2021-2022年山東省日照市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司2012年3月2日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款1500萬元(包含已宣告但尚未發放的現金股利20萬元)，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2012年12月31日，該股票的公允價值為1600萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，則2013年12月31日，該股票的公允價值為1300萬元。2013年12月31日，甲公司累計確認的資本公積為（）萬元。

A.－138．75B.－185C.－300D.0

2.下列項目中，屬于與收益相關的政府補助的是（）。

A.政府撥付的用于企業購買無形資產的財政撥款

B.政府向企業無償劃撥的長期非貨幣性資產

C.政府對企業用于建造固定資產的相關貸款給予的財政補貼

D.企業收到的先征后返的增值稅

3.

第

4

題

甲公司2003年1月1日以1000萬元取得乙公司4000萬表決權資本的30%并對乙具有重要影響，2003年4月20日乙公司宣告分派2002年度現金股利300萬元，2003年和2004年乙公司連續發生凈虧損200萬元和400萬元，甲公司于2004年年末估計該項投資的可收回金額為700萬元，甲公司對該項投資計提減值準備形成投資損失的金額是（）萬元。

A.0B.320C.30D.120

4.甲公司系增值稅一般納稅人，其原材料按實際成本計價核算。2010年12月委托乙加工廠（一般納稅人）加工應稅消費品－批，計劃收回后按不高于受托方計稅價格的金額直接對外銷售。甲公司發出原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元（不含增值稅），加工完成的應稅消費品已驗收入庫，乙加工廠沒有同類消費品銷售價格。雙方適用的增值稅稅率均為17％，消費稅稅率為10％。則該委托加工物資在委托加工環節應繳納的消費稅為（）。

A.2700元B.3000元C.3040元D.2400元

5.

第

11

題

A公司2003年1月8日決定建造固定資產，2月18日取得專門借款存入銀行；3月17日預付工程款項；4月16日正式動工建造。A公司專門借款利息開始資本化的時間為（）。

A.3月17日B.4月16日C.2月18日D.1月8日

6.某生產用設備賬面原值為200000元，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計提年折舊。該設備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發生清理費用2000元，取得殘值收入5000元。則該設備報廢對企業當期稅前利潤的影響額為減少()元。

A.40200B.31900C.31560D.38700

7.第

5

題

甲股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2003年12月31日庫存用于生產A產品的原材料的實際成本為40萬元，預計進一步加工所需費用為16萬元。預計銷售費用及稅金為8萬元。該原材料加工完成后的產品預計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準備。2003年12月31日該項存貨應計提的跌價準備為（）萬元。

A.0B.4C.16D.20

8.甲公司2010年度因上述交易或事項應當確認的收入是()。

A.840萬元B.1440萬元C.740萬元D.1550萬元

9.

要求：根據上述資料，不考慮其它因素，回答下列7～6題。

第

7

題

該債務重組的重組日為（）。

10.甲工業企業2012年到2013年有關存貨業務的資料如下：

(1)2012年發出存貨采用全月一次加權平均法結轉成本，按單項存貨計提跌價準備。該公司2012年初存貨的賬面余額中包含A產品200噸，其采購成本200萬元，加工成本為80萬元，采購時增值稅進項稅額34萬元，已計提的存貨跌價準備為20萬元，2012年當期售出A產品150噸。2012年12月31日，該公司對A產品進行檢查時發現，庫存A產品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每噸0.81萬元，預計銷售每噸A產品還將發生銷售費用及相關稅金0.01萬元。

(2)2013年1月1日起該企業將發出存貨由加權平均法改為先進先出法，2013年一季度購入A產品100噸，總成本為110萬元，出售A產品30噸。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

2012年12月31日A產品應計提或沖回的存貨跌價準備的金額為（）萬元。

A.25B.15C.30D.50

11.企業按照規定計算繳納耕地占用稅時，下列說法正確的是（）

A.通過“應交稅費”科目核算B.通過“稅金及附加”科目核算C.通過“管理費用”科目核算D.通過“在建工程”科目核算

12.甲公司為某集團母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并財務報表時，應當作為會計政策予以統一的是（）。

A.甲公司產品保修費用的計提比例為售價的2%，乙公司為售價的3%

B.甲公司對機器設備的折舊年限按不少于15年確定，乙公司按不少于20年

C.甲公司對投資性房地產采用成本模式進行后續計量，乙公司采用公允價值模式

D.甲公司對1年以內應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的5%

13.甲公司為境內上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股數的有關交易或事項如下:(1)年初發行在外普通股25000萬股;(2)3月1日發行普通股2000萬股;(3)5月5日,回購普通殷800萬股;(4)5月30日注銷庫存股800萬股。下列各項中,不會影響甲公司2×17年度基本每股收益金額的是()。

A.當年發行的普通股股數B.當年注銷的庫存股股數C.當年回購的普通股股數D.年初發行在外的普通股股數

14.第

7

題

某一般納稅企業委托外單位加工一批應稅消費稅產品，材料成本50萬元，加工費5萬元（不含稅），受托方增值稅率為17%，受托方代收代交消費稅0.5萬元。該批材料加工后委托方用于連續生產應稅消費品，則該批材料加工完畢入庫時的成本為（）萬元。

A.59B.55.5C.58.5D.55

15.下列關于每股收益計算的表述中，正確的是（）。

A.在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括少數股東損益

B.計算稀釋每股收益時，股份期權均應假設于當年1月1日轉換為普通股

C.新發行的普通股應當自發行合同簽訂之日起計人發行在外普通股股數

D.計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

16.

第

4

題

甲公司為上市公司，2007年初“資本公積”科目的貸方余額為100萬元。2007年2月1日，甲公司以自用房產轉作為以公允價值模式進行計量的投資性房地產，房產賬面原價為1000萬元，已計提折舊300萬元，轉換日公允價值為900萬元，12月1日，將該房地產出售。甲公司2007年另以600萬元購入某股票，并確認為可供出售金融資產，2007年12月31日，該股票的公允價值為660萬元，假定不考慮相關稅費，2007年12月31日甲公司“資本公積”科目的貸方余額為（）萬元。

A.60B.160C.260D.360

17.第

14

題

甲公司采用融資租賃方式租人一臺大型設備，該設備的人賬價值為1200r萬元，租賃期為10年，與承租人相關的第三方提供的租賃資產擔保余值為200萬元，預計清理費用為50萬元。該設備的預計使用年限為10，預計凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對該租人設備計提折舊。甲公司每年對該租人設備計提的折舊額為（）。

A.105萬元B.108萬元C.113萬元D.120萬元

18.下列有關商譽減值會計處理的說法中，錯誤的是（）。

A.商譽無論是否出現減值跡象，每年末均應對其進行減值測試

B.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發生的減值損失應首先抵減分攤至資產組或資產組組合中商譽的賬面價值

