2021-2022年山東省棗莊市注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.下列有關項目合伙人復核的說法中，錯誤的是（）。

A.項目合伙人無須復核所有審計工作底稿

B.項目合伙人通常需要復核項目組對關鍵領域所作的判斷

C.項目合伙人應當復核與重大錯報風險相關的所有審計工作底稿

D.項目合伙人應當在審計工作底稿中記錄復核的范圍和時間

2.注冊會計師可能作出的點估計或區間估計，以評價管理層的點估計，以下說法不正確的是（）。

A.如果使用有別于管理層的假設或方法，注冊會計師應當充分了解管理層的假設或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區間估計時已考慮了相關變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異，

B.如果認為使用區間估計是恰當的，注冊會計師應當基于可獲得的審計證據來縮小區間估計，直至該區間估計范圍內的所有結果均可被視為合理

C.如果不具備專業勝任能力，注冊會計師沒有必要作出點估計或區間估計

D.注冊會計師可能作出的點估計或區間估計與評價管理層的點估計有差異，并不能表明財務報表存在錯報

3.下列各項中，注冊會計師違反職業道德守則的是（）。

A.注冊會計師按照業務約定和專業準則的要求完成委托業務

B.注冊會計師對審計過程中知悉的商業秘密保密，不利用其為自己或他人謀取利益

C.除有關法規許可的情形下，會計師事務所不以或有收費形式為客戶提供各種審計服務

D.在審計報告涵蓋的期間內，注冊會計師兼任審計客戶的董事

4.甲注冊會計師擔任A公司2013年度財務報表審計項目合伙人．要求A公司提供承擔財務報表編制責任的書面聲明，但是A公司表示財務報表是上任的財務總監負責編制的，由于財務總監已經離職，所以現任公司管理層對于該報表不承擔編制責任，拒絕提供相應的書面聲明，但是愿意簽署經過審計的財務報表。甲注冊會計師的下列做法正確的是()。A.應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或否定意見的審計報告

B.應當解除業務約定

C.應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告

D.應當通知A公司治理層，由治理層提供必要的聲明

5.下列有關積極式函證的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當在發出詢證函后予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發詢證函

B.如果管理層不允許寄發函證，注冊會計師可以發表非無保留意見

C.如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據

D.為保證回函率，注冊會計師應當要求被審計單位安排專人催收函證

6.

第

6

題

下列有關股份有限公司收入確認的表述中，不正確的有（）。

A.廣告制作傭金應在相關廣告或商業行為開始出現于公眾面前時，確認為勞務收入

B.與商品銷售收入分開的安裝費，應在資產負債表日根據安裝的完工程度確認為收入

C.對附有銷售退回條件的商品銷售，如不能合理地確定退貨的可能性，則應在售出商品退貨期滿時確認收入

D.勞務開始和完成分屬于不同的會計年度時，在勞務結果能夠可靠估計的情況下，應在資產負債表日按完工百分比法確認收入

7.以下有關審計證據可靠性的說法中，錯誤的是（）。

A.以實物形式存在的證據比電子形式的證據可靠

B.從原件獲取的證據比從復印件獲取的證據可靠

C.電子文件形式的審計證據比口頭證據更為可靠

D.口頭證據比從被審計單位網頁下載的文件可靠

8.A注冊會計師執行M公司2013年度財務報表審計，M公司某項應用控制由計算機自動執行，且自2011年度以來發生變化。A注冊會計師測試該項控制在2013年度運行有效性時，不正確的是（）。

A.確定的測試范圍與該項控制由手工執行時的測試范圍相同

B.同時考慮信息技術一般控制運行有效性

C.利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制運行有效性的審計證據，作為支持該項控制在2013年度運行有效性的重要審計證據

D.如果一般控制運行有效，一旦確定正在執行該項控制，通常無須擴大控制測試的范圍

9.下列有關控制測試目的的說法中，正確的是()。

A.控制測試旨在評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性

B.控制測試旨在發現認定層次發生錯報的金額

C.控制測試旨在驗證實質性程序結果的可靠性

D.控制測試旨在確定控制是否得到執行

10.我國的會計期間包括會計年度和會計中期，并且均按公歷起訖日期確定。下列不屬于會計中期的是（）：

A.旬B.月度C.季度D.半年度

11.下列有關治理層、管理層和注冊會計師責任的表述中不正確的是（）。

A.注冊會計師是否按照審計準則的規定實施了審計工作，取決于其是否根據具體情況實施了審計程序．是否獲取了充分、適當的審計證據，以及是否根據證據評價結果出具了恰當的審計報告

B.對財務報告做出虛假陳述直接導致財務報表產生的錯報．侵占資產通常伴隨著虛假或誤導性文件記錄

C.如果在完成審計工作后發現舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，則必然表明注冊會計師沒有遵循審計準則

