稅務風險管理1.稅務籌劃風險2.公司IPO的稅務風險3.企業常見稅務風險4.稅收法律責任5.企業稅務風險管理體系納稅人權利義務發票管理內容1稅務風險管理21.稅務籌劃風險稅務有風險，籌劃需謹慎！3某老板出身中醫世家，生產家傳專利藥，客戶為各大醫院。某年的利潤簡表如下：假籌劃案例4銷售收入3800總成本費用3900其中：運輸費1000

包裝材料費500凈利潤-100這樣的報表有啥問題？虛增包裝材料費500萬。包裝材料供應商是福利企業，增值稅先征后返，免企業所得稅。虛增運輸費支出1000萬。運輸企業營業稅及其附加3.3%，企業所得稅核定征收率2%；企業可抵7%+25%。磚家的“高招”5行業風氣不正，生存舉步維艱；找會計師事務所幫忙“籌劃”→案發后老板判刑5年事出有因：要錢要命？6真實交易回扣交易銷售單價100300材料成本2020其他費用1010稅前利潤70270須繳納增值稅80*0.17=13.6280*0.17=47.6須繳納的企業所得稅70*0.25=17.5270*0.25=67.5稅后凈利潤70-17.5=52.570-67.5=2.5發動員工找發票？讓財務當“故事大王”？向搞定醫院那樣，勾兌稅務？轉行？只做研發、生產，不做銷售？單設銷售公司。稅務“垃圾”的處理：排污管防火墻誰來支個招？7深圳某企業，所有員工薪酬均為2000元！某稅務師事務所的“籌劃”方案：虛增人頭多個關聯企業發放獎金由員工找票報銷部分工資由小金庫發放少量高管薪酬通過境外公司發放實質是偷稅！稅收定時炸彈！假籌劃案例82.公司IPO的稅務風險9科技部、財政部和國家稅務總局2008年4月14日聯合發布《高新技術企業認定管理辦法》。有科技部官員直言，目前有50%的高新技術認證企業不符合條件，是靠虛假材料操作獲得的。閩閩東和精藝股份兩家上市公司公告稱，由于子公司人員指標未達高新企業認定標準，而被當地稅務機關追繳稅款。IPO企業高新認證的補稅風險10高新的六個條件：對主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權且超過一定時間；產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定范圍；大專以上人員占30%以上，研發人員占10%以上；近三年的研發投入占銷售收入比例，按企業銷售規模5000萬元以下、5000萬至2億元、2億元以上的三個檔次，分別不低于6％、4％和3％；且在境內發生的研發費用比例不低于60%；高新技術產品（服務）收入占當年總收入超過60%；其他指標魚躍醫療：扣除05年出售資產收益外，近三年的凈利潤也基本是0.3億元IPO補稅上市11萬元200720062005主營收入289482319921253所得稅費用189723501936凈利潤385029978330應交稅金余額414.639431597支付稅費6722670577來源：夏草，《關于IPO補稅上市與財務包裝.PPT》河北某公司為了甩包袱謀求上市。注冊資本僅1000萬元。顧問公司建議去美國NASDAQ，注冊資本須1億元。包裝手法為資產評估增值。該公司10多年前建廠房時投入了4000多萬，但只有500萬的發票。若評估增值9500萬元，須繳納33%[舊]企業所得稅，且視同分配，須繳25%個稅。造假上市的稅收風險12有學者研究了2008年在中小板首發上市的公司在IPO過程中的補稅行為及其影響因素。研究結果表明，上市前一年用于支付稅費的現金支出增長明顯，增長幅度高于同期營業收入的增長，驗證了擬上市公司為取得完稅證明并通過證監會審核，支付高額稅費來掩蓋歷史遺留的稅務問題。IPO公司盈余管理空間越充足、經營活動現金流越充裕，則補稅行為越明顯；而稅收征收方式與審計質量在一定程度上制約著補稅行為的發生。一項實證研究：原罪？再罪？13來源：陸正華，中國上市公司IPO過程中補稅行為實證研究。3.企業常見稅務風險1415收入隱藏收入，微利或虧損；收入長期掛應付賬，客戶不要發票延遲確認收入，不按合同按收款價外收入變小金庫；視同銷售未調整；下角料收入未入賬費用大量收據或白條入賬，未作納稅調整；餐費變會議費虛增人頭，“技術含量低”、繳納社保買發票、加成本；提前結轉成本費用其他大量關聯企業資金往來未計利息，新稅法要求“公允”私車公用等私人消費擠入公司，小私企常見；回避分紅個稅公司注銷或吊銷未進行稅務清算，民企平均壽命3.8年？企業送官員收回收店“送禮”導致稅務風險16收入不入帳假發票沖賬購物卡變辦公用品購物卡來者不拒現金只收可靠的送什么記不住，沒送的能記住煙酒回收站購物卡黃牛黨風險賒銷100萬，3個月賬期。稅法規定，發貨時確認收入。現實中，很多企業在收款時開票、確認收入。稅務風險案例：賒銷17收益(100*17%-進項稅)

*年利率*3/12

