅有助于核實有關應收賬款的情況，而無助于核實應付賬款的情況。

20.BB

【答案解析】：審計證據的質量存在缺陷，無法通過獲取更多的審計證據來彌補。

21.C選項C符合題意，在正常經營過程中發生的關聯方交易所導致的重大錯報風險應當也是“正常”的，不應比非關聯方交易導致的風險更高，關聯交易與非關聯交易一樣，即顯示風險一致；

選項A、B、D不符合題意，關聯方關系及其交易的性質可能導致關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險，如：①關聯方可能通過廣泛而復雜的關系和組織結構進行運作，相應增加關聯方交易的復雜程度；②信息系統可能無法有效識別或匯總被審計單位與關聯方之間的交易和未結算項目的金額；③關聯方交易可能未按照正常的市場交易條款和條件進行。

綜上，本題應選C。

22.A控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細節測試的目的是發現認定層次的重大錯報。盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節測試，以實現雙重目的。例如，注冊會計師通過檢查某筆交易的發票可以確定其是否經過適當的授權，也可以獲取關于該交易的金額、發生時間等細節證據。當然，如果擬實施雙重目的測試，注冊會計師應當仔細設計和評價測試程序。

23.A選項A不恰當。可能影響集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素包括：(1)組成部分的重要程度；(2)識別出的導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險；(3)集團項目組對組成部分注冊會計師的了解。

24.D【答案】D

【解析】請見教材Pll3。由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性：(1)審計過程中情況發生重大變化；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營所了解的情況發生變化。例如，注冊會計師在審計過程中發現，實際財務成果與最初確定財務報表整體的重要性時使用的預期本期財務成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。

25.B在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時無須考慮審計工作底稿的歸檔期限。

26.D首先應當確認財務報表是否存在重大錯報，然后根據確認的結論決定采取何種進一步措施。

27.D選項D恰當。根據《存貨企業會計準則第1號—存貨》規定。當已毀損存貨無使用價值時企業應將其賬而余額全部轉入當期損益。

28.D注冊會計師監盤存貨的目的在于獲取有關存貨的量和狀況的審計證據，以確證被審計單位記錄的所有存貨確實存在，已經反映了被審計單位擁有的全部存貨，并屬于被審計單位的合法財產。

29.A持續經營假設是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經營活動在可預見的將來會繼續下去，而可預見的將來通常是指資產負債表日后十二個月。因此，管理層對持續經營能力的合理評估期間應是自資產負債表日起的下一個會計期間。如果評估期間少于資產負債表日起的十二個月，注冊會計師應當提請管理層將評估期間延伸至十二個月。

30.D在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目；（3）被審計單位的性質、所處的生命周期以及所處行業和經濟環境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式；（5）基準的相對波動性。

31.ACD選項B不恰當。根據審計準則，首次承接審計業務的審計項目合伙人應當在被審計單位管理層和前任集團項目組授權后才能夠查閱前任審計項目組的底稿。對于本題中的集團項目組承接新業務可以通過下列途徑了解集團及其環境、集團組成部分及其環境：(1)集團管理層提供的信息；(2)與集團管理層的溝通；(3)如適用，與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通。

32.AC組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作，并對所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責，集團項目合伙人及其所在的會計師事務所仍對集團審計意見負有責任。

33.ABCD

34.ABD現金的審計主要從三個方面進行：①庫存現金盤點；②審查現金收付業務是否合法、合規；③審查現金賬務是否真實正確。

35.ABD由于每個貨幣單元被選取的機會相等，邏輯單元所含的貨幣單元越多(即賬面金額越大)，被選中的機會越大。在PPS系統選樣法下，金額等于或高于選樣間距的所有邏輯單元肯定會被選中。而規模只有選樣間距的一半的邏輯單元被選中的概率為50％。選項C，PPS抽樣中項目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，不需要考慮貨幣金額的標準差，而使用傳統的變量抽樣，注冊會計師通常需要對總體進行分層，并考慮標準差，以減小樣本規模。所以當總體錯報數量增加時，PPS抽樣的樣本規模可能大

于傳統變量抽樣的相應規模。

36.ABC監盤程序可同時實現的審計目標包括存在、完整性、權利和義務三項，不涉及存貨披露的恰當與否。

37.AD選項A、D，預防性控制的特征是“事先預防”；屬于預防性控制；

選項B、C，檢查性控制的特征是“事后發現”，屬于檢查性控制。

綜上，本題應選AD。

38.CD選項A，在細節測試的統計抽樣中，如果計算的總體錯報上限大于可容忍錯報，則總體不能接受，此時注冊會計師認為所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報；選項B，統計抽樣和非統計抽樣的根據區別在于是否利用概率法則來量化、控制抽樣風險。統計抽樣和非統計抽樣都需注冊會計師的職業判斷，兩種方法只要運用得當，均可取得較好的效果；選項D，采取隨機選樣法選取樣本強調隨機性，為了無偏見的選取樣本，所以不考慮其金額小，也不考慮是否為關聯方余額。

39.BCD確定控制測試范圍的考慮因素：(1)在擬信賴期間，被審計單位執行控制的頻率(選項D)；(2)擬信賴控制運行有效性的時間長度；(3)擬獲取的有關認定層次控制運行有效性的審計證據的相關性和可靠性；(4)通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍；(5)對控制的信賴程度(選項B)；(6)控制的預期偏差(選項C)。

