1第三章賬戶與復式記賬的運用會計學原理2

教學目的1、鞏固賬戶和復式記賬的基本原理2、系統地掌握工業企業主要經濟業務的核算資金籌集業務的核算生產準備業務的核算產品生產業務的核算銷售業務的核算財務成果業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用會計學原理3（4）利潤類賬戶與權益類賬戶結構一致，以貸方記錄增加，借方表示減少；借方余額表示虧損，貸方余額表示盈利。賬戶結構的歸納：資產＝負債﹢所有者權益（1）資產類的賬戶以左邊（借方）記錄增加，右邊（貸方）記錄減少，余額在借方。（2）負債類和所有者權益類賬戶以右邊（貸方）記錄增加，以左邊（借方）記錄減少，余額在貸方。（3）費用類賬戶和資產類賬戶結構一致，以借方記錄增加，貸方記減少；收入類賬戶和權益類賬戶一致，以貸方記錄增加，借方記減少。這兩類賬戶并稱為損益類賬戶，期末均沒有余額。資產＝負債＋所有者權益＋收入－費用或：資產+費用＝負債＋所有者權益＋收入第三章賬戶與復式記賬的運用會計學原理4供應過程生產過程生產資金貨幣資金儲備資金銷售過程產品資金固定資金貨幣資金資金周轉重新投入生產周轉資金退出資金投入工業企業經營資金的循環與周轉會計學原理第三章賬戶與復式記賬的運用5企業資金來源兩條途徑投資者投入債權人借入本節主要核算內容投入資本核算銀行借款核算籌資是生產經營活動的首要條件第一節資金籌集業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用會計學原理61．“實收資本（或股本）”賬戶性質與作用：該賬戶屬于所有者權益類賬戶，用來核算投資者投入給企業的資本增減變化的情況。貸方登記：登記企業實際收到投資者投入的資本或轉增的資本；借方登記：按法定程序批準減少注冊資本,實際中一般較少發生這類業務；期末余額在貸方：表示期末企業實有的資本數額(或股本數額)；明細核算：按投資者設置明細項目進行。一、投入資本的核算（一）賬戶設置第三章賬戶與復式記賬的運用第一節資金籌集業務的核算72．“資本公積”賬戶性質與作用：本賬戶屬于所有者權益類賬戶，核算企業收到投資者出資超過其注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失。貸方登記：企業取得的資本公積增加數；借方登記：由于其轉增資本、彌補虧損原因而引起的資本公積減少數；期末貸方余額：反映企業實有的資本公積數額；明細核算：按“資本溢價”“股本溢價”“其他資本公積”設置明細分類賬戶進行。第一節資金籌集業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用8（二）投入資本業務的總分類核算（二）投入資本業務的總分類核算

[例3—1]經批準，華安股份有限公司向社會公眾發行普通股8000萬股，每股的面值1元，發行價8元，所籌集資金已存入銀行結算戶。

借：銀行存款 640000000

貸：股本——普通股 80000000

資本公積——股本溢價 560000000

投入資本業務主要核算企業取得的資本和由于投入資本超過其注冊資本中所占的份額而增加的資本公積等。第一節資金籌集業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用9

[例3—2]

華安公司收到新光公司投入的設備一臺，按投資雙方協議該設備按公允價值入帳，該設備公允價值為30萬元。借：固定資產——設備 300000

貸：股本——新光公司 300000[例3—3]華安公司收到江海公司投資的甲材料一批,雙方確認該原材料的價值為500萬元，增值稅率17%。同時，江海公司在華安公司的股本總額中占400萬元。借：原材料——甲材料 ５000000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850000

貸：股本——江海公司4000000

資本公積——股本溢價 1850000第一節資金籌集業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用10

隨堂練習：為擴大經營規模，某公司收到投資者追加投資共計100萬元。其中：貨幣資金30萬元，存入銀行；全新固定資產35萬元，材料25萬元，專利權價值10萬元。[例3—4]華安公司收到新海公司投入的非專利技術一項,雙方約定20萬元入帳。借：無形資產——非專利技術200000

貸：股本——新海公司200000第一節資金籌集業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用11

借：銀行存款300000

固定資產350000

原材料250000

無形資產100000

貸：實收資本1000000第一節資金籌集業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用12二、借入資本的核算短期借款核算長期借款核算第一節資金籌集業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用131．“短期借款”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年(含一年)以內的借款。貸方登記：借入的各種短期借款本金；借方登記：短期借款的本金歸還；期末余額在貸方：反映企業尚未償還的短期借款的本金；明細核算：按借款的債權單位、種類進行。核算內容取得借款支付利息歸還借款（一）賬戶設置第一節資金籌集業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用142．“長期借款”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款。貸方登記：借入長期借款的本金；借方登記：償還的本金；期末貸方余額：企業尚未償還的長期借款本金；明細核算：按貸款的債權單位、種類進行。第一節資金籌集業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用153．“財務費用”賬戶3．“財務費用”賬戶3．“財務費用”賬戶3．“財務費用”賬戶3．“財務費用”賬戶3．“財務費用”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業為籌集生產經營資金等而發生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關的手續費等。借方登記：企業發生的財務費用；貸方登記：發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌收益；期末：應將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額；明細核算：按費用項目進行。第一節資金籌集業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用164．“應付利息”賬戶

吃吧,反正兒子買債券賺了錢!