C.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發生的減值損失應按商譽的賬面價值和資產組內其他資產賬面價值的比例進行分攤

D.商譽減值損失應在可歸屬于母公司和少數股東之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的減值損失

19.甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產線，下列各項應計入該生產線成本的是（）。

A.生產線已達到預定可使用狀態但尚未辦妥竣工決算期間發生的借款費用

B.生產線建設過程中領用的外購原材料相關的增值稅進項稅額

C.生產線達到預定可使用狀態前進行負荷聯合試車發生的費用

D.生產線建造期間發生火災造成的凈損失

20.甲公司持有B公司40％的普通股股權，采用權益法核算，截止到2010年年末該項長期股權投資賬戶余額為380萬元，2011年年末該項投資減值準備余額為l2萬元，B公司2011年發生凈虧損l000萬元，投資雙方未發生任何內部交易，甲公司對B公司沒有其他長期權益。2011年年末甲公司對B公司的長期股權投資科目的余額應為()萬元。

A.0B.12C.一20D.一8

21.甲企業2008年3月5日賒銷一批商品給乙企業，貸款總額為500000元(不含增值稅稅額)，適用增值稅稅率為17%．因乙企業系甲企業老客戶，甲企業決定給予乙企業付款的現金折扣條件為2/10、1/20、n/30(現金折扣按貸款和增值稅總額為基礎計算)；若乙企業決定在8006年3月18日將全部所欠款項付清，則支付的款項應為()元。

A.585000B.573300C.580000D.579150

22.2018年5月10日，甲研究所單位以一項原價為100萬元，已計提折舊20萬元、評估價值為90萬元的固定資產對外投資，作為長期投資核算，在投資過程中另以銀行存款支付直接相關費用1萬元，不考慮其他因素，甲事業單位該業務應計入長期投資成本的金額為（）萬元A.70B.80C.90D.91

23.A公司于2010年l0月20日自乙客戶處收到一筆合同預付款，金額為1000萬元，作為預收賬款核算，但按照稅法規定，該款項應計入取得當期應納稅所得額；l2月20日，A公司自乙客戶處收到一筆合同預付款，金額為2000萬元，作為預收賬款核算，按照稅法規定，該筆款項具有預收性質，不計入當期應稅所得，A公司當期及以后各期適用的所得稅稅率均為25％，就上述預收賬款，下列處理正確的是()。

A.確認遞延所得稅資產250萬元

B.確認遞延所得稅資產500萬元

C.確認遞延所得稅負債250萬元

D.確認遞延所得稅資產750萬元

24.

第

4

題

某一般納稅人企業，該公司2004年6月1日“材料成本差異”科目借方余額為6萬元，“原材料”科目余額為12000萬元；本月購入原材料一批，專用發票注明價款45000萬元，增值稅7650萬元，運費1500萬元（增值稅扣除率7%），該材料計劃成本為44700萬元；本月發出原材料計劃成本37500萬元。則該企業2004年6月末原材料結存實際成本為（）萬元。

A.20700B.19500C.19776D.20045.25

25.要求：根據資料，不考慮其他因素，回答下述下列各題。

甲公司和A公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。甲公司2013年2月1013從其擁有80%股份的A公司購進設備一臺，該設備成本70萬元，售價100萬元，另付運輸安裝費3萬元，甲公司已付款且該設備當月投入使用，，預計使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

2013年年末編制合并報表時該業務對合并利潤的影響金額是（）。

A.減少20萬元B.減少8．33萬元C.減少25萬元D.增加7．83萬元

26.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.因虧損合同預計產生的損失應于合同完成時確認

B.因或有事項產生的潛在義務不應確認為預計負債

C.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

D.對期限較長的預計負債進行計量時應考慮貨幣時間價值的影響

27.下列資產評估減值應計入當期損益的是()。

A.清產核資時資產評估減值B.被兼并企業資產評估減值C.對外投資的實物資產評估減值D.股份制改組時資產評估減值

28.甲公司與乙公司協商，甲公司以一項可供出售金融資產(股票投資)換人乙公司的一批材料，換人后作為原材料核算。已知可供出售金融資產的成本為300000元，公允價值變動(借方)為50000元，交換日的公允價值為390000元。原材料的公允價值為320000元，公允價值等于計稅價格，增值稅稅率為17%。乙公司支付給甲公司銀行存款15600元。假定該項非貨幣性資產交換具有商業實質。則甲公司換入原材料的入賬價值為（）元。

A.390000B.374400C.335600D.320000

29.下列屬于積極的財政政策措施的是（）。

A.降低稅率B.降低再貼現率C.降低存款準備金率D.公開市場業務

30.下列關于政府補助的表述中不正確的有（）

A.政府補助的主要形式包括政府對企業的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等

B.增值稅出口退稅不屬于政府補助

C.政府補助的會計處理方法有總額法和凈額法

D.與收益相關的政府補助用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入所有者權益

二、多選題(15題)31.下列關于企業合并形成長期股權投資的會計處理表述中，正確的有（）

A.以發行權益性證券方式進行非同一控制下企業合并的，應當以權益性證券的公允價值作為長期股權投資的初始投資成本

B.以轉讓非現金資產方式進行非同一控制下企業合并的，應當以實際付出對價的公允價值作為長期股權投資的初始投資成本

C.以轉讓非現金資產方式進行同一控制下企業合并的，應當以相對于最終控制方而言的被合并方所有者權益賬面價值的份額為基礎確定長期股權投資的初始投資成本

D.以發行權益性證券方式進行同一控制下企業合并的，應當以權益性證券的賬面價值作為長期股權投資的初始投資成本

32.大元公司2016年1月5日以吸收合并的方式取得大唐公司全部凈資產。其中有一批存貨無法確定主要市場，可以在M市場出售，也可以在N市場出售。若在M市場出售，銷售價格為95萬元，交易費用為2萬元，運輸費用為4萬元；若在N市場出售，銷售價格為110萬元，交易費用為10萬元，運輸費用為7萬元。下列說法或會計處理中正確的有（）

A.M市場為最有利市場B.N市場為最有利市場C.該批存貨的公允價值為91萬元D.該批存貨的公允價值為103萬元

33.企業在預計資產未來現金流量的現值時，主要應考慮的因素有（）。

A.資產的預計未來現金流量B.資產的歷史成本C.資產的使用壽命D.折現率

34.下列關于所得稅費用的說法正確的是（）

A.壞賬準備的變化不會影響當期所得稅

B.存貨跌價準備轉回會影響遞延所得稅

C.因以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產價值下降確認的遞延所得稅資產直接計入其他綜合收益，不會影響所得稅費用

