2022年注冊會計師之注冊會計師會計通關題庫(附答案)單選題（共60題）1、甲公司于2×20年12月31日從乙公司租入一臺管理用辦公設備，租賃期為5個月，租賃期開始日為2×21年1月1日，該設備預計使用年限為5年，合同約定，第一個月免租，租金總價款為20萬元，于租賃期結束后支付。假定不考慮其他因素，甲公司針對短期租賃采用簡化的會計處理方法，因上述事項影響甲公司1月份損益的金額為（）。A.0B.4萬元C.20萬元D.5萬元【答案】B2、（2015年真題）在不涉及補價的情況下，下列各項交易事項中，屬于非貨幣性資產交換的是（）。A.開出商業承兌匯票購買原材料B.以一項債權投資換入機器設備C.以擁有的股權投資換入專利技術D.以應收賬款換入對聯營企業投資【答案】C3、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2×19年1月1日，甲公司以增發1000萬股普通股（每股市價1.6元，每股面值1元）作為對價，從W公司處取得乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，另用銀行存款支付發行費用80萬元。當日，乙公司可辨認凈資產賬面價值為1600萬元，乙公司除一項固定資產外，其他資產公允價值與賬面價值相等，該項固定資產的賬面價值為300萬元，公允價值為500萬元。甲公司與W公司不具有關聯方關系。該項企業合并在合并財務報表中形成的商譽金額為（）萬元。A.200B.120C.160D.280【答案】A4、（2017年真題）2017年，甲公司發生的事項如下：①購入商品應付乙公司賬款2000萬元，以庫存商品償付該欠款的20%，其余以銀行存款支付；②以持有的公允價值2500萬元的對子公司（丙）投資換取公允價值為2400萬元的丁公司25%股權，收取補價100萬元并存入銀行；③以分期收款結算方式銷售大型設備，款項分3年收回；④甲公司對戊公司發行自身普通股，取得戊公司持有己公司的80%股權。上述交易均發生于非關聯方之間，不考慮其他因素，下列各項關于甲公司2017年發生的上述交易中，屬于非貨幣性資產交換的是（）。A.分期收款銷售大型設備B.以甲公司普通股取得己公司80%股權C.庫存商品和銀行存款償付乙公司款項D.以持有的丙公司股權換丁公司股權并收到部分現金補價【答案】D5、在以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產交換中，對于換出資產來說，一般應當在終止確認時，將其公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益，下列表述不正確的是（）。A.換出資產為固定資產、在建工程、生產性生物資產和無形資產的，計入當期損益的部分通過“資產處置損益”科目核算，在利潤表“資產處置收益”項目中列示B.換出資產為投資性房地產的，按換出資產公允價值或以換入資產公允價值為基礎確認其他業務收入，按換出資產賬面價值結轉其他業務成本，二者之間的差額計入當期損益，二者分別在利潤表“營業收入”和“營業成本”項目中列示C.換出資產為長期股權投資的，計入當期損益的部分通過“投資收益”科目核算，在利潤表“投資收益”項目中列示D.換出資產中涉及的金融資產，由于不屬于非貨幣性資產交換準則適用范圍，故不確認損益【答案】D6、甲企業由A公司、B公司和C公司組成，協議規定，相關活動的決策至少需要75%表決權通過才能實施。假定A公司、B公司和C公司任意兩方均可達成一致意見，但三方不可能同時達成一致意見。下列項目中屬于共同控制的是（）。A.A公司、B公司、C公司在該甲企業中擁有的表決權分別為50%、35%和15%B.A公司、B公司、C公司在該甲企業中擁有的表決權分別為50%、25%和25%C.A公司、B公司、C公司在該甲企業中擁有的表決權分別為80%、10%和10%D.A公司、B公司、C公司在該甲企業中擁有的表決權分別為40%、30%和30%【答案】A7、2×20年甲公司與18名正處于新產品研究階段的研發人員簽訂合同，規定研發人員自2×20年1月1日開始在企業連續服務滿3年，3年后甲公司向其一次性支付獎勵款100萬元/名。不考慮離職因素。甲公司采用同期同幣種的國債利率6%作為折現率。甲公司下列會計處理表述不正確的是（）。[（P/F，6%，1）＝0.9434；（P/F，6%，2）＝0.8900，計算結果保留兩位小數]A.2×20年確認管理費用600萬元B.2×21年確認財務費用32.04萬元C.2×21年確認管理費用566.04萬元D.2×22年確認財務費用67.92萬元【答案】A8、2×20年8月31日，A公司與B公司簽訂股權轉讓合同并于當日獲股東大會通過。合同約定，A公司向B公司定向增發10000萬股A公司股票作為對價，購買B公司所持有的C公司70%股權，該交易為非同一控制下控股合并。2×20年12月1日中國證監會核準該項交易。2×20年12月31日，雙方簽訂移交資產約定書，約定自2×20年12月31日起B公司將標的資產交付A公司，同日A公司向C公司派駐高級管理人員，對C公司開始實施控制。截至2×20年12月31日，B公司已辦妥C公司的股權變更手續；A公司本次增發的股份尚未辦理股權登記手續，但預計相關資產的權屬變更不存在實質性障礙。2×21年2月1日，會計師事務所對A公司截至2×20年12月31日的注冊資本出具了驗資報告。2×21年3月1日，A公司本次增發的股份在中國證券登記結算公司辦理了股權登記手續。不考慮其他因素，A公司取得C公司70%股權的購買日是（）。A.2×20年8月31日B.2×20年12月31日C.2×21年2月1日D.2×21年3月1日【答案】B9、關于固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法，下列說法中正確的是（）。A.固定資產使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產使用壽命和折舊方法B.與固定資產有關的經濟利益預期消耗方式有重大改變的，應當調整固定資產折舊方法C.固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應作為會計政策變更處理D.與固定資產有關的經濟利益預期消耗方式有重大改變的，應當相應改變固定資產使用壽命【答案】B10、甲公司系增值稅一般納稅人。2×19年12月31日購入一臺設備，增值稅專用發票上注明的價款為2000萬元，增值稅稅額為260萬元。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為100萬元。不考慮其他因素，假設甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，則甲公司2×21年度應計提的折舊額為（）萬元。A.320B.400C.304D.200【答案】A11、企業編制財務報告的首先出發點是（）。A.反映企業管理層的受托責任履行情況B.滿足投資者的信息需要C.滿足社會公眾的信息需要D.反映企業資產的使用情況【答案】B12、（2013年真題）企業享受的下列稅收優惠中，屬于企業會計準則規定的政府補助的是（）。A.增值稅出口退稅B.免征的企業所得稅C.減征的企業所得稅D.先征后返的企業所得稅【答案】D13、（2017年真題）甲公司2×20年取得一項固定資產，與取得該資產相關的支出包括：A.317萬元B.369.90萬元C.317.88萬元D.318.02萬元【答案】A14、2×18年3月，母公司以1000萬元的價格（不含增值稅額），將其生產的A產品銷售給其全資子公司，該產品的生產成本為800萬元。2×18年末全部形成期末存貨；截至2×19年末子公司購入的該批A產品已對外銷售了60%，售價為700萬元。2×19年子公司又以500萬元的價格購入母公司成本為350萬元的B產品。截至2×19年末，該批B產品均未對外銷售。不考慮其他因素，2×19年期末存貨中包含的未實現內部銷售損益是（）。A.80萬元B.350萬元C.230萬元D.200萬元【答案】C15、（2017年真題）甲公司2×16年取得一項固定資產，與取得該資產相關的支出包括：（1）支付購買價款300萬元、增值稅進項稅額51萬元，另支付購入過程中運輸費8萬元、相關增值稅進項稅額0.88萬元；（2）為使固定資產符合甲公司特定用途，購入后甲公司對其進行了改造。改造過程中領用本公司原材料6萬元，相關增值稅1.02萬元，發生職工薪酬3萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，不考慮其他因素，甲公司該固定資產的入賬價值是（）。