=(例)3*6%*0.25=450元風險罰款=30000元（按偷稅額1倍計）滯納金=30000*0.05%*90=1350籌劃思路：在銷售合同中，對收款結算方式稍加改變。稅法規定，賒銷的納稅時間為“書面合同約定的收款日期的當天”，未約定的“為貨物發出的當天”。不要寫“三個月”，要直接寫具體日期。企業所得稅按《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知(國稅函[2008]875號)》，不屬于捐贈，應將總的銷售額按各商品公允價值比例來分攤確認各項收入。按《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知(國稅函[2008]828號)》，不視同銷售。增值稅《增值稅暫行條例實施細則》規定，須視同銷售設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，除相關機構設在同一縣(市)的，須視同銷售貨物。稅務風險案例：視同銷售18買一贈一內部處置資產注：自產自用的產品，新所得稅法不再視同銷售。銷售合同【銷售部】某公司對外正式的銷售合同中寫：“此為不含稅價，如需開票另加6個點”。獎金發放【財務部】某公司公告欄寫：“公司決定發放節日獎，請各位同仁準備好發票，前來財務部報銷”。招聘廣告【人力資源部】本公司招聘內賬會計兩名，要求工作經驗在5年以上…避稅獎勵某人向老板匯報合理避稅共4億，并申請獎金800萬，老板大筆一揮，予以批準。此人馬上提現。稅務風險案例：你發現了嗎？192009，廣州，某開發商的慶功宴一口氣請來成龍、范冰冰、容祖兒、劉亦菲等五大明星，慶功宴花費上億元。而為了更好地鼓舞士氣，某開發商直接將現金裝滿紙袋，獎給業績優秀的員工。涉及稅前扣除范圍、個稅、現金管理規定。這種大張旗鼓的宣傳，要么是把稅務當“空氣”，要么就是“朝中有人”。否則，若從稅務的角度來看，只有兩種可能：一是守法公民，所有的花銷是交完稅以后的支出；二是采用虛假發票入賬的方式提取現金，用于慶功或發放獎金，這樣做的后果，路人皆知。小心露富的你被“打土豪、分田地”啊！稅務風險案例：你發現了嗎？202011年8月5日，某個網站的截圖：稅務風險案例：你發現了嗎？21總是有些企業認為，“只要我的會計夠高明，就可以躲過稅務。”某房地產公司找建筑公司簽假承包合同，虛開建安發票、虛增工程成本——建安成本虛高。《北京市土地增值稅清算管理辦法》(北京地稅，2007-5)規定：北京的前期工程費、建筑安裝費、配套設施費、開發間接費四項，每平米多層建筑1560元，高層2263元；超過的，除非特殊理由，稅務部門不予承認。資金回流。若不付款，長期掛應付賬會引起懷疑；若付款，將來如何回流？對收款方放心嗎？回流時，現金還是銀行？入賬否？入什么賬？小金庫？建筑商的賬務。虛高的收入要納稅；資金如何取出？偷稅必假賬，假賬必可查22最低稅負率稅務分析舉報部門合作納稅評估信息化其他假賬必可查：七種武器23稅務機關內部掌握的稅負率。如深圳，工業企業增值稅稅負率1.5%，商業8‰。各地各行不一；長期踩線運行，必定遭疑。公開的指標。如，川地稅關于確定營業稅成本利潤率的公告，2010-11-4頒布最低稅負率24稅目成本利潤率交通運輸業8%建筑業8%金融保險10%郵電通信業8%文化體育業10%娛樂業30%服務業25%銷售不動產20%轉讓無形資產15%根據《營業稅暫行條例》及《營業稅暫行條例實施細則》規定，對納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額，成本利潤率，由省、自治區、直轄市稅務局確定。常見問題：資產負債表不實；收入費用不匹配、利潤結構不合理；財務指標如過山車。尤其存貨賬實不一。例：采購100件，全部售出，開票80件，另20現金交易入小金庫。→倉庫數為零，賬面為20件。→天長日久，賬上一大堆，倉庫啥也沒有。例：反過來，采購未要票、無法入賬。→倉庫有，賬上無。“不怕查，我躲到海外。”看看賴昌星吧！會計報表的稅務分析25勸老板：不要引起民憤，不要激怒政府，要和諧、要低調。勸舉報人：損人不利己，少干！舉報老東家，誰還敢用你？涉稅舉報26舉報人對手供應商客戶群眾學者高管員工為什么舉報：兄弟分家、夫妻反目…舉報有獎！2008-11港媒報道，一封關于波司登涉嫌偷稅的舉報信，使國家稅務總局下令各地對此調查。以“寧建林”(波司登原北方片區總經理)為署名的網帖稱，波司登控股并分散在全國的銷售子公司均采用造假賬的手段，偷逃國家稅收2008-7，每日經濟新聞稱，“達能可能在收購樂百氏過程中惡意串通何伯權偷稅”的舉報信曝光。2009-8，秀水街剛離職一個月的前任總經理汪自力，向各大主管部門和媒體遞交了檢舉信，聲稱北京秀水街服裝市場有限公司有偷漏稅行為，金額逾2億元。2009-8，諾基亞經銷商代表進京分別向國家發改委、國家稅務總局和國家工商總局三部委遞交了舉報信,舉報諾基亞涉嫌在華偷稅漏稅和壟斷經營。