D.因固定資產計提減值確認的遞延所得稅資產會減少所得稅費用

35.甲公司在2013年1月1日以600萬元的價格收購了乙公司60%的股權，此前甲、乙公司不存在關聯方關系。在購買日，乙公司可辨認資產的公允價值為900萬元，賬面價值為800萬元，沒有負債。假定乙公司所有資產被認定為一個E資產組。乙公司2013年年末按購買日公允價值持續計算的可辨認資產的賬面價值為850萬元，E負債賬面價值為0。資產組(乙公司)在2013年年末的可收回金額為750萬元。

要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

關于購買日合并財務報表中上述事項的會計處理，下列說法中正確的有（）。

A.應確認商譽60萬元；

B.應確認商譽100萬元

C.應確認少數股東權益320萬元

D.應確認少數股東權益360萬元

E.應確認長期股權投資800萬元

36.下列關于企業使用第三方報價機構估值的說法中，正確的有（）

A.企業在權衡作為公允價值計量輸入值的報價時，應當考慮報價的性質

B.企業使用第三方報價機構估值的，不應簡單將公允價值計量結果劃入第三層次輸入值

C.企業應當了解估值服務中應用到的輸入值，并根據該輸入值的可觀察性和重要性，確定相關資產或負債公允價值計量結果的層次

D.如果第三方報價機構提供了相同資產或負債在活躍市場報價的，企業應當將該資產或負債的公允價值計量劃入第一層次

37.下列關于每股收益的說法中，正確的有（）

A.在計算基本每股收益時，應當考慮配股中的送股因素

B.企業向特定對象以低于當前市價的價格發行股票的，考慮送股因素

C.企業發放股票股利發生在資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益

D.按照準則規定對以前年度損益進行追溯調整或追溯重述的，無需重新計算各列報期間的每股收益

38.

第

22

題

下列組織可以作為一個會計主體進行核算的有（）。

A.獨資企業

B.銷售部門

C.分公司

D.母公司及其子公司組成的企業集團

39.某事業單位2018年度收到財政部門批復的2017年年末未下達零余額賬戶用款額度200萬元，下列會計處理中，正確的有（）A.貸記“財政補助收入”200萬元

B.借記“財政補助結轉”200萬元

C.貸記“財政應返還額度”200萬元

D.借記“零余額賬戶用款額度”200萬元

40.按照企業會計準則規定，下列各項資產計提的減值準備在符合條件的情況下可以轉回的有()。

A.存貨跌價準備B.貸款損失準備C.應收賬款壞賬準備D.無形資產減值準備

41.下列有關股份支付的處理中，說法正確的有()。A.除立即可行權的股份支付外，無論權益結算的股份支付還是現金結算的股份支付，企業在授予日均不做會計處理

B.在等待期內的每個資產負債表日，企業應將取得的職工提供的服務計入成本費用，金額應按照權益工具的公允價值汁量

C.對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整

D.對于現金結算的股份支付，企業在可行權日之后不再確認成本費用，負債(應付職工薪酬)公允價值的變動應汁人當期公允價值變動損益

E.在職工行權購買本企業股票時，企業應轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照差額調整資本公積(股本溢價)

42.第

21

題

下列通過“其他應付款”核算的業務包括（）。

A.應付包裝物租金B.存入保證金C.應付分期付息債券利息D.職工未按期領取的工資E.應付經營性租入固定資產的租金

43.關于無形資產的攤銷，下列說法中正確的有（）。

A.使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統合理攤銷

B.企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止

C.無形資產攤銷年限不超過l0年

D.使用壽命有限的無形資產一定無殘值

E.無形資產的攤銷方法只有直線法

44.下列各項，按規定應計入企業營業外支出的有（）。

A.債務重組損失

B.捐贈支出

C.固定資產盤虧凈損失

D.計提壞賬準備

E.罰款支出

45.市場參與者以公允價值計量一項資產時，考慮相關資產或負債所具有的特征，下列說法正確的有（）

A.對資產出售或使用的限制，如果該限制是針對資產持有者的，則此類限制是該資產具有的一項特征

B.對資產出售或使用的限制，如果該限制是針對資產本身的，則此類限制是該資產具有的一項特征

C.市場參與者以公允價值計量一項資產時，通常會考慮該資產的地理位置和環境、使用功能、結構、新舊程度、可使用狀況等

D.企業計量其公允價值時，會考慮資產狀況和所在位置因素，對類似資產和可觀察市場價格或其他交易信息進行調整，以確定該資產的公允價值

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發生內部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.9.變更固定資產折舊年限時，只影響變更當期和該項資產未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據以下資料，回答{TSE}題。

為擴大市場份額，經股東大會批準，甲公司2012年和2013年實施了并購和其他有關交易。

(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：

①A公司持有B公司30%的股權，同時受托行使其他股東所持有B公司18%股權的表決權(3年前形成)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。B公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

②B公司持有C公司60%股權，能夠控制C公司的財務和經營政策。

③A公司持有甲公司70%股權(3年前形成)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出6人，甲公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關的資料如下：①2012年5月10日，甲公司與8公司簽訂股

權轉讓合同。合同約定：甲公司以定向增發一定數量的本公司普通股和一宗土地使用權作為對價向B公司購買其所持有的C公司60%股權。

2012年7月1日，甲公司向8公司定向增發本公司1000萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股4元。土地使用權變更手續和c公司工商變更登記手續亦于2012年7月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為3400萬元。同日C公司所有者權益賬面價值為10000萬元，可辨認凈資產公允價值為12500萬元。

B公司持有c公司60%股權系8公司2011年1月1日從w公司購入，購入時c公司可辨認凈資產的賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。c公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2005年12月31E1取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年1月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。8公司和W公司無關聯方關系。2011年1月1日至2012年7月1日，C公司實現賬面凈利潤2000萬元，無其他所有者權益變動。

2012年7月1日，甲公司對c公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由11名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規定，其財務和經營決策經董事會半數以上成員通過即可實施。

②2013年6月30日，甲公司以1800萬元現金購買c公司10%股權。當日，C公司可辨認凈資產公允價值為18000萬元。c公司工商變更登記手續于當日辦理完成。

(3)2012年下半年c公司實現賬面凈利潤1200萬元，無其他所有者權益變動；2013年上半年C公司實現賬面凈利潤1000萬元，可供出售金融資產公允價值上升增加其他綜合收益200萬元，無其他所有者權益變動。

(4)2013年4月10日，C公司向甲公司出售一批存貨，成本為200萬元，售價為300萬元，至2013年6月30日，甲公司將上述存貨對外出售60%0，售價為220萬元，剩余存貨未有減值跡象。

