保險(xiǎn)理賠查賬知識(shí)與技巧

保險(xiǎn)理賠查賬知識(shí)與技巧

一、查賬先懂賬----應(yīng)該掌握的財(cái)務(wù)知識(shí)二、理賠查賬的方法與思路一、查賬先懂賬----應(yīng)該掌握的財(cái)務(wù)知識(shí)

1、會(huì)計(jì)要素2、賬簿、報(bào)表格式及編制方法3、固定資產(chǎn)4、存貨5、在建工程6、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用7、生產(chǎn)成本8、增值稅1、會(huì)計(jì)要素反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素：利潤(rùn)=收入—費(fèi)用會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。

1、會(huì)計(jì)要素總分類科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目，如“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“原材料”等。明細(xì)分類科目是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目，如“原材料”科目按具體材料設(shè)置明細(xì)科目。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。除會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的明細(xì)分類科目外，企業(yè)可以根據(jù)本單位經(jīng)營(yíng)管理的需要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置明細(xì)分類科目。

注意：并不是所有的總分類科目都有明細(xì)科目，如庫(kù)存現(xiàn)金。2、賬簿、報(bào)表格式及編制方法（1）會(huì)計(jì)賬簿根據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類科目第一行為上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)，金額填入余額欄。（2）資產(chǎn)負(fù)債表編制方法資產(chǎn)負(fù)債表是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個(gè)恒等式為基礎(chǔ)而編制的，有些項(xiàng)目根據(jù)總賬余額直接填列，如固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊等；有些項(xiàng)目根據(jù)同類的若干個(gè)總賬賬戶的余額合并填列，如存貨項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額之和填列。賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符科目匯總表記賬程序（6）核對(duì)（1）現(xiàn)金日記帳銀行存款日記帳原始憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)帳憑證記賬憑證總分類賬明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表（3）（4）（6）核對(duì)（2）（7）科目匯總表（5）通用記賬憑證

年月日憑證編號(hào)：摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額

貸方金額千百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元角分

附單據(jù)張數(shù)

合計(jì)

會(huì)計(jì)主管（簽章）記賬（簽章）稽核（簽章）制單（簽章）記賬憑證匯總表記賬憑證起止號(hào)：年月日匯總編號(hào)：科目名稱借方金額

貸方金額千百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元角分

……

會(huì)計(jì)主管（簽章）記賬（簽章）稽核（簽章）制表（簽章）（3）總分類賬的登記根據(jù)總分類科目開設(shè)，用以記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)總括核算資料的分類賬簿總分類賬會(huì)計(jì)科目：現(xiàn)金第1頁(yè)2010年憑證號(hào)摘要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)11

上年結(jié)轉(zhuǎn)

借900.0019匯11—40號(hào)憑證750.00950.00借700.00

……

（4）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬原材料明細(xì)分類賬材料類別：存放地點(diǎn)：品名規(guī)格：儲(chǔ)備定額：材料編號(hào)：金額單位：計(jì)量單位：第頁(yè)2010年憑證號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