【威力不足】近年的一些稅務舉報27向國家統計局購買了全國規模以上工業企業信息庫；與商務部門開展外商直接投資數據雙向核對；異常資金流動監管協調機制：有14個部門參加；與海關總署、國家外匯管理局等合作；借助會計師事務所、稅務師事務所等社會力量。部門合作282005年起在全國逐步建立納稅評估系統。例：某市國稅局接到稅務總局納稅評估處一條信息：該市某商貿企業2007年度從青島啤酒廠進貨數額達1000多萬元（此數字在青島啤酒增值稅銷售上發票已經體現），在90天之內沒有到當地稅務機關申報抵扣，總局有關部門要求該市稅務稽查部門到該企業核實其青島啤酒的庫存和銷售情況。核實結果：該企業屬收入不入賬，涉嫌偷稅。納稅評估29重點稅源監管企業金稅工程（朱镕基，1994起試點）包括增值稅防偽稅控開票子系統、防偽稅控認證子系統（對百萬元和十萬元版專用發票全部進行認證）、交叉稽核子系統和發票協查子系統利用廣告宣傳，大連稅務局稽查局上街查廣告，受總局表揚；公司的宣傳單、網站“出賣”了你假賬必可查30觀念勝于技術！隨意簽字要不得。2001年，北京地稅發現曉慶文化傳播公司偷稅逾千萬元。兩年多后，劉曉慶被假釋。其中一個重要原因是：劉常年在外，公司事務由其妹夫打理。她本人基本未簽字。業務是“自選動作”，賬務和稅務是“規定動作”，不要逼他做高難度驚險動作。要重視稅收產生的過程，不要等到繳稅時才想起。要未雨綢繆，不要事后諸葛亮。有意？無意？風險從哪里來？314.稅收法律責任32黃光裕倒下了，又一個首富，又一次胡潤魔咒！據業內人士透露，在2007年有關部門（包括稅務機關）曾經對“老黃”及所屬企業進行調查并與之“談過”，據說當時“老黃”可能有“綁架和威脅”政府的口氣：“國美有幾十萬員工，是全國眾多家電企業的銷售終端…若進行嚴厲查處將會造成社會不穩定，影響安定團結…”。看看這種口氣！“在國際上不要和美國斗，在中國不要和ZF斗，在家里不要和老婆斗”。不要和ZF斗33未按規定登記、申報及進行賬證管理：罰2000以下；2000~1萬；1萬~5萬違反發票管理：罰1萬~5萬逃稅：拒不申報或虛假申報，不繳少繳：罰50%~5倍欠稅：2005《欠稅公告辦法(試行)》，罰50%~5倍騙取出口退稅款：罰1倍~5倍抗稅：罰1倍~5倍阻礙稅務人員執行公務：罰1萬以下；1萬~5萬編造虛假計稅依據：罰5萬以下未按規定履行扣繳義務：罰50%~5倍稅務違法34稅收法律責任35行政處罰責令限期改正罰款沒收刑事處罰（1997刑法）：主刑和罰金刑（1~5倍）逃稅罪：3年以下；3~7年抗稅罪：3年以下；3~7年逃避追繳欠稅罪：3年以下；3~7年（2009年刑法修正案）騙取出口退稅罪：5年以下；5~10年；10年以上或無期妨害發票管理類犯罪事件：2009-2-28刑法修正案，將“偷稅罪”改為“逃避繳納稅款罪”。“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報或者不申報，…”“有第一款行為，經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責任【以罰代刑】；但是，五年內因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務機關給予二次以上行政處罰的除外。【不得重犯】”2009年偷稅罪修正案及解讀36爭論：是不是在說“各位，放心地偷吧！”背景：企業家原罪；金融危機下的松綁實質：雙刃劍原規定，列舉式；現為概括式，更寬泛！對納稅人申辯權和救濟權的變相剝奪，稅務機關行政權力擴大，并獲得了司法權力的保護。如不服行政處罰提起行政訴訟，則喪失不予追究刑事責任的優待。“偷稅無追溯時效性”并無修訂。2009年偷稅罪修正案及解讀37三個“大”涉案數額大：從1998至2007的十年間，港資的穗南房地產發展有限公司累計拖欠稅款超過1億元，成為廣州史上最大外資欠稅企業。2006年，商鋪被查封并三次公開拍賣抵繳欠稅。查處難度大：該公司屢查屢犯，通過各種借口和手段敷衍、拖延入庫，甚至阻撓、對抗稅務機關追繳欠稅。案件影響大：該案經國家稅務總局和省地稅局多次督導。穗南公司和業主、租戶間存在復雜利益糾葛，致使業主、租戶反復投訴舉報。四類違法行為1、經稅務機關通知申報而拒不申報，少繳稅款；2、3、對出租、出售商鋪商鋪取得的租賃收入未足額申報繳納營業稅和堤圍防護費；4、對擁有的房產未足額申報繳納城市房地產稅。穗南房產案例38來源：/focus/fangqiqianshui/5.企業稅務風險管理392008年，我國財政部等五部委共同發布了《企業內部控制基本規范》；2010年，又發布了《企業內部控制應用指引》。2009年，國家稅務總局《大企業稅務風險管理指引（試行）》。英國2006年11月發布“審核與大企業關系”的報告（也稱瓦爾內報告），推薦了一種依據風險處理稅務問題的方法。美國，2010年國內收入局將大中型企業管理局更名為大企業和國際稅務局，進一步將行業管理與區域管理相結合，為21萬戶資產總額超過1000萬美元的大企業和國際稅收納稅人實施管理，提供品種多樣的納稅服務。