從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !跨國公司國際稅收風險 13個控制要點和管理舉措建議國際稅改已進入后BEPS時代，國際稅收規則的巨大變化和稅收透明度的急劇增強對跨國公司的經營和稅務機關的管理都帶來極大挑戰。江蘇省國稅局在發布2014-2015年度國際稅收遵從管理規劃》的基礎上，又發布了《2016-2018年度國際稅收遵從管理規劃》，結合國際稅收規則的新變化，建議跨國企業從13個方面防范稅收風險。跨境稅收風險控制應納入公司治理和內部控制‍‍BEPS報告提出，企業應將稅務治理和納稅遵從作為企業治理和風險管理的重要內容。國際權威機構多年的調查表明，跨境交易特別是關聯交易是跨國公司面臨的最主要稅收風險。G20稅改大大提高了社會各界對跨國公司逃避稅的關注，降低跨境稅收風險不僅關乎企業經營風險和成本，而且關乎企業社會道德和形象。建議1）將跨境交易稅收風險控制納入公司治理和內部控制，董事會應制定稅務風險管理策略，統籌內部各層級、各部門共同做好風險防范；2）涉及集團內的關聯交易定價、跨境業務重組、離岸架構設計等重大事項，應經董事會審議集體討論決策；3）企業可以委托中介機構提供專業服務，但并不因此改變企業對涉稅行為法律責從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !任和后果的承擔。充分考慮中國特殊因素對利潤的貢獻BEPS行動計劃明確指出，地域特殊因素是可比性分析要素之一，跨國公司全球利潤分配應充分考慮地域特殊因素對利潤的貢獻。建議跨國公司應關注以下中國特殊因素：1）優良的公共基礎設施。中國經濟的重要特征是投資驅動，多年來，中國政府對基礎設施和公共服務設施投入巨大，尤其是沿海地區公共基礎設施的水準已不亞于歐美發達國家。稅收在本質上是對公共設施和公共服務的付費，良好的公共產品有助于企業經營效益的提升，跨國公司在集團利潤分配中應對此加以重視和考量；2）巨大型中國市場。中國人口眾多且中產階層快速崛起，擁有巨大的市場和消費群體，這一市場的龐大性和快速增長性具有全球獨有性和其他中小發展中國家不可比擬性。在中國占有較大市場份額的跨國公司應充分考慮并量化巨大型市場因素對集團利潤的貢獻；3）高附加值勞務。中國從事研發、軟件設計等高附加值勞務的技術人員成長迅速、人數龐大、種類齊全、性價比高，不少跨國公司的中國成員企業承擔了集團研發活動，但高附加值勞務人員的薪酬與發達國家相比明顯偏低，由此帶來的成本節約需予以考量。稅務機關在轉讓定價調查、預約定價和雙邊磋商中將會充分考慮中國特殊因素對利潤的貢獻。江蘇省國稅局對以下兩個一高一低的情況將重點關注：一是跨國公司中國成員企業的銷售收入、資產、高附加值勞務人數占集團比例高，而利潤與稅收占集團比例低；二是集團來源于中國市場的銷售和利潤占比高，而留在中國成員企業的利潤和稅收占比低。從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !企業職能風險承擔與利潤分配應一致BEPS報告強調，稅收要與經濟行為和價值創造相一致，經濟實質要與法律形式相一致，而企業經濟活動和價值創造的直接表現就是其履行的職能和承擔的風險。從江蘇情況來看，多年以來跨國公司對在華子公司職能定位上存在以下問題：一是任意性，強調法律形式，忽視經濟實質，不符合獨立交易原則；二是不真實性，盡管中國市場在集團價值創造中的重要性不斷加強，本土化的研發、營銷職能不斷增加，集團對此認識不足，強調總部研發、營銷的重要性和法律形式的重要性，忽視在華成員企業的經濟實質和價值創造的作用；三是滯后性，對國際稅收規則和中國國際稅收立法的變動不敏感、缺乏深入研究，職能定位不根據變化情況調整，多年不變，嚴重滯后，釀成風險。建議（1）認真審視在華成員企業在經營活動中實際履行的職能和承擔的風險，據實做出企業職能和風險的準確定位，不能主觀做出與實質不符的定位；2）動態審視在華子公司經營活動的變化，伴隨集團業務的發展或重組，在華子公司的職能風險可能已經發生變化，增加了研發或營銷職能，不能固守舊制，仍定位為兩頭在外的契約制造商，人為給予低成本加成回報，應根據實際情況調整企業定位和利潤歸屬；3）職能風險的調整應考慮相應補償，如在華子公司前期承擔了大量研發或營銷活動，在即將進入后續收益期時，集團將該職能剝離到其他關聯企業，則該職能調整應按獨立交易原則加以審視，考慮對前期職能承擔的補償。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !很多，人際溝通，實務經驗， excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學的學習，必須力求總結和應用相關技巧，使之更加便于理解和掌握。學習時應充分利用知識的關聯性，通過分析實質，找出核心要點。