各位朋友：大家好浪漫之都－大連歡迎您納稅評估管理與實務主講人姜敏講師注冊稅務師教學目的：

通過學習納稅評估管理辦法和增值稅、企業所得稅納稅評估指標，了解總局對納稅評估的定位和具體辦法，達到更新知識、提高認識的目的。教學內容：納稅評估管理辦法（試行）增值稅納稅評估指標分析企業所得稅納稅評估指標分析求你們，上課別象他！我會很受傷請您介紹一下您所在的稅務機關是如何開展納稅評估工作的?請從以下幾個方面回答：三、法律環境分析四、技術手段分析(現行征管模式下尤其重要)計算機網絡技術的發展我國稅收征管信息化現狀

信息技術帶給納稅評估的變化近年來信息化建設的規劃第二講、納稅評估的歷程

1998年《外商投資企業、外國企業和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》2001年《商貿企業增值稅納稅評估辦法》2002年《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》2005年《納稅評估管理辦法（試行）》國稅發[2005]43號

項目過去現在名稱不同審核評稅納稅評估范圍不同特定納稅人、特定項目全部納稅人、全部稅種減免緩抵退稅申請機構不同征管部門納稅評估崗稅源管理部門、稅收管理員權限不同無實地核實權可實地核實、查閱帳簿資料、場所區別第四講納稅評估過程中常見的難點、熱點問題1、如何對雙定戶及起征點以下的納稅人進行評估？2、評估需要采集哪些數據，如何采集？3、評估人員分工與評估方法應用的矛盾？4、日常檢查與納稅評估的關系5、納稅評估結論不為納稅人接受如何處理？6、納稅評估與稽查如何銜接？國外的做法。7、稅收管理員與納稅評估要求的差距根源及措施？8、納稅評估與稅務稽查中“證據”的區別？9、開展納稅評估在行使權利時需注意的事項？10、約談技巧有哪些？11、納稅評估后歸檔的資料應包括哪些？12、外商投資和外國企業既有稅收違法行為又有避稅行為如何移送？納稅評估管理辦法第十二條國家稅務總局關于做好外商投資企業和外國企業所得稅納稅評估工作的通知國稅函[2005]449號一、重點評估對象納稅評估重點評估對象外商投資企業和外國企業所得稅納稅評估重點審核對象

綜合審核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象

有關聯交易的企業重點稅源戶大型涉外企業特殊行業的重點企業跨區域經營企業稅負異常變化減稅企業長時間零稅負免稅企業負稅負申報虧損企業納稅信用等級低下零申報企業日常管理和稅務檢查中發現較多問題稅負率偏低企業利潤率偏低企業個體納稅評估的途徑以抓收入、費用的自行申報為切入點確定信息采集對象要求納稅人完成‘收入、費用’兩個申報（業戶租金、工資、場地面積等指標）信息確認指標分析疑點確定二次信息采集確定約談對象約談舉證評定處理檔案整理

“一戶式”存儲的納稅人各類納稅信息資料，主要包括：納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料，增值稅交叉稽核系統各類票證比對結果等；稅收管理員通過日常管理所掌握的納稅人生產經營實際情況，主要包括：生產經營規模、產銷量、工藝流程、成本、費用、能耗、物耗情況等各類與稅收相關的數據信息；

二、納稅評估數據來源上級稅務機關發布的宏觀稅收分析數據，行業稅負的監控數據，各類評估指標的預警值；

本地區的其它數據主要經濟指標產業和行業的相關指標數據外部交換信息與納稅人申報納稅相關的其他信息。

比對分析方法

審核申報資料對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核比對，以確定進一步評估分析的方向和重點；

申報數據與預警值比較

納稅評估管理辦法第十三條表表核對：將納稅人申報數據與財務會計報表（一致注3、不一致注1）數據進行比較橫向比較：與同行業相關數據或類似行業同期相關數據進行橫向比較；

縱向比較：將納稅人申報數據與歷史同期相關數據進行縱向比較；

關聯性分析：根據不同稅種之間的關聯性和鉤稽關系，參照相關預警值進行稅種之間的關聯性分析，分析納稅人應納相關稅種的異常變化；

國稅發[2002]117號

國稅發[2004]136號

納稅評估管理辦法第十五條表實比較：應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和積累的經驗，將納稅人申報情況與其生產經營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；

控制比較：通過對納稅人生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指標進行比較。建立完善的指標及預警值數據采集工作信息技術的支持科學的管理幅度和有效的人員培養激勵機制嚴密的考核監督機制評估與稽查的良性合作機制執法觀念的轉變納稅人的配合和理解五、開展納稅評估需具備的條件納稅評估將給我們工作方式帶來的變化征管以辦公室審計為主納稅服務為主稽查以打擊涉稅違法行為為主納稅評估主要工作內容１、設立評估指標及其預警值２、篩選評估對象３、分析并作出判斷４、對評估分析中發現的問題進行處理５、維護更新稅源管理數據納稅評估管理辦法第五條1、評估指標計算取數更科學商貿：稅負率＝本年累計應納稅額/本年累計應稅銷售額×100％辦法：稅負率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業務收入）×100%所得稅稅負率所得稅稅負變動率所得稅額變動率主營業務利潤稅負率(變動率)所得稅貢獻率（變動率）主營業務收入變動率主營業務成本變動率主營業務費用變動率營、管、財費用變動率成本費用利潤率固定資產折舊率費用扣除限額存貨周轉率虧損扣除限額

稅前列支費用

評估指標預警值是稅務機關根據宏觀稅收分析、行業稅負監控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及內外部相關信息，運用數學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍測算預警值，應綜合考慮地區、規模、類型、生產經營季節、稅種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標的若干年度的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據實際情況自行確定。2、預警值的內容1、預警值的計算2、預警值可否被納稅人知道？3、確定納稅評估對象納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。

篩選方法納稅評估對象可采用計算機自動篩選、人工分析篩選和重點抽樣篩選等方法。

納稅評估管理辦法第九、十條兩種處理方法美國的篩選方法篩選的方法。即按照計算機系統所存標準，對來自各個渠道的信息進行分析比較，并根據其異常情況的大小打分，各項分數的總和越高，成為稽查對象的可能性越大。美國聯邦稅務局就根據這個分數，結合稅務稽查人員的數量、質量，選取一定分數線上的納稅人作為當年的稽查對象。篩選的時間。美國通常對上一納稅年度的申報表，從次年的4月15日開始篩選（計算機數據處理），一般7月15日左右開始出篩選結果。9月1日開始對上年納稅人進行實地審計。從實際運作上看，篩選時間是計算機常年不斷進行的，不斷地篩選出應審計的納稅人。不成熟，歡迎大家批評指正要求企業自行改正移交稅務稽查部門移交上級稅務機關國際稅收管理部門評估結果處理對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的“自行改正”適用情況：納稅評估管理辦法第十八條問題：何為“舉證”？自行補充的納稅資料自行補正申報補繳稅款調整賬目“自行改正”的方式：

稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實我錯了，我改第二十一條

：發現外商投資和外國企業與其關聯企業之間的業務往來不按照獨立企業業務往來收取或支付價款、費用，需要調查、核實的，應移交上級稅務機關國際稅收管理部門（或有關部門）處理。

移交上級稅務機關國際稅收管理部門適用情形第二十一條：發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。（體現定量和定性）

