3.1流動資產評估概述3.2實物類流動資產的評估

3.3貨幣類資產及債權類流動資產的評估

第3章流動資產評估一、流動資產的內容和分類

三、流動資產評估的特點

四、流動資產評估的方法

返回二、流動資產的特點

3.1流動資產評估概述五、流動資產評估的程序

1）按現行會計制度分類返回一、流動資產的內容和分類

（1）貨幣資金，包括現金、銀行存款及其他形式的貨幣資金。（2）應收及預付賬款，包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款和預付費用等。（3）短期投資，指能隨時變現，持有時間不超過一年的投資，包括不超過一年的股票、債券等有價證券和其他投資。（4）存貨，是企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲備的資產。2）按流動資產在企業生產經營活動中的形態和作用劃分返回一、流動資產的內容和分類

（1）儲備資產，指處于生產準備階段的流動資產。例如，原材料、燃料、低值易耗品等。（2）生產資產，指處于生產過程中的流動資產。例如，在產品，自制半成品、待攤費用等。（3）成品資產，指處于產品待銷過程中的流動資產。例如，產成品等。（4）結算資產。例如，發出商品、各種應收賬款和應收票據等。

（5）貨幣資產。例如，銀行存款、庫存現金等。2）按流動資產存在的形態分類

返回一、流動資產的內容和分類

（1）實物類流動資產，是指企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲備的具有實物形態的資產，主要包括各種材料、在產品、半成品、低值易耗品、包裝物等。

（2）貨幣類流動資產，是指現金和各項存款等具有現金等價物性質的流動資產。貨幣類流動資產包括現金、銀行存款和短期內準備變現的短期投資。（3）債權類流動資產，是指沒有一定的實物形態的具有債權性質的流動資產。債權類流動資產主要包括各種應收預付款項、待攤費用等。（4）其他流動資產，指除以上資產之外的流動資產。返回1）周轉速度快2）變現能力強

3）形態多樣性二、流動資產的特點返回1）流動資產評估是單項評估

2）流動資產評估要合理確定評估基準日

3）評估時要分清主次，掌握重點

三、流動資產評估的特點4）流動資產的賬面價值基本上可以反映其現值返回1）對貨幣類流動資產評估，除外幣資金按評估基準日的國家外匯牌照進行折算外，其他的清查調整后的賬面價值就是現值。四、流動資產評估的方法2）對實物類流動資產評估，一般可采用歷史成本法、重置成本法和現行市價法。3）對債權類流動資產評估，適用于按可變現價值進行評估。4）對其他流動資產應分不同情況進行，其中有物資實體的流動資產，應視其價值情形，采用與機器設備等類似的方法。返回1）

確定評估對象和評估范圍五、流動資產評估的程序2）對實物類流動資產進行質量檢測和技術鑒定3）對債權類流動資產的情況進行分析

4）合理選擇評估方法

5）評定估算流動資產，出具評估結論返回3.2實物類流動資產的評估一、材料的評估

三、產成品及庫存商品的評估四、低值易耗品的評估

二、在產品的評估

返回1）材料評估的內容

（材料是企業生產加工的主要勞動對象，處于生產經營過程的儲備階段，尚未改變其購進時的原有實物形態。企業中的材料按其存放地點，可以分為庫存材料和在用材料。（1）保證被評估庫存材料的賬實相符。（2）選擇適合的評估方法。（3）運用企業庫存管理的ABC分類法。一、材料的評估

在評估時要要注意以下幾點：返回2）庫存材料的評估（1）近期購進庫存材料的評估一、材料的評估

近期購進庫存材料的庫存時間較短，在市場價格變化不大的情況下，應直接以材料的市場價格加上購置費用作為材料價值的評估值；同時，由于其帳面值接近于與市場購價加購置費用（如果企業采用先進先出的存貨核算方法），因此，也可以以核實無誤后的賬面值作為評估值。這兩種評估方法得出的評估結果相差不大。返回一、材料的評估

（1）近期購進庫存材料的評估

[例3-1]被評估企業中A材料系兩個月前從外地購進，材料明細帳的記載為：數量6000公斤，單價500元/公斤，運雜費為600元。根據材料消耗的原始記錄和清查盤點，評估時庫存尚有1000公斤。材料評估值＝1000*（500+600/6000）＝500100（元）注：評估時對于購進時發生運雜費的處理，如果是從外地購進的原材料，因運雜費數額較大，評估時應將由被評估材料分擔的運雜費計入評估值；如果是從本地購進，運雜費數額較小，評估時則可以不考慮運雜費。返回一、材料的評估