A.317萬元B.369.90萬元C.317.88萬元D.318.02萬元【答案】A16、以下有關持有待售的非流動資產、持續經營損益和終止經營損益相關說法不正確的是（）。A.企業應當在資產負債表中單獨列示持有待售資產和持有待售負債，兩者不能相互抵銷B.企業應當在資產負債表中按照持有待售資產和持有待售負債二者之間的凈額列示C.企業應當在利潤表中分別列示持續經營損益和終止經營損益D.企業應當在附注中進一步披露有關持有待售的非流動資產、處置組和終止經營的詳盡信息【答案】B17、甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年2月1日，甲公司購入一批生產用原材料，增值稅專用發票上注明的價款為3000萬元，可抵扣增值稅額為390萬元；發生運輸途中保險費80萬元，可抵扣增值稅額為4.8萬元；發生運輸費用200萬元，可抵扣增值稅額為20萬元，發生入庫前的挑選整理費用20萬元。另外，甲公司還為該批原材料發生倉庫保管費15萬元。不考慮其他因素，甲公司購入原材料的成本是（）。A.3300萬元B.3315萬元C.3343.8萬元D.3120萬元【答案】A18、（2016年）甲公司為增值稅一般納稅人，2×15年發生的有關交易或事項如下：（1）銷售產品確認收入12000萬元，結轉成本8000萬元，當期應交納的增值稅為1060萬元，有關稅金及附加為100萬元；（2）持有的交易性金融資產當期市價上升320萬元、其他債權投資當期市價上升260萬元；（3）出售一項專利技術產生收益600萬元；（4）計提無形資產減值準備820萬元。甲公司交易性金融資產及其他債權投資在2×15年末未對外出售，不考慮其他因素，甲公司2×15年營業利潤是（）。A.3400萬元B.3420萬元C.3760萬元D.4000萬元【答案】D19、新華公司以一臺生產設備和一批原材料與西頤公司的一條生產線進行非貨幣性資產交換。新華公司換出生產設備的賬面原價為1500萬元，累計折舊為300萬元，已計提減值準備200萬元，公允價值為1400萬元；換出原材料的成本為200萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為240萬元。西頤公司換出生產線的賬面原價為2000萬元，累計折舊為500萬元，已計提減值準備100萬元，公允價值為1600萬元。新華公司另向西頤公司收取銀行存款40萬元作為補價。假定該非貨幣性資產交換不具有商業實質，不考慮增值稅等其他因素影響，新華公司換入生產線的入賬價值為（）萬元。A.1200B.1160C.1300D.1140【答案】B20、2×19年1月1日，甲公司購買A公司的股票200萬股，共支付價款2000萬元，另支付交易費用10萬元。甲公司取得A公司股票時將其作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2×19年12月31日，A公司股票公允價值為每股12元。2×20年3月1日，甲公司將持有的A公司股票全部出售，售價為每股20元。則甲公司從取得至出售累計影響利潤總額的金額為（）萬元。A.2000B.2390C.2400D.1990【答案】D21、（2017年真題）甲公司主營業務為自供電方購買電力后向實際用電方銷售，其與供電方、實際用電方分別簽訂合同，價款分別結算，從供電購入電力后，向實際用電方銷售電力的價格由甲公司自行決定，并承擔相關收款風險。2×16年12月，因實際用電方拖欠甲公司用電款，甲公司資金周轉出現困難，相應地拖欠了供電方部分款項。為此，供電方提起仲裁，經裁決甲公司需支付電款2600萬元，該款項至2×16年12月31日尚未支付。同時，甲公司起訴實際用電方，要求用電方支付用電款3200萬元，法院終審判決支持甲公司主張。甲公司在按照會計政策計提壞賬準備后，該筆債權賬面價值為2400萬元。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司針對上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。A.資產負債表中列報應收債權3200萬元和應付債務2600萬元B.資產負債表中列報對供電方的負債2600萬元，但不列報應收債權2400萬元C.資產負債表中列報應收債權2400萬元和應付債務2600萬元D.資產負債表中應收和應付項目以抵銷后的凈額列報為200萬元負債【答案】C22、甲公司2×21年度發生的管理費用為3300萬元，其中包括：（1）以現金支付購買辦公用品支出525萬元；（2）以現金支付管理人員薪酬1425萬元；（3）存貨盤虧損失37.5萬元；（4）計提固定資產折舊630萬元；（5）計提無形資產攤銷525萬元；（6）以現金支付業務招待費157.5萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×21年度現金流量表中“支付其他與經營活動有關的現金”項目的本期金額為（）。A.682.5萬元B.3300萬元C.722.7萬元D.2147.7萬元【答案】A23、2×18年9月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為5000萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于2×18年12月10日前支付上述貨款。乙公司將該應付賬款分類為以攤余成本計量的金融資產，到期尚未償付貨款，經協商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協議：乙公司以一批產品和一棟辦公樓償還全部債務。乙公司用于償債的產品成本為1200萬元，公允價值和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的辦公樓原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，已計提減值準備800萬元，公允價值為2500萬元。已知甲公司對該應收款項以攤余成本計量，并計提了80萬元的壞賬準備。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，商品適用的增值稅稅率為13%，辦公樓適用的增值稅率為9%。乙公司因該項債務重組影響損益的金額為（）。A.320萬元B.1180萬元C.920萬元D.600萬元【答案】B24、企業對境外經營的財務報表進行折算時，可以采用交易發生日的即期匯率折算的是（）。A.無形資產B.短期借款C.應付債券D.管理費用【答案】D25、（2021年真題）甲公司為制造業企業，其子公司（乙公司）是一家投資性主體，乙公司控制丙公司和丁公司，其中丙公司專門為乙公司投資活動提供相關服務。不考慮其他因素，下列各項會計處理的表述中，正確的是（）。A.乙公司對丙公司的投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產B.乙公司應將丁公司納入合并范圍C.甲公司應將乙公司、丙公司和丁公司納入合并范圍D.乙公司對丁公司的投資可以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產【答案】C26、下列有關盈余公積的表述正確的是（）。A.企業計提法定盈余公積的基數包括年初未分配利潤B.企業在提取盈余公積之前可以向投資者分配利潤C.企業提取的盈余公積可以用于彌補虧損、轉增資本和擴大生產經營D.企業發生虧損時，可以用以后五年內實現的稅前利潤彌補，不得用稅后利潤彌補【答案】C27、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。本月購進甲原材料100噸，貨款為130萬元，增值稅進項稅額為16.9萬元；同時取得運輸增值稅專用發票，注明的運輸費用10萬元，按其運輸費與增值稅稅率9%計算的進項稅額0.9萬元，發生的保險費為5萬元，入庫前的挑選整理費用為3.5萬元；驗收入庫時發現數量短缺1%，經查屬于運輸途中的合理損耗。該批甲原材料實際單位成本為每噸（）。A.1.3萬元B.1.51萬元C.1.22萬元D.1.5萬元【答案】D28、甲公司以一項無形資產換入乙公司公允價值為640萬元的投資性房地產，并收到乙公司以銀行存款支付的補價200萬元。該項無形資產的原價為900萬元，累計攤銷為100萬元，公允價值無法可靠計量，稅務機關核定甲公司換出該項無形資產發生的增值稅48萬元，乙公司換出投資性房地產的增值稅為57.6萬元。資產置換后均不改變原來用途。交換當日雙方已辦妥資產所有權的轉讓手續，假設該項交易不具有商業實質，甲公司換入該項投資性房地產的成本為（）。