對稅源管理部門移交稽查部門處理的案件，稅務稽查部門要將處理結果定期向稅源管理部門反饋。移交稽查部門的適用條件

稅務稽查對象中經初步判明具有以下情形之一的，均應當立案查處：

(一)偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行帳戶、發票、證明或者其他方便，導致稅收流失的；

(二)未具有本條第一項所列行為，但查補稅額在5000元至20000元以上的（具體標準由省、自治區、直轄市稅務機關根據本地情況在幅度內確定）；

(三)私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發票，偽造、私自制作發票監制章、發票防偽專用品的；（無非法購買發票）

(四)其他稅務機關認為需要立案查處的。

立案條件《稅務稽查規程》第十三條返回處理權一、案例中評估中存在的疑點1、從單位名稱來看，該公司應為生產企業，而其注冊的經營范圍涵蓋的內容非常廣泛，與商貿企業比較相象。

2、企業注冊資金僅有50萬元，而且從業人員只有10人，在短短的5個月內，何以實現3594萬元的銷售收入，而且期末還有應收帳款余額529萬元。

3、生產經營地址僅為一間租賃的辦公室，到底有沒有生產場地？存貨堆放何處？

案例：鹽城某公司的納稅評估4、每月開具增值稅專用發票數十份，有的月份超過了100份，并且平均每份開具的價稅合計額達94871.31元，幾乎是最大限額。

5、從進項稅金角度來看，該公司用來抵扣進項稅金的憑證全部是廢舊物資回收經營企業開具的普通發票，如果其是工業企業，那么按理應該有支付電費、燃料支出取得的增值稅專用發票；如果是商貿企業，更應該取得大量的增值稅專用發票，才能夠與其數千萬元的銷售相吻合。

二、稅務機關在評估過程中是否存在

不妥之處１、評估所屬時間２、評估人員構成３、后續征管措施程序思考題：當前制約納稅評估發展的問題是什么？金稅三期2006年正式啟動“金稅”工程三期項目建議書正式通過國務院批準。“金稅”工程三期建設期預計為4年，即2006－2009年，分3個階段實施：第一階段：啟動、開發和試點階段。利用兩年左右時間，建設完成國家稅務總局到各省（區、市）局的骨干網，以及部分省（區、市）到市、縣局的網絡改造，在國家稅務總局和6個試點省開展相關信息系統建設。第二階段：全面推廣階段。利用一年半左右時間，完成其余省（區、市）各級稅收征管信息系統的推廣和建設工作。第三階段：完善和驗收階段。利用半年左右時間，完善和改進信息系統各項功能。整頓和規范稅收秩序工作規劃

（2005年—2007年）

加強對稅務系統綜合征管軟件的推廣、運行、維護的管理和投入，完成綜合征管軟件的優化、升級工作，確保并提升系統運行質量和效率。2005年在三分之二的省國稅系統完成信息系統的推廣應用工作，有條件的地方要提高數據處理的集中度，實現按省集中處理數據的新模式。計劃在2006年，完成綜合征管軟件在全國國稅系統推廣應用，實現國稅系統征管信息系統全部與總局聯網運行；同時開展地稅系統統一綜合征管軟件相關工作，并力爭在部分省地稅系統進行試運行。到2007年底，80%地區的稅務部門與工商行政管理部門和銀行系統實現信息系統聯網運行。

泰安市地稅局自行組織開發的《納稅評估管理信息系統》該系統基于企業網絡申報信息、企業電子財務信息、征管信息、稅控發票信息和政府部門涉稅信息五個數據庫，采集582個涉稅基礎數據，應用264個數學公式，對149項指標進行運算比對，對各稅種、企業經營情況產生近600個涉稅疑點，供各稽查、管理部門約談核實和檢查。

小稅種，以及大部分營業稅應納、實納稅款的差異，評估準確度達到95%，對企業所得稅等較為復雜的稅種，評估準確度達到70%以上。以往人工評估戶均用時4天×2人，95戶共需用時380天×2人，現在軟件評估95戶總用時0.5天×1人

在美國信息的取得，主要通過以下方式：（一）納稅人的申報表。（二）特殊調查也稱特殊審計。這是美國稅務稽查部門盡心的一項非常重要而且是經常性的工作。美國稽查人員要根據事先設計好的“納稅人遵循納稅情況考核表”對納稅分類抽樣調查。如對個人所得稅，“納稅人遵循納稅情況考核表”長達11頁，調查的問題非常細、具體。如歸納稅人的詢問包括主要職業、撫養人（確認、驗證其實際狀況及證明文件）等等。這樣的調查比納稅人申報表提供的信息要多，且更可靠。這種調查通常一年才能完成。調查結果全部輸入計算機，從而分析出納稅人的基準線，衡量今后納稅人申報的正常與否。（三）第三方提供的信息。如工商注冊管理部門、海關、勞工部門、銀行或貿易管理部門、土地或地產管理部門、城市建設和交通部門、外匯管理部門、福利管理、商品檢驗、郵政電訊、新聞等，還可以包括從舉報人、會計師等處獲得的信息。稅務稽查的方法包括信函審計、現場審計、“一攬子”審計（對所有的稅種同時審計）、大納稅戶的小組審計等。比較常用的是信函審計，即對納稅人有關信息通過計算機“交叉稽核”，發現問題或疑問，通過信函與納稅人聯系，審計結果用信函通知。所謂“交叉稽核對”是指納稅人的申報資料（美國要求雇傭人數超過50人的，雇主必須用“磁介質”申報）與稅務局自己取得的資料如從銀行、從雇主（代扣代繳）等取得的資料，對應交叉檢查。美國通常定一個金額，銀行報的數與納稅人報的數差別太大，就要通知納稅。通常的格式是：根據我們掌握的情況與你申報的金額交叉審計，你的申報數存在如下差額：……，應納稅額應該是……，另外，我們還要加上遲繳稅款的罰金……，利息……。如果你同意，請你寄支票交稅；如果不同意，請你提供證據證明我們的錯誤；如果在30天之內不回答，這就是最終決定。“美國90%的稽查就是通過信函審計完成的。稅務機關每年都能通過自動審核并催繳查補大量納稅收入，如加州特許稅務委員會通過信件催報審查納稅一項收入達三十億美元。關于納稅評估的程序

1、第一步，案頭分析。第二步，實地調查取證。第三步，約談舉證。第四步，認定處理。2、第一步，案頭分析。第二步，約談舉證。第三步，實地調查。第四步，認定處理。3、第一步，案頭分析。第二步，約談舉證。第三步，結果處理（企業自查補報或轉稽查）1．給與處罰。在現行法律、法規中，不處罰無法律依據。2．不給與處罰。納稅評估是一種救濟制度3．不給與處罰。比照稽查中的自查做法納稅評估中發現的涉稅問題，是否給予處罰納稅評估中是否存在納稅人自查１、存在２、不存在納稅評估中發現納稅人有偷稅等違法現嫌疑，如何處理？

1、按照法律規定，補稅、滯納金及罰款2、按照法律規定，補稅、滯納金3、移交稽查處理納稅評估依據的資料1、各稅種申報表2、財務會計報表３、企業賬薄資料4、各稅種申報表及財務報表工商登記信息、銀行信息、公安、交通信息、海關信息、法院信息、民政、教育管理信息、國土管理信息、房產信息、技術監督局信息、國稅（地稅）信息、勞動及社會保障信息、規劃建設信息、文化、體育信息、科技管理信息、公證部門信息、統計信息、協會信息、公共信息。從財政、審計、計委、經貿委、證監會及其他部門、各保險公司、各證券公司、期貨公司等相關單位和部門采集的信息。申報納稅資料審核分析重點內容