D.治理層的責任是監督管理層建立和維護內部控制

12.以下針對書面聲明的說法中，不恰當的是（）。

A.書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關記錄

B.如果在審計報告中提及的所有期間內，現任管理層均未就任，注冊會計師仍然需要向現任管理層獲取涵蓋整個相關期間的書面聲明

C.注冊會計師必須獲取書面聲明，時間盡量接近資產負債表日

D.管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據的性質和范圍

13.D注冊會計師負責丁公司的驗資業務。D注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。

回答下列四題

<1>、在編制驗資報告過程中，注冊會計師下列做法中正確的是（）。

A.注冊資本實收情況明細表應由丁公司編制并簽署后作為驗資報告的附件

B.致送工商部門的驗資報告附件應當包括已審驗的注冊資本實收情況明細表、驗資事項說明，但不包括會計師事務所營業執照復印件

C.如果在注冊資本及實收資本的確認方面與丁公司存在異議，且無法協商一致，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定

D.驗資事項說明應當包括驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師認為應當說明的其他重要事項

14.注冊會計師執行的以下實質性程序中屬于審查企業收到的現金是否已經全部登記入賬最佳程序的是（）。

A.盤點庫存現金，如與賬面數額存在差異，分析差異原因

B.追查主營業務收入明細賬中的分錄至銷售單、銷售發票副聯及發運憑證

C.從被審計單位當期收據存根中抽取大額現金收入追查到相關的憑證和賬薄記錄

D.對被審計單位結賬日前一段時間內現金收支憑證進行審計，以確定是否存在應記入下期的事項

15.注冊會計師在檢查被審計單位2×21年12月31日的銀行存款余額調節表時，發現下列調節事項，其中有跡象表明性質或范圍不合理的是(??)。

A.“銀行已收、企業未收”項目包含一項2×21年12月31日到賬的應收賬款，被審計單位尚未收到銀行的收款通知

B.“企業已付、銀行未付”項目包含一項被審計單位于2×21年12月31日提交的轉賬支付申請。用于支付被審計單位2×21年12月的電費

C.“企業已收、銀行未收”項目包含一項2×21年12月30日收到的退貨款，被審計單位已將供應商提供的支票提交銀行

D.“銀行已付、企業未付”項目包含一項2×21年11月支付的銷售返利，該筆付款已經總經理授權。但由于經辦人員未提供相關單據，會計部門尚未入賬

16.A注冊會計師計劃對被審計單位甲公司2012年度銷售交易中形成的應收賬款實施函證，在確定函證過程控制中時，以下事項中最恰當的情形是（）。

A.在粘封詢證函時進行統一編號

B.寄發詢證函，并將重要的詢證函復制給甲公司進行催收貨款

C.有10封詢證函直接交給甲公司的業務員，由其到被詢證單位蓋章后取回

D.有10封詢證函要求被詢證單位傳真至甲公司，并將原件蓋章后寄至會計師事務所

17.注冊會計師為應對虛構銷售業務的特別風險，防止其通過偽造銷售合同來高估營業收入，最好在被審計年度（）向被審計單位管理層獲取全年的銷售合同

A.11月底B.6月底C.12月底D.次年1月初

18.關于在審計報告中提及專家工作，下列說法中錯誤的是()。

A.除非法律法規另有規定，注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作

B.除非法律法規另有規定，注冊會計師不應在任何意見的審計報告中提及專家工作

C.在發表無保留意見的情況下，如果法律法規要求提及專家工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

D.在發表任何意見的情況下，如果提及專家工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任

19.關于A注冊會計師對期后事項的責任，下列表述中錯誤的是()。A.A.有責任實施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發生的期后事項是否均已得到識別

B.在審計報告日后，沒有責任針對財務報表實施審計程序

C.在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可能對財務報表產生重大影響的事實，有責任采取措施

D.在財務報表報出后，如果知悉可能對財務報表產生重大影響的事實，沒有責任采取措施

20.以下關于注冊會計師識別、評估和應對舞弊風險的陳述中，恰當的是（）。

A.如果評估的舞弊風險為高水平，應當在期末或接近期末實施審計程序

B.如果查明舞弊導致的錯報金額較小，則無須特別關注相關內部控制

C.即使按照審計準則的要求設計和實施審計程序，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在舞弊獲取保證

D.財務報表重大錯報風險源于舞弊

21.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表。在對存貨實施監盤程序前應當確定存貨盤點的范圍，A注冊會計師擬定的存貨盤點范圍的以下判斷中，不恰當的是（）。