各國的稅務風險管理40內部控制與風險管理框架41監控信息和溝通控制活動風險評估控制環境營運財務報告合規性業務單位A業務單位B活動2活動1監控信息和溝通控制活動風險評估控制環境營運財務報告合規性業務單位A業務單位B活動2活動1發展戰略：稅務風險管理的主要目標企業文化：倡導遵紀守法、誠信納稅的稅務風險管理理念，增強員工的稅務風險管理意識；公司治理：稅務風險管理由企業董事會負責督導并參與決策。組織架構：企業可結合生產經營特點和內部稅務風險管理的要求設立稅務管理機構和崗位，明確崗位的職責和權限。不相容崗位相互分離。人力資源：企業涉稅業務人員應具備必要的專業資質、良好的業務素質和職業操守，遵紀守法。企業應建立有效的激勵約束機制，將稅務風險管理的工作成效與相關人員的業績考核相結合社會責任稅務風險管理的內部環境42稅務風險管理組織機構、崗位和職責；稅務風險識別和評估的機制和方法；稅務風險控制和應對的機制和措施；稅務信息管理體系和溝通機制；稅務風險管理的監督和改進機制稅務風險管理制度43董事會、監事會等企業治理層以及管理層的稅收遵從意識和對待稅務風險的態度；涉稅員工的職業操守和專業勝任能力；組織機構、經營方式和業務流程；技術投入和信息技術的運用；財務狀況、經營成果及現金流情況；相關內部控制制度的設計和執行；經濟形勢、產業政策、市場競爭及行業慣例；法律法規和監管要求；其他有關風險因素。稅務風險誘因的識別和評估44區分業務領域研發（研發模式、費用的歸集）、采購（存貨及進項稅發票的管理）、制造（成本涉稅事項，如折舊）、銷售（銷售形式對銷售收入確認時間和數額的影響）、售后服務、其他（合并、重組、重大投資融資項目、經營模式改變）區分報表項目收入：主營兼營、補貼、投資收益、營業外收入、視同銷售、債務重組、捐贈成本費用…；資產及負債…；納稅調整區分部門人員具體稅務風險的識別和評估45企業應針對重大稅務風險所涉及的管理職責和業務流程，制定覆蓋各個環節的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業務流程，合理設置關鍵控制環節，采取相應的控制措施。企業稅務部門應：【建章立制，跟蹤實施】參與企業戰略規劃和重大經營決策的制定，并跟蹤和監控相關稅務風險。參與企業重要經營活動，并跟蹤和監控相關稅務風險。關聯交易定價；跨國經營協同相關職能部門，管理日常經營活動中的稅務風險稅務風險應對策略46納稅人權利義務472009-11-6，國家稅務總局公告2009年第1號，關于納稅人權利與義務的公告2011-1-19，國家稅務總局辦公廳，《納稅人權利與義務公告》解讀公告及其解讀48一、知情權\二、保密權\三、稅收監督權四、納稅申報方式選擇權五、申請延期申報權六、申請延期繳納稅款權七、申請退還多繳稅款權八、依法享受稅收優惠權九、委托稅務代理權十、陳述與申辯權十一、對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢查權十二、稅收法律救濟權十三、依法要求聽證的權利十四、索取有關稅收憑證的權利您的權利49哪些？稅收政策：現行稅收法律、行政法規和稅收政策規定；涉稅程序：辦理稅收事項的時間、方式、步驟以及需要提交的資料；應納稅額核定及其他稅務行政處理決定的法律依據、事實依據和計算方法；【如行政處罰決定，申辯權】法律救濟途徑知情權如何實現？辦稅服務廳、“12366”納稅服務熱線、網站、短信平臺和社會媒體等1.知情權50哪些？商業秘密：技術信息和經營信息個人隱私：儲蓄賬號、存款、個人財產、收入、婚姻等檢舉：舉報他人稅收違法行為，投拆稅務機關工作人員案例稽查人員王某利用企業所得稅檢查可以接觸大量產品原材料數據的便利，將A化工廠投入大量研發資金開發成功的一個化工新產品的有關原料配方數據，泄露給自己開私營化工廠的親戚，致使A化工廠經濟利益遭受損失。A化工廠向上一級稅務機關投訴王某并要求賠償。上級稅務機關在查證事實的基礎上，依法對稽查局有關負責人及稽查人員王某給予了行政處分，并依法作出了賠償決定。2.保密權51哪些？控告和檢舉稅收違法違紀行為稅務機關、稅務人員的索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應征稅款，是否有濫用職權多征稅款或者故意刁難、打擊報復納稅人其他納稅人如何實現？對稅務機關違規，向其上一級稅務機關進行檢舉和控告對稅務人員，向主管稅務機關進行檢舉和控告也可以直接向有權處理的政府其他部門進行檢舉和控告可以通過電話、傳真、電子郵件、信函、來訪等方式；鼓勵實名檢舉和書面檢舉3.稅收監督權52上門申報：不需審批郵寄申報：使用統一規定的納稅申報特快專遞專用信封，收寄或交寄，郵政部門開具收據數據電文申報：通過電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等定期定額繳納簡易申報：以完稅憑證代替納稅申報簡并征期：按季、半年、年4.