4．“應付利息”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業按照合同約定支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息；貸方登記：按合同利率計算確定的應付未付的利息；借方登記：實際支付的利息；期末余額：在貸方，反映企業應付未付的利息；明細核算：按存款人或債權人種類進行。第一節資金籌集業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用17[例3—5]華安公司由于生產經營需要，2011年1月1日向銀行取得借款100萬元，期限為1年，年利率4.5%，利息隨本金到期一次支付，所得借款存入銀行。借：銀行存款 1000000

貸：短期借款 1000000（二）總分類核算1．短期借款核算第一節資金籌集業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用18[例3—6]

華安公司1月31日計提本月銀行短期借款利息。借：財務費用——利息費用3750(1000000×0.045÷12)

貸：應付利息37502月末—12月末計提借款利息，會計分錄同上。[例3—7]2012年1月1日，華安公司以存款歸還到期的借款本金和利息。借：短期借款 1000000

應付利息45000

貸：銀行存款 1045000第一節資金籌集業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用192．長期借款核算[例3—8]

華安公司2011年4月1日為了購買設備而向銀行借入2年期的借款300萬元，年利率6%，借款利息半年付一次，此項借款已存入公司在銀行開設的賬戶中。借：銀行存款 3000000

貸：長期借款——本金3000000[例3—9]

華安公司4月末計提借款利息。借：財務費用——利息費用15000（3000000×6%÷12）貸：應計利息 15000 以后各月末計提長期借款利息的會計分錄同上。第一節資金籌集業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用20[例3-10]華安公司10月１日歸還長期借款利息。借：應付利息90000

貸：銀行存款90000[例3-11]華安公司2013年４月１日以存款歸還到期的借款本金。借：長期借款—本金3000000

貸：銀行存款3000000第一節資金籌集業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用21第二節生產準備業務的核算本節主要內容固定資產購建業務核算材料采購業務核算第三章賬戶與復式記賬的運用會計學原理22一、固定資產購建業務的核算1．“固定資產”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于資產類賬戶，核算企業固定資產原價的增減變動結存情況。借方登記：增加的固定資產原始價值；貸方登記：減少的固定資產原始價值；期末余額在借方：反映企業期末固定資產的賬面原價；明細核算：按固定資產的品名、類別進行。（一）賬戶設置第三章賬戶與復式記賬的運用第二節生產準備業務的核算232．“在建工程”賬戶

賬戶性質與作用：本賬戶屬于資產類賬戶，核算企業進行基建工程、安裝工程、技術改造工程、大修理工程等發生的實際支出，包括需要安裝設備的價值。借方登記：發生各項工程的實際支出數；貸方登記：固定資產竣工、交付使用時的實際支出數；期末余額在借方：反映企業尚未完工的基建工程發生的各項實際支出；明細核算：按工程項目進行。第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用243．“工程物資”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于資產類賬戶，核算企業為基建工程、更新改造工程和大修理工程準備的各種物資的實際成本。借方登記：企業購入為工程準備的物資；貸方登記：工程領用工程物資；期末借方余額：反映企業為工程購入，但尚未領用的專用材料的實際成本；明細核算：按物資品種、類別進行。第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用25固定資產購建業務外購固定資產的核算自行建造固定資產的核算不需安裝的固定資產需要安裝的固定資產第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用26第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用27（二）固定資產購建業務的總分類核算

入賬成本＝買價＋增值稅＋運雜費＋進口關稅＋保險費等1．購入固定資產的核算（1）購入不需要安裝的固定資產[例3—12]

華安公司購入一臺不需要安裝的設備，發票價款50000元，增值稅額8500元，包裝費1000元，運輸費500元，保險費300元，款項均以銀行存款付訖。借：固定資產——設備60300（50000+8500+1000+500+300）貸：銀行存款 60300第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用28（2）購入需要安裝的固定資產入賬成本＝

買價＋增值稅＋運雜費＋保險費＋進口關稅＋安裝費用等

[例3—13]

華安公司購入需要安裝的設備一臺，發票價款80000元，增值稅額13600元，支付的運雜費1000元，保險費400元，款項以存款付訖，設備已交付安裝。借：在建工程——設備95000（80000+13600+1000+400）貸：銀行存款95000第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用29[例3—14]