A.648萬元B.800萬元C.590.4萬元D.640萬元【答案】C29、（2020年真題）2×18年1月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協議，將原出租給乙公司并即將在2×18年3月1日到期的廠房租賃給丙公司。該協議約定，甲公司2×18年7月1日起將廠房出租給丙公司，租賃期為5年，每月租金為60萬元，租賃期首3個月免租金。為滿足丙公司租賃廠房的需要，甲公司2×18年3月2日起對廠房進行改擴建，改擴建工程2×18年6月29日完工并達到預定可使用狀態。甲公司對出租廠房采用成本模式進行后續計量。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是（）。A.2×18年確認租金收入180萬元B.改擴建過程中的廠房確認為投資性房地產C.廠房改擴建過程中發生的支出直接計入當期損益D.廠房在改擴建期間計提折舊【答案】B30、甲公司2×19年12月將采用成本模式計量的投資性房地產轉為自用固定資產，轉換日該固定資產的公允價值為7200萬元，轉換日之前“投資性房地產”科目余額為4400萬元，“投資性房地產累計折舊”科目金額為600萬元，未計提減值準備。則轉換日該業務正確的會計處理為（）。A.固定資產科目的入賬金額為7200萬元B.固定資產科目的入賬金額為4400萬元C.將投資性房地產累計折舊600萬元轉入固定資產D.確認轉換損益為1400萬元【答案】B31、2020年1月2日，甲公司采用融資租賃方式將一條生產線出租給乙公司。A.甲公司租賃期開始日應確認的租賃收款額為215萬元B.2020年乙公司應確認利息費用的金額為9.17萬元C.2020年12月31日，乙公司資產負債表中“使用權資產”項目的金額為138.78萬元D.2020年12月31日，乙公司資產負債表中“租賃負債”項目的金額為130.47萬元【答案】C32、甲公司2×20年度發生的管理費用為3300萬元，其中包括：（1）以現金支付購買辦公用品支出525萬元；（2）以現金支付管理人員薪酬1425萬元；（3）存貨盤虧損失37.5萬元；（4）計提固定資產折舊630萬元；（5）計提無形資產攤銷525萬元；（6）以現金支付業務招待費157.5萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2×20年度現金流量表中“支付其他與經營活動有關的現金”項目的本期金額為（）。A.682.5萬元B.3300萬元C.722.7萬元D.2147.7萬元【答案】A33、甲公司2×18年度歸屬于普通股股東的凈利潤為5100萬元，期初發行在外普通股股數為2000萬股，本年普通股股數未發生變化。A.2.55B.0.15C.2.15D.1.86【答案】C34、甲公司是一家上市公司，經股東大會批準，向其子公司（乙公司）的高級管理人員授予其自身的股票期權，對于上述股份支付，在甲公司和乙公司的個別財務報表中，正確的會計處理方法是（）。A.均作為以現金結算的股份支付處理B.甲公司作為以權益結算的股份支付處理，乙公司作為以現金結算的股份支付處理C.均作為以權益結算的股份支付處理D.甲公司作為以現金結算的股份支付處理，乙公司作為以權益結算的股份支付處理【答案】C35、甲公司應收乙公司貨款1500萬元，并將其分類為以攤余成本計量的金融資產，乙公司將該應付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。20×8年6月12日，雙方簽訂債務重組協議，約定乙公司以100件自產產品抵償該債務。乙公司抵債資產的市場價格為10萬元/件，成本為8萬元/件。當日，甲公司該項債權的公允價值為1440萬元。6月30日，乙公司將抵債資產運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司對該項債權已計提壞賬準備200萬元。不考慮其他因素，下列關于該項債務重組的說法中，不正確的是（）。A.甲公司應確認投資收益140萬元B.乙公司應確認債務重組收益570萬元C.甲公司取得庫存商品的入賬價值為1000萬元D.該事項對乙公司20×8年利潤總額的影響金額為570萬元【答案】C36、甲公司于2×17年7月1日向A銀行舉借5年期的長期借款，當存在以下情況時，有關在2×21年12月31日的資產負債表列示的表述中，不正確的是（）。A.假定甲公司在2×21年12月1日與A銀行完成長期再融資或展期，則該借款應當劃分為非流動負債B.假定甲公司在2×22年2月1日（財務報告批準報出日為2×22年3月31日）完成長期再融資或展期，則該借款應當劃分為流動負債C.假定甲公司與A銀行的貸款協議上規定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無須征得債權人同意，并且甲公司打算要展期，則該借款應當劃分為非流動負債D.假定甲公司與A銀行的貸款協議上規定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無須征得債權人同意，但甲公司是否要展期尚未確定，則該借款應當劃分為非流動負債【答案】D37、2×19年12月1日，甲基金會與乙企業簽訂了一份捐贈合作協議。協議規定：乙企業將通過甲基金會向丙學校捐贈100萬元，乙企業應當在協議簽訂后的10日內將款項匯往甲基金會銀行賬戶，甲基金會應當在收到款項后的10日內將款項匯往丙學校的銀行賬戶。2×19年12月8日，乙企業按照協議規定將款項匯至甲民間非營利組織賬戶。2×19年12月15日，甲基金會按照協議規定將款項匯至丙學校賬戶。甲基金會收到款項時應貸記的科目是（）。A.受托代理負債B.捐贈收入——限定性收入C.限定性凈資產D.捐贈收入——非限定性收入【答案】A38、凡是當期已經實現的收入和已經發生的或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用，計入利潤表，這一會計核算基礎或要求指的是（）。A.相關性B.收付實現制C.權責發生制D.及時性【答案】C39、2×20年1月31日承租人甲公司與出租人乙公司就百貨大樓中的一間商鋪簽訂了一份租賃合同，包括5年不可撤銷期限和2年按照市場價格行使的續租選擇權。2×20年2月1日甲公司收到鑰匙并開始對該商鋪進行裝修，且花費了大量資金，預計在租賃期屆滿時仍具有重大使用價值，且該價值僅可通過繼續使用該商鋪實現。合同約定有3個月免租期，承租人自2×20年5月1日開始支付租金。不考慮其他因素，下列關于承租人的確定事項中，正確的是（）。A.租賃期開始日為2×20年5月1日B.在租賃期開始日，承租人確定租賃期為5年C.租賃期不包含出租人給予承租人的免租期D.租賃協議中租金支付時間的約定，并不影響租賃期開始日的判斷【答案】D40、（2018年真題）下列各項關于年度外幣財務報表折算會計處理的表述中，正確的是（）。A.外幣財務報表折算差額在合并資產負債表的負債中單列項目列示B.資產負債表中未分配利潤項目的年末余額按年末資產負債表日的即期匯率折算C.少數股東應分擔的外幣財務報表折算差額在合并資產負債表少數股東權益項目列示D.利潤表中營業收入項目的本年金額按年末資產負債表日的即期匯率折算【答案】C41、甲公司為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品適用的增值稅稅率為13%，期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計量，2×19年11月20日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2×20年3月20日向乙公司銷售A產品10000臺，每臺3.04萬元，2×19年12月31日甲公司庫存A產品13000臺，單位成本2.8萬元，2×19年12月31日A產品的市場銷售價格是2.8萬元/臺。預計銷售稅費均為0.2萬元/臺。甲公司于2×20年3月20日向乙公司銷售了A產品10000臺，每臺的實際售價為3.04萬元/臺，且沒有發生銷售稅費。A.0B.200C.400D.600【答案】C42、甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2×21年4月1日，甲公司以銀行存款1200萬元取得乙公司80%的股權，形成非同一控制下企業合并。購買日確認商譽200萬元，合并當日產生可抵扣暫時性差異900萬元，因預計未來無法取得足夠的應納稅所得額，甲公司未確認遞延所得稅資產。2×21年11月30日，甲公司預計能夠產生足夠的應納稅所得額抵扣企業合并時產生的可抵扣暫時性差異，且該事實于購買日已經存在。