納稅申報方式選擇權53《郵寄(數據電文)申報申請審批表》流程54在發生特殊困難時適用，如不可抗力在規定的申報期限內，向稅務機關提出書面延期申請，經核準，可在核準的期限內辦理。經核準延期辦理申報、報送事項的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的期限內辦理稅款結算。應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實。5.申請延期申報權55經省級稅務機關批準，可以在繳納稅款期限屆滿前提出申請，延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。在批準的期限內，不加收滯納金。計劃單列市可以參照審批。稅務機關應當自收到申請起20日內作出決定；未批準的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。特殊困難是指：1．因不可抗力，導致納稅人發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的。2．當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。報送材料：延期繳納稅款申請審批表，當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單，資產負債表，應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算。6.申請延期繳納稅款權56稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當自發現之日起10日內辦理退還手續；納稅人發現多繳稅款要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內查實并辦理退還手續。自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向我們要求退還多繳的稅款并加算銀行同期活期存款利息。持稅務登記證件，向您的主管稅務機關提出退稅申請，并按我們的要求填寫退稅申請文書和提供相關資料。7.申請退還多繳稅款權57幸福的國稅連續兩年給我們打電話讓去辦理退稅，因為怕手續麻煩，我們公司一直沒去辦理。今年國稅又一次打電話說你們公司怎么回事，三年了也一直沒來辦理退稅，趕緊過來辦理。我們想著不要錢還不行，只能去了國稅，發現其實退稅也沒那么麻煩，而且工作人員還挺熱情，手續也簡單，辦得挺順利，就等著銀行收錢了，哈哈！郁悶的剛好碰到有人退稅，專管員說：交上來的稅還想退？

在偉大祖國，維護自身權益是有代價的。多數是抵繳下期。網上討論退稅58稅收優惠，是指國家運用稅收政策對特定行業、特定區域、特定類型的納稅人或者特定課稅對象給予減輕或免除稅收負擔的一種優待。減免稅：報批類和備案類；稅收協定待遇：《非居民享受稅收協定待遇管理辦法（試行）》（國稅發[2009]124號）報批類減免稅的書面申請資料①減免稅申請審批表，列明減免稅的理由、依據、范圍、期限、數量、金額等。②財務會計報表、納稅申報表。③有關部門出具的證明材料。8.依法享受稅收優惠權59哪些事項可以委托稅務代理人代為辦理？設立、變更或者注銷稅務登記、除增值稅專用發票外的發票領購手續、納稅申報或扣繳稅款報告、稅款繳納和申請退稅、制作涉稅文書、審查納稅情況、建賬建制、辦理財務、稅務咨詢、申請稅務行政復議、提起稅務行政訴訟以及國家稅務總局規定的其他業務。《征管法實施細則》第98條稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。9.委托稅務代理權60代理方式全面代理、單項代理臨時代理、常年代理委托代理協議書代理人和被代理人名稱、代理事項、代理權限、代理期限以及其他應明確的內容，并由代理人及其所在的代理機構和被代理人簽名蓋章。稅務代理61依據：《行政處罰法》第六條

公民、法人或者其他組織對行政機關所給予的行政處罰，享有陳述權、申辯權；對行政處罰不服的，有權依法申請行政復議或者提起行政訴訟。第三十二條當事人有權進行陳述和申辯。行政機關必須充分聽取當事人的意見，對當事人提出的事實、理由和證據，應當進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據成立的，行政機關應當采納。

行政機關不得因當事人申辯而加重處罰。第四十一條

