第十一章費(fèi)用與成本第1節(jié)

費(fèi)用與成本概述第2節(jié)

生產(chǎn)成本第3節(jié)期間費(fèi)用教材第十章（P197）費(fèi)用企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

成本發(fā)生的費(fèi)用中最終計(jì)入一定的成本計(jì)算對(duì)象的那部分費(fèi)用

第1節(jié)費(fèi)用與成本廣義的費(fèi)用材料物資的采購(gòu)費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加期間費(fèi)用投資損失營(yíng)業(yè)外支出所得稅費(fèi)用狹義的費(fèi)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》成本

產(chǎn)品成本構(gòu)成直接材料＋直接人工其他直接費(fèi)用制造費(fèi)用＋＋

第2節(jié)生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用生產(chǎn)成本產(chǎn)成品成本核算程序生產(chǎn)成本庫(kù)存商品①直接材料②直接人工③其他

制造費(fèi)用

①車(chē)間人員工資②折舊費(fèi)③物料消耗④辦公費(fèi)等完工入庫(kù)轉(zhuǎn)入完工④制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”生產(chǎn)成本核算舉例!長(zhǎng)城電工廠五月同時(shí)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本-乙產(chǎn)品制造費(fèi)用1.甲乙分別耗用材料2萬(wàn)、4萬(wàn)；車(chē)間1000、廠部500

借：生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品20000

借：生產(chǎn)成本----乙產(chǎn)品40000借：制造費(fèi)用1000借：管理費(fèi)用500貸：原材料61500長(zhǎng)城電工廠五月同時(shí)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品2.轉(zhuǎn)帳支付上月應(yīng)交的稅費(fèi)40000元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)40000貸：銀行存款400003.攤銷(xiāo)應(yīng)由本月承擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)6000、房租共計(jì)30000元借：管理費(fèi)用36000貸：預(yù)付賬款6000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用300004.計(jì)提折舊，車(chē)間40000元、廠部35000元借：制造費(fèi)用40000借：管理費(fèi)用35000貸：累計(jì)折舊750005.結(jié)算工資，應(yīng)付員工工資總額22.5萬(wàn)，甲產(chǎn)品工人工資5萬(wàn)元、乙產(chǎn)品工人工資15萬(wàn)、車(chē)間人員工資1萬(wàn)、廠部人員工資1.5。

借：生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品50000借：生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品150000借：制造費(fèi)用10000借：管理費(fèi)用15000貸：應(yīng)付職工薪酬2250006.提現(xiàn)25萬(wàn)預(yù)備發(fā)工資。

借：現(xiàn)金250000貸：銀行存款2500007.發(fā)放工資22.5萬(wàn)。借：應(yīng)付職工薪酬225000貸：現(xiàn)金2250008.按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)等

（甲7000、乙21000、車(chē)間1400、廠部2100）

借：生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品7000借：生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品21000借：制造費(fèi)用1400借：管理費(fèi)用2100貸：應(yīng)付職工薪酬315009.現(xiàn)金支付車(chē)間、廠部的辦公費(fèi)分別為1000、3000借：制造費(fèi)用1000借：管理費(fèi)用3000貸：現(xiàn)金400010.廠部耗用辦公用品400、車(chē)間100。借：管理費(fèi)用400借：制造費(fèi)用100貸：周轉(zhuǎn)材料50011.轉(zhuǎn)帳支付本月的水電氣，甲500、乙1000、車(chē)間500、廠部800。

借：生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品500借：生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品1000借：制造費(fèi)用500借：管理費(fèi)用800貸：銀行存款280012.本月甲產(chǎn)品發(fā)生外部加工費(fèi)6000，未支付。借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品6000貸：應(yīng)付帳款600013.本月應(yīng)承擔(dān)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)12000借：管理費(fèi)用12000貸：累計(jì)攤銷(xiāo)1200014.計(jì)提本月應(yīng)付借款利息58700元（其中8700元計(jì)入當(dāng)期損益，50000元計(jì)入在建工程）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8700借：在建工程50000貸：應(yīng)付利息5870015.支付上一季度的借款利息23000元。借：應(yīng)付利息23000貸：銀行存款2300016.李廠長(zhǎng)出差預(yù)支差旅費(fèi)5000元。

借：其他應(yīng)收款5000貸：現(xiàn)金500017.本月應(yīng)交房產(chǎn)稅500、車(chē)船牌照使用稅400、印花稅90。

18.支付到期的貨款12000元。

借：管理費(fèi)用990貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交房產(chǎn)稅500貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交車(chē)船牌照使用稅400貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交印花稅90借：應(yīng)付賬款12000貸：銀行存款1200019.月末將本月制造費(fèi)用按工資比例在甲乙產(chǎn)品之間分配

本月的制造費(fèi)用多少?