基礎審核：納稅人是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項納稅申報附送的各類抵扣、列支憑證是否合法、真實、完整；

報表邏輯審核：納稅申報主表、附表（注2）及項目、數字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數字計算是否準確，申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符；

事項審核：收入、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅法規定，申請減免緩抵退稅，虧損結轉、獲利年度的確定是否符合稅法規定并正確履行相關手續；

期間數據審核：與上期和同期申報納稅情況有無較大差異；

其他審核：稅務機關和稅收管理員認為應進行審核分析的其他內容。納稅評估管理辦法第十六條

約談適用情況：提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料

約談程序：經所在稅源管理部門批準并事先發出《稅務約談通知書》

約談對象：企業財務會計人員及企業其他相關人員（應經稅源管理部門批準并通過企業財務部門進行安排）

約談人員：《稅收管理員制度》第十四條

對納稅人進行日常檢查和稅務約談時，一般不少于兩人；送達稅務文書時，要填制《稅務文書送達回證》。

約談中納稅人的權力：申請延期權：特殊困難

委托代理權：委托具有執業資格的稅務代理人約談

納稅評估管理辦法第十九條約談與詢問的區別？第二十條：對評估分析和稅務約談中發現的必須到生產經營現場了解情況、審核賬目憑證的，應經所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調查核實。對調查核實的情況，要作認真記錄。需要處理處罰的，要嚴格按照規定的權限和程序執行。

調查核實調查核實適用情形調查核實的內容實施調查核實的人員調查核實的批準權限調查核實后處罰納稅評估管理辦法第二十條討論：調查核實是否有人員數量限制？核實調查處罰的法律依據《征管法》第六十四條納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

《征管法》第六十九條扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。核實調查處罰的法律依據請思考：是否應該區別對待在納稅評估和稽查兩種方式得下罰款額度？《行政處罰法》第二十七條當事人有下列情形之一的，應當依法從輕或者減輕行政處罰：

（一）主動消除或者減輕違法行為危害后果的；

（二）受他人脅迫有違法行為的；

（三）配合行政機關查處違法行為有立功表現的；

（四）其他依法從輕或者減輕行政處罰的。

違法行為輕微并及時糾正，沒有造成危害后果的，不予行政處罰。

征管法實施細則第三十四條納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同的情況相應報送下列有關證件、資料：（一）財務會計報表及其說明材料；

（二）與納稅有關的合同、協議書及憑證；（三）稅控裝置的電子報稅資料；（四）外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；

（五）境內或者境外公證機構出具的有關證明文件；（六）稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料。納稅人財務會計報表報送管理辦法

國稅發[2005]20號第五條納稅人應當在規定期間，按照現行稅收征管范圍的劃分，分別向主管國家稅務局、地方稅務局報送財務會計報表。除有特殊要求外，同樣的報表只報送一次。主管稅務機關應指定部門采集錄入，實行“一戶式”存儲，實現信息共享第十一條納稅人可以直接到稅務機關辦理財務會計報表的報送，也可以按規定采取郵寄、數據電文或者其他方式辦理上述報送事項。第十三條納稅人以磁盤、IC卡、U盤等電子介質（以下簡稱電子介質）或網絡方式報送財務會計報表的，稅務機關應當提供數據接口。第十五條納稅人報送的紙質財務會計報表，由稅務機關的辦稅服務廳或辦稅服務室（以下簡稱辦稅廳）負責受理、審核、錄入和歸檔；以電子介質報送的電子財務會計報表由辦稅廳負責接收、讀入、審核和存儲；以網絡方式報送的財務會計報表電子數據由稅務機關指定的部門通過系統接收、讀入、校驗。 澳大利亞的處罰少報收入多報支出故意一般情況0.75有阻礙審計行為0.9態度較好,自動申報補繳稅款0.6審計通知到達后,自審補稅0.15非故意一般情況0.25有阻礙審計行為0.3態度較好,自動申報補繳稅款0.2審計通知到達后,自審補稅0.1在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風報信致使其逃避查處的瞞報評估真實結果、應移交案件不移交的致使納稅評估結果失真、給納稅人造成損失的（討論：是否指評估無問題，稽查查處問題？）不構成犯罪的，由稅務機關按照有關規定給予行政處分；構成犯罪的，要依法追究刑事責任從事納稅評估的工作人員法律責任納稅評估管理辦法第二十六條納稅申報情況的真實性和準確性減免緩抵退稅申請真實性納稅評估的內容合法性？及注意事項

對納稅評估工作中發現的問題要作出評估分析報告，提出進一步加強征管工作的建議，并將評估工作內容、過程、證據、依據和結論等記入。納稅評估工作底稿是稅務機關內部資料，不發納稅人，不作為行政復議和訴訟依據。納稅評估管理辦法第二十二條對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的“自行改正”適用情況：納稅評估管理辦法第十八條問題：何為“舉證”？自行補充的納稅資料自行補正申報補繳稅款調整賬目“自行改正”的方式：

稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實我錯了，我改強化稅源管理的措施（國稅發[2004]108號）（一）堅持屬地管理原則，實施分類管理

（二）建立健全稅收管理員制度（三）嚴格稅務登記制度，加強戶籍管理

（四）加強稅源分析

（五）加強稅源動態監控

（六）全面開展納稅評估

（七）大力推行稅控裝置，加強發票管理

納稅評估時限開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往年度。

納稅評估開始日期納稅評估所屬期間納稅評估管理辦法第四條納稅評估完成時間？納稅評估的實施機構及人員１、基層稅務機關的稅源管理部門

2、上級稅務機關基層稅務機關是指直接面向納稅人負責稅收征收管理的稅務機關稅源管理部門是指基層稅務機關所屬的稅務分局、稅務所或內設的稅源管理科股）納稅評估管理辦法第三條納稅評估的相關部門3、稅收管理員

評估工作管理

制定評估工作計劃：基層稅務機關及其稅源管理部門要根據所轄稅源的規模、管戶的數量等工作實際情況，結合自身納稅評估的工作能力，制定評估工作計劃，合理確定納稅評估工作量，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。

一、基層稅務機關及其稅源管理部門納稅評估管理辦法第二十三條收集涉稅信息提出加強征管工作的建議建立納稅評估檔案加強納稅評估制度建設：建立健全納稅評估工作崗位責任制、崗位輪換制、評估復查制和責任追究制等各項制度，加強對納稅評估工作的日常檢查與考核；加強納稅評估人員培訓納稅評估管理辦法第二十四條各級稅務機關的征管部門負責納稅評估工作的組織協調工作制定納稅評估工作業務規程建立健全納稅評估規章制度和反饋機制指導基層稅務機關開展納稅評估工作明確納稅評估工作職責分工并定期對評估工作開展情況進行總結和交流

征管部門納稅評估管理辦法第二十五條各級稅務機關的計劃統計部門負責對稅收完成情況、稅收與經濟的對應規律、總體稅源和稅負的增減變化等情況進行定期的宏觀分析，為基層稅務機關開展納稅評估提供依據和指導；