上述設備安裝時領用材料1000元，安裝工人工資500元。設備安裝調試完畢，交付使用。借：在建工程——設備1500

貸：原材料 1000

應付職工薪酬——工資 500設備安裝調試完畢交付使用時：借：固定資產——設備96500（95000+1500）貸：在建工程——設備 96500第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用30

2．自行建造固定資產的核算

2．自行建造固定資產的核算

2．自行建造固定資產的核算

2．自行建造固定資產的核算

工程完工成本＝材料費用＋人工費用＋其他有關費用等2．自行建造固定資產的核算[例3—15]

華安公司自行建造廠房一幢，有關業務如下

(1)公司購入為工程準備的物資800000元，支付的增值稅136000元，款項已通過銀行付訖。借：工程物資 936000

貸：銀行存款936000(2)廠房開始動工，領用工程物資936000元。借：在建工程——廠房936000

貸：工程物資 936000(3)領用本公司生產的商品一批，成本為10000元。借：在建工程——廠房10000

貸：庫存商品 10000第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用31（4）建廠房有關工程人員的工資80000元，應負擔的職工福利費11200元。借：在建工程——廠房 91200

貸：應付職工薪酬——工資80000——職工福利11200(5)工程竣工交付使用。借：固定資產——廠房1037200（936000+10000+91200）貸：在建工程——廠房1037200第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用321．“在途物資”賬戶賬戶性質與作用：該賬戶屬于資產類賬戶，核算企業采用實際成本進行材料日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的夠入材料或商品的采購成本。借方登記：購入材料商品的金額；貸方登記：材料商品到達驗收入庫的成本；期末借方余額：反映企業尚未驗收入庫的在途材料商品等物資的采購成本；明細核算：按銷貨單位或物資品名、類別進行。（一）賬戶設置二、材料采購業務的核算第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用332．“原材料”賬戶賬戶性質與作用：屬于資產類賬戶，核算企業庫存材料增減變動與結存情況。借方登記：已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記：發出庫存材料的實際成本；期末借方余額：反映企業庫存材料的實際成本；明細核算：按材料品名或類別進行。第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用343．“應付賬款”賬戶賬戶性質與作用：該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業因購買貨物和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。貸方登記：因購買貨物或接受勞務供應等發生的應付未付的款項；借方登記：已經支付或已開出承兌商業匯票抵付的應付款項；期末貸方余額：反映企業尚未支付的應付賬款；明細核算：按收款單位進行。第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用35賬戶性質與作用：該賬戶屬于負債類賬戶，核算企業對外發生債務時所開出承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。貸方登記：企業開出、承兌匯票或以承兌匯票抵付貨款的金額；借方登記：已支付的到期匯票金額；期末貸方余額：反映企業持有尚未到期的應付票據款。明細核算：按收款單位進行。4．“應付票據”賬戶第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用365．“預付賬款”賬戶賬戶的性質與作用：該賬戶屬于資產類賬戶，核算企業按照購貨合同預先付給供應單位的款項。借方登記：按合同規定預付給供應單位的貨款和補付的貨款；貸方登記：收到所購貨物的應付金額和收到退回多付的貨款。期末余額：如為借方余額，反映企業實際預付的款項或企業多付應退回的預付貨款；如為貸方余額，反映企業少付尚未補付給供貨方的貨款。明細核算：按收款的單位進行。第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用376．“應交稅費”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等。貸方登記：企業按規定計算應交納的各種稅費；借方登記：各種稅費的實際交納；期末貸方余額：反映企業尚未交納的各種稅費。明細核算：按會計制度規定進行，如：“應交增值稅”、“應交所得稅”、“應交維護城市建設稅”等。第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用38（二）在途物資業務的總分類核算在途物資付款方式預付方式賒購方式立即付款方式先收料后付款先付款后收料收料付款同時進行（二）材料采購業務的總分類核算第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用39注意：要求所有購入材料均通過“在途物資”賬戶1、立即付款方式—（１）先付款后收料A、付款時[例3—16]

華安公司為一般納稅人，向新星工廠購買甲材料，收到新星工廠開出的增值稅專用發票，數量1000千克，單價5元，價款5000元，增值稅額850元，對方代墊運雜費150元，均以銀行存款付訖。借：在途物資——甲材料 5150

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850

貸：銀行存款 6000第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用40如果3—16例題中購入的材料驗收入庫時：借：原材料———甲材料5150

貸：在途物資——甲材料5150B、收料時第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用41１、立即付款方式—（２）先收料后付款[例3—17]

華安公司向東方公司購進乙材料2000千克，單價10元，增值稅率17%，對方代墊運雜費700元，款項尚未支付，材料未到。A、收料時借：在途物資——乙材料 20700

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：應付賬款——東方公司24100同時：借：原材料——乙材料20700

貸：在途物資——乙材料20700第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用42B、付款時[例3—21]華安公司開出一張轉賬支票，支付欠東方公司購買乙材料的貨款24100元。借：應付賬款——東方公司 24100