(5)2013年6月30日，甲公司個別資產負債表中股東權益項目構成為：股本9000萬元，資本公積13000萬元，留存收益(盈余公積和未分配利潤)10000萬元。

假定：

(1)C公司沒有子公司。

(2)對c公司個別報表調整不考慮所得稅的影響，其他業務應考慮所得稅的影響。

(3)各公司適用的所得稅稅率均為25%。

(4)消除內部交易中未實現的損益，甲公司和少數股東按持有C公司持股比例承擔。

(5)對同一控制下的企業合并，不考慮合并日子公司留存收益的恢復。

(6)不考慮其他因素的影響。

要求：

判斷甲公司取得C公司60%股權交易的企業合并類型，并說明理由。

50.甲公司為我國境內的上市公司，該公司20×6年經股東大會批準處置部分股權，其有關交易或事項如下：

(1)甲公司于20×6年7月1日出售其所持子公司(乙公司)股權的60%，所得價款10000萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續。當日，甲公司持有乙公司剩余股權的公允價值為6500萬元。甲公司出售乙公司股權后，仍持有乙公司28%股權并在乙公司董事會中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股權系20×5年6月30日以11000萬元從非關聯方購入，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為15000萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值4000萬元外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述辦公樓按20年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用16年，預計凈殘值為零。

20×5年7月1日至20×6年6月30日，乙公司按其資產、負債賬面價值計算的凈資產增加2400萬元，其中：凈利潤增加2000萬元，可供出售金融資產公允價值增加400萬元。

(2)甲公司于20×6年9月30日出售其所持子公司(丙公司)股權的10%，所得價款3500萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續。甲公司出售丙公司股權后，仍持有丙公司90%股權并保持對丙公司的控制。

甲公司所持丙公司100%股權系20×4年3月1日以30000萬元投資設立，丙公司注冊資本為30000萬元，自丙公司設立起至出售股權止，丙公司除實現凈利潤4500萬元外，無其他所有者權益變動。

(3)甲公司于20×6年12月30日出售其所持聯營企業(丁公司)股權的50%，所得價款1900萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續。甲公司出售丁公司股權后持有丁公司12%的股權,對丁公司不再具有重大影響。

甲公司所持丁公司24%股權系20×3年1月5日購入，初始投資成本為2000萬元。投資日丁公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元，除某項無形資產的公允價值大于賬面價值900萬元外，其他各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產自取得投資起按5年、直線法攤銷，預計凈殘值為零。

20×6年12月30日，按甲公司取得丁公司投資日確定的丁公司各項可辨認資產、負債的公允價值持續計算的丁公司凈資產為12500萬元，其中：實現凈利潤4800萬元，可供出售金融資產公允價值減少300萬元;按原投資日丁公司各項資產、負債賬面價值持續計算的丁公司凈資產為12320萬元，其中：實現凈利潤5520萬元，可供出售金融資產公允價值減少300萬元。

(4)其他有關資料：

①甲公司實現凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配;

②本題不考慮稅費及其他因素。

要求一：

根據資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資應當采用的后續計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資收益，并編制相關的調整分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資賬面價值調整相關的會計分錄。

要求二：

根據資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權在合并財務報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權在合并資產負債表中應計入相關項目(指出項目名稱)的金額。

要求三：

根據資料(3)：①計算甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權相關的會計分錄。

51.20×8年1月2日，甲公司以發行1200萬股本公司普通股(每股面值1元)為對價，取得同一母公司控制的乙公司60%股權，甲公司該項合并及合并后有關交易或事項如下：

(1)甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，當日甲公司凈資產賬面價值為35000萬元，其中：股本15000萬元、資本公積12000萬元、盈余公積3000萬元、未分配利潤5000萬元;乙公司凈資產賬面價值為8200萬元，其中：實收資本2400萬元、資本公積3200萬元、盈余公積1000萬元、未分配利潤1600萬元。

(2)甲公司20×7年至20×9年與其子公司發生的有關交易或事項如下：

①20×9年10月，甲公司將生產的一批A產品出售給乙公司。該批產品在甲公司的賬面價值為1300萬元，出售給乙公司的銷售價格為1600萬元(不含增值稅額，下同)。乙公司將該商品作為存貨，至20×9年12月31日尚未對集團外獨立第三方銷售，相關貨款亦未支付。

甲公司對1年以內的應收賬款按余額的5%計提壞賬。

②20×9年6月20日，甲公司以2700萬元自子公司(丙公司)購入丙公司原自用的設備作為管理用固定資產，并于當月投入使用。該設備系丙公司于20×6年12月以2400萬元取得，原預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未發生減值。甲公司取得該資產后，預計尚可使用7.5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

③20×9年12月31日，甲公司存貨中包括一批原材料，系于20×8年自其子公司(丁公司)購入，購入時甲公司支付1500萬元，在丁公司的賬面價值為1000萬元。

20×9年用該原材料生產的產品市場萎縮，甲公司停止了相關產品生產。至12月31日，甲公司估計其可變現凈值為700萬元，計提了800萬元存貨跌價準備。

④20×9年12月31日，甲公司有一筆應收子公司(戊公司)款項3000萬元，系20×7年向戊公司銷售商品形成，戊公司已將該商品于20×7年對集團外獨立第三方銷售。甲公司20×8年對該筆應收款計提了800萬元壞賬，考慮到戊公司20×9年財務狀況進一步惡化，甲公司20×9年對該應收款進一步計提了400萬元壞賬。

(3)其他有關資料：

①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司時確定的乙公司凈資產賬面價值為基礎，乙公司后續凈資產變動情況如下：20×8年實現凈利潤1100萬元、其他綜合收益200萬元;20×9年實現凈利潤900萬元、其他綜合收益300萬元。上述期間乙公司未進行利潤分配。

②本題中有關公司適用的所得稅稅率均為25%，且預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。

③有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

④甲公司合并乙公司交易符合免稅重組條件，在計稅時交易各方選擇進行免稅處理。

要求：根據上述資料，編制甲公司20×9年合并財務報表有關的抵消分錄。

52.甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

要求：

（1）對甲公司2007年執行《企業會計準則》涉及的交易性金融資產、投資性房地產、股份支付編制追溯調整的會計分錄（涉及所得稅的與所得稅政策變更～起調整）；

（2）確定表（一）所列資產、負債在2006年末的賬面價值和計稅基礎，編制所得稅政策變更的調整分錄；

（3）編制2007年發生的事項（1）～（6）的會計分錄；

（4）編制2007年持有至到期投資計息的會計分錄；

（5）確定表（二）所列資產、負債在2007年末的賬面價值和計稅基礎；

（6）計算2007年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額；

（7）計算2007年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

表（一）差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產應收賬款存貨投資性房地產持有至到期投資固定資產預計負債總計

表（二）差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產應收賬款存貨投資性房地產可供出售金融資產持有至到期投資固定資產無形資產預計負債其他應付款總計