A.在甲公司盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點

B.對于甲公司持有的受托代存存貨，應納入盤點范圍

C.對所有權不屬于甲公司的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍

D.對于甲公司委托代銷的存貨，注冊會計師應納入盤點范圍，并向委托代銷單位獲取委托代管的書面確認函

22.<2>、注冊會計師執行的下列程序中，不屬于具體審計計劃內容的是（）。

A.針對乙公司存在的關聯方、持續經營等特定項目所執行的審計程序的性質、時間安排和范圍

B.確定乙公司財務報表審計方向

C.依據風險評估的結果，確定計劃實施的控制測試、實質性程序的性質、時間安排和范圍

D.了解乙公司及其環境，識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險

23.下列有關集團財務報表審計的相關說法中，不正確的是（）

A.甲公司為不重要的組成部分，集團項目組要求組成部分注冊會計師使用集團財務報表整體的重要性對A公司財務信息實施了審閱，結果滿意

B.注冊會計師需要設定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團財務報表明顯微小的錯報

C.組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團項目組

D.在集團審計中，某些情況下審計工作底稿可以采用備忘錄形式

24.下列有關職業懷疑的說法中，錯誤的是（??）。

A.會計師事務所的業績評價機制會削弱注冊會計師對職業懷疑的保持程度

B.注冊會計師是否能夠保持職業懷疑在很大程度上取決于其勝任能力

C.審計的時間安排和工作量要求有可能會阻礙注冊會計師保持職業懷疑

D.保持獨立性可以增強注冊會計師在審計中保持職業懷疑的能力

25.注冊會計師的下列處理中，不能增強審計程序不可預見性的是()。

A.針對余額為零的應收賬款明細賬戶進行函證

B.對收入按細類進行分析

C.針對余額為零的銀行存款明細賬戶進行函證

D.向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工進行詢問

26.下列各項中，不會導致非抽樣風險的是（）。

A.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標

B.注冊會計師未能適當地定義誤差

C.注冊會計師未對總體中的所有項目進行測試

D.注冊會計師未能適當地評價審計發現的情況

27.根據《中國注冊會計師職業道德守則》，下列說法中正確的是(?)。

A.會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶，無條件同意客戶的要求

B.注冊會計師可以對其能力進行大力宣傳，但是不得采用廣告的方式

C.會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當縮小了工作范圍

D.根據保密原則，注冊會計師不得利用因職業關系和商業關系而獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益

28.

第

17

題

個人獨資企業應當按照國家規定參加社會保險。社會保險基金依法應由（）負擔。

A.企業B.職工C.國家D.國家、企業、職工

29.按照審計準則的要求，注冊會計師執行審計工作的前提是就某些事項與管理層的責任達成一致意見。以下不屬于這些事項的是（）。

A.管理層按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現公允反映，如果財務報表存在舞弊不能由注冊會計師替代管理層責任

B.管理層對與財務報表相關內部控制的設計、運行與維護承擔完全責任

C.如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，注冊會計師只能考慮出具非無保留意見

D.注冊會計師能夠接觸與編制財務報表相關的所有信息，能夠合理預期獲取審計所需要的信息

30.<5>C公司會計政策規定，對應收款項采用賬齡分析法計提壞賬準備。確定的壞賬準備計提比例分別為：賬齡1年以內的（含1年，以下類推），按其余額的15%計提；賬齡1～2年的，按其余額的40%計提；賬齡2～3年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。丙注冊會計師在審查過程中發現C公司預收賬款明細科目中存在一項借方余額（如下表所示），但C公司沒有作相應的會計處理。丙注冊會計師應當提出的調整建議是（）。

A.借：預收款項——W公司9500000

貸：應收賬款——W公司9500000

B.借：應收賬款——壞賬準備1425000

貸：資產減值損失——壞賬損失1425000

C.借：應收賬款——W公司9500000

貸：預收款項——W公司9500000

借：資產減值損失——壞賬損失1425000

貸：應收賬款——壞賬準備1425000

D.無需提出調整建議

二、多選題(20題)31.B注冊會計師負責對W公司2006年度財務報表進行審計，助理人員在審計相關負債時，需對助理人員在審計中提出的相關問題予以解答。請代為做出正確的專業判斷。

第

20

題

助理人員正著重檢查W公司是否有故意漏記應付賬款的行為，其采用的程序和獲取的證據有效的有（）。

A.詢問W公司采購部門人員，并檢查其采購合同，關注資產負債表日前后的業務，并與應付賬款明細賬核對

B.檢查2006年12月31日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，檢查其入賬時間是否正確

C.檢查2006年12月31日有材料入庫憑證但未收到采購發票的業務

D.檢查2006年12月31日以后收到的購貨發票并關注其日期

32.注冊會計師針對評估的與收入確認相關的舞弊重大錯報風險時，可以采取的應對措施有（）。

A.針對收入項目，使用分解的數據實施實質性分析程序

B.向被審計單位的客戶函證相關的特定合同條款以及是否存在背后協議

C.檢查已記錄的大額現金收入，關注其是否有真實的商業背景

D.獲取或編制主營業務收入明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核對是否相符

33.

根據《關于審理涉及會計師事務所在審計活動中民事侵權賠償案件的若干規定》(簡稱《司法解釋》)，如果會計師事務所執行審計業務活動出現以下（）情形，人民法院應當認定其存在過失。

A.負責審計的注冊會計師以低于行業一般成員應具備的專業水準執業

B.未根據執業準則執行必要的審計程序

C.審計過程中未能尋求專家意見

D.未能合理利用執業準則所要求的重要性原則

34.甲、乙會計師事務所都接受了誠信公司2017年度財務報表的審計業務，但都因某些原因終止審計業務，誠信公司2018年度財務報表審計業務最終由丙會計師事務所審計完成。丁會計師事務所接受了誠信公司2018年度財務報表審計業務，但因與治理層沒有達成良好的雙向溝通解除了業務約定，最終誠信公司2018年度財務報表由戊會計師事務所審計完成，據此，以下說法中正確的有（）A.丙會計師事務所注冊會計師是戊會計師事務所注冊會計師的前任注冊會計師