貸：銀行存款 24100第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用43１、立即付款方式—（３）收料付款同時進行[例3—22]華安公司向華廈公司采購甲材料2000千克、乙材料1000千克，單價分別為5元、10元，增值稅率17%，款項以銀行存款支付并已入庫。

借：在途物資——甲材料10000

——乙材料10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款 23400同時：借：原材料——甲材料10000

——乙材料10000

貸：在途物資——甲材料10000

——乙材料10000

第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用443、預付賬款方式—預付時２、賒購方式仍以3－17為例，但改為賒購方式購入，則華安公司開出一張三個月到期的商業承兌匯票，收到材料時：借：在途物資——乙材料 20700

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400

貸：應付票據——東方公司24100同時：借：原材料——乙材料20700

貸：在途物資——乙材料20700（１）收料時第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用45（２）付款時

待三個月后華安公司承兌到期的商業匯票則有以下賬務處理：借：應付票據——東方公司 24100

貸：銀行存款 24100注意：１—（２）與２兩種方法處理的差別在于將“應付賬款”換成“應付票據”科目即可！第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用462、先收料后付款—收料時３、預付貨款方式（１）預付貨款時[例3—18]

華安公司根據合同規定，以銀行存款向東方公司預付購買乙材料的貨款10000元。借：預付賬款——東方公司 10000

貸：銀行存款 10000（２）收料時[例3—19]

華安公司收到東方公司運來的乙材料，增值稅專用票載明乙材料1500千克，單價10元，價款15000元，增值稅額2550元，東方公司代墊運雜費350元。貨款已預付10000元。借：在途物資——乙材料 15350

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2550

貸：預付賬款——東方公司 17900同時：借：原材料——乙材料15350

貸：在途物資——乙材料15350第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用47（３）清算貨款時如果預付賬款17900元怎樣處理？[例3—20]華安公司以存款補付欠東方公司乙材料貨款。借：預付賬款——東方公司 7900

貸：銀行存款 7900如果華安公司在３—１8中預付的貨款為18000元，則清算貨款時為：借：銀行存款100

貸：預付賬款——東方公司100第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用48

當企業同時購進兩種或兩種以上材料時發生的采購費用，如果能分清對象的，可以直接計入各種材料的在途物資成本；如果不能分清對象的，應選擇適當的分配標準（如重量、金額、體積等）在有關的各種材料間進行分配，再分別計入各種材料的在途物資成本。其計算公式如下：

（三）采購費用分攤的核算材料采購費用分配率=材料采購費/分配標準合計某種材料應分攤采購費用＝某種材料分配標準數×材料采購費用分配率第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用49[例3—23]華安公司以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運雜費900元，假設以重量比例作為分配標準。運雜費分配率=900/(2000+1000)=0.3（元/千克）甲材料應負擔的運雜費=2000×0.3=600(元)乙材料應負擔的運雜費=1000×0.3=300（元）根據上述分配結果，編制會計分錄如下：借：在途物資——甲材料 600

——乙材料 300

貸：銀行存款 900第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用50

[例3—24]華安公司購入的甲、乙兩種材料均已驗收入庫，如果平時不逐筆的結轉已入庫的原材料采購成本，為了簡化核算，也可以在在途物資過程結束后，月末一次編制入庫材料的采購成本計算表，,如表3—1所示，然后作有關賬務處理。 成本項目甲材料（3000千克）乙材料（4500千克）成本合計總成本單位成本總成本單位成本買價150005450001060000采購費用7500.2513500.32100采購成本157505.254635010.362100第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用51