行政機關及其執法人員在作出行政處罰決定之前，不依照本法第三十一條、第三十二條的規定向當事人告知給予行政處罰的事實、理由和依據，或者拒絕聽取當事人的陳述、申辯，行政處罰決定不能成立；當事人放棄陳述或者申辯權利的除外。10.陳述與申辯權6263簡易程序的稅務行政處罰是指違法事實確鑿并有法定依據，對公民處以50元以下、對法人或者其他組織處以1000元以下罰款或者警告的行政處罰，稅務機關可以當場作出行政處罰決定。一般程序：進行陳述、申辯可以采取口頭形式或書面形式。采取口頭形式進行陳述、申辯的，我們應當記錄。您對陳述、申辯筆錄審核無誤后應簽字或者蓋章。在聽取納稅人的陳述、申辯并復核后，或其表示放棄陳述、申辯權后，稅務機關才可以作出稅務行政處罰決定，并送達納稅人簽收。10.陳述與申辯權64稅務檢查的法定程序如果稅務人員未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，您可以拒絕提供賬簿、憑證等涉稅資料，并可以向稅務機關進行檢舉。將以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料調回稅務機關進行檢查時，如果未經縣級以上稅務局（分局）局長批準，納稅人有權拒絕。調回當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料進行檢查，如果未經設區的市、自治州以上稅務局局長批準，納稅人也有權拒絕。11.對未出示證和書的拒絕檢查權6566申請行政復議權提起行政訴訟權請求國家賠償權12.稅收法律救濟權67納稅爭議繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保60日內申請行政復議對行政復議決定不服的，15日內可以依法起訴可以依法申請行政復議對處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的也可以直接依法起訴，三個月內中華人民共和國行政復議法，1999行政復議法實施條例，2007國家稅務總局令第21號《稅務行政復議規則》，自2010年4月1日起施行。2004年規則廢止第五條行政復議機關在申請人的行政復議請求范圍內，不得作出對申請人更為不利的行政復議決定。不得向申請人收取任何費用。具體行政行為：征稅行為；行政許可、行政審批行為；發票管理行為；稅收保全措施、強制執行措施；行政處罰行為；資格認定行為；不依法履行法定職責的行為等稅務行政復議681989，中華人民共和國行政訴訟法起訴、受理、審理、判決關于貫徹執行＜中華人民共和國行政訴訟法＞若干問題的意見（試行），法[1991]19號最高人民法院關于執行《中華人民共和國行政訴訟法》若干問題的解釋，法釋[2000]8號稅務行政訴訟692010修訂，中華人民共和國國家賠償法國家賠償是指國家行政機關、審判機關、檢察機關、監獄管理機關及其工作人員違法行使職權侵犯公民、法人和其他組織的合法權益造成損害時，國家負責向受害人賠償的制度。請求國家賠償，應當先向賠償義務機關提出，也可以在申請行政復議或者提起行政訴訟時一并提出。國家賠償70依據：1996，《行政處罰法》第四十二條行政機關作出責令停產停業、吊銷許可證或者執照、較大數額罰款等行政處罰決定之前，應當告知當事人有要求舉行聽證的權利；當事人要求聽證的，行政機關應當組織聽證。當事人不承擔行政機關組織聽證的費用。1996，國家稅務總局《稅務行政處罰聽證程序實施辦法(試行)》內容：對罰款數額達到一定金額（公民罰款2000元以上、對法人或其他組織罰款10000元以上）的稅務行政處罰，依法享有要求舉行聽證的權利。在送達《稅務行政處罰事項告知書》后三日內，書面提出申請；逾期不提出的，視為放棄聽證權利。對應當進行聽證的案件，稅務機關不組織聽證，行政處罰決定不能成立，當事人放棄聽證權利或者被正當取消聽證權利的除外。13.依法要求聽證權71有關稅收憑證完稅憑證：證明納稅人履行納稅義務的書面憑證稅收完稅憑證的種類包括：稅收通用繳款書、出口貨物稅收專用繳款書、稅收匯總專用繳款書、稅收通用完稅證、稅收定額完稅證、稅收轉帳專用完稅證、代扣代收稅款憑證、稅收罰款收據、稅收收入退還書、印花稅票。

1998，國家稅務總局《稅收票證管理辦法》扣押收據和查封清單，商品、貨物或其他財產如何實現？代扣代繳稅款的納稅人有權要求扣繳義務人提供完稅憑證。完稅憑證可以通過稅務機關、銀行、委托代征單位、郵寄或自助打印等渠道取得。14.索取有關稅收憑證的權利72一、依法進行稅務登記的義務二、依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發票的義務三、財務會計制度和會計核算軟件備案的義務四、按照規定安裝、使用稅控裝置的義務五、按時、如實申報的義務六、按時繳納稅款的義務七、代扣、代收稅款的義務八、接受依法檢查的義務九、及時提供信息的義務十、報告其他涉稅信息的義務您的義務73國稅發[2003]92號，《納稅信用等級評定管理試行辦法》評定指標：(一)稅務登記情況15分；(二)納稅申報情況25分；(三)賬簿憑證管理情況15分；(四)稅款繳納情況25分；(五)違反稅收法律、行政法規行為處理情況20分。