第二章

增值稅法學習目標1．明確我國現行增值稅的征稅范圍、納稅人和適用稅率的確定。2．熟悉增值稅一般納稅人與小規模納稅人的認定標準。3．掌握增值稅一般納稅人銷項稅額的計算和進項稅額的抵扣制度。4．掌握增值稅一般納稅人應納稅額的計算。5．了解增值稅專用發票的管理規定。案例導入2011年3月，會計專業應屆畢業生王凱到某廠報稅崗位頂崗實習，上班的第一天，財務主管讓他和即將退休的老會計學習處理本月增值稅業務，下月起由他獨立從事辦稅業務。老會計拿來了一大堆資料：憑證、賬簿和報表等，告訴王凱理清頭緒，邊看邊做邊學邊問。該廠為增值稅一般納稅人，2011年3月發生以下經濟業務：(1)向東方商場銷售空調240臺，該廠采用銷售額與銷項稅額合并定價的方法，每臺售價5

850元。(2)購入電子元件器，支付價款18萬元，稅款3.06萬元，并取得增值稅專用發票。案例導入為保證元件器件在運輸途中不受損壞，特請專業運輸公司運輸，支付運費9

000元、建設基金1

000元、裝卸費800元。(3)為裝修該廠展銷廳，購入建筑裝飾材料，支付價稅合計款額11.7萬元，取得的增值稅專用發票上注明的稅額為1.7萬元。(4)將本廠生產的2臺同型號空調用于該廠職工食堂。(5)通過民政部門將本廠生產的10臺同型號空調捐贈給市福利院。問題：王凱將如何按照增值稅法的有關規定，計算該廠當月應納的增值稅稅額？第一節

增值稅概述一、增值稅的概念增值稅是對納稅人在生產經營過程中實現的增值額征收的一種稅。在我國，是對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，以其實現的增值額為征稅對象征收的一種稅。二、增值稅的特點(3)具有較強的經濟適應性。(2)具有普遍連續征收的特點。(1)具有稅不重征的特點。三、增值稅的類型(1)消費型增值稅(2)生產型增值稅(3)收入型增值稅一、增值稅的征稅范圍(一)征稅范圍的一般規定(3)進口貨物。(1)銷售貨物。(2)提供加工、修理修配勞務。一、增值稅的征稅范圍(二)征稅范圍的特殊規定1．視同銷售行為2．混合銷售行為3．兼營非增值稅應稅勞務第二節

增值稅的基本規定二、增值稅的納稅人(一)納稅人劃分的意義根據會計核算水平和經營規模將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩類。一般納稅人實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度，小規模納稅人則實行簡易征管辦法。這樣既有利于增值稅的推行，又便于簡化征收，強化征管。二、增值稅的納稅人(二)小規模納稅人的認定(1)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數，下同)的。二、增值稅的納稅人(二)小規模納稅人的認定(2)上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。(3)年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅。二、增值稅的納稅人(二)小規模納稅人的認定(4)非企業性單位和不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。二、增值稅的納稅人(三)一般納稅人的認定根據會計核算水平和經營規模將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩類。一般納稅人實行憑增值稅專用發票抵扣稅款的制度，小規模納稅人則實行簡易征管辦法。這樣既有利于增值稅的推行，又便于簡化征收，強化征管。二、增值稅的納稅人(三)一般納稅人的認定一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規模納稅人規定標準的企業和企業性單位。三、增值稅的稅率及征收率(一)一般納稅人的稅率(1)基本稅率。(2)低稅率。(3)零稅率。三、增值稅的稅率及征收率(二)小規模納稅人的征收率小規模納稅人增值稅征收率為3%。第三節