B.甲會計師事務所注冊會計師是戊會計師事務所注冊會計師的前任注冊會計師

C.乙會計師事務所注冊會計師是戊會計師事務所注冊會計師的前任注冊會計師

D.丁會計師事務所注冊會計師是戊會計師事務所注冊會計師的前任注冊會計師

35.下列各項會計估計中，不確定性相對較低的有()。

A.未采用經認可的計量技術計算的會計估計

B.非公開交易的衍生金融工具的公允價值會計估計

C.因與常規交易相關而經常作出并更新的會計估計

D.在模型的假設或輸入數據是可觀察到的情況下，采用廣為人知或被普遍認可的計量模型作出的公允價值會計估計

36.下列各項風險中，對審計工作效率產生影響的有（）。

A.誤受風險B.信賴不足風險C.信賴過度風險D.誤拒風險

37.在了解內部控制和針對重大錯報風險實施進一步審計程序時，注冊會計師下列判斷正確的有（）。

A.注冊會計師設計和實施的控制測試和實質性程序的性質、時間、范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具有明確的對應關系

B.如果不擬信賴內部控制，注冊會計師就無需對內部控制進行了解、測試和評價

C.無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序

D.對于一項自動化的應用控制，注冊會計師可以利用該項控制得以執行的審計證據和信息技術一般控制運行有效的審計證據，作為支持該項控制在相關期間運行有效性的重要審計證據

38.A注冊會計師正在審計甲集團公司2013年度財務報表，甲集團公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家會計師事務所進行審計，作為集團項目組要求組成部分注冊會計師溝通下列事項，其中恰當的有()。

A.組成部分注冊會計師是否已遵守與集團審計相關的職業道德要求，包括對獨立性和專業勝任能力的要求

B.指出作為組成部分注冊會計師出具報告對象的組成部分財務信息

C.因違反法律法規而可能導致集團財務報表發生重大錯報的信息

D.組成部分財務信息中未更正錯報的清單(清單應當包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報)

39.F公司首次接受注冊會計師審計，委托ABC會計師事務所對其2010年度財務報表進行審計，己注冊會計師作為本次審計項目合伙人，遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。

<1>、下列關于期初余額的理解，正確的有（）。

A.期初余額是已經存在的賬戶的余額，就等于相同賬戶上期期末的余額

B.期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會計政策的結果

C.期初余額審計通常與注冊會計師首次接受委托相聯系

D.注冊會計師要對期初余額實施適當的審計程序，一般并不需要專門對其發表審計意見

40.下列關于注冊會計師的審計工作和被審計單位內部審計工作的關系的說法中，正確的有（）

A.注冊會計師可以與被審計單位內部審計人員溝通，獲取其工作底稿，了解內部審計人員的工作

B.注冊會計師利用內部審計的工作，可以減少不必要的重復勞動，提高審計工作效率

C.盡管內部審計人員會實施程序了解內部控制，但注冊會計師仍然應當獨立執行審計工作，不能利用內部審計人員的工作結果

D.注冊會計師應當考慮內部審計活動及其在內部控制中的作用，以評估財務報表重大錯報風險及其對注冊會計師審計程序的影響

41.下列關于專家的勝任能力、專業素質和客觀性的說法中，正確的有()。

A.專家的客觀性與其偏見、利益沖突及其他可能影響其職業判斷或商業判斷的因素相關

B.可以通過專家以往發表的論文或出版的書籍獲得對專家勝任能力、專業素質和客觀性的了解

C.專家的勝任能力、專業素質和客觀性，對評價專家的工作是否適合審計目的具有重大影響

D.通過相關程序一旦確定專家具備相應的勝任能力、專業素質和客觀性，在之后的審計過程中可以不再進行評價

42.D注冊會計師負責對丁公司2010年度財務報表進行審計。遇到下列有關銷售與收款循環審計的問題，請代為作出正確的專業判斷。

回答下列四題

<1>、在以下銷售與收款授權審批控制關鍵點中，D注冊會計師將會評估其得到恰當控制的有（）。

A.銷售發票、發運憑證等均經事先連續編號并已恰當登記入賬

B.對于超過既定銷售政策和信用政策規定范圍的特殊銷售業務，丁公司采用集體決策方式

C.銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣由銷售人員根據客戶情況進行談判

D.非經正當審批，不得發出貨物

43.在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列（）重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度。