甲公司編制2×21年度合并財務報表時進行的下列會計處理中，不正確的是（）。A.借記遞延所得稅資產225萬元B.貸記其他綜合收益25萬元C.貸記商譽200萬元D.貸記所得稅費用25萬元【答案】B43、下列關于輸入值的表述中，不正確的是（）。A.輸入值是市場參與者所使用的假設，分為可觀察輸入值和不可觀察輸入值B.企業使用估值技術時，應同時使用可觀察輸入值和不可觀察輸入值C.企業應當選擇與市場參與者在相關資產或負債交易中會考慮的、并且與該資產或負債特征相一致的輸入值D.企業不應考慮與要求或允許公允價值計量的其他相關會計準則中規定的計量單元不一致的溢價或折價【答案】B44、下列有關資產負債表日后事項的表述中，正確的是（）。A.資產負債表日后事項涵蓋期間所發生的全部事項B.資產負債表涵蓋期間所發生的有利于資產負債表日財務狀況的事項C.資產負債表涵蓋期間所發生的不利于資產負債表日財務狀況的事項D.資產負債表日至財務報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的有利或不利事項【答案】D45、（2014年真題）20×3年年末，甲公司庫存A原材料賬面余額為200萬元，數量為10噸。該原材料全部用于生產按照合同約定向乙公司銷售的10件B產品。合同約定：甲公司應于20×4年5月1日前向乙公司發出10件B產品，每件售價為30萬元（不含增值稅）。將A原材料加工成B產品尚需發生加工成本110萬元，預計銷售每件B產品尚需發生相關稅費0.5萬元。20×3年年末，市場上A原材料每噸售價為18萬元，預計銷售每噸A原材料尚需發生相關稅費0.2萬元。20×3年年初，A原材料未計提存貨跌價準備。不考慮其他因素，甲公司20×3年12月31日對A原材料應計提的存貨跌價準備是（）。A.5萬元B.10萬元C.15萬元D.20萬元【答案】C46、甲公司自行建造某項生產用設備，建造過程中發生外購材料和設備成本183萬元（不考慮增值稅），人工費用30萬元，資本化的借款費用48萬元，安裝費用28.5萬元。為達到正常運轉發生的測試費18萬元，外聘專業人員服務費9萬元，測試該設備可否正常運轉形成可對外出售樣品的相關成本為3萬元。該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，則該設備每年應計提折舊額為（）萬元。A.30.45B.31.65C.31.35D.31.45【答案】C47、甲公司系增值稅一般納稅人。2×19年12月31日購入一臺設備，增值稅專用發票上注明的價款為2000萬元，增值稅稅額為260萬元。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為100萬元。不考慮其他因素，假設甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，則甲公司2×21年度應計提的折舊額為（）萬元。A.320B.400C.304D.200【答案】A48、（2021年真題）甲公司為制造業企業，其子公司（乙公司）是一家投資性主體。乙公司控制丙公司和丁公司,其中丙公司專門為乙公司投資活動提供相關服務。不考慮其他因素，下列各項會計處理的表述中，正確的是（）A.乙公司對丙公司的投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產B.乙公司對丁公司的投資可以指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜臺收益的金融資產C.甲公司應將乙公司、丙公司和丁公司納入合并范圍D.乙公司應將丁公司納入合并范圍【答案】C49、（2021年真題）甲公司2×19年度財務報告經批準于2×20年4月1日對外報出。下列各項關于甲公司發生的交易或事項中，需要調整2×19年度財務報表的是（）。A.2×20年1月15日簽訂購買子公司的協議，2×20年3月28日完成股權過戶登記手續B.2×20年3月1日發行新股C.2×20年3月15日存貨市場價格下跌D.2×20年3月21日發現重要的前期差錯【答案】D50、（2020年真題）甲公司采用商業匯票結算方式結算已售產品貨款，常持有大量的應收票據。甲公司對應收票據進行管理的目標是，將商業匯票持有至到期以收取合同現金流量，同時兼顧流動性需求貼現商業匯票。不考慮其他因素，甲公司上述應收票據在資產負債表中列示的項目是（）。A.應收票據B.應收款項融資C.其他流動資產D.其他債權投資【答案】B51、甲公司自行建造某項生產用設備，建造過程中發生外購材料和設備成本183萬元（不考慮增值稅），人工費用30萬元，資本化的借款費用48萬元，安裝費用28.5萬元。為達到正常運轉發生的測試費18萬元，外聘專業人員服務費9萬元，測試該設備可否正常運轉形成可對外出售樣品的相關成本為3萬元。該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，則該設備每年應計提折舊額為（）萬元。A.30.45B.31.65C.31.35D.31.45【答案】C52、2×17年12月31日，長江公司將一棟辦公樓對外出租，并采用成本模式進行后續計量，當日該辦公樓賬面價值為20000萬元，預計尚可使用年限為20年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2×21年1月1日，長江公司持有的投資性房地產滿足采用公允價值模式進行后續計量的條件，長江公司決定采用公允價值模式對該辦公樓進行后續計量。當日，該辦公樓公允價值為26000萬元；2×21年12月31日，該投資性房地產的公允價值上升為31000萬元。假定不考慮所得稅等其他因素，則2×21年長江公司該項投資性房地產影響所有者權益的金額為（）萬元。A.5500B.20000C.5000D.14000【答案】D53、甲公司記賬本位幣為人民幣，采用交易發生日的即期匯率折算外幣業務。2×21年外購商品有關的資料如下：（1）11月10日進口甲產品100臺，每臺售價為15萬美元，交易發生日的即期匯率為1美元＝6.58元人民幣，貨款已支付；另用人民幣支付進口關稅為1867.50萬元人民幣。（2）12月31日，國內市場仍無甲產品供應，國際市場上甲產品的價格已降至9.8萬美元/臺。至年末累計售出甲產品60臺，12月31日的即期匯率是1美元＝6.31元人民幣。2×21年12月31日甲產品應計提的存貨跌價準備為（）。A.2115.64萬元B.2059.48萬元C.2221.48萬元D.1474.48萬元【答案】C54、甲公司2×21年1月1日發行在外普通股為12000萬股，2×21年6月1日公開發行6000萬股普通股，2×21年11月20日經股東大會審議通過資本公積轉增股本方案，以2×21年6月30日發行在外普通股總股本18000萬股為基數，每10股轉增2股。甲公司2×21年度實現凈利潤9000萬元。甲公司2×21年度基本每股收益為（）元/股。A.0.42B.0.48C.0.5D.0.58【答案】B55、甲公司系上市公司，2020年年末庫存乙原材料為1000萬元；年末計提跌價準備前庫存乙原材料計提的跌價準備的賬面余額為0。庫存乙原材料將全部用于生產丙產品，預計丙產成品的市場價格總額為1100萬元，預計生產丙產成品還需發生除乙原材料以外的總成本為300萬元，預計為銷售丙產成品發生的相關稅費總額為55萬元。丙產成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為1200萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2020年12月31日應計提的存貨跌價準備為（）。A.0B.56萬元C.57萬元D.51萬元【答案】D56、下列事項中，不屬于借款費用的是（）。A.因發行債券記入“應付債券——利息調整”明細科目的金額B.因借入外幣一般借款產生的匯兌差額C.因借入外幣專門借款在資本化期間計算利息產生的匯兌差額D.因借款發生的溢折價的攤銷額【答案】A57、下列報表中，不屬于民間非營利組織編制的會計報表的是（）。A.資產負債表B.利潤表C.現金流量表D.會計報表附注和財務情況說明書【答案】B58、（2017年真題）下列各項關于甲公司2×16年發生的交易或事項中，其會計處理會影響當年度甲公司合并所有者權益變動表留存收益項目本年年初金額的是（）。A.上年末資產的流動性與非流動性劃分發生重要差錯，本年予以更正B.收購受同一母公司控制的乙公司60％股權(至收購時已設立5年,持續盈利且未向投資者分配)，交易符合作為同一控制下企業合并處理的條件C.