根據表３－１編會計分錄如下：借：原材料——甲材料 15750

——乙材料 46350

貸：在途物資——甲材料15750 ——乙材料 46350第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用52第三節產品生產業務的核算你知道產品成本的構成嗎？會計學原理第三章賬戶與復式記賬的運用53本節主要核算內容費用的發生費用的歸集費用的分配產品制造成本的核算第二節生產準備業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用54費用期間費用生產費用直接費用間接費用直接材料費用直接人工費用其他直接費用生產費用制造成本間接材料費用間接人工費用其他間接費用（制造費用）第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用55一、賬戶設置賬戶性質與作用：本賬戶屬于成本類賬戶，核算企業進行工業性生產，包括生產各種產品（如產成品、自制半成品、提供勞務等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發生的各項生產費用，并據以確定產品實際生產成本。借方登記：企業為制造產品發生的直接費用以及應由產品成本負擔的間接費用分配數；貸方登記：已經生產完成并驗收入庫的產品以及自制半成品等的實際成本；期末借方余額：反映企業尚未加工完成的各項在產品的實際成本；明細核算：按成本計算對象進行。（一）“生產成本”賬戶第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用56賬戶性質與作用：本賬戶屬于成本類賬戶，核算企業車間范圍為生產產品或提供勞務而發生的各項間接費用。借方登記：各項間接費用的發生時；貸方登記：分配后記入有關成本計算對象的各項間接費用；期末：除季節性生產、生產周期很長的產品產生外，該賬戶一般無余額；明細核算：按生產車間進行。（二）“制造費用”賬戶第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用57（三）“管理費用”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業廠部行政管理部門為組織和管理企業生產經營活動所發生的各項費用。借方登記：發生的各項管理費用；貸方登記：其沖減和轉入“本年利潤”賬戶的管理費用；期末：本賬戶期末結賬后無余額；明細核算：按管理要求分項目進行。第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用58（四）“應付職工薪酬”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業應付給職工的各種薪酬。貸方登記：企業應付給職工各種薪酬；借方登記：按規定向職工支付的工資、獎金、津貼等；期末：該賬戶期末一般無余額，如有貸方余額，則表示期末應付職工薪酬的節余；如為借方余額，為多支付的職工薪酬；明細核算：按應付職工薪酬項目進行明細核算。第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用59（五）“庫存商品”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于資產類賬戶，核算企業各種庫存商品成本增減變動情況的賬戶。借方登記：已經驗收入庫的商品實際成本；貸方登記：發出商品實際成本；期末借方余額：反映企業各種庫存商品的實際成本；明細核算：按商品的類別、品種和規格進行。第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用60二、產品生產業務的總分類核算（一）材料費用的核算

（1）生產同一種產品領用的材料直接計入某種產品的成本；（2）生產幾種產品共同領用的材料，應按一定的標準分配計入各有關產品的成本；（3）分配標準可采用容易取得的資料的標準，如：定額耗用量比例、定額耗用量計算的系數比例等。第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用61下面以定額耗用量為標準說明：

全部產品的材料實際耗用量材料分配率=——————————————×100%

全部產品的材料定額耗用量某種產品應分配的材料費用＝某種產品應分配的材料耗用量×單價某種產品應分配的材料耗用量＝某種產品的材料定額耗用量×材料分配率第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用62[例3-25]華安公司2011年12月A、B兩種產品，共同耗用甲材料2475千克，每千克5.5元，計13612.5元。A產品的實際產量500件，單位消耗定額為2.5千克；B產品的實際產量250件，單位消耗定額為4千克,其余領用材料均為直接費用。要求：按定額耗用量分配A.B產品共同耗用的甲材料費用。

2475

甲材料分配率＝——————————×100%=110%(或1.1)500×2.5+250×4A產品應分配的材料耗用量＝500×2.5×110%=1375（千克）B產品應分配的材料耗用量＝250×4×110%=1100（千克）A產品應分配的材料費用額＝1375×5.5=7562.5（元）B產品應分配的材料費用額=1100×5.5=6050（元）

實際工作中可根據以上計算結果編制發出材料費用匯總表，見下表所示：第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用63

發出材料費用匯總表金額單位：元用途甲材料乙材料合計數量單價金額數量單價金額制造產品耗用90005.532062.51000011110000159500其中：A產品60005.5330006000116600099000B產品30005.5165004000114400060500制造部門一般耗用20005.5110001000111100022000管理部門耗用10005.5550050011550011000合計120005.5660001150011126500192500華安公司本月編制的材料費用匯總表第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用64借：生產成本——A產品 99000——B產品 60500

制造費用 22000

管理費用 11000

貸：原材料——甲材料 66000 ——乙材料126500第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用65（二）人工費用的核算

1、工資費用的核算（1）月末計算應付職工薪酬時[例3—26]

華安公司月末結算本月應付職工工資，其中制造A產品的職工工資30000元，制造B產品的職工工資20000元，車間管理人員工資5000元，廠部行政管理人員工資20000元。借：生產成本——A產品 30000——B產品 20000

制造費用 5000

管理費用 20000

貸：應付職工薪酬 75000第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用66（2）發放工資時A.從銀行提取現金時[例3—28]華安公司從銀行提取現金75000元，以備發放工資。借：庫存現金 75000

貸：銀行存款 75000B.實際發放工資時

[例3—29]華安公司以庫存現金實際發放職工工資75000元。借：應付職工薪酬——工資 75000

貸：庫存現金 75000第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用67借：生產成本——A產品 4200——B產品 2800

制造費用 700

管理費用 2800

貸：應付職工薪酬

——職工福利 105002、計提職工福利費的核算（1）月末計提福利費時[例3—27]華安公司按工資總額的14%計提職工福利費。華安公司應計提福利費費額如下：按制造A產品工人工資計提數：30000×14%=4200按制造B產品工人工資計提數：20000×14%=2800按車間管理人員工資計提數：5000×14%=700按行政管理人員工資計提數：20000×14%=2800第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用68（2）支付職工福利費時[例3—29]華安公司給予某職工生活困難補助1000元，以庫存現金支付。借：應付職工薪酬——職工福利1000