A.內部審計的組織地位及其對客觀性的影響

B.內部審計的職責范圍

C.內部審計人員的專業勝任能力

D.內部審計人員應有的職業關注

44.注冊會計師在審計業務中應當直接與治理層溝通的事項有（）。

A.注冊會計師的獨立性B.注冊會計師的責任C.計劃的審計范圍和時間安排D.審計中發現的重大問題

45.下列各項中，直接影響控制測試樣本規模的因素有（）。

A.可容忍偏差率

B.擬測試總體的預期偏差率

C.控制所影響賬戶的可容忍錯報

D.注冊會計師在評估風險時對相關控制的依賴程度

46.注冊會計師執行的下列審計程序中與實現采購交易截止目標不相關的有（）

A.追查存貨的采購記錄至存貨永續盤存記錄

B.將驗收單和賣方發票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較

C.參照賣方發票，比較會計科目表上的分類

D.從驗收單追查至采購明細賬

47.關于注冊會計師財務報表審計，以下理解中，恰當的有（）。

A.財務報表審計的用戶是包括管理層在內的財務報表預期使用者

B.財務報表審計的核心工作是圍繞管理層認定獲取和評價審計證據

C.財務報表審計的基礎是獨立性和專業性，注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者

D.財務報表審計的目的是改變財務報表的質量，消除財務報表錯報風險

48.下列事項中，屬于項目質量控制復核需要考慮的事項有(?)。

A.對項目組和會計師事務所獨立性的評價

B.在決定接受客戶及保持客戶關系時識別的風險

C.對持續經營的評估是否適當

D.獨立監管機構發現的重大事項是否已得到恰當解決

49.

第

22

題

中國注冊會計師職業道德規范指導意見中，針對注冊會計師的專業勝任能力規范（）。

A.應當通過教育、培訓和執業實踐保持和提高專業勝任能力

B.在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業道德的情況進行指導和監督

C.不得宣稱自己具有本不具備的專業知識、技能或經驗

D.在提供專業服務時，注冊會計師可以在特定領域利用助理人員協助其工作，對助理人員的勝任能力進行監督和指導

50.下列影響獨立性的因素中，屬于外在壓力對獨立性產生不利影響的有()。

A.鑒證業務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益

B.在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅

C.受到有關單位或個人不恰當的干預

D.受到鑒證客戶降低收費壓力而不恰當的縮小工作范圍

三、3.判斷題(10題)51.A注冊會計師是S公司2005年度會計報表審計的項目經理，在編制審計計劃前，需對S公司提供的未審計會計報表及其附注進行審核。假定S公司2005年度無需編制合并會計報表，也未發生重大重組行為，在不考慮披露格式、內容的完整性等其他因素的前提下，針對S公司2005年度會計報表附注披露的以下內容，請代為進行審核，并分別判斷其在數字的邏輯關系、披露直接反映的分類或會計處理等方面是否正確。

會計報表注釋中披露的其他應收賬款的賬齡結構如下：()

A.正確B.錯誤

52.

12月20日，該公司與W企業簽訂銷售合同。合同規定，該公司向W企業銷售D電子設備50臺，每臺銷售價格為400萬元。12月22日，該公司又與W企業就該D電子設備簽訂補充合同。該補充合同規定，該公司應在2008年3月20日前以每臺408萬元的價格將D電子設備全部購回。該公司已于12月25日收到D電子設備的銷售價款；在2006年度已按每臺400萬元的銷售價格確認相應的銷售收入，并相應結轉成本。()

A.正確B.錯誤

53.在對重要性水平作出初步判斷時,注冊會計師無須考慮被審計單位內部控制的有效性。()

A.正確B.錯誤

54.在執業中注冊會計師須對助理人員及專家的工作負直接責任。()

A.正確B.錯誤

55.

由于Y公司2005年底辦公大樓發生火災，導致提供的財務數據不完整、不可靠，甚至缺少基本的賬面記錄，助理人員決定使用單位平均估計的比率抽樣方法進行審計。()

A.正確B.錯誤

56.注冊會計師在出具法規、合約遵循情況的特殊目的審計報告時，應當在意見段中指明法規、合約所涉及財務會計規定的遵循情況。()

A.正確B.錯誤

57.王注冊會計師是信聯公司2005年會計報表審計的項目經理，其在現場復核助理人員的工作底稿，發現助理人員反映的一些事項，請代為作出專業判斷。

對現金的盤點在資產負債表日后突擊進行，根據實際盤點的現金結果加上盤點日到資產負債表日期間現金的收付金額就可以倒軋確認資產負債表日的現金余額。()

A.正確B.錯誤

58.

審計助理人員在檢查固定資產明細賬時，發現有一筆3000萬元的固定資產增加，經審查發現是固定資產的改擴建行為。通過查閱生產記錄和生產的產品銷售情況發現，該固定資產擴建后顯著降低了生產成本，所生產的產品質量也大大提高，因此該助理人員認為改擴建的固定資產后續支出應計入固定資產賬面價值。()

A.正確B.錯誤

59.A注冊會計師是Y公司2005年度會計報表審計的項目負責人，在對審計工作底稿的復核過程中，需對助理人員在審計中提出的相關問題予以解答并復核審計工作底稿。請代為做出正確的專業判斷。

Y公司的5000萬元的借款合同已經到期，按照合同規定，應于2006年3月19日償還借款3000萬元。截至審計報告日，Y公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協議或取得新的借款。Y公司正在考慮提出破產申請。這一情況表明Y公司的持續經營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經營過程中變現資產、清償債務。Y公司2005年度會計報表未對這一情況予以披露。助理人員要求Y公司披露該事項，但Y公司拒絕。因此，助理人員擬出具帶強調事項段的無法表示意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

