模塊二費用核算實務

任務一認識費用費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用發生過程：日常活動中發生的結果會導致所有者權益減少與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出會計要素之一與收入相對應任務一認識費用費用與所有者分配利潤無關費用是企業在日常活動中發生的經濟利益的總流出費用最終會導致企業所有者權益的減少①是經常性活動以及相關的其他活動發生的②其本質是企業的經濟利益的總流出①費用表現為資產的減少或負債的增加向所有者分配利潤不構成企業費用費用的特點：③非日常活動而發生的經濟利益總流出為損失，而不是費用②根據會計平衡式，最終會導致所有者權益的減少費用的內容：狹義的費用主要指：營業成本（包括主營業務成本和其他業務成本）、營業稅金及附加、期間費用（包括管理費用、銷售費用和財務費用）、所得稅費用等。特別提示：廣義的費用包括那些在企業正常活動中發生的費用，也包括損失。資產減值損失公允價值變動損失投資損失（有爭議）營業外支出（在“資本公積-其他資本公積”核算的損失）狹義的費用營業成本營業稅金及附加期間費用所得稅費用（有爭議）廣義的費用損失任務二費用的核算（一）主營業務成本借：主營業務成本貸：庫存商品勞務成本（二）其他業務成本借：其他業務成本貸：原材料等（三）營業稅金及附加借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交營業稅（應交消費稅）

（四）銷售費用1、銷售費用是指企業在銷售商品過程中發生的各項費用（包括：包裝費、保險費、展覽費、廣告費、維修費、預計產品質量保證損失、運費、裝卸費等）以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的經營費用（包括：職工薪酬、業務費、折舊費、固定資產修理費等）2、核算借：銷售費用貸：銀行存款等借：本年利潤貸：銷售費用例：p1777-8、7-9、7-10（五）管理費用：1、是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用。（幾乎包括管理部門的一切開支）2、核算：借：管理費用貸：銀行存款等借：本年利潤貸：管理費用例：7-11——7-15（六）財務費用1、是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。（包括：利息、手續費、現金折扣等）2、發生財務費用借：財務費用貸：銀行存款/應付利息等科目

發生沖減財務費用（如享受現金折扣）借：銀行存款貸：財務費用

期末，將“財務費用”科目的余額轉入“本年利潤”科目借：本年利潤貸：財務費用例：7-16、7-17模塊三利潤核算實務

問題一：什么是利潤利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。收入減去費用的凈額直接計入當期損益的利得和損失是與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關計入當期損益，最終會引起所有者權益發生增減變動是企業日常活動取得的業績是利潤的主體來源營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）營業收入是指企業經營業務所確認的收入總額，包括主營業務收入和其他業務收入營業成本是指企業經營業務所發生的實際成本總額，包括主營業務成本和其他業務成本利潤總額（稅前利潤）＝營業利潤＋（營業外收入－營業外支出）營業外收入是企業發生的與其日常活動無直接關系的各項利得營業外支出是企業發生的與其日常活動無直接關系的各項損失凈利潤（稅后利潤）=利潤總額-所得稅費用所得稅費用是指企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用問題二利潤的構成（一）營業外收入罰沒利得企業取得的與其生產經營無直接聯系的，直接計入當期損益的利得處置非流動資產利得主要包括非貨幣資產交換利得債務重組利得政府補助捐贈利得盤盈利得處置固定資產、無形資產的凈收益取得罰款凈收入非貨幣性資產交換公允價值大于換出資產賬面價值的差額債務重組中重組債務賬面價值大于實際支付價款或轉讓非現金資產公允價值的差額政府有關部門、國家財政對企業經營補助接受捐贈資產的價值如現金溢余等資產盤盈凈收益含義（二）營業外支出含義罰沒支出是指企業發生的與其生產經營活動無直接聯系的，直接計入當期損益的各項支出處置非流動資產損失主要包括公益性捐贈支出盤虧損失非常損失非貨幣性資產交換損失債務重組損失處置固定資產、無形資產的凈損失支付罰款支出、滯納金等對外捐贈資產的價值各種財產物資盤虧的凈損失因自然災害、意外事故等造成的財產物資的凈損失非貨幣性資產交換公允價值小于換出資產價值的差額債務重組中重組債權賬面余額大于取得資產公允價值的差額（三）科目設置營業外收入發生的各項營業外收入結轉本年利潤營業外支出發生的各項營業外支出結轉本年利潤本年利潤營業外收入營業外支出余額為0余額為0損益類例題p181-1827-18——7-21（四）所得稅與所得稅費用1、企業所得稅——是指對企業經營所得或其他所得征收的一種稅收。當期所得稅=當期應稅所得額×適用稅率當期應稅所得額=當期利潤總額+納稅調整增加項目-納稅調整減少項目納稅調整增加項目①超過稅法規定標準的列支項目，如超稅法規定的工資支出、業務招待費支出等；②稅法規定不允許稅前扣除的項目，如稅收滯納金、罰款等；納稅調整減少項目①取得的國債利息收入②稅法規定允許彌補的虧損2、所得稅費用是指應從企業當期利潤總額中扣除的，計入當期利潤表的所得稅額。它由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。計算公式為：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產減少額