貸：庫存現金1000第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用691、“累計折舊”賬戶的核算內容賬戶性質與作用：屬資產類賬戶,該賬戶用來核算固定資產累計損耗的價值。貸方登記：固定資產折舊的提取數；借方登記：由于出售、報廢、盤虧固定資產等原因注銷已提折舊數額;期末貸方余額：反映企業累計提取折舊數額；明細核算：按固定資產的品名或類別進行。（三）折舊費用的核算第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用702、固定資產提取折舊的核算[例3-31]

華安公司計提本月固定資產折舊10000元，其中車間固定資產折舊8000元，廠部行政管理部門固定資產折舊2000元。

怎樣？不難吧！借：制造費用8000

管理費用2000

貸：累計折舊1000071（四）其他費用的核算[例3—32]

華安公司以銀行存款支付本月的水電費18000元。其中車間負擔13500元，行政管理部門負擔4500元。借：制造費用 13500

管理費用 4500

貸：銀行存款 18000[例3—33]

華安公司以銀行存款支付本月的辦公費，其中車間負擔1800元，行政管理部門負擔1000元。借：制造費用 1800

管理費用1000

貸：銀行存款2800車間、行政管理部門實際發生的差旅費如何核算呢？第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用72[例3—34]華安公司財務人員李明出差預借差旅費3000元，公司開出一張現金支票。借：其他應收款——李明3000

貸：銀行存款3000

[例3—35]李明12月12日出差回公司報銷差旅費3700元，原預借3000元，以現金補付700元。借：管理費用3700

貸：其他應收款——李明3000

庫存現金700[例3—36]華安公司月未支付法律顧問費5000元。借：管理費用5000

貸：銀行存款5000第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用73（六）制造費用分配的核算定義制造費用是指企業各生產車間為組織和管理生產而發生的各項間接費用。費用發生時，記入“制造費用”賬戶借方，期末，將歸集在“制造費用”賬戶借方的各項費用，全部分配轉入“生產成本”賬戶借方，期末一般無余額。2、制造費用的分配制造費用分配率=制造費用總額/分配標準合計某種產品應負擔的制造費用=某種產品所占分配標準數

×制造費用分配率1、第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用74[例3—37]

華安公司生產A、B兩種產品，月末按生產工人工資比例分配結轉制造費用。

制造費用分配率=51000/(30000+20000)=1.02A產品應負擔制造費用=30000×1.02=30600（元）B產品應負擔制造費用=20000×1.02=20400（元）應借賬戶分配標準分配率分配費額生產成本

——A產品300001.0230600生產成本

——B產品200001.0220400

合計500001.0251000制造費用分配表第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用75根據以上計算結果編制會計分錄如下:借：生產成本——A產品 30600——B產品 20400

貸：制造費用 51000第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用76在上式中，等式左邊為已知數，右邊為未知數。具體計算完工產品成本有三種方法：1．先計算期末在產品成本，然后算出本期完工產品成本；2．先計算出本期完工產品成本，然后算出期末在產品成本；3．兩者同時計算。由于計算完工產品成本屬于成本會計范疇，在此，僅介紹第一種方法。其公式如下：（六）完工產品制造成本核算期初在產品成本本期發生的生產費用本期完工產品成本期末在產品成本＋＝＋第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用77完工產品成本計算公式：＝＋－本期完工產品成本期初在產品成本本期發生的生產費用

期末在產品成本[例3—38]華安公司本月完工A產品3000件，B產品1000件，均已驗收入庫。其中月末在產品A產品500件，B產品200件。A、B產品月初、月末在產品成本資料見表3—4、3—5。第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用78表3—4期初在產品成本資料單位：元產品名稱直接材料直接人工制造費用合計A產品B產品14000600040003000320012002120010200合計200007000440031400

表3—5 期末在產品成本資料單位：元產品名稱直接材料直接人工制造費用合計A產品B產品17000700052004800620022002840014000合計2400010000840042400第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用79A產品完工產品成本

=21200+(99000+30000+4200+30600)-28400=156600（元）

B產品完工產品成本

=10200+(60500+20000+2800+20400)-14000=99900（元）該計算過程是在“生產成本”明細賬中進行的，具體見表3—6、3—7所示（略）借：庫存商品—A產品 156600—B產品 99900

貸：生產成本—A產品156600—B產品 99900

公司根據上述分錄登賬戶后，一般還應編制產品成本計算表，具體見表3—8。

第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用80成本項目

A產品（3000件）B產品（1000件）總成本

單位成本總成本

單位成本直接材料96000325950059.5直接人工33000112100021制造費用276009.21940019.4

合計15660052.29990099.9

產品成本計算表金額單位：元

第三節產品生產業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用81第四節銷售業務的核算1、銷售收入的核算2、銷售成本的核算3、經營費用的核算本節核算內容會計學原理第三章賬戶與復式記賬的運用82一、銷售收入的核算（一）銷售收入的確認定義