（2）購進批次間隔時間長、價格變化較大的庫存材料的評估

[例3-2]要對被評估企業的庫存B材料進行評估，評估基準日為2003年12月31日。該材料分兩批購進，第一批購進時間為2002年1月，購進1500噸，單價為450元/噸，第二批購進時間為2003年11月，購進2000噸，單價為300元/噸。截至評估基準日，2002年購入的還剩100噸，2003年購入的還沒有使用。

材料評估值＝300*（100+2000）＝630000（元）這種庫存材料的評估可以采用以下兩種方法：一種是以最接近市場價格的那批材料的價格作為評估的計價基礎；一種是直接以評估基準日時的市場價格作為評估的計價基礎。返回一、材料的評估

（3）購進時間較早，市場上已脫銷，沒有準確現行市價的庫存材料的評估這類庫存材料無法直接從市場上找到它的現行價格，只能采用其它的方法來確定。通過尋找替代品的價格變動資料來修正該材料的價格。通過分析該材料在市場上的供需情況的變化來修正該材料的價格。通過市場上同類材料的平均物價指數來修正該材料的價格。返回一、材料的評估

（4）呆滯材料價值的評估呆滯材料是指企業從庫存材料中清理出來需要進行處理的材料。首先是對其數量和質量進行核查和鑒定，然后區別不同情況來進行評估。對其中失效、變質、殘損、報廢、無用的，應通過分析計算，扣除相應的貶值數額后，確定其評估值。返回一、材料的評估

（5）盤盈、盤虧材料的評估

盤虧材料的評估。盤虧材料并無實物，不存在評估的問題，應直接從待估材料申報中剔除。

盤盈材料的評估。因為盤盈材料并沒有歷史成本資料，應采用現行市價法或重置成本法進行評估。返回

1）成本法

2）市場法二、在產品的評估

返回

1）成本法二、在產品的評估

成本法是指根據清查核實、技術鑒定和質量檢測的結果，按評估時的相關市場價格及費用水平重置同等級在產品所需要的合理的料、工、費來確定在產品的評估值。（1）價格變動系數調整法（2）社會平均消耗定額和現行市價法（3）約當產量法返回二、在產品的評估

價格變動系數調整法是指以在產品實際發生的原始成本為基礎，根據評估基準日的市場價格變動情況進行調整，得出在產品的重置成本，以此來確定評估值的方法。這種方法主要適用于生產經營正常，會計核算水平較高的企業。（1）價格變動系數調整法在產品的評估值＝原合理材料成本*（1+價格變動系數）+原合理工資、費用*（1+合理工資、費用變動系數）返回二、在產品的評估

（1）價格變動系數調整法

[例3-3]某企業處于某一生產階段的在產品300件，已知每件的鋁材消耗50公斤，每公斤市場單價5.00元；在產品累計單位工時定額20小時，每定額小時的燃料和動力費用定額0.45元、工資及附加費定額10.00元、車間經費定額2.00元，企業管理費用定額4.00元，該在產品不存在變現風險。原材料成本＝300*50*5.00＝75000(元)工資成本＝300*20*10.00＝60000(元)費用成本＝300*20*(2.00+4.00)＝36000(元)燃料和動力成本＝300*20*0.45＝2700(元)該在產品評估值＝75000+60000+36000+2700＝173700(元)返回二、在產品的評估

是指按照重置同類資產的社會平均成本確定被評估資產的價值。（2）社會平均消耗定額和現行市價法各工序定額人工成本＝在產品實有數量×該工序累計單位工時定額×現時的每小時工資費用標準各工序定額材料成本＝在產品實有數量×（該工序各種材料的單位消耗定額×材料的現時單價）在產品的評估值＝各工序在產品的定額成本＝材料成本＋各工序定額人工成本＋各工序定額制造費用）（各工序定額各工序定額制造費用＝在產品實有數量×該工序累計單位工時定額×現時的每小時制造費用標準二、在產品的評估

（2）社會平均消耗定額和現行市價法

[例3-4]某企業進行在產品A的評估，在產品A分布在三道工序上，工序一上共3000件，工序二上共2700件，工序三上共2500件。主材料甲在工序一開始時一次性100％投入，主材料乙在工序二開始時一次性100％投入。在工序一上的在產品每件消耗主材料甲的定額為50公斤，每公斤現時單價為40元，在工序二上的在產品還要消耗主材料乙10公斤，每公斤現時單價為45元。完成工序一、完成工序二、完成工序三的單位工時定額分別為80小時、60小時和40小時。現時的每小時工資標準為6元，現時的每小時制造費用定額標準為0.5元。二、在產品的評估