40.AC選項A表述正確，清算價格是企業由于破產和其他原因，被要求在一定期限內將特定資產快速變現的價格，清算資產變現的方式，如被審計單位的在編制財務報表時，其經營活動在可預見的將來無法繼續下去，可能會終止經營或破產清算，那么應當使用清算價格進行計價；

選項B表述不正確，即使其他財務報告編制基礎沒有對此作出明確規定，管理層也需要在編制財務報表時評估持續經營能力；

選項C表述正確，由于事項或情況發生的時點距離作出評估的時點越遠，與事項或情況的結果相關的不確定性的程序也相應增加，因此在考慮更遠期間發生的事項或情況時，只有持續經營事項的跡象達到重大時，注冊會計師才需要考慮采取進一步措施；

選項D表述不正確，如果管理層或治理層在財務報表日后嚴重拖延對財務報表的批準，注冊會計師應當詢問拖延的原因。如果認為拖延可能涉及與持續經營評估相關的事項或情況，注冊會計師有必要實施前述識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序，并就存在的重大不確定性考慮對審計結論的影響。

綜上，本題應選AC。

41.ABCD

42.ACD選項A、C表述錯誤但符合題意，通常，需要在每一張審計工作底稿上注明執行審計工作的人員和復核人員、完成該項審計工作的日期以及完成復核的日期；

選項B表述正確但不符合題意，在實務中，如果若干頁的審計工作底稿記錄同一性質的具體審計程序或事項，并且編制在同一個索引號中，此時可以僅在審計工作底稿的第一頁上記錄審計工作的執行人員和復核人員并注明日期；

選項D表述錯誤但符合題意，在需要項目質量控制復核的情況下，需要注明項目質量控制復核及復核的日期。

綜上，本題應選ACD。

43.CD應付賬款是指企業因購買材料、商品和接受勞務供應等應支付給供應者的款項。企業應付的各種賠償款、應付租金、應付存入保證金等應在“其他應付款”等科目核算。不在“應付賬款”科目核算。故本題正確答案為C、D。

44.ABD【正確答案】：ABD

【答案解析】：選項C屬于具體審計計劃的內容，并不是總體審計策略的內容。

45.ACD有經驗的專業人士，是指對下列方面有合理了解的人士：(1)審計過程；(2)相關法律法規和審計準則的規定；(3)被審計單位所處的經營環境；(4)與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題。有經驗的專業人士不要求在會計師事務所長期從事審計工作。

46.AC房地產開發企業自用本企業建造的商品房，自房屋交付使用的次月起計征房產稅，所以B是錯誤的；納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納土地使用稅，所以D也是錯誤的；只有AC是正確的，見教材190頁。

47.ABC選項A、B、C恰當，屬于編制審計工作底稿的主要目的和其他目的；

選項D不恰當，審計工作底稿可以便于后任注冊會計師查閱底稿，但不是編制審計工作底稿的目的。

綜上，本題應選ABC。

編制審計工作底稿的主要目的：①提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；②提供證據，證明注冊會計師已經按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作。審計工作底稿還可以實現下列目的：①有助于項目組計劃和執行審計工作；②有助于負責督導的項目組成員對按照審計準則的規定，履行指導、監督與復核審計工作的責任；③便于項目組說明其執行審計工作的情況；④保留對未來審計工作持續產生重大影響的事項的記錄；⑤便于會計師事務所按照業務質量控制準則的規定實施質量控制復核與檢查；⑥便于監管機構和注冊會計師協會根據相關法律法規或其他相關要求，對會計師事務所實施執業質量檢查。

48.AB【解析】房地產的出租由于產權不發生變更，不屬于土地增值稅的征稅范圍；將房地產轉

讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值稅。對投資、聯營企業將上述房地產

再轉讓的，應征收土地增值稅；對個人之間互換自有居住用房地產的，經當地稅務機關

核定，可以免征土地增值稅。

49.BCD選項A，基于集團審計目的，不是所有組成部分財務信息存在的錯報都會對集團財務報表產生重大影響。

50.ABCD項目組內部討論關聯方關系及其交易的內容可能包括：(1)關聯方關系及其交易的性質和范圍；(2)強調在整個審計過程中對關聯方關系及其交易導致的潛在重大錯報風險保持職業懷疑的重要性；(3)可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關聯方關系或關聯方交易的情形或狀況；(4)可能顯示存在關聯方關系或關聯方交易的記錄或文件；

(5)管理層和治理層對關聯方關系及其交易進行識別、恰當會計處理和披露的重視程度，以及管理層凌駕于相關控制之上的風險；(6)對關聯方可能如何參與舞弊的特殊考慮。

51.A

52.B

53.B解析：對于代銷商品銷售收入的確認，應當以收到的代銷清單上注明的銷售數量及銷售價格確認代銷商品的銷售收入。該公司向甲企業發出A電子設備80臺，但收到甲企業寄來的代銷清單上注明的銷售數量為40臺。

54.B

55.B解析：盈利預測審核的目的在于盈利預測依據的基本假設是否已充分披露，是否有證據表明這些基本假設是不合理的；盈利預測選用的會計政策與實際采用的相關會計政策是否一致；盈利預測是否按確定的編制基礎編制。

56.A

57.A

58.B解析：該項銷售退回事宜不應在2005年度合并會計報表附注的“資產負債表日后事項”部分披露，而應調整2005年度會計報表的主營業務收入和主營業務成本。因為，根據《企業會計準則——資產負債表日后事項》的規定，這類銷售