增值稅應納稅額的計算一、一般納稅人應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額(一)銷項稅額的計算銷項稅額=銷售額×稅率1．一般情況下銷售額的確定3．其他情況下銷售額的確定2．特殊情況下銷售額的確定一、一般納稅人應納稅額的計算(二)進項稅額的確定1．準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額2．不準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額一、一般納稅人應納稅額的計算(三)應納稅額的計算1．進項稅額抵扣的時限規定(1)防偽稅控專用發票進項稅額抵扣的時間規定。(2)海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定。(3)運費發票進項稅額抵扣的時間限定。一、一般納稅人應納稅額的計算(三)應納稅額的計算2．計算應納稅額時應注意的問題(1)一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。一、一般納稅人應納稅額的計算(三)應納稅額的計算2．計算應納稅額時應注意的問題(2)有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票(3)納稅人銷售自己使用過的物品。一、一般納稅人應納稅額的計算(三)應納稅額的計算3．一般納稅人應納稅額的計算舉例【例2-3】某增值稅一般納稅人2011年2月發生如下業務：【例2-2】某企業為增值稅一般納稅人，本月發生如下經濟業務：【例2-1】沿用案例導入的資料，計算該廠當期的銷項稅額、進項稅額和本月應納稅額。一、一般納稅人應納稅額的計算(三)應納稅額的計算3．一般納稅人應納稅額的計算舉例【例2-5】某增值稅一般納稅人2011年3月全部進項稅額30

000元。企業銷售貨物(適用稅率17%)并由非獨立核算的車隊負責送貨，分別開具了增值稅專用發票和貨物運輸業發票，增值稅專用發票上注明銷售額204

000元，開具的運輸發票金額30

000元。【例2-4】某增值稅一般納稅人既生產自行車，又生產供殘疾人使用的輪椅。二、小規模納稅人應納稅額的計算小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。應納稅額的計算公式為：應納稅額=銷售額×征收率三、進口貨物應納稅額的計算組成計稅價格有兩種情況：(1)進口貨物只征收增值稅的，其組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅=關稅完稅價格×(1+關稅稅率)(2)進口貨物按規定既征增值稅又征收消費稅的，其組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅=關稅完稅價格×(1+關稅稅率)÷(1-消費稅稅率)第四節

增值稅的減免稅和出口退稅一、增值稅的免稅規定(1)農業生產者銷售的自產農產品。農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。(6)由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品。(7)銷售自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。二、增值稅的起征點(1)銷售貨物的，為月銷售額5

000～20

000元。(2)銷售應稅勞務的，為月銷售額5

000～20

000元。(3)按次納稅的，為每次(日)銷售額300～500元。三、出口退(免)稅(一)出口貨物的退稅率稅法規定，企業出口后，稅務部門應該按照出口商品的進項稅額辦理退稅，但在實際的征稅過程中，由于稅收減免及國家經濟政策等原因，商品的進項稅額往往不等于實際負擔的稅額，如果按其進項稅額退稅，就會出現少征多退的情況，因此規定了退稅率。我國現行出口貨物的增值稅退稅率有17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%和5%等。三、出口退(免)稅(二)出口貨物應退稅額的計算方法1．“免、抵、退”稅的計算方法第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營和委托出口自產貨物的生產企業；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外(工)貿企業。三、出口退(免)稅(二)出口貨物應退稅額的計算方法“免、抵、退”稅的具體計算方法與計算公式如下：1當期應納稅額的計算2免抵退稅額的計算3當期應退稅額和免抵稅額的計算三、出口退(免)稅(二)出口貨物應退稅額的計算方法2．“先征后退”的計算方法外貿企業出口貨物增值稅的計算應依據購進出口貨物增值稅專用發票上所注明的進項金額和退稅稅率計算。按下列公式計算應退稅額：應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額×退稅稅率。第五節