自公開市場進一步購買聯營企業股權，將持股比例自25%增加到53%并能夠對其實施控制D.根據外在條件變化,將原作為使用壽命不確定的無形資產調整為使用壽命為10年并按直線法攤銷【答案】B59、強調不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致的會計信息質量要求是（）。A.可靠性B.可理解性C.及時性D.可比性【答案】D60、下列各項資產中，屬于貨幣性資產的是（）。A.投資性房地產B.在建工程C.預付賬款D.應收賬款【答案】D多選題（共30題）1、（2016年）下列各項中，構成甲公司關聯方的有（）。A.與甲公司同受一方重大影響的乙公司B.與甲公司共同經營辛公司的丙公司C.甲公司受托管理且能主導投資活動的受托管理機構D.甲公司財務總監的妻子投資設立并控制的丁公司【答案】CD2、下列各項資產中，屬于貨幣性資產的有（）。A.銀行存款B.預付款項C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產D.應收票據【答案】AD3、甲公司2×20年1月1日發行在外的普通股為27000萬股，2×20年度實現歸屬于普通股股東的凈利潤為18000萬元，當期各期間普通股平均市價均為每股10元。2×20年度，甲公司發生的與其權益性工具相關的交易或事項如下：A.基本每股收益為0.62元B.基本每股收益為0.67元C.稀釋每股收益為0.58元D.稀釋每股收益為0.55元【答案】AC4、不考慮其他因素，下列關于合營安排的表述中，正確的有（）。A.合營安排要求所有參與方都對該安排實施共同控制B.能夠對合營企業施加重大影響的參與方，應當對其投資采用權益法核算C.兩個參與方組合能夠集體控制某項安排的，該安排不構成共同控制D.合營安排為共同經營的，合營方按一定比例享有該安排相關資產且承擔該安排相關負債【答案】BC5、出租人取得的與經營租賃有關的可變租賃付款額，應進行的會計處理不正確的有（）。A.應于取得可變租賃付款額時，將其計入租賃收款額B.如果是與指數或比率掛鉤的，應在租賃期開始日計入租賃收款額C.如果是與指數或比率掛鉤的，應在租賃期開始日計入銷售費用D.除與指數或比率掛鉤的以外，其他情況應當在實際發生時計入當期損益【答案】AC6、A公司和B公司是母子公司關系。20×7年年末，A公司應收B公司賬款為100萬元，壞賬準備計提比例為2%；20×8年年末，A公司應收B公司賬款仍為100萬元，壞賬準備計提比例變更為4%。對此，母公司編制20×8年合并會計報表工作底稿時應編制的抵銷分錄包括（）。A.分錄為：借：應付賬款100貸：應收賬款100B.分錄為：借：應收賬款——壞賬準備1貸：信用減值損失1C.分錄為：借：應收賬款——壞賬準備2貸：信用減值損失2D.分錄為：借：應收賬款——壞賬準備2貸：未分配利潤——年初2【答案】ACD7、下列各項中，不應當納入母公司合并財務報表合并范圍的有（）。A.已被清理整頓的原子公司B.聯營企業C.已宣告破產的原子公司D.母公司擁有其半數以下表決權，但根據協議有權決定被投資單位的財務和經營決策的被投資單位【答案】ABC8、下列各項中，屬于即使沒有取得50%以上的股權也可以形成對被投資方控制權的情況的有（）。A.通過與其他投資者簽訂協議，實質上擁有被購買企業半數以上表決權B.按照法律或協議等的規定，具有主導被購買企業財務和經營決策的權力C.有權任免被購買企業董事會或類似權力機構絕大多數成員D.在被購買企業董事會或類似權力機構具有絕大多數投票權【答案】ABCD9、甲公司與乙公司簽訂合同，合同約定，由甲公司在乙公司持有的一宗土地使用權上按乙公司的設計要求建造一棟辦公樓；在建造過程中乙公司有權修改該辦公樓的設計，并與甲公司重新協商設計變更后的合同價款；乙公司每月末按當月工程進度向甲公司支付工程款。如果乙公司終止該合同，已完成建造部分的辦公樓歸乙公司所有。不考慮其他因素，則下列說法中正確的有（）。A.該合同中的履約義務屬于某一時點履行的履約義務B.甲公司應在該合同履行完畢時一次性確認收入C.甲公司應在提供服務的期間內按履約進度確認收入D.該合同中的履約義務屬于某一時段內履行的履約義務【答案】CD10、甲公司20×3年12月31日持有的下列資產、負債中，應當作為20×3年資產負債表中流動性項目列報的有（）。A.將于20×4年7月出售的賬面價值為800萬元的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產B.預付固定資產購買價款1000萬元，該固定資產將于20×4年6月取得C.因計提固定資產減值確認遞延所得稅資產500萬元，相關固定資產沒有明確的處置計劃D.到期日為20×4年6月30日的負債2000萬元，該負債在20×3年資產負債表日后事項期間已簽訂展期一年的協議【答案】ABD11、下列各項有關無形資產攤銷的表述中，正確的有（）。A.劃分為持有待售類別的無形資產不進行攤銷B.不得以包括使用無形資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷C.無形資產的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，無形資產不再攤銷D.無法可靠確定預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷【答案】ACD12、下列各項關于中期財務報告編制的表述中，正確的有（）。A.對于會計年度中不均勻發生的費用，在報告中如尚未發生，應當基于年度水平預計中期金額確認B.報告中期處置了合并報表范圍內子公司的，中期財務報告中應當包括被處置公司當期期初至處置日的相關信息C.中期財務報告編制時采用的會計政策、會計估計應當與年度報告相同D.編制中期財務報告時的重要性應當以中期期末財務數據為依據，在估計年度財務數據的基礎上確定【答案】BC13、2×18年，甲公司發生的相關交易或事項如下：（1）為給境外派到境內的10名高管人員提供臨時住所，租入10套住房，每年租金共120萬元；（2）因業務調整，擬解除150名員工的勞動關系，經與被辭退員工協商一致，向每位被辭退員工支付20萬元補償；（3）實施員工帶薪休假制度，發生員工休假期間的工資80萬元；（4）為40名中層干部團購商品房，2500萬元購房款由甲公司墊付。下列各項中，甲公司應當作為職工薪酬進行會計處理的有（）。A.為高管人員租房并支付租金B.支付員工帶薪休假期間的工資C.為中層干部團購商品房墊付款項D.向被辭退員工支付補償【答案】ABD14、下列項目中，應終止確認金融資產的有（）。A.企業收取該金融資產現金流量的合同權利終止B.企業將收取金融資產現金流量的合同權利轉移給其他方，且轉移了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬C.企業保留了收取金融資產現金流量的合同權利，并承擔了將收取的該現金流量支付給一個或多個最終收款方的合同義務，但保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬D.企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產控制【答案】AB15、（2020年真題）下列各項中，在相關資產處置時應當轉入當期損益的有（）。A.自用房地產轉換為以公允價值計量的投資性房地產時計入其他綜合收益的部分B.權益法下投資方應享有被投資單位因接受其他股東資本性投入導致所有者權益變動計入資本公積的金額C.指定為公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權益工具投資，因以前期間公允價值變動累計計入其他綜合收益的金額D.同一控制下企業合并中長期股權投資初始投資成本與支付對價之間的差額計入資本公積的部分【答案】AB16、甲公司2017年資產負債表日至財務報告批準報出日（2018年3月10日）之間發生了以下交易或事項：A.對于訴訟事項，應在2017年資產負債表中調整增加預計負債200萬元B.產品由于質量問題給予的銷售折讓屬于資產負債表日后調整事項C.董事會通過利潤分配預案屬于資產負債表日后非調整事項D.對于借款展期事項，應在2017年資產負債表中將該借款自流動負債重分類為非流動負債【答案】BC17、（2015年）下列關于固定資產折舊會計處理的表述中，正確的有（）。A.處于季節性修理過程中的固定資產在修理期間應當停止計提折舊B.已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產應當按暫估價值計提折舊C.自用固定資產轉為成本模式后續計量的投資性房地產后仍應當計提折舊D.