累計值為100分。分ABCD四級，分別為95分以上的，60分以上95分以下的，20分以上60分以下的，20分以下的。納稅信用等級評定74產生稅務登記計量納稅申報履行稅款征繳消亡稅務稽查納稅義務752003國家稅務總局《稅務登記管理辦法》設立登記：從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料。變更登記：自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內停業、復業登記：實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的…《停、復業報告書》注銷登記外出經營報驗登記：《外出經營活動稅收管理證明》稅務登記證換證、補辦；非正常戶處理；出口貨物退（免）稅認定管理稅務登記76許多情況下，法規對注冊資本有最低限額。工商注冊時，企業名稱以省命名建筑施工企業資質等級以存貨發票注資出具方，虛開沒有實物，不能退或賣；報廢產品需經稅務審核，失竊需公安證明；賬上有、倉庫無，稅務會認為已經賣掉，偷稅嫌疑墊資、借走：跨年度借款，視同分配，繳納20%個稅資產評估增值：只要賬面確認，繳企業所得稅25%，視同分配個稅20%；留下偷稅前科注冊資本77即使在納稅期內沒有應納稅款，也應當按照規定辦理納稅申報。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。納稅申報和繳納稅款78耶魯大學的國際關系學教授高志凱為北京奧運的建議：區分魚鉤與長矛。魚鉤過來，不要讓它變成長矛。如：正常的稅務檢查屬例行公事，行業專項檢查。拿著魚鉤過來的稅務人員，若發現納稅人的“小金庫”或重大稅務違法事件時，可能會將魚鉤換成長矛。長矛過來，想辦法變成魚鉤。如：被舉報或領導批示嚴查的。人生哲學，何嘗不是如此？人們往往同情受害者，反對惡棍。魚鉤與長矛：兩類稅務危機79發票管理80假發票禁而不止81誰需要假發票和虛開發票（真發票、假業務）？企業所得稅中業務招待費的列支標準個人所得稅中代扣代繳的規定行賄支出、違法開支…誰提供發票？有的商場將沒有開發票的收入申報納稅；在收取比如5%的手續費后，開具標有辦公用品等項目的發票禮品紀念品支出、獎金補貼支出、旅游支出等，變成了會議費、培訓費。不要睜眼說瞎話，要從合同開始。為什么假發票禁而不止？82稅務機關常采取“兩頭堵”的方法查假發票，被“一網打盡”的可能性非常大：要求發票開具方提供所開具發票的詳細清單及收款記錄，或要求發票的購買方提供所購買商品的詳細目錄等。掩耳盜鈴的假發票832008年，某市國地稅聯合對該市的金融、保險類企業（以下簡稱“企業”）的發票進行了專項檢查。出現了一個驚人的，連稅務機關自己都不相信的結果，那就是：費用類中假發票的金額，占企業總費用的70%。原因：偷逃個稅；“不便處理的費用”；大量的各種招待費假發票太多了84審計署公布的對中國光大銀行的審計情況（2008年09月05日）(四)違反財務收支法規問題1.15億元。其中，使用虛假發票報賬5682.86萬元，會計核算不實5369.53萬元，賬外存放資金449.66萬元。據查，以假發票套取的現金大部分用于發放獎金福利，部分用于營銷“公關”。如光大銀行廣州分行2003年以來使用虛假發票5000多張，套取現金3000多萬元。該分行五羊支行辦公室主任直接從不法商販處購買假發票，報銷費用32萬元。假發票太多了85國稅發[2008]12號《關于開展打擊制售假發票和非法代開發票專項整治行動的通知》國稅發[2008]40號《關于開展打擊制售假發票和非法代開發票專項整治行動有關問題的通知》對于不符合規定的發票，包括虛假發票和非法代開發票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。可以要求補齊所有必要的合法、適當憑據，卻無權“一棒子打死”！打擊假發票86《發票管理辦法》修訂87新《辦法》修訂過程882011-2-12010-12-202007年2003年1993年老《辦法》發布施行修訂送審征求意見正式發布開始施行2011-2-14發布《細則》同時修訂《細則》國稅發[2006]156號，修訂《增值稅專用發票使用規定》新《辦法》修訂的背景與重大變化89老《辦法》新問題假發票泛濫虛開、非法代開【真票假開】處罰力度偏輕防止假發票的制作、擴散和使用90對知道或者應當知道是假發票的，不得受讓、開具、存放、攜帶、郵寄和運輸不得介紹他人轉讓發票不得以其他憑證代替發票使用規定稅務機關應當提供查詢發票真偽的便捷渠道打擊假發票禁止非法代開發票方便真發票需要臨時使用發票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請代開發票；稅務機關也可以委托其他單位代開發票。取消了發票領購環節的資格審核程序，規定納稅人憑稅務登記證、身份證明和發票專用章印模即可辦理領購手續。