對無形資產本地化研發和受托研發給予合理回報BEPS《無形資產轉讓定價報告》將開發、提升、維護、保護和利用并列為創造無形資產價值的五大環節，對無形資產價值創造的貢獻成為分享無形資產超額利潤的依據。實踐中，中國成員企業在集團原有技術基礎上進行本地化的改造、升級、拓展，或者接受集團委托進行研發活動，均可能構成無形資產價值創造。建議1）本土化研發或受托研發即使是在總部總體決策指導下，仍有具體決策、風險承擔、資產使用、重要人員投入等特征，在價值創造中發揮特定作用。總部決策應獲取應有利潤，但不應忽視本地化或受托研發對無形資產價值的貢獻，更不能僅靠法律形式人為將超額利潤歸集到集團內某一公司，特別是位于低稅地的公司；2）受托研發不是一般性集團內勞務，不能僅按低成本加成率予以回報，要結合研發人員投入、研發成果利用以及研發中的成本節約等因素，對受托研發活動給予充分補償；3）僅擁有無形資產的法律所有權或僅提供資金，未承擔相關風險、履行相應職能的企業，只能按獨立交易原則獲取與之相應的補償，不能享有無形資產的超額回報。重視業務重組經濟實質跨國納稅人的全球業務重組日漸頻繁，其中不少涉及中國成員企業職能和相關資產的調整。根據我國企業所得稅法規定，集團業務重組應具有合理商業目的和經濟實從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !質，以避免被稅務機關重新定性而做出納稅調整的風險。建議1）業務重組應基于合理商業目的，不應以獲取稅收利益為唯一目的或主要目的，如人為設置中間架構、增加交易環節等；2）業務重組應有公司內部完整決策程序和過程資料相佐證，包括董事會決議、內部備忘錄、重組評估報告、重組合同、補充協議、收付款憑證、與相關交易方的溝通記錄等相關資料；3）業務重組應有實質性的功能、風險或資產轉移，合同形式與實際執行相符，重組后的各方利潤歸屬應與新的資產、職能和風險配置格局相一致。基于價值貢獻適用適當的轉讓定價方法BEPS報告指出轉讓定價結果應與價值創造相一致， 強調在做好關聯交易各方功能和風險分析的基礎上確定符合獨立交易原則的定價。實踐中，隨著跨國公司全球化發展，一些行業的企業集中度非常高，可比信息匱乏，運用傳統的轉讓定價方法難度較大。BEPS行動計劃提出，在堅持獨立交易原則的基礎上，可以運用其他方法。建議根據近年來轉讓定價調查和 APA實踐以及與部分跨國公司形成的共識，建議跨國納稅人調整思維定式，根據實際情況嘗試基于集團全球價值鏈分析的轉讓定價方法，具體可分為三個步驟：1）充分占有信息，包括集團轉讓定價全球文檔、國別報告、商業數據庫、內部財務信息等，加強集團內部的溝通，充分了解相關信息的實質；2）依據占有的信息，分析集團價值鏈的整體營運及獲利情況，梳理價值鏈上各項職能的承擔者和履行情況，識別價值創造的核心要素，如無形資產、固定資產、人從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !員、市場等；（3）按照已確定的某個或某組核心要素指標（如資產、銷售、費用、成本等） ，將價值鏈上的總利潤在各職能及其承擔者之間進行分配，確保利潤分配結果與價值鏈上各方的職能和風險承擔相匹配。分析應堅持獨立交易原則，稅企雙方應充分溝通形成共識，避免簡單運用公式分配法進行利潤歸屬。避免激進的稅收籌劃G20稅改達成的重要共識是按照經濟實質征稅、避免雙重不征稅，并督促各國審視和調整本國稅法中存在的漏洞。建議跨國納稅人應避免設計和使用以規避納稅為主要目的的激進稅收籌劃，比如：1）在低稅地設立殼公司，僅滿足法律形式但不從事實質性經濟活動，將股權、債權、無形資產歸集到該公司，獲取收益時一方面享受稅收協定減免稅優惠，另一方面享受設立地對境外所得免稅優惠；2）設立多層境外持股架構，形式上轉變為外國企業，但實質上實際管理機構仍在國內，借此規避中國稅收管轄權；3）通過拆分合同、簽訂三方合同，隱藏或減少非居民勞務，規避常設機構的認定，在包含設備進口、技術服務、技術使用等多項內容的總合同中，人為調整或混淆項目收費，減少應稅項目金額。稅務機關將按照實質重于形式的原則做出納稅調整，防止稅基侵蝕和利潤轉移。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測知識掌握的一個手段，不是目的。千萬不要再考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有很多，人際溝通，實務經驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。有證書知識比別人多了一個選擇。會計學的學習，必須力求總結和應用相關技巧，使之更加便于理解和掌握。學習時應充分利用知識的關聯性，通過分析實質，找出核心要點。重視申報、備案類法律義務的遵從推進稅收法定原則的落實，不僅要求稅務機關按照職責清單規范執法，對納稅人自主申報也提出更高要求，納稅人應對申報、備案的合規性承擔法律責任。