（2）社會平均消耗定額和現行市價法①工序一上的在產品的定額材料成本＝3000×50×40＝600（萬元）工序一上的在產品的定額人工成本＝3000×（80/2）×6＝72（萬元）工序一上的在產品的定額制造費用＝3000×（80/2）×0.5＝6（萬元）工序一上的在產品的定額成本＝600＋72＋6＝678（萬元）②工序二上的在產品的定額材料成本＝2700×（50×40＋10×45）＝661.5（萬元）工序二上的在產品的定額人工成本＝2700×（80＋60/2）×6＝178.2（萬元）工序二上的在產品的定額制造費用＝3000×（80＋60/2）×0.5＝14.85（萬元）工序二上的在產品的定額成本＝661.5＋178.2＋14.85＝854.55（萬元）二、在產品的評估

（2）社會平均消耗定額和現行市價法③工序三上的在產品的定額材料成本＝2500×（50×40＋10×45）＝612.5（萬元）工序三上的在產品的定額人工成本＝2500×（80＋60＋40/2）×6＝240（萬元）工序三上的在產品的定額制造費用＝2500×（80＋60＋40/2）×0.5＝20（萬元）工序三上的在產品的定額成本＝612.5＋240＋20＝872.5（萬元）在產品的評估值＝各工序在產品的定額成本＝678＋854.55＋872.5＝2405.05（萬元）二、在產品的評估

（3）約當產量法約當產量法是指將在產品的數量，按其完工程度折算為相當于完工產成品的數量(即約當產量)，然后根據產成品的重置成本和約當產量計算在產品評估值的方法。計算公式為：在產品評估值＝產成品重置成本×在產品約當產量在產品約當產量＝在產品數量×在產品完工程度二、在產品的評估

（3）約當產量法[例3-5]某工廠在評估時，有在產品20件，材料隨生產過程陸續投入。已知這批在產品的材料投入量為75%，完工程度為60%，該產品的單位定額成本為：材料定額3800元，工資定額為400元，費用定額為620元。在產品材料約當產量＝20×75%＝15(件)在產品工資、費用約當產量＝20×60％＝12(件)在產品評估值＝15×3800+12×(400+620)＝69240(元)二、在產品的評估

2）市場法市場法是用同類在產品的市場銷售價格，扣除銷售過程中預計發生的費用后確定在產品評估值的方法。

在產品評估值＝在產品實有數量×市場可接受的不含稅單價一預計銷售過程中發生的稅費報廢在產品的評估值＝可回收廢料的數量×廢料的單位現行回收價格基本計算公式如下：二、在產品的評估

2）市場法[例3-6]華興公司因產品技術落后而全面停產，現準備與鴻瑞公司合并，有關在產品的資料如下：在制品原賬面記錄的成本為175萬元，按其狀態及通用性分為三類：第一類：已從倉庫中領出，但尚未進行加工的原料；第二類：已加工成部件，可通過市場銷售且流動性較好的在制品；第三類：加工成的部件無法銷售，又不能繼續加工，只能報廢處理的在制品。對于第一類，可按實有數量、技術鑒定情況、現行市場價格計算評估值。第二類在制品可根據市場可接受的現行價格、調劑過程中的費用、調劑的風險確定評估值。第三類在制品只能按廢料的回收價格計算評估值。二、在產品的評估

2）市場法根據評估資料可以確定評估結果，如表3-1、表3-2、表3-3所示。表3-1車間已領用尚未加工的原材料材料名稱編號計量單位實有數量現行單位市價(元/單位)按市價計算的資產價格(元)黑色金屬B001Kg1501.6240有色金屬B002Kg3000180540000有色金屬B003kg700012840000合計624240二、在產品的評估

2）市場法根據評估資料可以確定評估結果，如表3-1、表3-2、表3-3所示。表3-2車間已加工成部件并可直接銷售的在制品部件名稱編號計量單位實有數量現行單位市價(元/單位)按市價計算的資產價格(元)AB001B002件600100600000CB003臺10025025000DB004計203650二、在產品的評估

2）市場法根據評估資料可以確定評估結果，如表3-1、表3-2、表3-3所示。表3-3報廢在制品在制品名稱計量單位實有數量單位在產品可回收廢料可回收廢料數量單件回收價格(元/單位)按市價計算的資產價格(元)D001件5000351750000.470000D002件600010600000.424000D003件450029000654000D004件300011330005165000合計313000二、在產品的評估