分配率:54000/200000==0.27元甲產(chǎn)品:50000×0.27=13500乙產(chǎn)品:150000×0.27=40500制造費(fèi)用54000.工人工資總額20萬(wàn)借：生產(chǎn)成本---甲產(chǎn)品13500借：生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品40500貸：制造費(fèi)用54000

2001年憑證號(hào)數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額

1材料消耗10001004折舊40000410005工資10000510008福利費(fèi)1400524009辦公費(fèi)10005340010辦公用品100535003011動(dòng)力費(fèi)50054000制造費(fèi)用

2001年憑證號(hào)數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額

1材料消耗10001004折舊40000410005工資10000510008福利費(fèi)1400524009辦公費(fèi)10005340010辦公用品100535003011動(dòng)力費(fèi)50054000制造費(fèi)用19 分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用 54000 平本月發(fā)生額及余額 54000 54000 平借：庫(kù)存商品----甲產(chǎn)品97000

貸：生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品9700020.甲產(chǎn)品完工入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入帳。乙產(chǎn)品未完工.

2001年憑證號(hào)數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額

1材料20000200005工資50000700008福利費(fèi)70007700011動(dòng)力費(fèi)5007750012外部加工費(fèi)60008350019分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用1350097000生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品20 甲產(chǎn)品完工,結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù) 97000631本月發(fā)生額及余額 97000 97000我們來(lái)看賬務(wù)處理登記的結(jié)果!

2001年憑證號(hào)數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額

1材料消耗10001004折舊40000410005工資10000510008福利費(fèi)1400524009辦公費(fèi)10005340010辦公用品1005350011動(dòng)力費(fèi)5005400019分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用54000平本月發(fā)生額及余額5400054000平制造費(fèi)用

2001年憑證號(hào)數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額

1材料60000600005工資2000002600008福利費(fèi)2800028800011動(dòng)力費(fèi)150028950012外部加工費(fèi)600029550019分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用540003495003120甲產(chǎn)品完工,結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)9700025250071期初余額252500生產(chǎn)成本

2001年憑證號(hào)數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額

1材料20000200005工資50000700008福利費(fèi)70007700011動(dòng)力費(fèi)5007750012外部加工費(fèi)60008350019分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用135009700031生產(chǎn)成本----甲產(chǎn)品20 甲產(chǎn)品完工,結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù) 97000631本月發(fā)生額及余額 97000 97000

2001年憑證號(hào)數(shù)

摘要

借方貸方借或貸余額月日61期初余額

1材料40000400005工資1500001900008福利費(fèi)2100021100011動(dòng)力費(fèi)10002120003119分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用4050025250031本月發(fā)生額及余額借25250071期初余額借252500生產(chǎn)成本------乙產(chǎn)品定義指不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。它是隨著時(shí)間推移而發(fā)生的與當(dāng)期企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)相關(guān)，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過(guò)程無(wú)直接關(guān)系，即容易確定其發(fā)生的期間，而難以判別其所應(yīng)歸屬的產(chǎn)品，因而不列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期從損益中扣除的費(fèi)用。

第3節(jié)期間費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用1管理費(fèi)用------企業(yè)行政管理部門(mén)為組織

和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

而發(fā)生的費(fèi)用。公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)、咨詢(xún)費(fèi)待業(yè)保險(xiǎn)、董事會(huì)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、訴訟費(fèi)、綠化費(fèi)、稅金、土地使用費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、開(kāi)辦費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)……….運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)、代銷(xiāo)費(fèi)、廣告費(fèi)、展覽費(fèi)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、租賃費(fèi)……..銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)等……..2銷(xiāo)售費(fèi)用-----為銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，以及銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。。3財(cái)務(wù)費(fèi)用----企業(yè)籌集資金而發(fā)生的費(fèi)用。

利息支出-利息收入、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失-匯兌收益、其他…..財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入?yún)R兌收益利息支出匯兌損失手續(xù)費(fèi)其他780萬(wàn)39萬(wàn)管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

100萬(wàn)

300萬(wàn)