53.根據資料(1)、(2)，分析、判斷2013年下半年甲公司購買A公司股權屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并?并簡要說明理由。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲公司2006年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的25%。乙公司的其他股份分別由其他三個企業平均持有。甲公司按權益法核算對乙公司的投資，至2007年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中，投資成本200萬元，損益調整100萬元。2008年1月5日，乙公司的某一股東A企業收購了除甲公司以外的其他投資者對乙公司的股份，同時以155萬元收購了甲公司對乙公司投資的50%。A企業已持有乙公司87.5%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司12.5%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。2008年3月1日，乙公司宣告分派2007年度利潤，甲公司可獲得利潤25萬元。假定乙公司的股份在活躍市場上沒有報價。

要求：編制有關會計分錄。

55.2006年1月1日，A公司從某銀行取得年利率4%，2年期的貸款200萬元，利息按季支付。現因A公司財務困難，于2007年12月31日進行債務重組。銀行同意延長到期日至2009年12月31日，利率降至3%，免除全部積欠利息16萬元，本金減至180萬元，但附有一條件：債務重組后，如A公司自2008年起有盈利，則利率恢復至4%；若無盈利，仍維持3%，利息按年支付。A公司2008年度盈利10萬元，2009年度盈利20萬元。

要求：完成A公司自債務重組日至債務到期償還債務相關業務的會計分錄。

56.

分步計算甲公司稀釋每股收益，并說明其稀釋性(填入下表)。指明甲公司稀釋的每股收益為多少。

57.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系一家上市公司，20×6年至20×9年對丙股份有限公司(以下簡稱丙公司)投資業務的有關資料如下：

(1)20×6年11月1日，甲公司與A公司簽訂股權轉讓協議，該股權轉讓協議規定：甲公司收購A公司持有的丙公司股權的20%，收購價格為2000萬元，收購價款于協議生效后以銀行存款支付，該股權協議生效日為20×6年12月31日。該股權轉讓協議于20×6年12月25日分別經甲公司和A公司臨時股東大會審議通過，并依法報經有關部門批準。

(2)20×7年1月1日，丙公司可辨認凈資產的公允價值為10500萬元，除下列項目外，丙公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同(單位：萬元)：

丙公司該項固定資產原預計使用年限為10年，已使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。甲公司在取得投資時乙公司賬面上的存貨分別于20×7年對外出售80%，剩余20%于20×8年全部對外售出。

(3)20×7年1月1日，甲公司以銀行存款支付收購股權價款2000萬元，另支付相關稅費10萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續。甲公司持有的股份占丙公司有表決權股份的20%，對丙公司的財務和經營決策具有重大影響，并準備長期持有該股份。

(4)20×7年4月20日，丙公司股東大會通過決議，宣告分派20×6年度的現金股利100萬元。

(5)20×7年5月10日，甲公司收到丙公司分派的20×6年度現金股利。

(6)20×7年11月1日，丙公司因可供出售金融資產公允價值上漲而確認增加資本公積150萬元。

(7)20×7年9月，丙公司將其成本為800萬元的某項商品以1100萬元的價格出售給了甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨管理，當期對外出售60%。

(8)20×7年度，丙公司實現凈利潤400萬元。

(9)20×8年4月2日，丙公司召開股東大會，審議董事會于20×8年3月1日提出的20×7年度利潤分配方案。審議通過的利潤分配方案為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積；按凈利潤的5%提取任意盈余公積；分配現金股利120萬元。該利潤分配方案于當日對外公布。

(10)20×8年度內部銷售形成的存貨本期末全部對外出售。

(11)20×8年，丙公司發生凈虧損600萬元。

(12)20×8年12月31日，由于丙公司當年發生虧損，甲公司對丙公司投資的預計可收回金額為1850萬元。

(13)20×9年3月20日，甲公司出售對丙公司的全部投資，收到出售價款1930萬元，已存入銀行。

要求：

確定甲公司收購丙公司股權交易中的“股權轉讓日”；

58.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)有關無形資產業務如下：

(1)2009年1月，甲公司以銀行存款1200萬元購入一項土地使用權(不考慮相關稅費)。該土地使用年限為50年。

(2)2009年6月，甲公司研發部門準備研究開發一項專有技術。在研究階段，企業以銀行存款支付了相關費用400萬元。

(3)2009年8月，上述專有技術研究成功，轉入開發階段。企業將研究成果應用于該項專有技術的設計，直接發生的研發人員工資、材料費，以及相關設備折舊費等分別為500萬元、300萬元和200萬元，同時以銀行存款支付了其他相關費用200萬元。以上開發支出均滿足無形資產的確認條件。

(4)2009年9月，上述專有技術的研究開發項目達到預定用途，形成無形資產。甲公司預計該專有技術的預計使用年限為10年。甲公司無法可靠確定與該專有技術有關的經濟利益的預期實現方式。假定稅法攤銷方法和預計使用年限與會計相同。

(5)2010年4月，甲公司利用上述外購的土地使用權，自行開發建造廠房。廠房于2010年10月達到預定可使用狀態，累計所發生的必要支出3650萬元(不包含土地使用權)。該廠房預計使用壽命為5年，預計凈殘值為50萬元。假定甲公司對其采用年數總和法計提折舊。

(6)2012年5月，甲公司研發的專有技術預期不能為企業帶來經濟利益，經批準將其予以轉銷。

要求：

編制甲公司2009年1月購入該項土地使用權的會計分錄。

參考答案

1.A可供出售金融資產應按照公允價值和交易費用之和作為初始入賬金額，支付的價款中包含的已宣告尚未發放的現金股利應作為應收項目單獨核算，所以，可供出售金融資產的初始入賬金額=1500-20+5=1485(萬元)：2013年12月31日，甲公司累計確認的資本公積=[(1600-1485)+(1300-1600)1×(1-25%)=-138.75(萬元)。

2.D【解析】企業收到的先征后返的增值稅，屬于與收益相關的政府補助，應將其計入當期營業外收入。

3.C2004年年末甲公司投資賬面余額＝（1000＋200－300×30%）－（200＋400）×30%＝930（萬元），計提減值準備＝930-700＝230萬元，沖資本公積200萬元，計入損益30萬元。

4.B委托加工物資應繳納的消費稅＝(20000+7000)/(1－10％)×10％＝3000(元)

5.B

6.B解析：第1年折舊額＝200000×2÷5=80000(元)

第2年折舊額=(200000-80000)×2÷5＝48000(元)

第3年折舊額=(200000-80000-48000)×2÷5=28800(元)

第4年折舊額=[(200000-80000-48000-28800)-200000×5%]÷2×6÷12＝8300(元)

報廢時固定資產凈值＝200000-80000-48000-28800-8300＝34900(元)

當期稅前利潤的影響額＝5000-(34900+2000)＝-31900(元)

7.BA產品的成本=40+16=56（萬元），A產品的可變現凈值=60－8=52（萬元），由于A產品的成本大于可變現凈值，所以A產品發生減值，持有的用于生產A產品的材料應按照成本與可變現凈值孰低計量，材料的可變現凈值＝60－16－8＝36（萬元），成本為40萬元，所以應計提存貨跌價準備＝40-36=4（萬元）