2）市場法[例3-7]某企業決定轉產經營，清理出一批在產品，其實有數量5000件，其中80％已經基本加工成半成品，并找到同行企業愿意接受，每件出價為50元。余下部分難以找到買主，擬作廢料處理，凈殘值為8000元，企業需支付運費和其他費用3000元。求該企業在產品的估值。在產品評估值＝5000×80％×50-3000＋8000＝205000（元）返回

1）成本法

2）市場法三、產成品及庫存商品的評估產成品及庫存商品包括企業已經完工入庫和已經完工并經過質量檢驗但尚未辦理入庫手續的產成品和商品流通企業的庫存商品。產成品及庫存商品的評估還包括對準備對外銷售的自制半成品和代修品、代制品的評估。返回

1）成本法采用成本法對生產及加工企業的產成品進行評估，可根據生產、制造該項產成品全過程中發生的全部正常合理的成本費用來確定產成品評估值。具體可分為以下三種情況進行：三、產成品及庫存商品的評估（1）評估基準日與產成品完工時間較接近，物價變動不大，且企業的會計核算水平較高時，產成品的賬面成本能夠反映出產成品完工時的社會正常合理的成本水平。這時可以直接按產成品賬面成本確定其評估值，計算公式為：產成品評估值＝產成品數量×產成品賬面單位成本返回

1）成本法三、產成品及庫存商品的評估（2）評估基準日與產成品完工時間相距較長，成本費用變化較大，但企業的會計核算水平較高時，產成品的賬面成本能夠反映出產成品完工時的社會正常合理的成本水平，則可采用以下公式計算評估值：產成品評估值＝產成品實際成本×(材料成本比率×材料綜合調整系數+工資費用成本比率×工資費用綜合調整系數)（3）企業的會計核算水平低，產成品的賬面成本不能夠反映出社會正常合理的成本水平，產成品評估值＝產成品實有數量×(合理材料工藝定額×材料單位現行價格+合理工時定額×單位工時合理工資及費用開支)返回

1）成本法三、產成品及庫存商品的評估[例3-9]某企業現有產成品500件，根據對企業的成本資料并結合行業成本費用資料的分析確定，合理材料工藝定額為20千克/件，合理工時定額為18小時。評估時，經了解生產該種產品的材料價格已上漲，由原來的40元/千克漲至48元/千克，單位小時合理工資、費用為35元/小時。產成品評估值＝500×(20×48+18×35)＝795000（元）返回

2）市場法三、產成品及庫存商品的評估市場法是指按不含價外稅的可接受市場價格（一般為出廠價）為基礎，扣除全部稅金（流轉稅和所得稅）、全部銷售費用及適當利潤后確定產成品評估價值的方法。產成品評估值＝產成品實有數量×(不含稅出廠單價-全部稅金-全部銷售費用-適當利潤)返回

2）市場法三、產成品及庫存商品的評估

[例3-10]某廠生產的產品，評估基準日的賬面價值為392500.54元，評估中根據廠方提供的年度會計報表及評估人員的清查得知，評估基準日該產品的庫存數量為50000件，單位成本50元/件，出廠價60元/件（含增值稅），該產品的銷售費用率為3％，銷售稅金及附加占銷售收入的2％，利潤率為15％，該企業的增值稅率為17％。產品的評估值＝50000×（60/1.17）×（1-3％-2％-15％）＝50000×51.28×0.8＝2051200（元）返回

（1）在庫低值易耗品的評估

（2）在用低值易耗品的評估低值易耗品是指雖不構成固定資產，但能多次使用而基本保持其實物形態的勞動資料。四、低值易耗品的評估

在庫低值易耗品的評估可以根據具體情況，采用與庫存材料評估相同的方法。在用低值易耗品的評估，可以采用成本法進行評估。計算公式為：在用低值易耗品評估值＝全新低值易耗品的成本價值×成新率成新率=(1一低值易耗品實際已使用數/低值易耗品可使用月數)×100%返回

[例3-11]某企業的某項低值易耗品原價為800元，預計使用期限為1年，截止到評估基準日已使用了9個月，該低值易耗品的現行市場價格為1000元，則該項低值易耗品的評估值為：四、低值易耗品的評估

低值易耗品的評估值＝1000×（1-9/12）＝250（元）返回3.3貨幣類資產及債權類流動資產的評估貨幣類資產包括現金和各項銀行存款以及短期內準備變現的短期投資。債權類流動資產包括應收賬款、預收賬款、應收票據、短期投資及其他費用（如待攤費用）等。一、貨幣類資產的評估

