項目四營業稅的核算與納稅申報學習目標知識目標了解營業稅的征稅范圍和納稅義務人掌握營業稅的計算與會計核算了解營業稅的納稅期限和納稅地點掌握營業稅的納稅申報技能目標能根據行業不同選擇適合的營業稅稅率能計算營業稅的應納稅額能處理不同業務營業稅的會計核算能填制營業稅納稅申報表任務一營業稅應納稅額的計算任務目標能確認營業稅的扣繳義務人能區分不同行業的稅目、稅率能解釋營業稅計稅依據的具體規定能計算提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產營業稅的應納稅額任務示例要求：計算某市地方鐵路貨運公司2011年7月應納營業稅稅額。資料：某市地方鐵路貨運公司2011年7月有關經濟業務如下：（1）取得貨運收入300000元，裝卸收入60000元。（2）兼營堆存業務，取得貨物堆存收入15000元。一、營業稅概述（一）營業稅的概念營業稅是以在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產所取得的營業額為課稅對象而征收的一種稅，屬于流轉稅的范疇。營業稅具有以下特點：1．征稅范圍廣2．實行行業稅率3．稅負水平較低4．簡便易行（二）營業稅的征稅范圍營業稅的征稅范圍是在中華人民共和國境內的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產的行為。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務，不包括在內（三）營業稅的納稅義務人和扣繳義務人1．營業稅的納稅義務人營業稅的納稅義務人一般是指在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。這里的單位是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人是指個體工商戶以及其他有經營行為的個人。

2．營業稅的扣繳義務人

（1）委托金融機構發放貸款，以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人。（2）建筑安裝業實行分包或轉包的，以總承包人為扣繳義務人。（3）境外單位和個人在境內發生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。（4）單位或個人進行演出由他人售票的，以售票者為扣繳義務人。演出經紀人為個人的，其辦理演出業務也以售票者為扣繳義務人。（5）分保險業務，以初保人為扣繳義務人。（6）個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽的，以受讓者為扣繳義務人。（7）財政部規定的其他扣繳義務人。（四）營業稅的稅目、稅率與稅收優惠1．營業稅的稅目、稅率營業稅稅目是稅法規定的營業稅征稅范圍的項目，《營業稅暫行條例》規定的營業稅稅目是按行業制定的，設置了9個稅目，下設子目（各稅目包括的征收范圍），每一稅目設定一個稅率。具體見表4-1如果納稅人兼營不同營業稅稅目的應稅行為，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，稅務機關在征收營業稅的時候將從高適用稅率。2．營業稅的稅收優惠根據《營業稅暫行條例》的規定，下列項目免征營業稅：（1）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務。（2）殘疾人員個人為社會提供的勞務。（3）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。學校和其他教育機構是指普通學校以及經地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立、國家承認其學員學歷的各類學校。（4）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（5）紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。二、營業稅應納稅額的計算（一）營業稅的計稅依據1．營業稅計稅依據的一般規定2．營業稅計稅依據的具體規定1．營業稅計稅依據的一般規定作為從價計征的稅種，營業稅的計稅依據是提供應稅勞務的營業額，轉讓無形資產的轉讓額或銷售不動產的銷售額，統稱為營業額。納稅人的營業額，包括納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。這里的價外費用，包括向對方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。凡是價外費用，無論會計制度規定如何核算，均應并入營業額計算應納稅額。對于納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而無正當理由的，或者視同發生應稅行為而無營業額的，稅務機關可按下列順序確定其營業額：（1）按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定。（2）按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定。（3）按下列公式核定：營業額＝營業成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業稅稅率）（4-1）2．營業稅計稅依據的具體規定1）交通運輸業2）建筑業3）金融保險業4）郵電通信業5）文化體育業6）娛樂業7）服務業8）轉讓無形資產和銷售不動產1）交通運輸業

（1）納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。（2）運輸企業自中華人民共和國境內運輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業承運的，以全程運費減去付給該承運企業的運費后的余額為營業額。2）建筑業（1）建筑業的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業額。（2）納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款；納稅人從事安裝工程作業，凡安裝設備的價值作為安裝工程產值的，營業額包括設備的價款。【相關鏈接】納稅人自建自用的房屋不納稅；如果納稅人（包括個人）將自建的房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產征收營業稅。3）金融保險業（1）一般貸款業務以貸款利息收入（包括加息、罰息）為營業額。（2）經批準經營融資租賃業務的單位，融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業額。（3）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。（4）金融經紀業務和其他金融業務（中間業務）以手續費（傭金）類的全部收入為營業額。（5）保險業務營業額包括：①辦理初保業務以全部保費收入為營業額；②保險公司采用收取儲金方式取得經濟利益的（即以被保險人所交保險資金的利息收入為保費收入，保險期滿后將保險資金本金返還被保險人），以納稅人在納稅期內的儲金平均余額（期初余額與期末余額之和的1/2）乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率為營業額；③保險企業開展無賠償獎勵業務的，以向投保人實際收取的保費為營業額。4）郵電通信業