500萬(wàn)負(fù)債類(lèi)200萬(wàn)資產(chǎn)類(lèi)700萬(wàn)貴州茅臺(tái)利潤(rùn)表2011年億元一營(yíng)業(yè)收入184.02減：營(yíng)業(yè)成本15.51營(yíng)業(yè)稅金及附加24.77銷(xiāo)售費(fèi)用7.2管理費(fèi)用16.74財(cái)務(wù)費(fèi)用-3.51資產(chǎn)減值損失-0.025加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益0加：投資凈收益0.033二營(yíng)業(yè)利潤(rùn)123.36加:營(yíng)業(yè)外收入0.07減:營(yíng)業(yè)外支出0.08三利潤(rùn)總額123.35減：所得稅30.84四.凈利潤(rùn)92.5每股收益EPS8.442011年報(bào)一營(yíng)業(yè)收入203.51減：營(yíng)業(yè)成本68.95營(yíng)業(yè)稅金及附加16.03銷(xiāo)售費(fèi)用20.70管理費(fèi)用17.51財(cái)務(wù)費(fèi)用-4.77資產(chǎn)減值損失0.12加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益-0.02加：投資凈收益0.024二營(yíng)業(yè)利潤(rùn)84.97加:營(yíng)業(yè)外收入0.57減:營(yíng)業(yè)外支出0.54三利潤(rùn)總額85減：所得稅21.0四.凈利潤(rùn)63.94五.每股收益1.62元五糧液利潤(rùn)表單位：億元ST華源2001.12.31一.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0.78億減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0.66億主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加38278.60二.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)0.12億加:其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)0.02億減:銷(xiāo)售費(fèi)用0.04億

管理費(fèi)用0.14億

財(cái)務(wù)費(fèi)用0.27億三.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-0.32億

加:投資收益0.01億補(bǔ)貼收入0.00營(yíng)業(yè)外收入0.46億

減:營(yíng)業(yè)外支出0.01億四.利潤(rùn)總額0.14億

減:所得稅6622.49少數(shù)股東權(quán)益五.凈利潤(rùn)

0.14億ST華源2001.12.31一.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0.78億減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本0.66億主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加38278.60二.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)0.12億加:其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)0.02億減:營(yíng)業(yè)費(fèi)用0.04億

管理費(fèi)用0.14億

財(cái)務(wù)費(fèi)用0.27億三.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-0.32億

加:投資收益0.01億補(bǔ)貼收入0.00營(yíng)業(yè)外收入0.46億

減:營(yíng)業(yè)外支出0.01億四.利潤(rùn)總額0.14億

減:所得稅6622.49少數(shù)股東權(quán)益五.凈利潤(rùn)

0.14億

第4節(jié)所得稅費(fèi)用定義指國(guó)家對(duì)法人、自然人等經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類(lèi)稅收。1799年創(chuàng)始于英國(guó)公平、普遍被視為良稅稅率一般企業(yè)25%小型微利企業(yè)20%需扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%……….小型企業(yè)認(rèn)定：工業(yè)企業(yè)：應(yīng)稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，總資產(chǎn)不超過(guò)3000萬(wàn)其他企業(yè)：應(yīng)稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，總資產(chǎn)不超過(guò)1000萬(wàn)

第4節(jié)所得稅費(fèi)用定義指國(guó)家對(duì)法人、自然人等經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類(lèi)稅收。1799年創(chuàng)始于英國(guó)公平、普遍被視為良稅稅率一般企業(yè)25%小型微利企業(yè)20%需扶持的高新技術(shù)企業(yè)15%……….征收方法按年征收年終匯算清繳分期預(yù)繳多退少補(bǔ)

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×25%

應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額納稅人每一納稅年度的收入減去國(guó)家規(guī)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)應(yīng)納稅所得額≠

稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)

稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間為什么不一致？永久性差異——計(jì)算口徑不同造成的差異。暫時(shí)性差異——資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生資的差異。

（一）永久性差異在某一會(huì)計(jì)期間，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得之間由于計(jì)算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱(chēng)為“永久性差異”。

計(jì)算口徑不同！會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：所有利息記人“財(cái)務(wù)費(fèi)用”稅法：有些利息不能記人“財(cái)務(wù)費(fèi)用”利息支出《新稅制》：合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除超過(guò)同期貸款利率的部分不得扣除

捐贈(zèng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：公益性捐贈(zèng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”稅法：有些捐贈(zèng)不能計(jì)人《新稅制》：不得超過(guò)年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：按實(shí)際發(fā)生額計(jì)人當(dāng)期損益稅法：一部分可以稅前扣除

按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰

違法經(jīng)營(yíng)的罰款、滯納金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：全部計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出稅法：不得扣減應(yīng)稅利潤(rùn)。投資利潤(rùn)、國(guó)債利息收入企業(yè)：計(jì)人利潤(rùn)總額。稅法：可免交所得稅。廣告費(fèi)+業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：全部計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用稅法：超過(guò)收入的2%部分不能稅前扣除《新稅制》：不超過(guò)當(dāng)年收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。彌補(bǔ)以前年度虧損會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：以前年度虧損不計(jì)人本期利潤(rùn)。稅法：五年內(nèi)的虧損可用稅前利潤(rùn)補(bǔ)虧美國(guó)：可抵扣虧損15年英國(guó)：無(wú)限期中國(guó)：5年（二）暫時(shí)性差異資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。稅法：直線折舊會(huì)計(jì)：加速折舊法(年數(shù)總和法)年次折舊額計(jì)稅基礎(chǔ)折舊額賬面價(jià)值2006年150006400025000540002007年150004900020000340002008年150003400015000190002009年15000190001000090002010年15000400050004000合計(jì)7500075000例：一機(jī)器原始價(jià)值79000，預(yù)計(jì)凈殘值4000，使用5年稅法：計(jì)稅基礎(chǔ)64000會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值540002006年：暫時(shí)性差異10000（二）暫時(shí)性差異資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅金額負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)。可抵扣暫時(shí)性差異指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅金額負(fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)其對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響不同分為：項(xiàng)目賬面價(jià)值（公允價(jià)值）計(jì)稅基礎(chǔ)（初始成本）

暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)700萬(wàn)500萬(wàn)200萬(wàn)存貨900萬(wàn)1000萬(wàn)100萬(wàn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)050萬(wàn)合計(jì)200萬(wàn)150萬(wàn)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較表應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅金額負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)。可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅金額負(fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×稅率項(xiàng)目賬面價(jià)值（公允價(jià)值）計(jì)稅基礎(chǔ)（初始成本）

暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)700萬(wàn)500萬(wàn)200萬(wàn)存貨900萬(wàn)1000萬(wàn)100萬(wàn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)050萬(wàn)合計(jì)200萬(wàn)150萬(wàn)稅法：現(xiàn)在暫不交納會(huì)增加未來(lái)的所得稅稅法：現(xiàn)在暫不抵扣利潤(rùn)會(huì)減少未來(lái)的所得稅遞延所得稅負(fù)債指根據(jù)應(yīng)稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付所得稅的金額。遞延所得稅資產(chǎn)指對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異，以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)。可抵減暫時(shí)性差異是將來(lái)可用來(lái)抵稅的部分，是應(yīng)該收回的資產(chǎn)，所以叫遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較表遞延所得稅負(fù)債=200萬(wàn)×25%=50萬(wàn)遞延所得稅資產(chǎn)=150×25%=37.5萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用512.5萬(wàn)借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)500萬(wàn)貸：遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)項(xiàng)目賬面價(jià)值（公允價(jià)值）計(jì)稅基礎(chǔ)（初始成本）

暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)700萬(wàn)500萬(wàn)200萬(wàn)存貨900萬(wàn)1000萬(wàn)100萬(wàn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)050萬(wàn)稅法：現(xiàn)在交納會(huì)計(jì)：雖交納，但非本期費(fèi)用稅法：暫不納稅會(huì)計(jì)：未來(lái)納稅，本期費(fèi)用若應(yīng)稅所得是2000萬(wàn)，則本期應(yīng)交所得稅=2000萬(wàn)×25%=500萬(wàn)本期所得稅費(fèi)用=500萬(wàn)+50萬(wàn)-37.5萬(wàn)=512.5萬(wàn)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較表遞延所得稅資產(chǎn)=150×25%=37.5萬(wàn)遞延所得稅負(fù)債=200萬(wàn)×25%=50萬(wàn)遞延所得稅費(fèi)用=50萬(wàn)-37.5萬(wàn)=12.5萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用512.5萬(wàn)借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬(wàn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)500萬(wàn)貸：遞延所得稅負(fù)債50萬(wàn)項(xiàng)目賬面價(jià)值（公允價(jià)值）計(jì)稅基礎(chǔ)（初始成本）

暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異交易性金融資產(chǎn)700萬(wàn)500萬(wàn)200萬(wàn)存貨900萬(wàn)1000萬(wàn)100萬(wàn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)050萬(wàn)稅法：現(xiàn)在交納會(huì)計(jì)：雖然交，不是本期費(fèi)用稅法：暫不交納會(huì)計(jì)：雖然不交，但是本期費(fèi)用若應(yīng)稅所得是2000萬(wàn)，則本期應(yīng)交所得稅=2000萬(wàn)×25%=500萬(wàn)本期所得稅費(fèi)用=500萬(wàn)+12.5萬(wàn)應(yīng)納稅所得額(應(yīng)稅利潤(rùn)）會(huì)計(jì)利潤(rùn)當(dāng)期所得稅:當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率所得稅費(fèi)用:當(dāng)期所得稅+遞延所得稅負(fù)債—遞延所得稅資產(chǎn)例題:A公司2007年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)額為3000萬(wàn)元，該公司適用所得稅率25%。當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理和稅收處理存在差別的有：①2007年開(kāi)始折舊的一固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)按照加速折舊法折舊，稅法處理按直線法折舊，產(chǎn)生差異150萬(wàn)。②向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)。③開(kāi)發(fā)支出1250萬(wàn)，其中750萬(wàn)資本化