……

3、固定資產(chǎn)（1）什么是固定資產(chǎn)（2）固定資產(chǎn)的分類（3）固定資產(chǎn)折舊（4）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)（5）固定資產(chǎn)涉及的會(huì)計(jì)科目（6）常見會(huì)計(jì)分錄（1）固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月非貨幣性資產(chǎn)以及不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備，但單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的物品（2）固定資產(chǎn)按實(shí)物形態(tài)可分為：土地、房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備電子設(shè)備、辦公設(shè)備、運(yùn)輸工具等。在一些特殊行業(yè)如電力部門通常將“線路”作為一個(gè)類別單獨(dú)統(tǒng)計(jì)。固定資產(chǎn)按使用情況分使用中固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)按所有權(quán)分自有固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)（僅指經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)；融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)）經(jīng)營(yíng)租賃：指企業(yè)為滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)臨時(shí)需要而進(jìn)行的租賃，取得固定資產(chǎn)的使用權(quán)。租賃期間，承租企業(yè)定期支付租金，出租方承擔(dān)固定資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)并計(jì)提折舊；期滿后，租賃公司收回固定資產(chǎn)。承租企業(yè)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)，只在備查簿中登記；支付的租金，記入有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用；對(duì)租入固定資產(chǎn)所進(jìn)行的改良工程支出，先記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后再分期攤銷。融資租賃：指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)作為一項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)入帳，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，并計(jì)提折舊。特點(diǎn)：a.賃期較長(zhǎng)（一般達(dá)到租賃資產(chǎn)使用年限的75%以上）；b.租約一般不能取消；c.支付的租金包括設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和借款利息等；d.租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價(jià)購(gòu)買租賃資產(chǎn)的權(quán)利。個(gè)別企業(yè)由于沒有固定資產(chǎn)規(guī)模，采取簽訂經(jīng)營(yíng)性租賃合同方式租入固定資產(chǎn)，租金計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，但從其支付的租金或租賃期我們可以判斷此項(xiàng)固定資產(chǎn)屬融資租賃時(shí)，需根據(jù)承保簽單時(shí)確定保險(xiǎn)金額的方式確定其是否屬于保險(xiǎn)標(biāo)的。如按固定資產(chǎn)賬面原值承保，則不屬于保險(xiǎn)標(biāo)的如按清單承保，則屬于保險(xiǎn)標(biāo)的，可將其合同約定各期租金金額之和作為該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本。（3）固定資產(chǎn)折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限，并自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)折舊年限和折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變，如確實(shí)需要變更須經(jīng)有關(guān)財(cái)政機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年電子設(shè)備，為3年企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇折舊方法。可供選擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。目前使用最多的是年限平均法。月折舊率=（1-凈殘值率）/使用年限*12

月折舊額=原值*月折舊率（4）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1、按歷史成本計(jì)價(jià)；歷史成本又稱原始購(gòu)置成本或原始價(jià)值，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。2、按重置價(jià)值計(jì)價(jià)；亦稱現(xiàn)時(shí)重置成本，是指按現(xiàn)行價(jià)格重新購(gòu)置某項(xiàng)固定資產(chǎn)所需支付的金額。3、按凈值計(jì)價(jià)。也稱折余價(jià)值，固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置價(jià)值減去已提折舊后的凈額。固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成指固定資產(chǎn)價(jià)值所包括的范圍。從理論上講，它應(yīng)包括企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出，這些支出既有直接發(fā)生的，如購(gòu)置固定資產(chǎn)的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝物和安裝成本等；也有間接發(fā)生的。如應(yīng)分?jǐn)偟慕杩罾ⅲ鈳沤杩钫酆喜铑~以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等。（5）固定資產(chǎn)涉及的會(huì)計(jì)科目因增加固定資產(chǎn)涉及的會(huì)計(jì)科目：銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、股本、資本公積、長(zhǎng)期應(yīng)付款。因減少固定資產(chǎn)涉及的會(huì)計(jì)科目：固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出。因計(jì)提折舊涉及的會(huì)計(jì)科目：制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用（6）常見會(huì)計(jì)分錄

1、增加固定資產(chǎn)自有資金購(gòu)入借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款在建工程轉(zhuǎn)入借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2、減少固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)3、計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊4、存貨（1）什么是存貨（2）存貨取得時(shí)的計(jì)價(jià)（3）存貨發(fā)出時(shí)的計(jì)價(jià)（4）實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法（5）常見會(huì)計(jì)分錄（1）什么是存貨存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等，包括原材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。存貨的特征：①是有形資產(chǎn)；②具有較大的流動(dòng)性；③具有時(shí)效性和潛在損失的可能性。確認(rèn)存貨的基本原則：在盤存日，企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)。例外：①關(guān)于代銷商品的歸屬。要求受托方對(duì)其受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨中反映，同時(shí)，與受托代銷商品對(duì)應(yīng)的代銷商品款作為一項(xiàng)負(fù)債反映。②關(guān)于購(gòu)貨約定問(wèn)題。對(duì)于約定未來(lái)購(gòu)入的商品，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費(fèi)用。制造業(yè)存貨①原材料：如原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件②委托加工材料③低值易耗品④包裝物⑤產(chǎn)成品⑥自制半成品和在產(chǎn)品商品流通企業(yè)存貨①材料物資、②低值易耗品③包裝物