8.B2010年度因上述交易或事項應當確認的收入=800×0.05+200×5+400×1=1440(萬元)

9.C對即期債務重組，以債務解除手續日為債務重組日。

10.A2012年12月31日A產品成本=(200+80)×(200-150)/200=70(萬元)，可變現凈值=(200-150)×(0.81-0.O1)=40(萬元)，存貨跌價準備余額=70-40=30(萬元)，2012年12月31日計提存貨跌價準備前的余額=20-20/200×150=5(萬元)，A產品應補提存貨跌價準備=30-5=25(萬元)。

11.D企業按照規定計算繳納耕地占用稅時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

綜上，本題應選D。

12.C選項ABD均屬于會計估計方面的差異，只有選項C屬于會計政策上差異，在編制合并報表時要將子公司的會計政策調整至母公司的會計政策。

13.B

14.D因為收回的加工材料用于連續生產應稅消費品,所以消費稅用于抵扣不計入收回的委托加工物資的成本中，則材料加工完畢入庫時的成本＝50+5＝55（元）

15.D以合并財務報表為基礎的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當期合并凈利潤部分，即扣減少數股東損益，選項A錯誤；計算稀釋每股收益時該股份期權應假設于發行日或當期期初轉換為普通股，選項8錯誤；新發行的普通股應當自增發日起計入發行在外普通股股數，選項c錯誤。

16.B“資本公積”科目的貸方余額＝100＋[900－（1000－300）]－[900－（1000－300）]＋（660－600）＝160萬元。注意雖然自用房產轉作為以公允價值模式進行計量的投資性房地產時，公允價值大于賬面價值部分計入了資本公積，但是該投資性房地產處置時又將資本公積轉為當期損益。

17.A

18.C在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產組或資產組組合，然后進行減值測試，發生的減值損失金額應當先抵減分攤至資產組或者資產組組合中商譽的賬面價值，然后再根據資產組或者資產組組合中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

19.C選項A，應計入當期損益；選項B，應作為進項稅額抵扣；選項C,應計入在建工程并影響生產線的成本；選項D,計入營業外支出。

20.B企業會計準則規定，投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。長期股權投資的賬面價值=長期股權投資科目的余額一長期股權投資減值準備科目的余額，即長期股權投資賬面余額應沖減到等于長期股權投資減值準備余額的數額為止，所以本題中沖減的金額為368(380—12)萬元，期末長期股權投資科目的余額為l2萬元。

21.D解析：在20天內付款，享受1%的現金折扣．500000×(1+17%)×(1-l%)=579150(元)。

22.D以固定資產取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費，來確認長期投資的成本。本題中，該項長期投資成本＝90＋1＝91（萬元）。

綜上，本題應選D。

23.A預收賬款的賬面價值為3000萬元，計稅基礎為2000萬元，故應確認的遞延所得稅資產=1000×25％=250(萬元)。

24.C(1)原材料借方余額=12000+44700-37500=19200(萬元)；(2)材料成本差異率=〔6+(45000+1500×93%-44700)〕/(12000+44700)=1701/56700=+3%；(3)原材料結存實際成本=19200×(1+3%)=19776(萬元).

25.C對合并凈利潤的影響金額=30—30／5／12×10=25(萬元)。

26.A【答案】A。解析：選項A，虧損合同產生的義務，在滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

27.C解析：其他原因引起的資產評估減值記入“資本公積”(按現行企業會計制度規定，對外投資的實物資產評估減值不予確認)。

28.D甲公司換入原材料的入賬價值=交換日的公允價值一收到的補價：390000—70000=320000(元)。

29.A財政政策是指國家根據一定時期政治、經濟、社會發展的任務而規定的財政工作的指導原則，通過財政支出與稅收政策來調節總需求。貨幣政策是指政府或中央銀行為影響經濟活動所采取的措施，尤指控制貨幣供給以及調控利率的各項措施。B、C、D項為積極的貨幣政策。

30.D選項A正確，政府補助的主要形式包括政府對企業的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產等；

選項B正確，增值稅出口退稅不屬于政府補助。根據稅法規定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環節發生的進項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業事先墊付的進項稅額，所以不屬于政府補助；

選項C正確，政府補助的會計處理方法有總額法和凈額法；

選項D錯誤，收益相關的政府補助用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益或沖減相關資產成本，并非直接計入所有者權益。

綜上，本題應選D。

（1）直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產直接轉移的經濟資源，不適用政府補助準則；

（2）對于總額法，企業應在確認政府補助時將政府補助全額確認為收益，而不是作為相關資產賬面價值或者費用的扣減；對于凈額法，將政府補助作為相關資產賬面價值或所補償費用的扣減。

31.ABC選項A、B表述正確，非同一控制下企業合并形成的長期股權投資，購買方應該按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本，企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值之和；

選項C表述正確，同一控制下企業合并形成的長期股權投資，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日以取得相對于最終控制方而言的被合并方所有者權益賬面價值的份額為基礎確定長期股權投資的初始投資成本；

選項D表述錯誤，以發行權益性證券方式進行同一控制下企業合并的，以發行證券的面值總額作為股本，相對于最終控制方而言的被合并方所有者權益賬面價值的份額為基礎確定長期股權投資的初始投資成本，初始成本與股本的差額調整資本公積，資本公積不足沖減的沖減留存收益。

綜上，本題應選ABC。

32.BD企業根據可合理取得的信息，無法在交易日確定相關資產或負債交易量最大和交易量活躍程度最高的市場，應當在考慮交易費用和運輸費用后，將能夠以最高金額出售該資產或者以最低金額轉移該負債的市場作為最有利市場。計算得：

選項A錯誤，選項B正確，N市場為最有利市場，

M市場中出售該批存貨能夠收到的凈額＝95－2－4＝89（萬元），

N市場中出售該批存貨能夠收到的凈額＝110－10－7＝93（萬元）；

選項C錯誤，選項D正確，該批存貨的公允價值＝110－7＝103（萬元）。

綜上，本題選BD。

33.ACD預計資產未來現金流量的現值，主要應當綜合考慮以下因素：(1)資產的預計未來現金流量；(2)資產的使用壽命；(3)折現率。

34.BCD選項A不正確，壞賬準備的變化在計算當期應納稅所得額要對壞賬進行納稅調增；

選項B正確，存貨跌價準備的轉回會增加存貨的賬面價值，相應轉回遞延所得稅資產，影響遞延所得稅；

選項C正確，因以公允價值計量且其變動計入其它綜合收益的金融資產價值下降確認的遞延所得稅資產直接計入其他綜合收益，不會影響所得稅費用；

選項D正確，固定資產計提減值，會產生可抵扣暫時性差異，確認的遞延所得稅資產會減少所得稅費用。

綜上，本題應選BCD。

35.AD合并財務報表中應確認的商譽=600-900x60%=60(萬元)，選項A正確，選項B錯誤；應確認少數股東權益：900x40%=360(萬元)，選項c錯誤，選項D正確；合并財務報表中母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵消，不確認長期股權投資，選項E錯誤。