（1）集郵商品的生產征收增值稅。郵政部門銷售集郵商品、發行報刊，應當征收營業稅；郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品、發行報刊，征收增值稅。（2）電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關電信勞務服務的，征收營業稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話不提供有關電信勞務服務的，征收增值稅。5）文化體育業單位和個人進行演出，以全部票價收入或包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經紀人的費用后的余額為營業額。6）娛樂業

娛樂業的營業額為經營娛樂業收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業的其他各項收費7）服務業

7）服務業（1）旅游企業組團在境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額；旅游企業組織旅游團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業的旅游費后的余額為營業額。（2）廣告代理業以代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發布者的廣告發布費后的余額為營業額。（3）從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業額。8）轉讓無形資產和銷售不動產

8）轉讓無形資產和銷售不動產（1）單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。（2）以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配且共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。在投資后轉讓該股權時也不征收營業稅。（3）以地換房和以房換地（一方提供土地使用權，另一方提供資金，合作建房并按協議分配住房），以地換房的行為應按“轉讓無形資產”中的“轉讓土地使用權”項目征稅，而以房換地行為，則按“銷售不動產”項目征稅。（4）在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征收營業稅。（二）營業稅應納稅額的計算

納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的適用稅率計算應納稅額。其計算公式為：應納稅額＝營業額×營業稅稅率（4-2）任務二營業稅的會計核算一、營業稅的會計賬戶設置二、營業稅的會計核算一、營業稅的會計賬戶設置納稅人應在“應交稅費”賬戶下設置“應交營業稅”明細賬戶進行核算。該明細賬戶采用三欄式結構，貸方發生額登記納稅人當期應繳納的營業稅或者扣繳義務人代扣的營業稅；借方發生額登記納稅人預繳的營業稅和實際繳納的營業稅；期末貸方余額反映欠繳的營業稅，借方余額反映多繳的營業稅。二、營業稅的會計核算（一）提供營業稅應稅勞務的會計核算（二）轉讓無形資產的會計核算（三）銷售不動產的會計核算（一）提供營業稅應稅勞務的會計核算

納稅人提供交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業應稅勞務時，計提的營業稅通過“營業稅金及附加”賬戶核算。根據有關原始憑證確認銷售收入時應借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”賬戶；按照營業稅的納稅義務發生時間，計算應交納的營業稅時，借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”賬戶；扣繳義務人代扣營業稅時，借記“應付賬款”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”賬戶；實際繳納營業稅時，借記“應交稅費——應交營業稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。（二）轉讓無形資產的會計核算

轉讓無形資產使用權計算應交的營業稅時，借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”賬戶。轉讓無形資產所有權的，按照所取得的價款借記“銀行存款”賬戶，按照已計提的累計攤銷借記“累計攤銷”賬戶，原已計提減值準備的，借記“無形資產減值準備”賬戶，按照無形資產賬面價值貸記“無形資產”賬戶，按照計算應交的營業稅貸記“應交稅費——應交營業稅”賬戶，按其形成的差額貸記“營業外收入”賬戶或借記“營業外支出”賬戶。（三）銷售不動產的會計核算房地產企業銷售不動產計算應交的營業稅時，借記“營業稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”賬戶。房地產企業以外的企業銷售其作為固定資產核算的不動產時，計算應交的營業稅通過“固定資產清理”賬戶核算。計算應交營業稅時應借記“固定資產清理”賬戶，貸記“應交稅費——應交營業稅”賬戶。任務三辦理營業稅納稅申報任務目標能區分不同稅目的營業稅納稅義務發生時間能應用稅法規定選擇準確的營業稅納稅期限和納稅地點能填制營業稅納稅申報表任務示例要求：辦理某市地方鐵路貨運公司2011年7月營業稅的納稅申報。資料：某市地方鐵路貨運公司的營業稅納稅期限為1個月，2011年7月有關經濟業務如任務一的任務示例資料所示。該公司的納稅人識別號為620503245690000。一、營業稅的納稅義務發生時間

營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。對某些具體項目規定如下：（1）轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。（2）納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。（3）扣繳稅款義務發生時間為扣繳義務人代納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。（4）建筑業納稅人及扣繳義務人應按照下列規定確定建筑業營業稅的納稅義務發生時間和扣繳義務發生時間。4）建筑業納稅人及扣繳義務人應按照下列規定確定建筑業營業稅的納稅義務發生時間和扣繳義務發生時間納稅義務發生時間：①納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位簽訂書面合同，如合同明確規定付款（包括提供原材料、動力和其他物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天；②納稅人提供建筑業應稅勞務，施工單位與發包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天；③納稅人自建建筑物后銷售，其建筑業應稅勞務的納稅義務發生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據的當天。扣繳義務發生時間：建設方為扣繳義務人的，其扣繳義務發生時間為扣繳義務人支付工程款的當天；總承包人為扣繳義務人的，其扣繳義務發生時間為扣繳義務人代納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。二、營業稅的納稅期限

營業稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的可以按次納稅。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅，以5日、10日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。扣繳義務人的