增值稅的征收管理一、增值稅納稅義務發生的時間(1)銷售貨物或者提供應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。(2)進口貨物，為報關進口的當天。一、增值稅納稅義務發生的時間(3)納稅人發生視同銷售貨物行為第3項至第8項的，為貨物移送的當天。二、增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。三、增值稅的納稅地點(1)固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。(2)固定業戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務，應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅；未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。三、增值稅的納稅地點(3)非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，由于沒有固定的機構所在地。(4)進口貨物，應當向報關地海關申報納稅。(5)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。四、增值稅專用發票的管理規定(一)增值稅專用發票的聯次抵扣聯，作為購買方報送主管稅務機關認證和留存備查的憑證；發票聯，作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；記賬聯，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。四、增值稅專用發票的管理規定(二)增值稅專用發票的使用范圍(1)會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。(2)有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。四、增值稅專用發票的管理規定(二)增值稅專用發票的使用范圍(3)有下列行為之一，經稅務機關責令限期改正而仍未改正的：①虛開增值稅專用發票。②私自印制專用發票。③向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票。④借用他人專用發票。⑤未按本規定開具專用發票。⑥未按規定保管專用發票和專用設備。⑦未按規定申請辦理防偽稅控系統變更發行。⑧未按規定接受稅務機關檢查。四、增值稅專用發票的管理規定(三)專用發票開具要求2134項目齊全，與實際交易相符。發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章。按照增值稅納稅義務的發生時間開具。字跡清楚，不得壓線、錯格。單項實訓一、單項選擇題1．固定業戶到外縣(市)銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具()，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。A．外出經營活動稅收管理證明

B．營業執照C．進貨退出或索取折讓證明單

D．發票換票證2．下列納稅人，年應稅銷售額超過小規模納稅人標準，而應該按小規模納稅人納稅的是()。A．個體工商戶

B．其他個人C．不經常發生應稅行為的企業

D．非企業性單位3．根據修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定，納稅人購進農產品按規定可以計算抵扣進項稅額的，其扣除率為()。A．7% B．10%C．13% D．17%單項實訓一、單項選擇題4．根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定，納稅人支付運輸費用計算抵扣進項稅額的扣除率為()。A．7% B．10%C．13% D．17%5．依據現行增值稅的有關規定，納稅人購進貨物取得增值稅專用發票后，必須自專用發票開具之日起()日內到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。A．90 B．60C．30 D．15單項實訓一、單項選擇題6．一般納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為()。A．按合同約定的收款日期的當天B．發出貨物并辦妥托收手續的當天C．發出貨物的當天D．收到銷售額并將提貨單交給買方的當天7．某增值稅一般納稅人外購下列貨物，可以作為進項稅額從銷項稅額中抵扣的是()。A．外購的低值易耗品B．外購的貨物發生非正常損失C．外購的貨物用于不動產在建工程D．外購的貨物分給職工單項實訓一、單項選擇題8．《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，增值稅納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起()日內申報納稅。A．3 B．5C．10 D．159．某增值稅一般納稅人2010年2月銷售自己使用過的2003年購置的機器設備，開具的普通發票上的金額為100

000元。則其計征增值稅的銷售額的計算方法是()。A．不征稅

B．購進扣稅法，按17%征稅C．簡易征收法，按4%減半征收

D．簡易征收法，按4%征收單項實訓一、單項選擇題10．某機械廠為增值稅一般納稅人，2010年2月將10臺自產產品分配給投資者，單位成本60

000元，沒有同類產品售價，市場上同類產品不含增值稅的單位銷售價格為70

000元，該產品增值稅稅率17%。此項業務()。A．不納增值稅

B．計銷項稅額102

000元C．計銷項稅額119

000元

D．計銷項稅額112

200元11．某增值稅一般納稅人外購材料發生非正常損失，成本為50

000元，其中已按7%的扣除率計算抵扣進項稅額的運輸費用占總成本的10%，其余90%為按13%扣除率計算抵扣了進項稅額的農產品買價，則該納稅人應轉出進項稅額的數額為()元。A．6