60.為了保證會計師事務所和注冊會計師遵循《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》的相關規定，針對XYZ會計師事務所在承辦業務時遇到的以下問題，請按照指導意見的相關要求，提供正確的意見。

前任注冊會計師對A公司2005年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告。XYZ會計師事務所在審計過程中發現該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經非常清楚，所以決定不再提請A公司與前任注冊會計師聯系。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所的質量控制制度部分內容摘錄如下：

(1)合伙人考核的主要指標依次為業務收入指標的完成情況，參與事務所管理的程度，職業道德遵守情況及業務質量評價結果。

要求：

針對上述第(1)項，指出ABC會計師事務所的質量控制制度的內容是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

62.簡述人民法院認定會計師事務所存在過失的情形。

63.在對A公司2010年度財務報表進行審計時，M注冊會計師負責審計貨幣資金項目。A公司在總部和營業部均設有出納部門。為順利監盤庫存現金，M注冊會計師在監盤前一天通知A公司會計主管人員做好監盤準備。考慮到出納日常工作安排，對總部和營業部庫存現金的監盤時間分別定在上午上班前和下午下班時。監盤時，出納把現金放入保險柜，并將已辦妥現金收付手續的交易登入現金日記賬，結出現金日記賬余額；然后，M注冊會計師當場盤點現金，在與現金日記賬核對后填寫“庫存現金監盤表”，并在簽字后形成審計工作底稿。

要求：請指出上述庫存現金監盤工作中有哪些不當之處，并提出改進建議。

64.A注冊會計師了解甲公司生產與存貨循環的內部控制是為了識別內部控制的重大缺陷，評估存貨的重大錯報風險。請根據業務循環內容填列主要影響的認定。

業務環節控制目標關鍵控制活動影響認定(1)計劃和安排生產管理層授權進行生產生產指令應經適當管理層批準(1)(2)發出原材料發出材料已記錄于適當期間定期由不負責日常存貨保管或存貨記錄的人員來盤點實際存貨，發現差異應予以調整(2)(3)核算產品成本成本以正確的金額入賬選取樣本測試各種費用的歸集和分配，以及成本計算(3)

65.注冊會計師在實施函證程序審計應收賬款和應付賬款時主要不同點是什么?

參考答案

1.C選項C錯誤，項目合伙人復核的內容包括(1)對關鍵審計領域，尤其是執行業務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；(2)特別風險；(3)項目合伙人認為重要的其他領域。項目合伙人無須復核與重大錯報風險相關的所有審計工作底稿。

2.C使用有別于管理層的假設或方法，就可能作出點估計或區間估計與管理層的點估計存在的差異。

3.D如果在審計報告涵蓋的期間內，審計項目組成員兼任審計客戶的董事或高級管理人員，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

4.C管理層拒絕提供財務報表編制責任的書面聲明，應視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告。

5.D為了確保對函證過程的控制，防止被審計單位與被詢證者串通舞弊，不應由被審計單位催收詢證函。選項D錯誤。

6.A廣告制作傭金應在年度終了時根據項目的完成程度確認，而不是在相關廣告或商業行為開始出現于公眾面前時確認收入，這是宣傳媒體傭金確認收入的時間。

7.D【答案】D

【解析】以文件記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據可靠。

8.A信息技術處理具有內在一貫性，除非系統發生變動，一項自動化應用控制應當一貫運行。對于一項自動化控制，一旦確定被審計單位正在執行該控制，注冊會計師通常無需擴大控制測試的范圍，但要同時考慮與該應用控制有關的一般控制的運行有效性。

9.A控制測試是指用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。“控制測試”要與“了解內部控制”進行區分。“了解內部控制”包含兩層含義：一是評價控制的設計；二是確定控制是否得到執行。測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執行所需獲取的審計證據是不同的，所以無法發現認定層次發生的錯報金額。實質性程序是發現認定層次發生的錯報金額。選項8、D均不正確。在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應當從下列方面獲取關于控制是否有效運行的審計證據：控制在所審計期間的相關時點是如何運行的；控制是否得到一貫執行；控制由誰或以何種方式執行。控制測試并非為了驗證實質性程序結果的可靠性，所以選項C不正確。

10.A

11.C如果在完成審計工作后發現舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵循審計準則。

12.C選項C不恰當，書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。

13.B【正確答案】：B

【答案解析】：選項A不正確，附件中的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表是注冊會計師自己編制的，反映了注冊會計師驗證的結果，而在驗資過程中獲取的被審驗單位簽署的注冊資本實收情況明細表或注冊資本、實收資本變更情況明細表作為被審驗單位的一種書面聲明，是注冊會計師應當獲取的重要證據之一；選項C，如果在注冊資本及實收資本的確認方面與丁公司存在異議，且無法協商一致，注冊會計師應當在驗資報告說明段中清晰地反映有關事項及其差異和理由；選項D，驗資報告的用途、使用責任及注冊會計師應當說明的其他重要事項應該在驗資報告中反映。