與固定資產有關的經濟利益預期消耗方式發生重大改變的，應當調整折舊方法【答案】BCD18、（2017年真題）甲公司為集團母公司，其所控制的企業集團內部各公司發生的下列交易或事項中，應當作為合并財務報表附注中關聯方關系及其交易披露的有（）。A.甲公司支付給其總經理的薪酬B.乙公司將其生產的產品出售給丙公司作為固定資產使用，出售中產生高于成本20%的毛利C.甲公司的子公司（乙公司和丙公司）的有關信息D.甲公司為其子公司（丁公司）銀行借款提供的連帶責任擔保【答案】AC19、下列各項中，不應將取得資產或者承擔負債的交易價格作為其公允價值的有（）。A.資產出售方（或負債轉移方）在交易中被迫接受價格的交易B.交易價格所代表的計量單元不同于以公允價值計量的相關資產或負債的計量單元C.進行交易的市場不是該資產或負債的主要市場（或者在不存在主要市場情況下的最有利市場）D.關聯方之間的交易，但客觀證據表明該交易是按照市場條款進行的【答案】ABC20、2×19年1月1日甲公司外購一幢建筑物，成本為1000萬元，購入的同時簽訂了一份租賃合同，年租金為100萬元，于每年年末收取。甲公司采用公允價值模式對其進行后續計量。2×19年12月31日該建筑物的公允價值為1050萬元，2×20年12月31日該建筑物的公允價值為1100萬元，2×21年1月1日租賃期屆滿，甲公司收回該建筑物后直接對外出售，售價為1120萬元，不考慮處置時的相關稅費。下列說法中正確的有（）。A.2×19年年末應確認公允價值變動損益50萬元B.2×19年收到的租金應當計入其他業務收入C.2×20年年末應確認投資性房地產公允價值變動損益50萬元D.處置該投資性房地產時，應當計入當期損益的金額為20萬元【答案】ABCD21、關于以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的會計處理，下列說法中正確的有（）。A.該類金融資產的公允價值變動應計入當期損益B.該類金融資產的匯兌差額應計入當期損益C.該類金融資產在持有期間計提的利息應計入投資收益D.該類金融資產的損失準備可以轉回【答案】CD22、下列關于企業合并的表述中，正確的有（）。A.參與合并各方在合并前后不受同一方或相同多方最終控制的合并交易屬于非同一控制下的企業合并B.在反向購買中，如果被購買方不構成業務，應將購買成本基于購買日所取得各項可辨認資產、負債的相對公允價值比例進行分配C.同受國家控制的企業之間發生的合并，不應僅僅因為參與合并各方在合并前后均受國家控制而將其作為同一控制下的企業合并D.參與合并各方在合并前后均受同一方或相同多方最終控制的合并交易屬于同一控制下的企業合并【答案】AC23、關于設定受益計劃，下列說法中正確的有（）。A.設定受益計劃是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃B.企業根據預期累計福利單位法作出估計，計量設定受益計劃所產生的義務C.設定受益計劃產生的服務成本包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失D.設定受益凈負債或凈資產的重新計量應當計入其他綜合收益，且在后續期間可以重分類計入損益【答案】ABC24、下列各項中，以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目有（）。A.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產導致的變動B.因享有聯營企業其他權益工具投資公允價值變動而確認的其他綜合收益C.其他債權投資公允價值變動形成的其他綜合收益D.自用房地產轉為公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值形成的其他綜合收益【答案】AB25、甲公司自行建造的C建筑物于2×17年12月31日達到預定可使用狀態并于當日直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2×19年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據稅法規定，已出租C建筑物以歷史成本扣除稅法規定折舊后的金額作為其計稅基礎，稅法規定的折舊年限為20年，預計凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。甲公司2×19年度實現的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%，假定無其他納稅調整事項。甲公司下列會計處理中正確的有（）。A.2×19年確認遞延所得稅負債210萬元B.2×19年12月31日遞延所得稅負債余額為470萬元C.2×19年應交所得稅為3625萬元D.2×19年所得稅費用為3750萬元【答案】ABD26、下列關于行政事業單位取得固定資產的相關會計處理，表述正確的有（）。A.單位借入、經營租入、融資租入的機器設備均應通過“固定資產”科目核算B.單位購入需要安裝的固定資產，在安裝完畢交付使用前通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入“固定資產”科目C.單位（調入方）接受其他政府會計主體無償調入的固定資產，其成本按照調出方的賬面價值加上相關稅費確定D.無償調入固定資產在調出方的賬面價值為零（即已經按制度規定提足折舊）或者賬面余額為名義金額的，單位（調入方）應當將調入過程中其承擔的相關稅費計入當期費用，不計入調入資產的初始入賬成本【答案】BCD27、下列關于無形資產取得成本的說法中，正確的有（）。A.為使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試費用應該作為無形資產的初始計量成本予以確認B.企業自行研發無形資產所發生的支出，如果屬于開發階段的支出且滿足資本化條件，可以資本化，否則應當費用化C.通過政府補助取得的無形資產，應當按名義金額確定其成本D.同一控制下的吸收合并中，按被合并企業無形資產的賬面價值確認為取得時的初始成本【答案】ABD28、下列關于企業特殊業務相關收入的確認和計量，表述正確的有（）。A.企業向客戶預收銷售商品款項的，應于收到銷售價款時確認相關銷售收入B.企業向客戶預收銷售商品款項的，如果預收款項無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權利時，企業預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入C.企業向客戶授予知識產權許可并且不構成單項履約義務的，企業應當將該知識產權許可和其他商品一起作為一項履約義務處理D.企業在判斷某項知識產權許可屬于時段履約義務還是時點履約義務時，需要考慮該許可在時間、地域或使用方面的限制【答案】BC29、2×20年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項固定造價建造合同，合同約定，甲公司為乙公司建造一幢辦公樓，合同總金額為12000萬元，工期三年。預計總成本為8000萬元。截至2×20年12月31日，甲公司實際發生合同成本2000萬元。2×21年年初，甲乙雙方同意更改辦公樓屋頂的設計，合同價格和預計總成本因此而分別增加500萬元和300萬元。假定該建造服務屬于在某一時段內履行的履約義務，且根據累計發生的合同成本占合同預計總成本的比例確認履約進度。不考慮其他因素，下列關于甲公司會計處理正確的有（）。A.2×20年年底，甲公司應確認收入3000萬元B.2×21年年初，甲公司應將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進行會計處理C.2×21年年初，甲公司在合同變更日應額外確認收入12.5萬元D.2×21年年初，甲公司應將合同變更作為單獨合同進行會計處理【答案】AC30、根據企業會計準則的規定，符合資本化條件的資產在購建或生產的過程中發生非正常中斷且中斷時間超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。下列各項中，屬于資產購建或生產非正常中斷的有（）。A.因勞資糾紛導致工程停工B.因發生安全事故被相關部門責令停工C.因資金周轉困難導致工程停工D.因工程用料未能及時供應導致工程停工【答案】ABCD大題（共10題）一、甲公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司等子公司，需要編制合并財務報表。