200 B．7

074.14C．7

100.48 D．6

226.34單項實訓一、單項選擇題12．某一般納稅人2010年6月從某小規模納稅人處購進農產品一批，取得的普通發票上注明價款20

000元，該項業務準予抵扣的進項稅額為()元。A．0 B．2

000C．2

600 D．2

300.88單項實訓二、多項選擇題1．根據增值稅暫行條例及其實施細則的規定，下列屬于增值稅扣稅憑證的是()。A．農產品收購發票

B．增值稅專用發票C．運輸費用結算單據

D．廢舊物資銷售發票2．運輸費用結算單據上的下列項目，允許計算抵扣增值稅稅額的是()。A．運輸費用

B．建設基金C．裝卸費

D．保險費3．納稅人發生的下列運輸費用，雖取得運輸費用結算單據，但不允許抵扣進項稅額的是()。A．購進用于生產應稅貨物所發生的B．購進用于生產免稅貨物所發生的C．銷售免稅貨物所發生的D．生產經營過程中所發生的單項實訓二、多項選擇題4．下列情況中應該由主管稅務機關核定納稅人銷售額的是()。A．納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的B．納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務而未分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額的C．納稅人兼營非增值稅應稅項目而未分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額的D．納稅人發生視同銷售貨物行為而無銷售額的單項實訓二、多項選擇題5．某納稅人2011年1月發生的下列損失，屬于非正常損失的是()。A．自然災害損失

B．因管理不善造成被盜的損失C．因管理不善造成丟失損失

D．因管理不善造成霉爛變質的損失6．下列不屬于我國增值稅征稅范圍的是()。A．境外單位和個人在中國境內提供應稅勞務B．單位或個人在中國境外提供應稅勞務C．單位或個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供的應稅勞務D．中國單位或個人銷往境外的貨物單項實訓二、多項選擇題7．按規定，下列納稅人經申請可以認定為增值稅一般納稅人的是()。A．從事貨物生產，年應稅銷售額超過50萬元的個體工商戶B．從事貨物生產，年應稅銷售額超過50萬元的其他個人C．從事貨物生產，年應稅銷售額超過50萬元的非企業性單位D．年應稅銷售額超過100萬元的工業企業8．下列行為中，屬于視同銷售貨物應征增值稅的行為有()。A．將委托加工的貨物無償贈送給他人B．將自產的貨物作為投資提供給其他單位C．將購買的貨物分配給股東D．將購買的貨物用于個人消費單項實訓三、判斷題1．增值稅納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額。

()2．增值稅一般納稅人購進用于對外捐贈的貨物，取得法定扣稅憑證的，可以抵扣增值稅進項稅額。

()3．納稅人的銷售行為既涉及貨物又涉及非應稅勞務的，按照以票控稅原則分別根據開具發票情況征收增值稅和營業稅。

()4．《中華人民共和國增值稅暫行條例》所說的貨物是指有形資產，不包括固定資產和流動資產。

()5．按規定，增值稅納稅人兼營非應稅勞務不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

()6．在中華人民共和國境內銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或消費地在境內。

()單項實訓三、判斷題7．修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規定，納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營非應稅勞務而未分別核算的，其非應稅勞務應從高適用稅率征收增值稅。

()8．納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

()9．通常情況下，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規模納稅人。

()10．對已開具專用發票的銷售貨物，要及時足額計入當期銷售額征稅。凡開具了專用發票，其銷售額未按規定計入銷售賬戶核算的，一律按偷稅論處。

()單項實訓四、納稅實訓實訓一：某生產企業為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。2011年3月的有關經濟業務如下：(1)銷售甲產品給某大商場，開具增值稅專用發票，銷售額為100萬元，款已收回。(2)將自制產品用于本基建工程，成本價為20萬元，成本利潤率為10%。(3)進口作為固定資產使用的摩托車5輛，關稅完稅價格為每輛5

000元，關稅稅率為30%，消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。(4)購進原料取得增值稅專用發票，注明價款60萬元、稅額10.2萬元，另外支付購貨的運輸費用6萬元，取得運輸公司開具的普通發票。單