銷售收入是指企業銷售商品或提供勞務等日常經營活動中所獲取的經濟利益的總流入。制造企業一般分為主營業務收入和其他業務收入。第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用83銷售收入的確認條件根據《企業會計制度》規定，銷售商品實現的收入，應在下列條件同時滿足時予以確認：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售商品實施控制；（3）收入的金額能可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業；（5）相關的已發生或將發生的成本能可靠地計量。委托代銷的商品算不算銷售?第三章賬戶與復式記賬的運用第四節銷售業務的核算84企業應根據結算方式和收入實現的時間視具體情況而定：（１）交款提貨銷售方式。在貨款已經收到，發票帳單和提貨單交給購貨方時確認銷售收入實現。（２）預收貨款銷售方式。在發出商品并開出發票帳單時確認銷售收入的實現。（３）托收承付結算方式銷貨。在商品已經發出、勞務已提供，并將發票帳單提交銀行辦妥委托收款手續后確認銷售收入的實現。（４）委托代銷方式銷售。企業在收到代銷單位交來的代銷清單時確認銷售收入實現。第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用85（二）賬戶設置1．“主營業務收入”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所產生的收入。貸方登記：企業銷售商品或提供勞務等所實現的收入；借方登記：發生的銷售退回和期末轉入“本年利潤”賬戶的收入額；期末：將本賬戶的余額結賬后無余額；明細核算：按主營業務種類進行。第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用862．“其他業務收入”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，如商品銷售材料、出租包裝物、出租固定資產、出租無形資產或債務重組等實現的收入。貸方登記：企業實現的其他業務收入；借方登記：期末轉入“本年利潤”賬戶的收入額；期末：將本賬戶的余額結賬后無余額；明細核算：按其他業務的種類進行。化工廠的車隊運輸收入是什么收入？第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用873．“應收賬款”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于資產類賬戶，核算企業因銷售商品、提供勞務等，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。借方登記：由于銷售商品或提供勞務等而發生的應收賬款；貸方登記：已經收回的應收賬款等；期末余額：在借方，反映企業尚未收回的應收賬款；明細核算：按購貨或接受勞務單位進行。憑什么老欠貨款?!第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用884．“應收票據”賬戶賬戶性質與作用：該賬戶屬于資產類賬戶，核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。借方登記：企業收到商業匯票時；貸方登記：票據到期收回的金額和持未到期票據向銀行貼現的票面金額；期末借方余額：反映企業持有尚未到期的應收票據金額；明細核算：按購貨單位進行。商業匯票第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用895．“預收賬款”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于負債類賬戶，核算企業按照合同向購貨單位預收的款項。貸方登記：預收購貨單位的貨款和當購貨單位補付的貨款時；借方登記：向購貨單位發出商品銷售實現的貨款和當退回給購貨單位多付的貨款時。期末余額：在貸方反映企業向購貨單位預收的款項或應退回給購貨單位多付的預收賬款；在借方反映應由購貨單位補付給企業的款項；明細核算：按購貨單位進行.第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用90（三）銷售收入的總分類核算

主營業務銷售的核算

其他業務銷售的核算第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用91主營業務銷售的核算方式現款提貨銷售委托收款銷售預收賬款銷售賒銷方式銷售第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用922、現款提貨銷售1、委托收款銷售（1）發貨后辦妥托收手續時（2）收到貨款時3、預收賬款銷售（1）預收貨款時（2）發出商品時（3）清算貨款時第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用93（1）發貨后辦妥托收手續時

[例3—40]

華安公司采用托收承付結算方式向異地發出B產品500件，單價200元，增值稅率17%，代墊運雜費1000元，根據增值稅專用發票和運雜費憑證，已向銀行辦理委托收款手續，但貨款尚未收到。

[例3—39]

華安公司銷售A產品2000件，單價100元，增值稅率17%。貨物已發出，開出增值稅專用發票，已收到轉賬支票并送存銀行。1、現款提貨銷售2、委托收款銷售借：銀行存款 234000

貸：主營業務收入——A產品200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用94借：應收賬款 118000

貸:主營業務收入——B產品 100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000

銀行存款 1000（2）收到貨款時假如以上貨款收到銀行收賬通知時，則有：

借：銀行存款118000

貸：應收賬款118000第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用953、預收賬款銷售（1）預收貨款時

[例3—42]

華安公司12月2日預收某企業貨款50000元。借：銀行存款 50000

貸：預收賬款——某企業 50000（2）發出商品時[例3—43]12月15日華安公司發運B產品400件給某企業，開出增值稅專用發票，注明價款80000元，增值稅13600元。原已預收貨款50000元。借：預收賬款——某企業 93600

貸：主營業務收入——B產品 80000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13600第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用96

A、收到購貨方補付的貨款時[例3—44]