計劃統計部門問題：計會部門的指標有哪些？專業管理部門各級稅務機關的專業管理部門（包括各稅種、國際稅收、出口退稅管理部門以及縣級稅務機關的綜合業務部門）行業稅負監控建立各稅種的納稅評估指標體系、測算指標預警值制定分稅種的具體評估方法為基層稅務機關開展納稅評估工作提供依據和指導。各級稅務機關的國際（涉外）稅收管理部門負責涉外企業所得稅行業稅負的監控、納稅評估指標體系的建立、指標預警值的測算、具體評估方法的制定和為基層稅務機關開展納稅評估工作提供依據和指導征管部門計統部門專業部門納稅評估工作職責分工納稅評估反饋機制納稅評估規章制度納稅評估工作業務規程評估工作總結和交流宏觀分析指標及預警值各稅種納稅評估指標體系行業測算指標預警值分稅種的具體評估方法稅源管理部門制定評估工作計劃收集涉稅信息提出加強征管建議建立納稅評估檔案崗位責任制崗位輪換制評估復查制責任追究制稅收管理員制度（試行）

二○○五年三月十一日（二十五頒布）第八條：對分管納稅人開展納稅評估，綜合運用各類信息資料和評估指標及其預警值查找異常，篩選重點評估分析對象；對納稅人納稅申報的真實性、準確性做出初步判斷；根據評估分析發現的問題，約談納稅人，進行實地調查；對納稅人違反稅收管理規定行為提出處理建議。

第五條

宣傳貫徹稅收法律、法規和各項稅收政策，開展納稅服務，為納稅人提供稅法咨詢和辦稅輔導；督促納稅人按照國家有關規定及時足額申報納稅、建立健全財務會計制度、加強賬簿憑證管理。

宣傳督促職責了解企業基本情況日常稅款和發票管理納稅評估采集信息數據其它第六條

調查核實分管納稅人稅務登記事項的真實性；掌握納稅人合并、分立、破產等信息；了解納稅人外出經營、注銷、停業等情況；掌握納稅人戶籍變化的其他情況；調查核實納稅人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）事項和其他核定、認定事項的真實性；了解掌握納稅人生產經營、財務核算的基本情況。

第七條

對分管納稅人進行稅款催報催繳；掌握納稅人的欠稅情況和欠稅納稅人的資產處理等情況

；對納稅人使用發票的情況進行日常管理和檢查，對各類異常發票進行實地核查；督促納稅人按照稅務機關的要求安裝、使用稅控裝置。

第九條

按照納稅資料“一戶式”存儲的管理要求，及時采集納稅人生產經營、財務核算等相關信息，建立所管納稅人檔案，對納稅人信息資料及時進行整理、更新和存儲，實行信息共享。

第十條

完成上級交辦的其他工作任務返回日常管理

稅收管理員制度（試行）第八條：對分管納稅人開展納稅評估，綜合運用各類信息資料和評估指標及其預警值查找異常，篩選重點評估分析對象；對納稅人納稅申報的真實性、準確性做出初步判斷；根據評估分析發現的問題，約談納稅人，進行實地調查；對納稅人違反稅收管理規定行為提出處理建議。

第十五條

稅收管理員在加強稅源管理、實施納稅評估時，要將案頭分析與下戶實地調查工作相結合，案頭分析與實地調查結果要提交工作報告并作為工作底稿歸檔。

分析性復核的類型比較分析法——比較分析法是通過某一經濟項目與其既定標準的比較，以獲取審計證據的一種方法。比率分析法——比率分析法是通過對會計報表的某一項目同與其相關的另一項目相比所得的值進行分析，以獲取審計證據的一種方法。結構分析法趨勢分析法——趨勢分析法是通過對連續若干期某一會計報表項目的變動金額及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲取有關審計證據的一種技術方法。所得稅類項目的分析性復核三年情況對比圖納稅評估指標體系納稅評估通用分析指標

分稅種特定分析指標

1.收入類

2.成本類3.費用類4.利潤類5.資產類1.企業所得稅2.印花稅3.資源稅企業所得稅納稅評估指標體系查賬征收企業一類指標：共4個二類指標：共16個三類指標：共22個指標完善：分行業分稅種稅收評估指標和涉稅財務指標企業所得稅評估指標的綜合運用（1）一類指標出現異常，要運用二類指標中相關指標進行審核分析，并結合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。

（2）二類指標出現異常，要運用三類指標中影響的相關項目和指標進行深入審核分析，并結合原材料、燃料、動力等情況進一步分析異常情況及其原因。

（3）在運用上述三類指標的同時，對影響企業所得稅的其它指標，也應進行審核分析。

查賬征收內資企業所得稅

納稅評估指標一類指標：所得稅稅收負擔率主營業務利潤稅收負擔率所得稅貢獻率主營業務收入變動率考察應納稅所得額在收入＼利潤類項目中所占的比重，來分析納稅人的申報是否異常靜態分析側重收入類數據分析查賬征收內資企業所得稅納稅評估指標二類指標主營業務成本變動率主營業務費用變動率營業（管理財務）費用變動率成本費用利潤率成本費用率主營業務利潤變動率應納稅所得額變動率所得稅負擔變動率所得稅貢獻變動率通用指標：收入、成本、費用、利潤配比指標；揭示影響所得額的各類科目的變化情況動態分析側重成本費用類數據的分析查賬征收內資企業所得稅納稅評估指標三類指標存貨周轉率固定資產綜合折舊率營業外收支增減額稅前彌補虧損扣除限額稅前列支費用扣除限額考察除收入類成本費用類之外的其他影響所得稅的因素的分析原材料、燃料、動力等指標案例一類指標1．主營業務收入變動率主營業務收入變動率=（本期主營業務收入－基期主營業務收入）÷基期主營業務收入×100%數據來源于財務會計報表。申報表中表述為銷售（營業）收入，既包括基本業務收入和其他業務收入和視同銷售收入。

功能：分析主營業務收入的增減變化情況，是否符合企業經營現狀或發展趨勢。運用：一與企業歷史時期進行比較，二與同行業、同地區相同或類似企業進行比較。結構分析法，趨勢分析法，配比分析法。可以與主營業務利潤變動率、主營業務成本變動率、主營業務費用變動率等進行分析。可能存在問題：如主營業務收入變動率超出預警值范圍，可能存在少計收入問題下一步分析：（1）企業會計上收入確認原則是否符合會計制度或會計準則的要求、是否符合稅法規定。

（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；（3）與交易相關的經濟利益能夠流入企業；（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。（2）分析是否存在收入不入賬現象。