甲公司及其子公司相關年度發生的交易或事項如下：（1）乙公司是一家建筑施工企業，甲公司持有其80%股權。20×6年2月10日，甲公司與乙公司簽訂一項總金額為55000萬元的固定造價合同，將A辦公樓工程出包給乙公司建造，該合同不可撤銷。A辦公樓于20×6年3月1日開工，預計20×7年12月完工。乙公司預計建造A辦公樓的總成本為45000萬元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累計實際發生的成本占預計總成本的比例確定履約進度。20×6年度，乙公司為建造A辦公樓實際發生成本30000萬元；乙公司與甲公司結算合同價款25000萬元，實際收到價款20000萬元。由于材料價格上漲等因素，乙公司預計為完成工程尚需發生成本20000萬元。20×7年度，乙公司為建造A辦公樓實際發生成本21000萬元；乙公司與甲公司結算合同價款30000萬元，實際收到價款35000萬元。20×7年12月10日，A辦公樓全部完工，達到預定可使用狀態。20×8年2月3日，甲公司將A辦公樓正式投入使用。甲公司預計A辦公樓使用50年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。20×9年6月30日，甲公司以70000萬元的價格（不含土地使用權）向無關聯關系的第三方出售A辦公樓，款項已收到。（2）丙公司是一家高新技術企業，甲公司持有其60%股權。為購買科學實驗需要的B設備，20×9年5月10日，丙公司通過甲公司向政府相關部們遞交了400萬元補助的申請。20×9年11月20日，甲公司收到政府撥付的丙公司購置B設備補助400萬元。20×9年11月26日，甲公司將收到的400萬元通過銀行轉賬給丙公司。（3）丁公司是一家專門從事水力發電的企業，甲公司持有其100%股權。丁公司從20×5年2月26日開始建設C發電廠。為解決丁公司建設C發電廠資金的不足，甲公司決定使用銀行借款對丁公司增資。20×7年10月11日，甲公司和丁公司簽訂增資合同，約定對丁公司增資50000萬元。20×8年1月1日，甲公司從銀行借入專門借款50000萬元，并將上述借入款項作為出資款全部轉賬給丁公司。該借款期限為2年，年利率為6%（與實際利率相同），利息于每年末支付。丁公司在20×8年1月1日收到甲公司上述投資款當日，支付工程款30000萬元。20×9年1月1日，丁公司又使用甲公司上述投資款支付工程款20000萬元。丁公司未使用的甲公司投資款在20×8年度產生的理財產品收益為600萬元。C發電廠于20×9年12月31日完工并達到預定可使用狀態。（4）戊公司是一家制造企業，甲公司持有其75%股權，投資成本為3000萬元。20×9年12月2日，甲公司董事會通過決議，同意出售所持戊公司55%股權。20×9年12月25日，甲公司與無關聯關系的第三方簽訂不可撤銷的股權轉讓合同，向第三方出售其所持戊公司55%股權，轉讓價格為7000萬元。甲公司預計，出售上述股權后將喪失對戊公司的控制，但能夠對其具有重大影響。【答案】（1）20×6年度的履約進度=30000/（30000+20000）×100%=60%。乙公司20×6年度應確認的收入=55000×60%=33000（萬元）。乙公司20×7年度應確認的收入=55000-33000=22000（萬元）。20×6年度與建造A辦公樓業務相關的會計分錄：借：合同結算——收入結轉33000貸：主營業務收入33000借：主營業務成本30000貸：合同履約成本30000借：應收賬款25000貸：合同結算——價款結算25000借：銀行存款20000貸：應收賬款20000（2）甲公司該辦公樓建造完成的實際成本為合同造價55000萬元。20×8年1月1日至20×9年6月30日該辦公樓計提累計折舊=55000÷50×1.5=1650（萬元）。甲公司因出售A辦公樓應確認的損益=70000-（55000-1650）=16650（萬元）。二、甲公司為境內上市公司，2×16年度財務報表于2×17年2月28日經董事會批準對外報出。2×16年，甲公司發生的有關交易或事項如下：（1）甲公司歷年來對所售乙產品實行“三包”服務，根據產品質量保證條款，乙產品出售后兩年內如發生質量問題，甲公司將負責免費維修、調換等（不包括非正常損壞）。甲公司2×16年年初與“三包”服務相關的預計負債賬面余額為60萬元，當年實際發生“三包”服務費用45萬元。按照以往慣例，較小質量問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的0.5%；較大質量問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的2%；嚴重質量問題發生的維修等費用為當期銷售乙產品收入總額的1%。根據乙產品質量檢測及歷年發生“三包”服務等情況，甲公司預計2×16年度銷售乙產品中的75%不會發生質量問題，20%可能發生較小質量問題，4%可能發生較大質量問題，1%可能發生嚴重質量問題。甲公司2×16年銷售乙產品收入總額為50000萬元。（2）2×17年1月20日，甲公司收到其客戶丁公司通知，因丁公司所在地區于2×17年1月18日發生自然災害，導致丁公司財產發生重大損失，無法償付所欠甲公司貨款1200萬元的60%。甲公司已對該應收賬款于2×16年末計提了200萬元的壞賬準備。（3）根據甲公司與丙公司簽訂的協議，甲公司應于2×16年9月20日向丙公司交付一批乙產品，因甲公司未能按期交付，導致丙公司延遲向其客戶交付商品而產生違約損失1000萬元。為此，丙公司于2×16年10月8日向法院提起訴訟，要求甲公司按合同約定支付違約金950萬元以及由此導致的丙公司違約損失1000萬元。截至2×16年12月31日，雙方擬進行和解，和解協議正在商定過程中，甲公司經咨詢其法律顧問后，預計很可能賠償金額在950萬元至1000萬元之間。為此，甲公司于年末預計975萬元損失并確認為預計負債。2×17年2月10日，甲公司與丙公司達成和解。甲公司同意支付違約金950萬元和丙公司的違約損失300萬元，丙公司同意撤訴。甲公司于2×17年3月20日通過銀行轉賬支付上述款項。本題不考慮相關稅費及其他因素。要求：（1）根據資料（1），說明甲公司因“三包”服務預計負債時確定最佳估計數的原則；計算甲公司2×16年應計提的產品“三包”服務費用，計算甲公司2×16年12月31日與產品“三包”服務有關的預計負債年末余額。（2）根據資料（2）和（3），分別說明與甲公司有關的事項屬于資產負債表日后調整事項還是非調整事項，并說明理由，如為調整事項，分別計算甲公司應調整2×16年年末留存收益的金額；如為非調整事項，說明其會計處理方法。【答案】（1）①確認的原則：因銷售的乙產品可能發生較小質量問題，可能發生較大質量問題，可能發生嚴重質量問題，也可能不發生質量問題，即存在多種可能性，屬于涉及多個項目的情況，最佳估計數按照各種可能結果及相關概率計算確定。②2×16年應計提的產品“三包”服務費用=50000×（0.5%×20%+2%×4%+1%×1%+75%×0）=95（萬元）。③2×16年12月31日與“三包”服務相關的預計負債的年末余額=60+95-45=110（萬元）。（2）資料（2），該事項應該作為資產負債表日后非調整事項。理由：資產負債表日雖然已經對該項應收賬款計提壞賬，但在資產負債表日后期間是因為發生自然災害導致應收賬款進一步減值，導致進一步減值的因素在資產負債表日不存在，所以應該作為資產負債表日后重大的非調整事項進行披露。資料（3），該事項應該作為資產負債表日后調整事項。理由：資產負債表日該訴訟事項已經存在，資產負債表日后期間進一步取得了新的證據，應作為資產負債表日后調整事項處理。甲公司應該調減2×16年期末留存收益的金額=（950+300）-975=275（萬元）。三、甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”），2×21年發生了下列交易或事項：（1）2×21年12月10日，甲公司與客戶簽訂合同，向客戶銷售一件W產品，總價為198萬元，在法律上規定的1年質保期外，甲公司額外提供2年的質保期，在此期間如發生質量問題，甲公司負責維修或更換。含1年質保期的W產品單獨售價為195萬元，W產品延長2年的質保期單獨售價為5萬元。W產品單位成本為150萬元。（2）2×21年12月31日，經甲公司董事會批準，甲公司與非關聯公司M公司簽訂了一份不可撤銷的資產轉讓協議，將一項原價為1000萬元，累計折舊為200萬元的固定資產（含2×21年12月計提的折舊，該固定資產未計提過減值準備）以810萬元的價格轉讓給M公司。雙方約定于2×22年3月31日前完成轉讓資產的交割。