14.C[答案]C

[解析]選項A主要實現存在、權利和義務的目標；選項B可實現存在的目標；選項C可實現完整性的目標；選項D針對主要截止目標。

15.D本題主要考查銀行余額調節表中的調整事項，需要對選項進行逐一判斷。具體分析如下：選項A，被審計單位未收到銀行的收款通知，屬于業務流程時間差異，是正常情況，不選；選項B，企業已經提交了轉賬支付申請，對于企業已付，由于業務流程時間差異導致銀行未付，屬于正常情況，不選。選項C，企業已經將支票提交銀行，對于企業已收，由于業務流程時間差異導致銀行未收，屬于正常情況，不選；選項D，經辦人員未提供相關單據，會計部門尚未入賬，屬于企業內部的異常情況，不屬于與銀行之間的未達賬項，當選。

16.A選項A最恰當。對詢證函進行統一編號是對函證過程控制的恰當措施，其余選項都不恰當。詢證函不能用于被審計單位催收貨款，選項8錯誤。詢證函應當由注冊會計師直接發出，選項C錯誤。詢證函回函應當直接寄回會計師事務所，選項D錯誤。

17.D選項A、B、C都不符合題意，選項D符合題意，企業一般在被審計年度次年的年初編制財務報表，偽造銷售合同的情況也常常發生在這個階段。所以注冊會計師最好在被審計年度次年1月初獲取當年簽署的全部銷售合同。

綜上，本題應選D。

18.B注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規另有規定。如果法律法規要求提及專家的工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。

19.D解析：本題考查的是對不同時段期后事項責任的理解。在選項D中，即使在財務報表報出后，注冊會計師如果知悉可能對財務報表產生重大影響的事實仍然應當考慮是否需要修改財務報表，并與管理層進行討論。同時，注冊會計師還需要根據管理層是否修改財務報表、是否采取必要措施確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財務報表等具體情況采取適當措施。選項A、B、C對于期后事項責任的陳述恰當。

20.A【答案】A

【解析】選項A恰當，如果注冊會計師評估的舞弊風險為高水平，則應當考慮更多地在期末或是接近期末實施審計程序；選項B不恰當，因舞弊導致的錯報屬于性質重要的錯報，存在舞弊則說明企業內部控制存在缺陷，即使錯報金額較小，注冊會計師也應當實施針對舞弊的審計程序；選項C不恰當，注冊會計師不能對財務報表整體不存在舞弊獲取絕對保證，但注冊會計師應當對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證；選項D不恰當，財務報表重大錯報風險源于舞弊和錯誤。

21.B選項B恰當。注冊會計師對甲公司持有的受托代存存貨因其所有權不屬于甲公司不應納入盤點范圍。

22.B【正確答案】：B

【答案解析】：具體審計計劃應當包括風險評估程序、計劃實施的進一步審計程序和其他審計程序。選項B，確定審計方向是總體審計策略中包含的內容。

23.A選項A不正確，注冊會計師應使用組成部分重要性對組成部分實施審閱；

選項B正確，對于低于明顯微小臨界值的錯報，注冊會計師認為這些錯報的匯總數明顯不會對財務報表產生重大影響，但是對于超過臨界值的錯報，注冊會計師應當給予關注；

選項C正確，低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報不需要溝通；

選項D正確，審計工作底稿可以采用備忘錄的形式，反映組成部分注冊會計師針對識別出的特別風險得出的結論。

綜上，本題應選A。

24.A會計師事務所的業績評價機制會促進或削弱注冊會計師對職業懷疑的保持程度，這取決于這些機制如何設計和執行，選項A錯誤。

25.C審計準則要求注冊會計師對零余額銀行存款賬戶進行函證(除非有確切證據證明該賬戶不重要且與之相關的重大錯報風險很低)，因此，選項C是常規審計程序，不能增強不可預見性。

26.C可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況：(1)選擇了不適于實現特定目標的審計程序；(2)選擇的總體不適合于測試目標(選項A)；(3)未能適當地定義誤差(選項B)；(4)未能適當地評價審計發現的情況(選項D)；在審計抽樣中，如果未對總體中的所有項目進行測試，則屬于導致抽樣風險的情形(選項C)。

27.D選項A．會對注冊會計師的客觀性產生不利影響；選項B，注冊會計師不得夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗；選項C，會計師事務所不得因降低收費而不恰當縮小工作范圍。

28.D個人獨資企業應當按照國家規定參加社會保險。社會保險基金由國家、企業和職工三者共同負擔。

29.C選項C不恰當。如果管理層不認可并理解編制財務報表的責任，則注冊會計師不能承接審計委托。

30.C預收款項明細科目中存在借方余額，應該重分類到應收賬款項目中。C公司根據應收賬款賬戶期末余額計提壞賬準備，少計提了被抵減部分應收賬款的壞賬準備，所以選項C正確。

31.ABCD

32.ABC選項D是常規審計程序，并不是應對由于舞弊導致的重大錯報風險的審計程序。

33.AB注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失：①負責審計的注冊會計師以低于行業一般成員應具備的專業水準執業；②制定的審計計劃存在明顯疏漏；③未依據執業準則、規則執行必要的審計程序；④在發現可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；⑤未能合理地運用執業準則和規則所要求的重要性原則；⑥未根據審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據；⑦明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論；⑧錯誤判斷和評價審計證據；⑨其他違反執業準則、規則確定的工作程序的行為。