存貨周轉率用會計報表中相關項目進行推測:可能的銷售規模=現金流量表中“銷售商品和提供勞務收取的現金”+資產負債表中的“應收賬款”和“應收票據”增減數（3）注意企業對“視同銷售收入”的申報情況。一看申報表明細表的申報情況。二看是否發生下列業務：《企業所得稅暫行條例實施細則》第55條：在基本建設、專項工程和職工福利等方面使用本企業的商品、產品的。財稅[1996]79號：企業將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產機構、集資、贊助、捐贈、廣告、樣品、職工獎勵福利等方面。國稅發[2000]118號：用非貨幣性資產對外投資。整體資產轉讓和整體資產置換一般情況下也應作為資產銷售處理。國稅發[2000]119號：企業合并、分立過程中的資產轉移一般情況也應作為資產銷售處理。國稅發[2003]45號：用非貨幣性資產對外捐贈。國稅發[2003]83號：房地產開發企業的視同銷售行為。特別關注轉作經營性資產、開發產品自用、用于樣品、廣告、出租（臨時出租不視同銷售，轉作經營性資產后出租應視同銷售）。總局6號令：用非現金資產抵償債務。直接法:直接核查“主營業務收入”科目間接法:1、發票存根聯2、銀行對帳單3、實物盤點4、關聯企業帳戶（4）評估收入應調增業務招待費\廣告費\業務宣傳費等計提的標準2．所得稅稅收負擔率T所得稅稅收負擔率T=應納所得稅額÷利潤總額×100%應納所得稅額數據來源于納稅申報表，利潤總額數據來源于會計報表。功能：判斷企業的稅負水平運用：與地區、行業稅負水平進行比較，與企業歷史時間進行比較可能存在問題：與當地同行業同期和本企業基期所得稅負擔率相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。評估時對納稅申報表中的三個所得額應特別關注：一是納稅調整前所得，不要將其理解為利潤總額。二是納稅調整后所得，是新申報表中判斷企業盈虧的標志。當它為正數時，可以用來彌補以前年度的虧損。三是應納稅所得額，確定適用稅率，計算應納稅額。所得稅貢獻率T=應納所得稅額÷主營業務收入×100%應納所得稅額來源于納稅申報表，主營業務收入來源于財務會計報表。3．所得稅貢獻率T功能：判斷企業的所得稅與經營狀況之間的關系，也是判斷企業所得稅稅負水平的一個指標。運用：與同地區、同行業進行比較，與企業歷史時期進行比較。可能存在問題：將當地同行業同期與本企業基期所得稅貢獻率相比，低于標準值視為異常，可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。4．主營業務利潤稅收負擔率主營業務利潤稅收負擔率T=（本期應納稅額÷本期主營業務利潤）×100%功能：判斷企業的所得稅與經營狀況之間的關系，也是判斷企業所得稅稅負水平的一個指標。運用：與同地區、同行業進行比較，與企業歷史時期進行比較。可能存在問題：上述指標設定預警值并與預警值對照，與當地同行業同期和本企業基期所得稅負擔率相比，如果低于預定值，企業可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。二類指標1、主營業務成本變動率

主營業務成本變動率=（本期主營業務成本率-基期主營業務成本率）÷基期主營業務成本率×100%，其中：主營業務成本率=主營業務成本÷主營業務收入。

數據來源：會計報表功能：是在一類指標出現異常情況下，對主營業務成本增減變化及其趨勢進行分析。運用：一與同地區、同行業進行比較，二與企業歷史時期進行比較，三與主營業務收入變動率對比。可能存在問題：主營業務成本變動率超出預警值范圍，可能存在銷售未計收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。納稅申報表中的銷售（營業）成本與會計報表中的主營業務成本不能等同。一是可能成本計算方法不同;二是范圍不同，稅收上包括其他業務支出和視同銷售成本。銷售（營業）成本的評估1)．指標分析:單位產成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產成品成本×100%。2)．成本構成分析。（因素分析法、結構分析法）3)．申報表與財務資料比較分析。關注財務報表的附注4)．成本計算方法評估（后進先出法、存貨跌價準備、成本計算方法的改變、合理性）5)．成本扣除憑證評估

主營業務費用變動率=（本期主營業務費用率-基期主營業務費用率）÷基期主營業務費用率×100%其中：主營業務費用率=（主營業務費用÷主營業務收入）×100%主營業務費用

2、主營業務費用變動率

主營業務成本中的制造費用管理費用、營業費用、財務費用功能：分析其增減變化情況和趨勢。運用：橫向比較，縱向比較，與主營業務收入變動率進行配比分析。可能存在問題：與預警值相比，如相差較大，可能存在多列費用問題。3．營業（管理、財務）費用變動率營業（管理、財務）費用變動率=〔本期營業（管理、財務）費用-基期營業（管理、財務）費用〕÷基期營業（管理、財務）費用×100%數據來源：會計報表、申報表功能：分析三項費用增減變化情況和趨勢，判斷企業申報情況的真實性或可能存在的疑點。運用：橫向比較，縱向比較，配比分析，結構分析。營業費用變動率與主營業務收入變動率進行配比分析，管理費用變動率與主營業務收入變動率、資產總額、資本總額、人員總數等進行配比分析，財務費用變動率與借款總額變動率配比分析。可能存在問題：如果營業（管理、財務）費用變動率與前期相差較大，可能存在稅前多列支營業（管理、財務）費用問題。A、工資薪金支出的定義

納稅人每一納稅年度支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，會計上是工資總額。工資薪金范圍比工資總額大。B、工資薪金支出的構成

國稅發[2000]84號文17條規定：工資薪金支出包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。地區補貼、物價補貼和誤餐補貼也應作為工資薪金支出。

下一步分析：確定重點費用項目進行個別分析（1）工資、薪金支出。國稅發[2000]84號第18條規定納稅人發生的下列支出，不作為工資薪金支出：雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；根據國家或省級政府的規定為雇員支付的社會保障性繳款；從已提取職工福利基金中支付的各項福利支出(包括職工生活困難補助、探親路費等)；各項勞動保護支出；雇員調動工作的旅費和安家費；雇員離退休、退職待遇的各項支出；獨生子女補貼；納稅人負擔的住房公積金；國家稅務總局認定的其他不屬于工資薪金支出的項目。國稅發[2000]84號文第19條明確排除的人員：應從提取的職工福利費中列支的醫務室、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員；已領取養老保險金、失業救濟金的離退休職工、下崗職工、待崗職工；已出售的住房或租金收人計入住房周轉金的出租房的管理服務人員。（已取消）財稅字[1999]258號文規定：實行計稅工資制度的企業，在稅前列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員的基數。與企業解除勞動關系的原企業職工；雖未與企業解除勞動關系，但企業不支付其基本工資、生活費的人員；由職工福利費、勞動保險費等列支工資的職工。其次要分析企業的計提數、發放數和標準數（或批準數）。計提數＝“應付工資”貸方發生額合計+未通過“應付工資”但直接列入成本費用的工資性支出－已通過“應付工資”但不列入成本費用的工資性支出－虛提工資額發放數＝同口徑確認＝“應付工資”借方發生額合計＋未通過“應付工資”但直接列入成本費用的工資性支出－已通過“應付工資”但不列入成本費用的工資發放數－虛提工資領取額標準數＝職工平均人數*人均月計稅工資標準*12比較確定稅前允許扣除的工資額和納稅調整金額（以最小數為準）測算企業的工資薪金支出水平=申報扣除的工資總額/申報的職工人數/12=800或960左右。（2）三項經費的分析。工會經費扣除限額的計算依據是企業的職工工資總額，《工會法》第42條和國稅函[2000]678號、總工發[2005]9號。職工福利費扣除限額的計算依據是稅前允許扣除的工資總額。職工教育經費扣除限額的計算按稅前允許扣除的工資總額（3）業務招待費的分析。一測算稅前扣除水平=申報扣除的業務招待費/申報表主表中的銷售（營業）收入凈額（1500萬元以下）=5‰或：==（申報扣除的業務招待費-3萬元）/申報表主表中的銷售（營業）收入凈額（1500萬元以上）=3‰左右。二抽查業務招待費稅前扣除憑證。三要審查大額發票業務發生的真實性。(4)借款費用企業所得稅暫條例第六條規定：納稅人在生產,經營期間,向金融機構借款的利息支出,按照實際發生數扣除；向非金融機構借款的利息支出,不高于按照金融機構同類,同期貸款利率計算的數額以內的部分,準予扣除。國稅函［2003］114號文規定：金融機構同類同期貸款利率包括中國人民銀行規定的基準利率和浮動利率。A、向金融機構的借款——據實扣除B、向非金融機構的借款——在不超過金融機構同類同期貸款利率水平范圍內部分，可以在發生當期直接扣除；超過部分不得扣除。C、關聯方借款——借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出不得扣除，也不能資本化。（國稅發［2000］084號第三十六條）注意：國稅函［2002］837號文和財稅字［2000］7號文件規定，對于集團母公司從金融機構統一取得的貸款，再轉貸給子公司使用的，如能證明有關資金確系從金融機構取得的貸款，可不作為關聯方貸款處理。D、企業經批準集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業銀行貸款利率的部分，允許再計稅時扣除；其超出部分，不準予扣除。（國稅發［1994］132號）E、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，允許在稅前扣除。（國稅發[1997]191號）