華安公司12月30日收到某企業補付的貨款43600元。借：銀行存款 43600

貸：預收賬款——某企業 43600

假如3－42預收的貨款時，收到的是100000元，則應由銷貨方退回購貨方貨款6400元，則有：借：預收賬款——某企業6400

貸：銀行存款6400(3)清算貨款時B、退回購貨方貨款時第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用97（1）發出商品收到商業匯票時[例3—41]

華安公司銷售A產品1000件，單價100元，增值稅額17000元。收到購貨單位簽發并由銀行承兌的商業匯票一張。4、賒銷方式銷售借：應收票據 117000

貸：主營業務收入——A產品 100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（2）應收票據到期收到貨款時假如以上應收票據到期，收到貨款時，則有：借：銀行存款117000

貸：應收票據117000第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用985、其他業務收入的核算[例3—45]

華安公司銷售不需用的材料一批500千克，單價20元，增值稅1700元。款已收到。主營業務與其他業務收入核算的區別哦！借：銀行存款 11700

貸：其他業務收入 10000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700

第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用991．“主營業務成本”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業因銷售商品、提供勞務等日常活動而發生的實際成本。借方登記:已銷售商品等的成本；貸方登記:本期發生銷售退回商品等成本和期末轉入“本年利潤”賬戶的當期銷售商品成本；期末:該賬戶結賬后無余額；明細核算:按主營業務種類進行。二、銷售成本、費用的核算（一）賬戶設置第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用1002．“營業稅金及附加”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關稅費。借方登記：企業按照規定計算確定的與經營活動有關的稅費；貸方登記：減免退回的稅金和期末轉入“本年利潤”賬戶中的稅金及附加；期末：結賬后本賬戶無余額；明細核算：可以按主營業務種類進行，也可不進行明細核算。第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用1013．“其他業務成本”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發生的相關成本、費用，以及相關稅費及附加等。借方登記：企業發生的其他業務成本；貸方登記：期末其他業務成本轉入“本年利潤”賬戶的數額；期末：結賬后本賬戶無余額。明細核算：按其他業務成本的種類進行.第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用1024．“銷售費用”賬戶賬戶性質與作用：本賬戶屬于損益類賬戶，核算企業銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失運輸費、裝卸費，以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、業務費等經營費用。借方登記：企業發生的各種銷售費用；貸方登記：期末轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用；期末：結賬后本賬戶無余額；明細核算：按費用項目進行。第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用103（二）銷售成本、費用的總分類核算[例3—46]

華安公司匯總本月已銷售A產品3000件，單位制造成本為50元；銷售B產品900件，單位制造成本為90元。月末結轉已銷售商品成本。1、月末結轉已銷商品成本的核算A產品銷售成本=3000×50=150000（元）B產品銷售成本=900×90=81000（元）借：主營業務成本——A產品 150000——B產品 81000

貸：庫存商品——A產品 150000——B產品 81000第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用104[例3—47]

華安公司月末計算應交消費稅20000元，應交教育費附加5000元。2、月末計提有關稅費及教育費附加的核算借：營業稅金及附加25000

貸：應交稅費——應交消費稅 20000 ——教育費附加 50003、月末計提銷售人員工資及福利費的核算[例3—48]

華安公司本月應付銷售人員工資5000元，并按工資的14%計提職工福利費。借：銷售費用 5700

貸：應付職工薪酬——工資 5000——職工福利700第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用105[4、發生有關銷售費用的核算[例3—49]

華安公司以存款支付應由本單位負擔的銷售產品運輸費1300元。借：銷售費用 1300

貸：銀行存款 13005、結轉其他業務成本成本的核算[例3—50/51]

華安公司月末結轉已銷售材料成本9000元，并計算銷售材料消費稅500元。

借：其他業務成本 9000

營業稅金及附加—消費稅500

貸：原材料 9000

應交稅費—應交消費稅500第四節銷售業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用106第五節財務成果業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用

隨堂練習：1、大華工廠于本月末，發生廣告費用40000元用銀行存款支付。

借：銷售費用40000

貸：銀行存款400002、大華工廠銷售部門,計提銷售人員工資20000元。

借：銷售費用20000

貸：應付職工薪酬–工資20000107第五節財務成果業務核算本節核算內容凈利潤的組成營業外收支的核算所得稅的核算利潤形成的核算利潤分配原則賬戶的設置利潤分配的核算利潤分配的核算利潤形成的核算第三章賬戶與復式記賬的運用會計學原理1081．營業利潤營業利潤:是指企業在一定時期內從事生產經營活動所取得的利潤。其計算公式為：營業利潤=營業收入－營業成本－營業稅金及附加－期間費用－資產減值損失＋公允價值變動凈收益＋投資凈收益企業的財務成果:是指企業在一定時期內生產經營活動所實現的凈利潤或凈虧損，又叫盈虧，是企業最終的經營成果。一、利潤形成的核算何為企業財務成果?（一）凈利潤的組成第五節財務成果業務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用109（1）營業收入=主營業務收入＋其他業務