34.AD選項A正確，丙會計師事務所注冊會計師已對最近一期財務報表發表了審計意見的，屬于前任注冊會計師；

選項B、C不正確，如果出現在相鄰兩個會計年度中連續變更多家會計師事務所的情況，前任注冊會計師是為最近一期財務報表出具了審計報告的會計師事務所，以及在后任注冊會計師之前接受委托對當期財務報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務所；

選項D正確，丁會計師事務所注冊會計師接受委托但未完成審計工作、已經或可能與委托人解除業務約定，屬于前任注冊會計師。

綜上，本題應選AD。

35.CD選項．AB屬于不確定性相對較高的會計估計。

36.BD信賴不足風險和誤拒風險影響的是審計效率，信賴過度風險和誤受風險影響的是審計效果。

37.ACD不管是否信賴內部控制，注冊會計師都需要對內部控制進行了解。

38.ABC組成部分注冊會計師與集團項目組溝通時，可以溝通組成部分財務信息中未更正錯報的清單，但清單不必包括低于集團項目組通報的臨界值且明顯微小的錯報，選項D錯誤。

39.BCD期初余額是上期結轉到本期的金額，但是由于受到上期期后事項、會計政策變更、前期會計差錯更正等因素的影響，上期期末余額結轉至本期時，有時需要經過調整或重新表述，所以期初余額未必與上期期末余額相等，故選項A不正確。

40.ABD選項A正確，注冊會計師可以通過復核和評價內部審計人員的工作底稿，獲得對內部控制的了解；

選項B正確，注冊會計師通過了解與評估內部審計工作，利用可信賴的內部審計工作相關部分的成果，可以減少不必要的重復勞動，提高審計工作效率；

選項C不正確，注冊會計師可以利用內部審計人員了解內部控制的工作結果；

選項D正確，注冊會計師在審計過程中，通常需要了解和測試被審計單位的內部控制，而內部審計是被審計單位內部控制的一個重要組成部分。因此，注冊會計師應當考慮內部審計活動及其在內部控制中的作用，以評估財務報表重大錯報風險及其對注冊會計師審計程序的影響。

綜上，本題應選ABD。

41.ABC隨著審計的進行，一些不可預料事件的出現、條件的改變或已獲取的審計證據，注冊會計師可能有必要重新考慮對專家的勝任能力、專業素質和客觀性的最初評價，故選項D不正確。

42.ABD【正確答案】：ABD

【答案解析】：選項C，銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經適當的授權批準，而不是由銷售人員根據客戶情況進行談判。

43.ABCD在了解內部審計并對其進行評估時，注冊會計師應當考慮下列重要因素，對這些因素的不同評價決定著注冊會計師是否可以利用內部審計成果以及利用的程度：①內部審計的組織地位及其對客觀性的影響；②內部審計的職責范圍；③內部審計人員的專業勝任能力；④內部審計人員應有的職業關注。

44.ABCD注冊會計師應當直接與治理層溝通的事項包括：(1)注冊會計師與財務報表審計相關的責任；(2)計劃的審計范圍和時間安排；(3)審計中發現的重大問題；(4)注冊會計師的獨立性；(5)補充事項。

45.ABD控制測試中直接影響樣本規模的因素包括可接受的信賴過度風險(選項D)、可容忍偏差率(選項A)和預計總體偏差率(選項B)。

46.ACD選項A與采購交易發生認定相關，選項C與采購交易分類認定相關，選項D與采購交易完整性認定相關。

47.ABC選項D不恰當。財務報表審計的目的是改善財務報表的質量，而不是改變財務報表的質量；同時，財務報表審計是為了增強預期使用者對財務報表的信賴程度，降低財務報表的錯報風險，而不是消除財務報表錯報風險。

48.ABCD項目質量控制復核的范圍可能取決于業務的復雜程度、客戶是否為上市實體以及出具不恰當報告的風險等因素，這需要項目質量控制復核人員基于事實和環境作出職業判斷，并可視需要對項目質量控制復核程序進行擴展。以上事項都屬于容易產生分歧的事項，屬于項目質量控制復核較常考慮的事項。參考《中國注冊會計師審準則問題解答第9號一項目質量控制復核(征求意見稿)》。

49.ABCD四個選項全部符合注冊會計師職業道德指導意見的規定。

50.BCD選項A屬于經濟利益對獨立性產生的不利影響。

51.B解析：由于上年n年賬齡的應收款項會遞延到本年變為n+1年賬齡的應收賬款，且本年可能會有部分賬款收回，所以，一般情況下，上年賬齡為n的應收賬款余額>本年賬齡n+1年的應收賬款余額，因此，2004年2～3年賬齡的應收賬款小于2005年的3～4年賬款，不正確。

52.B解析：在本題中，首先要對該交易的性質進行判斷。本例中，對于同一商品在簽訂銷售合同之后，又簽訂了回購合同。如果僅從簽訂的銷售合同來看，該交易應屬于商品銷售業務，但該公司又與W企業就D電子設備簽訂了