F、為投資而發生的借款費用，會計制度規定不資本化；而《稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第三十七條規定資本化.G、國稅發[2000]84號文第三十五條規定：從事房地產開發業務的納稅人為開發房地產而借入資金所發生的借款費用,在房地產完工之前發生的,應計入有關房地產的開發成本。國稅發[2003]83號文規定：房地產開發企業為建造開發產品借入資金而發生的借款費用，如屬于成本對象完工前發生的，應按其實際發生的費用配比計入成本對象中；如屬于成本對象完工后發生的，應作為財務費用直接在稅前扣除（5）業務招待費的分析一測算稅前扣除水平=申報扣除的業務招待費/申報表主表中的銷售（營業）收入凈額（1500萬元以下）=5‰或：==（申報扣除的業務招待費-3萬元）/申報表主表中的銷售（營業）收入凈額（1500萬元以上）=3‰左右。二抽查業務招待費稅前扣除憑證。三要審查大額發票業務發生的真實性。(6)廣告費扣除4．主營業務利潤變動率主營業務利潤變動率=（本期主營業務利潤-基期主營業務利潤）÷基期主營業務利潤×100%數據來源于財務會計報表。功能：分析主營業務利潤的增減變化。運用：結合主營業務利潤稅收負擔率進行分析，橫向比較，縱向比較。與主營業務收入變動率和主營成本變動率進行配比分析。可能存在問題：上述指標若與預警值相比相差較大，可能存在多結轉成本或不計、少計收入問題。5．成本費用率成本費用率=（本期營業費用+本期管理費用+本期財務費用）÷本期主營業務成本×100%數據來源于財務會計報表功能：分析納稅人期間費用與銷售成本之間關系。運用：縱向分析，橫向分析，與主營業務成本變動率、主營業務費用變動率進行配比分析。特別關注這兩者之間的聯動關系，在聯動性不強情況下，對這一指標分析更有效。可能存在問題：與預警值相比較，如相差較大，企業可能存在多列期間費用問題。6．成本費用利潤率成本費用利潤率=利潤總額÷成本費用總額×100%其中：成本費用總額=主營業務成本總額+費用總額。數據來源于會計報表。功能：分析成本費用利潤水平，每一元成本費用能創造多少利潤。也體現了一種效益分析。運用：除縱向分析、橫向分析外，還可以與主營業務收入利潤率、所得稅貢獻率進行配比分析。可能存在問題：與預警值比較，如果企業本期成本費用利潤率異常，可能存在多列成本、費用等問題。7．所得稅負擔變動率T所得稅負擔變動率T=（評估期所得稅負擔率-基期所得稅負擔率）÷基期所得稅負擔率×100%運用：要注意對享受減免稅期間的負擔率進行還原，也就是要按享受減免稅前的稅收負擔進行比較。可能存在問題：與企業基期和當地同行業同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。8．所得稅貢獻變動率T所得稅貢獻變動率T=（評估期所得稅貢獻率-基期所得稅貢獻率）÷基期所得稅貢獻率×100%可能存在問題：與企業基期指標和當地同行業同期指標相比，低于標準值可能存在不計或少計銷售（營業）收入、多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。9．應納稅所得額變動率T應納稅所得額變動率T=（評估期累計應納稅所得額-基期累計應納稅所得額）÷基期累計應納稅所得額×100%數據來源于納稅申報表。功能：分析應納稅所得額增減變化趨勢，進一步分析應納稅額的增減變化的原因。運用：除縱向分析、橫向分析外，與利潤總額增減變動進行對比分析。正常情況下，應納稅所得額應大于利潤總額，兩者變化幅度應比較接近。可能存在問題：關注企業處于稅收優惠期前后，該指標如果發生較大變化，可能存在少計收入、多列成本，人為調節利潤問題；也可能存在費用配比不合理等問題。10．收入、成本、費用、利潤配比指標（1）主營業務收入變動率與主營業務利潤變動率配比分析。正常情況下，二者基本同步增長。①當比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。②當比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。③當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。對產生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結合“主營業務利潤率”指標進行分析，了解企業歷年主營業務利潤率的變動情況；對“主營業務利潤率”指標也異常的企業，應通過年度申報表及附表分析企業收入構成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付款”等科目的期初、期末數進行分析，如出現“應付賬款”和“其他應付賬款”紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題。（2）主營業務收入變動率與主營業務成本變動率配比分析正常情況下二者基本同步增長,比值接近1。①當比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題？。②當比值>1且相差較大，二者都為正時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題？；③當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題？。對產生本疑點的納稅人可以從以下三個方面進行分析：結合“主營業務收入變動率”指標，對企業主營業務收入情況進行分析，通過分析企業年度申報表及附表《營業收入表》，了解企業收入的構成情況，判斷是否存在少計收入的情況；結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數額進行分析，如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業務成本率對年度申報表及附表進行分析，了解企業成本的結轉情況，分析是否存在改變成本結轉方法、少計存貨（含產成品、在產品和材料）等問題。（3）主營業務收入變動率與主營業務費用變動率配比分析正常情況下，二者基本同步增長。當比值<1且相差較大，二者都為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題；當比值>1且相差較大，二者都為正時，可能企業存在多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題；當比值為負數，且前者為正后者為負時，可能存在企業多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。對產生疑點的納稅人可從以下三個方面進行分析：結合《資產負債表》中“應付賬款”、“預收賬款”和“其他應付賬款”等科目的期初、期末數進行分析。如“應付賬款”和“其他應付賬款”出現紅字和“預收賬款”期末大幅度增長等情況，應判斷存在少計收入問題；結合主營業務成本，通過年度申報表及附表分析企業成本的結轉情況，以判斷是否存在改變成本結轉方法、少計存貨（含產成品、在產品和材料）等問題；結合“主營業務費用率”、“主營業務費用變動率”兩項指標進行分析，與同行業的水平比較；通過《損益表》對營業費用、財務費用、管理費用的若干年度數據分析三項費用中增長較多的費用項目，對財務費用增長較多的，結合《資產負債表》中短期借款、長期借款的期初、期末數進行分析，以判斷財務費用增長是否合理，是否存在基建貸款利息列入當期財務費用等問題。（4）主營業務成本變動率與主營業務利潤變動率配比分析當兩者比值大于1，都為正時，可能存在多列成本的問題；前者為正，后者為負時，視為異常，可能存在多列成本、擴大稅前扣除范圍等問題。三類指標1．存貨周轉率存貨周轉率=主營業務成本÷（期初存貨成本+期末存貨成本）÷2×100%數據來源于財務會計資料，利潤表，資產負債表。功能：分析存貨周轉情況，推測銷售能力。運用：進行縱向比較，橫向比較，與主營業務收入變動率結合分析。可能存在問題：如存貨周轉率加快，而應納稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。2．固定資產綜合折舊率固定資產綜合折舊率=基期固定資產折舊總額÷基期固定資產原值總額×100%固定資產折舊總額來源于納稅申報表的附表，固定資產原值總額可以來源于財務會計報表，也可以來源于納稅申報表附表。功能：分析固定資產折舊水平。運用：首先看企業的折舊方法。如果是分類折舊，機器設備類固定資產，折舊水平標準值一般定為10%，對房屋、建筑物類固定資產，折舊水平標準值一般定為5%；如果是綜合折舊，標準值=（機器設備原值×10%+房屋原值×5%）/（機器設備原值+房屋原值）可能存在問題：固定資產綜合折舊率高于與基期標準值，可能存在稅前多列支固定資產折舊額問題。要求企業提供各類固定資產的折舊計算情況，分析固定資產綜合折舊率變化的原因。3．營業外收支增減額營業外收入增減額與基期相比減少較多，可能存在隱瞞營業外收入問題。營業外支出增減額與基期相比支出增加較多，可能存在將不符合規定支出列入營業外支出。4．稅前彌補虧損扣除限額按稅法規定審核分析允許彌補的虧損數額。如申報彌補虧損額大于稅前彌補虧損扣除限額，可能存在未按規定申報稅前彌補等問題。建議在管理中要建立稅前彌補虧損臺賬。國稅發[2004]82號。虛報虧損的定性與處罰某公司2003年虧損60萬元,2004年盈利15萬元,全部用于彌補2003年虧損.2005年稅務機關在檢查時發現2003年該公司稅前多列支成本50萬元,問應如何處理?96年虧損文件.doc2005年虧損文件.doc1、企業分立前尚未彌補的虧損，根據分立協議約定由分立后的各企業負擔的數額，按規定的虧損彌補年限，在剩余期限內，由分立后的各企業逐年延續彌補。