36.ABCD本題考查第三方估值需要注意的問題。

選項A正確，企業在權衡作為公允價值計量輸入值的報價時，應當考慮報價的性質，該性質是指報價是否具有一定的條件限制，例如是參考價格還是具有約束性要約，對第三方報價機構提供的具有約束性要約的報價賦予更多的權重，并對不能反應交易結果的報價賦予較少權重；

選項B、C正確，企業即使使用了第三方報價機構提供的估值，也不應簡單將該公允價值計量結果劃入第三層次輸入值，企業應當了解估值服務中應用到的輸入值，并根據該輸入值的可觀察性和重要性，確定相關資產或負債公允價值計量結果的層次；

選項D正確，如果第三方報價機構提供了相同資產或負債在活躍市場報價的，企業應當將該資產或負債的公允價值計量劃入第一層次，這種情況在彌補自己無法獲得相同資產或負債在活躍市場報價，但是既然存在此報價，本質上屬于第一層次輸入值，應當劃入第一層次輸入值。

綜上，本題選ABCD。

37.AC選項A表述正確，配股在計算每股收益時比較特殊，因為它是向全部現有股東以低于當期股票市價的價格發行普通股，實際上可以理解為按市價發行股票和無對價送股的混合體，也就是說，配股中包含的送股因素具有與股票股利相同的效果，導致發行在外普通股股數增加的同時，卻沒有相應的經濟資源流入，因此，計算基本每股收益時，應當考慮配股中的送股因素；

選項B表述錯誤，企業向特定對象以低于當前市價的價格發行股票的，不考慮送股因素，雖然它與配股具有相似的特征，即發行價格低于市價，但是后者屬于向非特定對象增發股票，而前者往往是企業處于某種戰略考慮或其他動機向特定對象以較低的價格發行股票，或者特定對象認購股份以外還需以其他形式予以償還，因此，倘若綜合這些因素，向特定對象發行股票的行為可以視為不存在送股因素，視同發行新股處理；

選項C表述正確，企業派發股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等，發生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數重新計算各列報期間的每股收益；

選項D表述錯誤，按照準則規定對以前年度損益進行追溯調整或追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。

綜上，本題應選AC。

38.ABCD會計主體是指會計信息所反映的特定單位。會計主體為日常的會計處理提供了依據。此題四個選項均可作為會計主體。

39.CD事業單位下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應返還額度”科目。

綜上，本題應選CD。

40.ABC解析：按照相關會計準則的規定，存貨、貸款和應收賬款計提的跌價(或損失)準備，在符合條件的情況下可以轉回；而按照《企業會計準則第8號——資產減值》規定所涉及的資產計提的減值準備均不得轉回，其中包括已計提的無形資產減值準備也不能轉回。

41.ABCDE

42.ABDE其他應付款科目核算企業應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付經營租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金等，具體包括：

（1）應付經營租入固定資產和包裝物租金；

（2）職工未按期領取的工資；

（3）應付、暫收所屬單位、個人的款項；

（4）其他應付暫收款項。

選項C：應付分期付款債券利息，通過“應付利息”科目核算，不選入。

43.AB使用壽命有限的無形資產，其殘值一般為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該項無形資產；②可以根據活躍市場得到無形資產預計殘值信息。并且該市場在該項無形資產使用壽命結束時可能存在。無形資產的攤銷方法包括直線法、生產總量法等。

44.ABCE計提壞賬準備應計入資產減值損失。

45.BD選項A錯誤，若限制是針對資產所有者的，只會影響當前持有該資產的企業，而其他企業可能不會受到該限制的影響，因此也不會影響其他企業的出價，因此，如果只影響當前資產所有者，是不會考慮針對資產持有者的限制因素；

選項B正確，針對資產本身的限制，任何資產持有者都會受到影響，任何企業在購買時肯定會考慮該資產的限制因素，因此，此類限制是資產具有的一項特征；

選項C錯誤，一般使用狀況，使用功能，地理位置和環境是針對非金融資產而言的，此選項考察細節掌握程度；

選項D正確，資產本身具有的特征，會影響該資產的本身的價值，在公允價值計量時，需要考慮這些特征。

綜上，本題選BD。

46.N

47.N

48.Y

49.屬于同－控制下的企業合并。理由：A公司在B公司和甲公司的董事人數均超過半數，均能夠對B公司和甲公司實施控制，又因B公司能夠控制C公司，所以合并前后甲公司和c公司均受A公司控制。

50.(1)根據資料(1)：①說明甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資應當采用的后續計量方法，并說明理由;②計算甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關會計分錄;③計算甲公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資司收益，并編制相關會計分錄;④編制甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資的賬面價值調整相關的會計分錄。

①

甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資采用權益法進行后續計量

理由：甲公司出售乙公司股權后在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司財務和經營決策具有重大影響。

②

甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益=1000-(11000×60%)=3400(萬元)

借：銀行存款10000

貸：長期股權投資——乙公司6600

投資收益3400

③

公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資收益=[(10000+6500)-(17400-250)×70%-500]+400×70%=(16500-12005-500)+280=4275(萬元)

借：長期股權投資——乙公司6500

貸：長期股權投資——乙公司5002

投資收益1498

借：投資收益735

貸：未分配利潤661.5

盈余公積73.5

借：資本公積112

貸：投資收益112

甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資賬面價值調整相關會計分錄：

借：長期股權投資——乙公司602

貸：利潤分配——未分配利潤441

盈余公積49

資本公積112

(2)根據資料(2)：①計算甲公司出售丙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益;②說明甲公司出售丙公司股權在合并財務報表中的處理原則;③計算甲公司出售丙公司股權在合并資產負債表中應計入相關項目(支持項目名稱)的金額。

①

甲公司出售丙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益=3500-30000×10%=500(萬元)

公司出售丙公司股權并未喪失控制權情況下，在合并財務報表中的處理原則為：處置價款與處置長期股權投資相對應享有丙公司凈資產的差額計入所有者權益(或資本公積)。

甲公司出售丙公司股權再起合并資產負債表中應計入所有者權益(資本公積)的金額=(30000+4500)×10%-3500=-50(萬元)

(3)根據資料(3)：①計算甲公司對丙公司投資于出售日前的賬面價值;②計算甲公司出售丁公司股權在其個別報表中應確認的投資收益;③編制甲公司出售丁公司股權的相關會計分錄。