（2）存貨取得時(shí)的入賬價(jià)值

外購(gòu)的存貨包括買價(jià)、稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、入庫(kù)前的挑選費(fèi)及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的其他費(fèi)用自制存貨采購(gòu)成本：買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等加工成本：直接材料、直接人工、分配的制造費(fèi)用委托加工的存貨存貨自有成本、加工費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等投資者投入的存貨按雙方確認(rèn)的價(jià)值入賬接受捐贈(zèng)的存貨按相關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)捐贈(zèng)方如不能提供憑據(jù)，則按同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格和支付的相關(guān)稅費(fèi)估價(jià)入賬（3）存貨發(fā)出的計(jì)算方法

計(jì)價(jià)方法計(jì)算方式個(gè)別計(jì)價(jià)法以每次（批）收入存貨的實(shí)際成本作為發(fā)出該次（批）存貨的計(jì)價(jià)成本先進(jìn)先出法在“先入庫(kù)的存貨先發(fā)出去”這一假設(shè)前提下，計(jì)入銷售或耗用存貨的成本應(yīng)順著收入存貨批次的單位成本次序計(jì)算后進(jìn)先出法假定“后購(gòu)入的存貨先發(fā)出”月末一次加權(quán)平均法本月銷售或耗用的存貨，平時(shí)只登記數(shù)量，不登記單價(jià)和金額，月末按一次計(jì)算的加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算期末存貨成本和本期銷售或耗用成本移動(dòng)加權(quán)平均法當(dāng)每次購(gòu)進(jìn)單價(jià)與結(jié)存單價(jià)不同時(shí)，則需要重新計(jì)算一次加權(quán)平均價(jià)，并據(jù)此計(jì)算下次購(gòu)貨前的存貨成本和銷售成本（4）實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法1、對(duì)所有原料品種自制計(jì)劃單價(jià)2、財(cái)務(wù)通過(guò)“材料采購(gòu)”科目并在月底通過(guò)“材料成本差異”科目計(jì)算成本3、適合企業(yè)的車間核算實(shí)際成本法1、倉(cāng)庫(kù)入庫(kù)材料按實(shí)際價(jià)入庫(kù)2、財(cái)務(wù)按“先進(jìn)先出法”、“后進(jìn)先出法”、“加權(quán)平均法”計(jì)算成本3、適合流通領(lǐng)域（5）常見會(huì)計(jì)分錄1）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算因?yàn)橹Ц斗绞讲煌牧先霂?kù)的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。以下分四種情況介紹：

②發(fā)票賬單已到、材料未到。簡(jiǎn)稱為“單到貨未到”。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)等）

材料到達(dá)、驗(yàn)收入庫(kù)后：

借：原材料

貸：在途物資

①發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)。簡(jiǎn)稱為“單貨同到”。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)等）

③材料已到、發(fā)票賬單未到。簡(jiǎn)稱為“貨到單未到“。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料（暫估價(jià)值）

貸：應(yīng)付賬款

下月初將上筆分錄用紅字沖回

等到發(fā)票賬單到后：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)等）

④采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料。

會(huì)計(jì)分錄為：

預(yù)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款（預(yù)付金額）

貸：銀行存款

收料后：

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：預(yù)付賬款（實(shí)際應(yīng)付金額）

發(fā)出：

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料2）原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算購(gòu)入：借：材料采購(gòu)（←實(shí)際成本）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：原材料（←計(jì)劃成本）借或貸：材料成本差異（←差額）貸：材料采購(gòu)（←實(shí)際成本）發(fā)出：

結(jié)算發(fā)出存貨的計(jì)劃成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料超支差異借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：材料成本差異節(jié)約差異借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用