2、被合并企業不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業合并以前的全部企業所得稅納稅事項由合并企業承擔，以前年度的虧損如果未超過法定彌補期限，可由合并企業繼續按規定用以后年度實現的與被合并企業資產相關的所得彌補。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補被合并企業虧損的所得額=合并企業某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×（被合并企業凈資產公允價值÷合并后合并企業全部凈資產公允價值）

3、企業進行股權重組，在股權轉讓前尚未彌補的經營虧損，可按稅法規定的虧損彌補年限，在剩余期限內，由股權重組后的企業逐年延續彌補。4、經國家稅務總局批準實行由行業和集團公司匯總、合并繳納企業所得稅的成員企業（單位）當年發生的虧損，在匯總、合并納稅時已沖抵了其他成員企業（單位）的所得額或并入了母公司的虧損額，因此，發生虧損的成員企業（單位）不得用本企業(單位)以后年度實現的所得彌補。成員企業(單位)在匯總、合并納稅年度以前發生的虧損，應用本企業（單位）以后年度的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(單位)的所得額。5．稅前列支費用評估指標工資扣除限額、“三費”（職工福利費、工會經費、職工教育經費）扣除限額、交際應酬費列支額（業務招待費扣除限額）、公益救濟性捐贈扣除限額、開辦費攤銷額、技術開發費加計扣除額、廣告費扣除限額、業務宣傳費扣除限額、財產損失扣除限額、呆（壞）賬損失扣除限額、總機構管理費扣除限額、社會保險費扣除限額、無形資產攤銷額、遞延資產攤銷額等。能耗和資產分析指標1．單位產成品原材料耗用率單位產成品原材料耗用率=本期投入原材料÷本期產成品成本×100%功能：分析投入產出比率。可能存在問題：分析單位產品當期耗用原材料與當期產出的產成品成本比率，判斷納稅人是否存在帳外銷售問題、是否錯誤使用存貨計價方法、是否人為調整產成品成本或應納所得額等問題。成本計算的依據：（1）國稅發[2000]84號：納稅人申報的扣除要真實、合法。合法，就是要符合稅收的規定。（2）《發票管理辦法》第21條：企業、機關、事業單位、社會團體、從事生產經營活動的個人，在購進商品、接受服務支付款項時，應當取得發票。（3）國稅發[2000]28號：（4）國稅發[2005]50號：真實、合法、有效的憑據（5）參考國稅函[2003]112號。2．凈資產收益率凈資產收益率=凈利潤÷平均凈資產×100%功能：分析納稅人資產綜合利用情況。可能存在問題：如指標與預警值相差較大，可能存在隱瞞收入，或閑置未用資產計提折舊問題。3．總資產周轉率總資產周轉率=（利潤總額+利息支出）÷平均總資產×100%功能：分析總資產周轉情況，推測銷售能力。可能存在問題：如總資產周轉率加快，而應納稅稅額減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。注意：與財務管理分析指標聯系

總資產報酬率總資產利潤率（又稱總資產報酬率或總資產收益率）＝（利潤總額+利息支出凈額）÷平均資產總值×100％

★其中：“利息支出凈額”使用息稅前利潤

★是衡量一個企業經營業績的最佳指標

4．應收（付）賬款變動率應收（付）賬款變動率=[期末應收（付）賬款－期初應收（付）賬款]÷期初應收（付）賬款×100%功能：分析納稅人應收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現和可能發生壞賬情況。可能存在問題：如應收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。5．資產負債率資產負債率=負債總額÷資產總額×100%其中：負債總額=流動負債+長期負債，資產總額是扣除累計折舊后的凈額。功能：分析納稅人經營活力，判斷其償債能力。可能存在問題：如果資產負債率與預警值相差較大，則企業償債能力有問題，要考慮由此對稅收收入產生的影響。6．配比分析（1）資產利潤率、總資產周轉率、銷售利潤率配比分析綜合分析本期資產利潤率與上年同期資產利潤率，本期銷售利潤率與上年同期銷售利潤率，本期總資產周轉率與上年同期總資產周轉率。如本期總資產周轉率-上年同期總資產周轉率>0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率≤0，而本期資產利潤率-上年同期資產利潤率≤0時，說明本期的資產使用效率提高，但收益不足以抵補銷售利潤率下降造成的損失，可能存在隱匿銷售收入、多列成本費用等問題。如本期總資產周轉率-上年同期總資產周轉率≤0，本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率>0，而本期資產利潤率-上年同期資產利潤率≤0時，說明資產使用效率降低，導致資產利潤率降低，可能存在隱匿銷售收入問題。（2）存貨變動率、資產利潤率、總資產周轉率配比分析比較分析本期資產利潤率與上年同期資產利潤率，本期總資產周轉率與上年同期總資產周轉率。若本期存貨增加不大，即存貨變動率≤0，本期總資產周轉率-上年同期總資產周轉率≤0，可能存在隱匿銷售收入問題。工資扣除限額、“三費”扣除限額、交際應酬費列支額公益救濟性捐贈扣除限額開辦費攤銷額技術開發費加計扣除額廣告費扣除限額業務宣傳費扣除限額財產損失扣除限額呆（壞）賬損失扣除限額總機構管理費扣除限額社會保險費扣除限額無形資產攤銷額遞延資產攤銷額等。比較分析法比較分析法——比較分析法是通過某一經濟項目與其既定標準的比較，以獲取審計證據的一種方法。對增值稅和消費稅評估時，將評估年度的稅種納稅額與以前年度的納稅額進行比較。計算其增減額和增長率。將評估年度的銷售額與以前年度的銷售額進行比較。計算其增減額和增長率。將會計報表中的主營業務收入或其他業務收入與以前年度的相同項目的金額進行比較。計算其增減額和增長率。比較其他業務利潤、營業外收入的增減變化。比率分析法比率分析法——比率分析法是通過對會計報表的某一項目同與其相關的另一項目相比所得的值進行分析，以獲取審計證據的一種方法增值稅、消費稅納稅額變動率增值稅、消費稅的稅負率及其變動率申報表稅負率=實納增值稅、消費稅額（包括欠繳，不包括減免稅額）/申報的應稅銷售額財務上的稅負率=實納增值稅、消費稅額/利潤表中或賬簿中的主營業務收入或其他業務收入結構分析法項目銷售額結構比率%與上年增減變化原因今年上年今年上年17%20017620%22-2%13%40028040%355%簡易30030430%38-8%出口1004010%55%免稅合計1000800100%100返所得稅趨勢分析法年度中不同月份銷售額的趨勢分析增值稅銷項稅額與進項稅額的趨勢分析納稅額的趨勢分析趨勢分析法是通過對連續若干期某一會計報表項目的變動金額及其百分比的計算，分析該項目的增減變動方向和幅度，以獲取有關審計證據的一種技術方法。返所得稅