建議1）及時履行申報、備案義務，包括關聯交易申報、非居民稅款扣繳申報、非居民合同備案、對外支付備案、享受協定待遇備案、特殊稅務處理備案、間接財產轉讓報告、境外投資報告等，均應按規定時限辦理；2）申報、備案的信息和數據應真實完整反映企業經營情況，稅務機關會通過系統內外信息比對，審核發現申報、備案信息存在的重大錯漏。避免出現被列為高風險的幾種錯配稅務機關從風險管理的角度，特別關注可能存在錯配的幾種典型現象。建議跨國企業應避免出現被列為高風險的幾種錯配，比如：1）集團利潤趨勢與中國成員企業利潤趨勢不一致。集團整體盈利較好而在華成員企業微利甚至虧損；2）集團社會形象和稅收貢獻不一致。集團在國內外享有盛譽，而在華成員企業在當地幾乎沒有或很少有稅收貢獻；3）價值貢獻和利潤分配不一致。在華成員企業是集團重要生產基地甚至伴有研發職能，中國市場構成集團重要市場份額，但在華成員企業僅獲得很少的集團利潤占從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !比；4）高新技術企業定位與稅收表現不一致。享受高新技術企業優惠而處于低利狀態，同時向境外支付大額特許權使用費；5）經營規模變化與經營效益變化不一致。在華成員企業經營規模穩定甚至不斷擴大，但長期處于微利甚至虧損狀態；6）投入與產出不一致。在華成員企業長期對外支付特許權使用費或其他集團費用，但無形資產的使用和高額的勞務購買沒有帶來經營成效，反而長期處于微利或虧損狀態。提高同期資料準備質量BEPS《轉讓定價同期資料和分國信息披露指引》不僅要求納稅人準備本地文檔，而且要求納稅人提供主文檔和國別報告，對跨國公司信息披露提出了更高要求。實踐中，很多納稅人同期資料信息與申報信息不一致、職能定位與實際情況不一致、可比對象選擇主觀性強、特殊因素調整缺乏合理依據、文檔準備模板化等問題相當突出。有些企業的管理層和業務人員、財稅人員對獨立交易原則、可比對象、轉讓定價方法等缺乏基本認識，作為子公司既無定價決策權，在同期資料準備中又缺乏與總部的有效溝通，造成同期資料信息與總部全球文檔信息產生矛盾。建議1）密切關注同期資料新規，按要求真實、完整、準確地提供各項信息，統籌好本地文檔、國別報告、主文檔的信息準備，避免錯漏、矛盾和缺失；2）同期資料準備質量將作為企業風險等級評定的重要依據，稅務機關定期對同期資料開展審核，對質量較差的企業提高風險評級，作為轉讓定價調查的重點關注對象；從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !3）中介機構應發揮專業技能，幫助企業提高同期資料質量；4）跨國公司總部應按照稅收透明度原則、BEPS報告相關指引以及中國稅收征管法的要求，加強對跨國關聯交易的風險控制，提高在華成員企業同期資料質量，幫助中國成員企業向稅務機關披露全球架構、全球定價原則等信息。充分認識《多邊稅收征管互助公約》、CRS和FATCA實施對企業的影響隨著《多邊稅收征管互助公約》、《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》（CRS）和《海外賬戶稅收合規法案》（FATCA）的陸續生效和實施，各國在稅收征管實踐層面將國際協作突破性地拓展到金融賬戶信息的批量自動交換，跨國企業在全球的賬戶持有者（個人或企業）名稱、地址、賬戶余額、分類統計的股息、利息、資產性收入等信息將陸續向稅務機關透明，金融賬戶信息的自動交換，將極大擠壓以往利用信息不透明進行跨境逃避稅籌劃的空間。建議1）充分了解《公約》、CRS和FATCA的具體內容并分析其對企業的潛在影響，規范好與股息、利息和資產性收入相關的金融賬戶管理；2）研究跨國經營涉及的相關國家稅法，按照G20稅改新規征稅權與經濟活動實質相一致的原則，規范好集團利潤和稅源在國家間的分配；3）具有隱匿收入或將利潤堆積在境外離岸賬戶等潛在風險的公司或個人，應按國內稅法要求進行申報或調整。增強全球價值鏈布局中的國際稅收遵從意識經濟全球化使各國經濟稅收利益的聯系更加緊密，跨境交易監管在各國稅收管理中日益受到重視。跨國納稅人，特別是走出去企業，應在全球價值鏈布局中樹立國際稅收遵從意識。從業二十年的老會計經驗之談，如果覺得有幫助請您打賞支持，謝謝 !建議1）走出去企業在居民國對全球所得負有納稅義務，應充分認識母公司在中國的法律責任和遵從風險，不應僅通過法律形式人為將母公司職能調整到缺乏經濟實質的境外子公司，規避境內納稅義務；2）從商務與稅務相結合的角度，統籌本國與東道國投資和稅收法律法規，在資本輸出、經營、回收階段，考慮不同投資形式的稅收成本，充分做好投資規劃；3）走出去企業跨境關聯交易應遵循獨立交易原則，母公司向境外輸出專有技術、商標等無形資產使用權，應合理收取無形資產使用費，確定使用的關聯交易定價要符合母國和投資國的稅法規定，規避反避稅