①甲公司對丁公司投資于出售日前的賬面價值=2000+(4800-300)×24%=3080(萬元)

②甲公司出售丁公司股權應確認的投資收益=1900-1540-36=324(萬元)

制甲公司出售丁公司股權相關的會計分錄：

借：銀行存款1900

貸：長期股權投資——丁公司1540

投資收益360

借：投資收益36

貸：資本公積——其他資本公積36

51.(1)

借：應付賬款1600

貸：應收賬款1600

借：營業收入1600

貸：營業成本1300

存貨300

借：遞延所得稅資產75

貸：所得稅費用75

借：壞賬準備(應收賬款)80

貸：資產減值損失80

借：所得稅費用20

貸：遞延所得稅資產20

(2)

借：營業外收入900

貸：固定資產900

借：累計折舊(固定資產)60

貸：管理費用60

借：遞延所得稅資產210

貸：所得稅費用210

(3)

借：年初未分配利潤500

貸：存貨500

借：遞延所得稅資產125

貸：未分配利潤125

借：存貨跌價準備500

貸：資產減值損失500

借：所得稅費用125

貸：遞延所得稅資產125

(4)

借：應收賬款(壞賬準備)800

貸：年初未分配利潤800

借：年初未分配利潤200

貸：遞延所得稅資產200

借：應付賬款3000

貸：應收賬款3000

借：應收賬款(壞賬準備)400

貸：資產減值損失400

借：所得稅費用100

貸：遞延所得稅資產100

(5)

借：長期股權投資1500

貸：未分配利潤660

投資收益540

資本公積300

借：實收資本2400

資本公積3700

盈余公積1200

未分配利潤3400

貸：長期股權投資6420

少數股東權益4280

借：投資收益540

少數股東損益360

年初未分配利潤2590

貸：提取盈余公積90

未分配利潤3400

或：綜合分錄：

借：實收資本2400

資本公積3400

盈余公積1200

少數股東損益360

未分配利潤2590

貸：長期股權投資4920

少數股東權益4280

未分配利潤660

提取盈余公積90

52.(1)對甲公司2007年執行《企業會計準則》涉及的交易性金融資產、投資性房地產編制追溯調整的會計分錄(涉及所得稅的與所得稅政策變更一起調整)；

①借：交易性金融資產1000

貸：短期投資900

盈余公積10

利潤分配——未分配利潤90

②借：投資性房地產——成本3000

累計折舊100

貸：固定資產2000

盈余公積110

利潤分配——未分配利潤990

(2)確定表(一)所列資產、負債在2006年末的賬面價值和計稅基礎，編制所得稅政策變更的調整分錄：

表(一){Page}差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產1000900lOO應收賬款38404000160存貨23002600300投資性房地產300019001100持有至到期投資40654065固定資產54005700300預計負債400O400總計12001160借：遞延所得稅資產290(1160×25%)

盈余公積1

利潤分配——未分配利潤9

貸：遞延所得稅負債300(1200×25%)

(3)編制2007年發生的事項(1)～(6)的會計分錄；

①借：可供出售金融資產——成本2000

貸：銀行存款2000

年末：

借：可供出售金融資產——公允價值變動1100

貸：資本公積1100

②借：銀行存款560

貸：交易性金融資產500

投資收益60

年末：

借：交易性金融資產——公允價值變動150

貸：公允價值變動損益150

③履行合同發生的損失=1000×(0.21—O.2)=10(萬元)

不履行合同支付的違約金=1000×0.2×20%=40(萬元)

故應按孰低確認預計負債10萬元

借：營業外支出10

貸：預計負債10

④借：公允價值變動損益150

貸：投資性房地產——公允價值變動150

⑤借：營業外支出200

貸：銀行存款200

⑥借：營業外支出100

貸：其他應付款100

(4)編制2007年年末持有至到期投資計息的會計分錄：

借：應收利息240

貸：持有至到期投資——利息調整36.75

投資收益203.25{[4100一(4000×6%—4100×5%)]×5%)

(5)確定表(二)所列資產、負債在2007年末的賬面價值和計稅基礎。

表(二){Page}差異項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資產650450200應收賬款57606000240存貨29003000100投資性房地產285018001050可供出售金融資產310020001100持有至到期投資4028.254028.25固定資產43205100780無形資產250375125*(不確認)預計負債5600560其他應付款1OOlOO總計23501805*對于無形資產形成的可抵扣暫時性差異由于不是產生于企業合并且確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，所以不確認暫時性差異的所得稅影響。

(6)計算2007年遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的發生額：

①期末遞延所得稅負債=2350×25%＝587.5(萬元)

期初遞延所得稅負債300萬元

遞延所得稅負債增加287.5萬元

其中：計入資本公積＝1100×25%=275(萬元)

計入所得稅費用=287.5—275=12.5(萬元)

②期末遞延所得稅資產(1805—125)×25%=420(萬元)

期初遞延所得稅資產290萬元

遞延所得稅資產增加130萬元

(7)計算2007年應交所得稅、所得稅費用，編制所得稅處理的會計分錄。

應納稅所得額=5000+(1680—1160)—[2350—1100(可供出售金融資產)—1200]+200(現金捐贈)+100(違反環保法規定罰款)—(200×50%+75—50)(研究開發支出加扣50%)—203.25(國債利息收入)=5441.75(萬元).

應交所得稅＝5441.75×33%=1795.78(萬元)

遞延所得稅費用=12.5—130=一117.5(萬元)

所得稅費用=1795.98—117.5=1678.78(萬元)

借：所得稅費用1678.28

遞延所得稅資產130

貸：應交稅費——應交所得稅1795.78

遞延所得稅負債12.5

借：資本公積275

貸：遞延所得稅負債275

53.甲公司購買A公司股權屬于非同一控制下的企業合并。

理由：甲公司和A公司在合并前不受同一方或相同的多方最終控制。

54.(1)出售12.5%股權時：借：銀行存款1550000貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)1000000——乙公司(損益調整)500000投資收益50000(2)出售部分股權后投資的賬面價值=3000000-1500000=1500000(元)新的投資成本=1500000元借：長期股權投資——乙公司1500000貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)1000000——乙公司(損益調整)500000(3)2008年3月1日乙公司分派2007年度利潤時：借：應收股利250000貸：長期股權投資——乙公司250000由于乙公司分派2007年度利潤屬于甲公司采用成本法前實現凈利潤的分配額該部分分配額已計入甲公司對乙公司投資的賬面價值因此甲公司應作為沖減投資賬面價值處理。(1)出售12.5%股權時：借：銀行存款1550000貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)1000000——乙公司(損益調整)500000投資收益50000(2)出售部分股權后投資的賬面價值=3000000-1500000=1500000(元)新的投資成本=1500000元借：長期股權投資——乙公司1500000貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)1000000——乙公司(損益調整)500000(3)2008