=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)+(期初遞延所得稅資產-期末遞延所得稅資產)遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產增加額3、計算舉例P183例：7-22、7-234、所得稅費用的賬務處理設置1/賬戶設置

“所得稅費用”賬戶——核算企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用借方“所得稅費用”賬戶貸方①按確定計算確定的本期應交所得稅②發生的遞延所得稅費用①發生的遞延所得稅收益②期末，將該賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶結轉后無余額明細賬戶：可按“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”設置

“遞延所得稅資產”賬戶——核算企業確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產借方“遞延所得稅資產”賬戶貸方企業確認及增加的遞延所得稅資產減少的遞延所得稅資產期末余額：企業確認的遞延所得稅資產

“遞延所得稅負債”賬戶——核算企業確認的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅負債借方“遞延所得稅負債”賬戶貸方減少的遞延所得稅負債企業確認及增加的遞延所得稅負債期末余額：企業確認的遞延所得稅負債2/賬務處理A．企業按稅法規定計算確認當期應交所得稅時：

借：所得稅費用——當期所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅B．遞延所得稅資產的結轉：遞延所得稅資產的期末余額大于其期初余額的差額，記：

借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用——遞延所得稅費用遞延所得稅資產的期末余額小于其期初余額的差額，作相反的賬務處理。C．遞延所得稅負債的結轉遞延所得稅負債的期末余額大于其期初余額的差額，記：

借：所得稅費用——遞延所得稅費用貸：遞延所得稅負債遞延所得稅負債的期末余額小于其期初余額的差額，作相反的賬務處理。因此，7-23中分解分錄為（1）借：所得稅費用——當期所得稅費用98750貸：應交稅費——應交所得稅98750（2）借：所得稅費用——遞延所得稅費用50000貸：遞延所得稅資產50000（3）借：所得稅費用——遞延所得稅費用100000貸：遞延所得稅負債100000（五）期末收支類科目結轉“本年利潤”本年利潤主營業務收入其他業務收入公允價值變動損益（利得）投資收益（利得）營業外收入以前年度損益調整主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用公允價值變動損益（損失）投資收益（損失）資產減值損失營業外支出所得稅費用以前年度損益調整借方余額：凈虧損貸方余額：凈利潤例：7-24任務三利潤分配的核算1、利潤分配是指企業所實現的凈利潤，應按國家的有關規定以及所有者各方的協議（如公司董事會或股東會的協議等）進行分配。2、可供分配利潤=當年凈利潤+年初未分配利潤（—年初為彌補虧損）+其他轉入利潤利潤分配原則（二）利潤分配順序（1）彌補企業以前年度的虧損由企業經營管理不善而發生的經營性虧損，按規定可用企業下一年度實現的稅前利潤加以彌補，延續五年彌補仍然不足的部分，則應由當年稅后利潤加以彌補，不得再以稅前利潤補虧。利潤分配原則（2）提取法定盈余公積金企業必須按規定提取法定盈余公積金，“法定”指國家在提取技術和提取比例兩方面都有硬性的規定。現行會計制度規定法定盈余公積金按照凈利潤扣除彌補企業以前年度虧損后的數額的10%提取，當盈余公積金達到注冊資金的50%時不再提取。盈余公積金可以用于彌補以前年度虧損或者用于轉增資本，但轉增資本金后留存企業的法定盈余公積金一般不得少于注冊資本的25%。利潤分配原則（3）向投資者分配利潤企業以前年度未分配的利潤，可以并入本年度向投資者分配。對非股份制企業來說，這是利潤分配的最終環節；對股份制企業來說，要在提取法定盈余公積金和公益金后，先要支付優先股股利，再提取任意盈余公積金，最后支付普通股股利。（三）利潤分配的核算第一步：提取盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積第二步：向投資者分配利潤借：利潤分配——應付股利貸：應付股利（四）利潤分配賬務處理1.將凈利潤轉入“利潤分配”賬戶借：本年利潤貸：利潤分配——未分配利潤2.分配利潤借：利潤分配——提取盈余公積貸：盈余公積借：利潤分配——應付利潤貸：應付利潤3.將“利潤分配”其他明細賬的余額轉入“