常見的虛開行為：在發票聯多開金額（多報銷）而在記賬聯和存根聯上少開金額（少繳稅），形成“大頭小尾”，陰陽票規定：任何單位和個人不得為他人、為自己、讓他人為自己或者介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。推廣使用稅控裝置，并試點通過網絡發票管理系統開具發票防范虛開發票91提高了對發票違法行為的罰款數額。對虛開、偽造、變造、轉讓發票違法行為的罰款上限由5萬元提高為50萬元，對違法所得一律沒收；構成犯罪的，…對發票違法行為及相應的法律責任作了補充規定，對非法代開發票的，與虛開發票行為負同樣的法律責任；對知道或應當知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄或者運輸的，以及介紹假發票轉讓信息的，由稅務機關根據不同情節，分別處1萬元以上5萬元以下、5萬元以上50萬元以下的罰款，對違法所得一律沒收。對違反發票管理規定2次以上或者情節嚴重的單位和個人，稅務機關可以向社會公告。【社會監督】加大處罰力度92公告機關為縣以上（含縣）稅務局。公告的欠稅不包括滯納金和罰款。在辦稅場所或廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上公告企業或單位欠稅的，每季公告1次；個人，每半年企業、單位納稅人欠繳稅款200萬元以下(不含200萬元)，個體工商戶和其他個人欠繳稅款10萬元以下(不含10萬元)的由縣級稅務局(分局)在辦稅服務廳公告。超過的，由市級公告。保密；催繳…《欠稅公告辦法(試行)》，200493第二十二條開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（二）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；（三）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。【舊，5萬元】非法代開發票的，依照前款規定處罰。《細則》第三十四條

對違反發票管理法規的行政處罰，由縣以上稅務機關決定；罰款額在2000元以下的，可由稅務所決定。【舊，1000元】加大處罰力度：《辦法》條文94第一章總則明確發票的式樣、聯次、內容的管理權限；簡并票種、統一票樣：通用機打發票，手工票，定額票，暫時保留行業票（機動車、二手車涉及公安部；公園門票）將來的趨勢是取消手工發票，防范大頭小尾要向省以上稅務機關申請印有本單位名稱的發票。提升申請級別有利于發票的管理。【冠名票】第二章發票的印制分普票和專票兩類，分級管理；招標印制；防偽措施；不定期換版，換版前公告《辦法》修訂內容95第三章發票的領購代開：先稅后票；委托代開_如集貿市場，不委托企業第四章發票的開具和保管開具發票加蓋發票專用章【舊：財務專用章，11年底換】稅控裝置；網絡發票；將來的發票真偽查詢后入賬不得轉借、轉讓、介紹他人轉讓發票“知道或者應當知道”=故意未入賬→作廢；已入賬→開紅字發票，銷售退回與折讓丟失，書面報告稅務機關，并登報聲明作廢已經開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存5年。《辦法》修訂內容96國稅函[2006]227號，關于消費者丟失機動車銷售發票處理問題的批復程序較煩。各省采取類似辦法處理其他丟失發票，基本杜絕“假遺失”。會計上，寫書面證明、領導審批即可。發票丟失時97復印存根聯稅務確認重新開票由機動車銷售單位重新開具與原銷售發票存根聯內容一致的機動車銷售發票。持報稅聯申報繳納車輛購置稅；注冊登記聯辦理機動車登記。消費者到機動車銷售單位取得銷售統一發票存根聯復印件（加蓋銷售單位發票專用章或財務專用章）到機動車銷售方所在地主管稅務機關蓋章確認并登記備案《發票管理辦法》第21條不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。《會計法》，2000，第十四條第二款原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或者更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。不得報銷，并不是指不允許該業務入賬，并不是指不得列支成本費用。只是入賬依據不能是假票、錯票。各位朋友，在取得發票時，多仔細看看！不得報銷的發票98第四十九條原始憑證不得涂改、挖補。發現原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正，更正處應當加蓋開出單位的公章。第五十五條（五）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由經辦單位會計機構