增值稅納稅評估（1）增值稅稅收負擔率（稅負率）（2）工商業增加值分析指標（3）進項稅金控制額（4）投入產出評估分析指標2、增值稅指標分析1、申報資料審核3、增值稅項目分析（一）增值稅稅收負擔率（稅負率）

稅負率=應稅銷售額本期應納稅額本期應稅主營業務收入×100%稅負率差異幅度=（某企業稅負率－本地區平均稅負率）÷本地區平均稅負率×100％

“本期”如何劃分更合理？一、以進項稅額為評估重點銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率正常，而稅負率低于預警值的

二、運用全國丟失、被盜增值稅專用發票查詢系統對納稅評估對象的抵扣聯進行檢查驗證。銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于？正常峰值的;銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的與銷售額變動率配比分析1．累計應稅銷售額變動率=（本年累計應稅銷售額－上年同期應稅銷售額）÷上年同期應稅銷售額×100％

當月應稅銷售額變動率=（當月應稅銷售額－上月應稅銷售額）÷上月應稅銷售額×100％作用：用來分析年度間或月份間銷售額的變化趨勢。主要來源是納稅申報表，主要是分析銷售額的變化趨勢可能存在的問題：少記、錯記，也存在多記的情況銷售額變動率

正常峰值，是指納稅人在一定時期內實現的銷售額和稅負正常變化的上限或下限。即：銷售額變動率正常峰值，為納稅人在正常經營的前提下，銷售額與上年同期比較，銷售額變動率（±）所能達到的最大值；稅負率正常峰值，為納稅人在正常履行納稅義務的前提下，由于受市場、季節等因素的影響而使稅負率變化所能達到的最小值或最大值。正常峰值由地市級以上稅務機關根據本地區不同行業的具體情況分別確定。毛益(利)率的計算毛益率=銷售收入-銷售成本銷售收入應用：銷售毛利率推測增值額的規模，進而推測稅負率（毛利率*平均稅率）

思考：稅負率與毛益率的關系？銷項稅額變動率1、銷項稅額變動率=（本年累計銷項稅額-上年累計銷項稅額）/上年累計銷項稅額作用：在與銷售額變動率進行比較分析時，看其增減變化趨勢，判斷是否存在銷售額的結構變化。可能存在的問題：一要注意企業經營策略的調整；二要注意會不會發生適用稅率的調整；三要注意納稅申報的正確性。進項稅額變動率2．進項稅額變動率=（本年累計進項稅額-上年累計進項稅額）/上年累計進項稅額作用：分析進項稅額在年度間的增減變化和規律性。一般應與銷項稅額同步變化。可能存在的問題：一分析購進貨物、抵扣稅款和銷售貨物的時間差；二分析取得發票、申請認證和申請抵扣的時間差；三存貨增長率和應付賬款增長率；四分析主要購進貨物稅率是否變化；五分析不同抵扣憑證進項稅額結構比率。3．進項稅額與銷項稅額比率分析=全年進項稅額÷全年銷項稅額作用：分析這一比率的合理性和適當性。可能存在的問題：如果出現大于等于1的情形，應注意結合銷項稅額和進項稅額的變動進行分析。4．銷售額結構比率分析：可以從兩個角度進行：一是從主表角度；二是從明細表角度。5．進項稅額結構比率分析：主要從明細表角度分析。特別是有免稅項目、按13％適用稅率和使用簡易辦法征收的情況應關注。需要注意的幾個問題：（1）季節性因素。企業生產經營受季節的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準備生產，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。（2）政策性因素。出口企業本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少，稅負降低。（3）價格因素。受市場競爭影響，企業經營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，稅負降低。（4）經營范圍發生較大變化等特殊情況。

（二）工（商）業增加值分析指標

1.應納稅額與工（商）業增加值彈性分析

應納稅額與工（商）業增加值彈性系數=應納稅額增長率工(商)業增加值增長率應納稅額增長率=本期應納稅額-基期應納稅額基期應納稅額應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額工(商)業增加值增長率=本期工(商)業增加值-基期增加值基期工(商)業增加值

工（商）業增加值是指工資、利潤、折舊、稅金？的合計。

一般情況下，應納稅額與工業增加值彈性系數為1

彈性系數小于預警值，則企業可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產經營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

2.工（商）業增加值稅負分析

工（商）業增加值稅負差異率=本企業工（商）業增加值稅負同行業工（商）業增加值稅負

本企業工（商）業增加值稅負=本企業應納稅額本企業工（商）業增加值同行業工（商）業增加值稅負=同行業應納稅額同行業工（商）業增加值

數據來源：申報表、企業賬簿資料

可能存在的問題：應用該指標分析本企業工（商）業增加值稅負與同行業工（商）業增加值稅負的差異。如低于同行業工（商）業增加值平均稅負，則企業可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（三）進項稅金控制額

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本+期末應付賬款較期初減少額）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數×7%

將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業、同等規模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。

（四）投入產出評估分析指標

投入產出評估分析指標=當期原材料（燃料、動力等）投入量單位產品原材料（燃料、動力等）使用量單位產品原材料（燃料、動力等）使用量是指同地區、同行業單位產品原材料（燃料、動力等）使用量的平均值。投入產出法主要適用于產品相對較為單一的工業企業

按其表現形式可分為投入產出比、單位產品定耗的分析；按其側重面的不同可分為比原材料投入產出、廢料的產出及再利用率、單位產品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。（一）投入產出比模型：測算應稅銷售收入=（期初庫存產品數量+評估期產品數量-期末庫存產品數量）×評估期產品銷售單價評估期產品數量=當期投入原材料數量×投入產出比問題值=（測算應稅銷售收入-企業實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）（二）單位產品定耗模