三、應收票據的評估

四、待攤及預付款項的評估

二、應收款項的評估

返回貨幣性資產是指以貨幣形態存在的資產，包括現金、銀行存款和短期內準備變現的短期投資一、貨幣類資產的評估

1）現金、銀行存款的評估對于貨幣資金的評估，尤其是對現金、銀行存款的評估，主要是對數額的清查確認。要對現金進行盤點，并與現金日記帳和現金總帳核對，實現帳實相符；對銀行存款要進行函證，核實其實有數額。評估時要以核實后的實有值作為評估值，如有外匯存款，應按評估基準日的國家外匯牌價折算成人民幣計算。返回一、貨幣類資產的評估

2）短期投資的評估短期投資的評估值＝（有價證券持有數×每股市場收盤價）[例3-12]評估某企業的短期投資。該企業擁有A股票2000股，B股票4000股，C股票5000股。購入時實際成本分別為5萬元、4.8萬元、6萬元。在評估基準日，它們的收盤價分別為每股20元、15元、10元。求該企業短期投資的評估值。A股票評估值＝2000×20＝4（萬元）B股票評估值＝4000×15＝6（萬元）C股票評估值＝5000×10＝5（萬元）短期投資的評估值＝4＋6＋5＝15（萬元）返回應收賬款評估值＝應收賬款賬面價值－已確定的壞賬損失－預計壞賬損失

二、應收款項的評估

應收賬款評估的基本程序（1）確定應收賬款額的賬面價值（2）確認已確定的壞賬損失（3）估算預計壞賬損失①壞賬比例法②賬齡分析法返回二、應收款項的評估

①壞賬比例法壞賬比例＝評估前若干年發生的壞賬數額÷評估前若干年應收賬款余額[例3—13]對某企業的應收賬款進行評估時，根據賬面的記載，截至評估基準日應收賬款的賬面余額為500萬元，前四年的應收賬款發生情況及壞賬損失情況如表3—4所示。表3—4某企業前四年應收賬款及壞賬處理情況表單位：萬元年份應收賬款余額處理壞賬金額第一年15020第二年2457.2第三年25012第四年35510.8合計100050返回二、應收款項的評估

前四年壞賬比例為：壞賬比例＝（50÷1000）×100％＝5％預計壞賬損失額＝500×5％＝25（萬元）如果企業的應收賬款多年未清理，賬面上找不到壞賬的處理金額，這時壞賬比例法就不適用了，就要尋求其他的方法。返回二、應收款項的評估

賬齡分析法是指按應收賬款拖欠時間的長短，分析應收賬款預計可收回的金額及產生壞賬的可能性。②賬齡分析法這種方法主要是將應收賬款按賬齡分類，對各類應收賬款分別估計其產生壞賬損失的可能性，從而估計壞賬損失的金額。返回二、應收款項的評估

[例3—14]某企業以2003年12月31日為評估基準日，經核實其應收賬款的實有數額為35000元，具體情況見表3—5，則其應收賬款評估值為：表3—5應收賬款壞賬損失計算表單位：元

應收賬款賬齡余額估計壞賬損失率壞賬損失額未到期180001％180過期一個月100003％300過期二個月435010％435過期三個月100020％200過期三個月以上165050％825合計350001940注：按企業會計準則規定，超過三年的應收賬款可以按100％確定壞賬損失。應收賬款評估值＝35000－1940＝33060（元）返回應收票據是由付款人或收款人簽發的，由付款人承諾到期無條件付款的一種書面憑證。

應收票據的評估可采用下列兩種方法進行：

(1）按票據的本利和計算（2）按票據的貼現值計算三、應收票據的評估

返回

(1）按票據的本利和計算三、應收票據的評估

無息票據評估值＝票面金額有息票據評估值＝票面金額×(1+利息率×時間)[例3—15]某企業擁有一張期限為一年的票據，票面金額為6萬元，月利息率為10‰，截至評估基準日，距付款期尚有3個月的時間。評估值＝6×(1+10‰×9)＝6.54(萬元)返回

(2）按票據的貼現值計算

三、應收票據的評估

無息票據評估值＝票面金額有息票據評估值＝票面金額×(1+利息率×時間)應收票據評估值＝票據到期價值一貼現息其中不帶息票據的到期價值為票據的面值；帶息票據的到期價值則為票據到期時的本利和。貼現息＝票據到期價值×貼現率×貼現期貼現期＝到期天數－持票天數返回

(2）按票據的貼現值計算

三、應收票據的評估

[例3—16]仍以[例3—15]中的數據為例，假定銀行的貼現率為月息12‰，則應收票據的評估值為：貼現息＝6×(1+10‰×12)×12‰×3＝0.24(萬元)應收票據評估值＝