甲公司預計上述轉讓將發生30萬元出售費用。（3）2×21年6月18日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應收乙公司款項的入賬金額為190萬元。甲公司將該應收款項分類為以攤余成本計量的金融資產。乙公司將該應付款項分類為以攤余成本計量的金融負債。2×21年10月20日，雙方簽訂債務重組合同，乙公司以一項作為無形資產核算的非專利技術償還該欠款。該無形資產的賬面余額為200萬元，累計攤銷額為20萬元，已計提減值準備5萬元。當日，甲公司該應收款項的公允價值為182萬元，已計提壞賬準備10萬元。10月25日，雙方辦理完成該無形資產轉讓手續，甲公司以銀行存款支付評估費用4萬元。乙公司應付款項的賬面價值仍為190萬元。假設不考慮相關稅費。假設甲公司管理層決議，受讓該非專利技術后將在6個月內將其出售，當日無形資產的公允價值為182萬元，預計未來出售該非專利技術時將發生2萬元的出售費用，該非專利技術滿足持有待售資產確認條件。（4）2×21年7月20日，甲公司以一項權益法核算的長期股權投資與丙公司的一項交易性金融資產、一臺設備和一項專利權進行交換。長期股權投資公允價值為380萬元，賬面價值為360萬元，其中“投資成本”明細科目余額為200萬元，“損益調整”明細科目余額為120萬元，“其他權益變動”明細科目余額為40萬元；交易性金融資產、設備和專利權的公允價值分別為200萬元、120萬元和80萬元。（5）甲公司與丁公司（生產型企業）簽訂了一份租賃合同，向丁公司出租所生產的設備，合同主要條款如下：①租賃資產：設備A；②租賃期：2×21年1月1日—2×27年12月31日，共7年；③租金支付：自2×21年起每年末支付年租金220萬元；④租賃合同規定的利率：6%（年利率），與市場利率相同；⑤該設備于2×21年1月1日的公允價值為1300萬元，賬面價值為1000萬元，甲公司認為租賃到期時該設備余值為30萬元，丁公司及其關聯方未對余值提供擔保；⑥甲公司取得該租賃發生的相關成本為5萬元；⑦該設備于2×21年1月1日交付丁公司，預計使用壽命為7年；租賃期內該設備的保險、維修等費用均由丁公司自行承擔。已知（P/A，6%，7）=5.5824，（P/F，6%，7）=0.6651。假定不考慮增值稅、所得稅等因素的影響。要求：（1）根據資料（1），說明甲公司2×21年如何對延長2年的質保服務進行會計處理，并編制2×21年相關會計分錄。（2）根據資料（2），說明甲公司2×21年如何進行會計處理，并編制相關會計分錄。（3）根據資料（3），說明甲公司2×21年如何進行會計處理，并編制相關會計分錄。（4）根據資料（4），計算甲公司換入交易性金融資產、設備和專利權的入賬價值，并編制與非貨幣性資產交換相關的會計分錄。（5）根據資料（5），①判斷租賃類型，并說明理由；②計算2×21年1月1日甲公司應確認的銷售收入和銷售成本。【答案】四、甲公司為一上市集團公司,持有乙公司80%股權,對其具有控制權；持有丙公司30%股權,能對其實施重大影響。20×6年及20×7年發生的相關交易或事項如下：（1）20×6年6月8日，甲公司將生產的一批汽車銷售給乙公司,銷售價格為600萬元,汽車已交付乙公司,款項尚未收取。該批汽車的成本為480萬元，20×6年12月31日，甲公司對尚未收回的上述款項計提壞賬準備30萬元。20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款項600萬元，乙公司將上述購入的汽車，作為行政管理部門的固定資產于當月投入使用，該批汽車采用年限平均法計提折舊，預計使用6年，預計無凈殘值。（2）20×6年7月13日，丙公司將成本為400萬元的商品以500萬元的價格出售給甲公司，貨物已交付，款項已收取，甲公司將上述購入的商品向集團外單位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品的在20×7年售完。在丙公司個別財務報表上，20×6年度實現的凈利潤為3000萬元；20×7年度實現的凈利潤為3500萬元。（3）20×6年8月1日，甲公司以9000萬元的價格從非關聯方購買丁公司70%股權，款項已用銀行存款支付，丁公司股東的工商變更登記手續已辦理完成。購買日丁公司可辨認凈資產的公允價值為12000萬元（含原未確認的無形資產公允價值1200萬元），除原未確認的無形資產外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產系一項商標權，采用直線法攤銷，預計使用10年，預計無殘值，甲公司根據企業會計準則的規定將購買日確定為20×6年8月1日。丁公司20×6年8月1日個別資產負債表中列報的貨幣資金為3500萬元（全部為現金流量表中所定義的現金），列報的所有者權益總額為10800萬元，其中實收資本為10000萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元，在丁公司個別利潤表中，20×6年8月1日起至12月31日止期間實現凈利潤180萬元，20×7年度實現凈利潤400萬元。（4）20×7年1月1日，甲公司將專門用于出租辦公樓租賃給乙公司（子公司）使用，租賃期為5年，租賃期開始日為20×7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付，出租時，該辦公樓的成本為600萬元，已計提折舊400萬元，甲公司對上述辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用30年，預計無凈殘值。（成本模式）乙公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公，20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付每年租金50萬元。其他有關資料：第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的，20×6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團內部交易，甲公司及其子公司與聯營企業無關聯方交易。第二，甲公司及其子公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，不計提任意盈余公積。【答案】（1）甲公司20×6年個別報表中應確認投資收益=[3000-（500-400）×（1-50%）]×30%=885（萬元）；甲公司20×7年個別報表中應確認投資收益=[3500+（500-400）×50%）]×30%=1065（萬元）。（2）甲公司購買丁公司股權應確認商譽=9000-12000×70%=600（萬元）。（3）甲公司支付的現金在20×6年度合并現金流量表中列報的項目名稱為“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”。“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”項目列報金額=9000-3500=5500（萬元）。（4）甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日的合并資產負債表中列報項目名稱為“固定資產”。理由：應站在集團合并財務報表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓，并作為固定資產反映。五、（2016年）甲公司適用的所得稅稅率為25％，預計以后期間不會變更，未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；2×15年初遞延所得稅資產的賬面余額為100萬元，遞延所得稅負債的賬面余額為零，不存在其他未確認暫時性差異所得稅影響的事項。2×15年，甲公司發生的下列交易或事項，其會計處理與所得稅法規規定存在差異：（1）甲公司持有乙公司30％股權并具有重大影響，采用權益法核算，其初始投資成本為1000萬元。截至2×15年12月31日，甲公司該股權投資的賬面價值為1900萬元，其中，因乙公司2×15年實現凈利潤，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權投資賬面價值為300萬元；因乙公司持有其他權益工具投資產生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計算確認增加的長期股權投資賬面價值80萬元