材料成本差異率

=（期初結(jié)存材料的成本差異±本期收入材料的成本差異）/(期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期收入材料的計(jì)劃成本)

發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町?發(fā)出材料的計(jì)劃成本×差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本±發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町?）發(fā)出委托加工物資與支付加工費(fèi)用

借：委托加工物資

貸：原材料——材料

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

4）收回委托加工物資借：庫(kù)存商品、半成品、產(chǎn)成品貸：委托加工物資

5）委托代銷借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——商品銷售收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品5、在建工程指企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在建工程”科目，本科目核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。工程物資指用于固定資產(chǎn)建造的建筑材料（如鋼材、水泥、玻璃等），企業(yè)（民用航空運(yùn)輸）的高價(jià)周轉(zhuǎn)件（例如飛機(jī)的引擎）等。在資產(chǎn)負(fù)債表中并入在建工程項(xiàng)目。企業(yè)會(huì)計(jì)記錄設(shè)置工程物資科目，該科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購(gòu)入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本。企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。6、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期在1年以上的固定資產(chǎn)大修理支出、股票發(fā)行費(fèi)用等。應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的主要特征

（1）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于長(zhǎng)期資產(chǎn)；（2）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支出的各項(xiàng)費(fèi)用；（3）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)能使以后會(huì)計(jì)期間受益。7、生產(chǎn)成本（1）生產(chǎn)成本的組成（2）生產(chǎn)成本的計(jì)算方法（3）常見會(huì)計(jì)分錄

（1）產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成直接成本直接材料：企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力、包裝物等直接人工：企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi)其他直接支出：與生產(chǎn)的產(chǎn)品有直接關(guān)系的其他費(fèi)用制造費(fèi)用生產(chǎn)車間在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括：生產(chǎn)部門管理人員工資及福利費(fèi)，生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理期間的停工損失費(fèi)等（2）產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算方法

1）品種法：以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。2）分批法：按照產(chǎn)品批別歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。3）分步法：按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。（理解步驟即可，具體計(jì)算過(guò)程和結(jié)果可在財(cái)務(wù)月末結(jié)轉(zhuǎn)憑證中查閱）分步法下，生產(chǎn)部門或步驟的成本計(jì)算可以依次按以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：清點(diǎn)匯總產(chǎn)品的實(shí)物數(shù)量；計(jì)算產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量；計(jì)算匯總各要素費(fèi)用總額；根據(jù)成本總額和產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算產(chǎn)品單位成本；計(jì)算本部門完工產(chǎn)品費(fèi)用和期末在產(chǎn)品費(fèi)用。由于各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)工藝過(guò)程的特點(diǎn)和成本管理對(duì)各步驟成本資料的要求不同（即要不要計(jì)算半成品成本），分步法可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法。因此，這種方法亦稱為計(jì)算半成品成本分步法。在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中，以便逐步計(jì)算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實(shí)際上就是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。即在采用品種法計(jì)算上一步驟的半成品成本以后，按照下一步驟的耗用數(shù)量轉(zhuǎn)入下一步驟成本；下一步驟再一次采用品種法歸集所耗半成品的費(fèi)用和本步驟其他費(fèi)用，計(jì)算其半成品成本；如此逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直至最后一個(gè)步驟算出產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法在采用分步法的大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，為了簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，可以不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本(即各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)所耗半成品成本)，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用以及這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”。然后，將各步驟應(yīng)計(jì)入同一產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。這種平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法，稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，或稱不計(jì)算半成品成本分步法。（3）常見會(huì)計(jì)分錄1）生產(chǎn)領(lǐng)用原材料

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

2）生產(chǎn)工人的工資

借：生產(chǎn)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

3）制造費(fèi)用匯集后在月末轉(zhuǎn)

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

4）月末將歸集的生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間歸集分配轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本核算時(shí)，首先要確定生產(chǎn)成本在產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間分?jǐn)偟姆椒ā?shí)務(wù)中，常采用約當(dāng)產(chǎn)量法。

對(duì)于原材料，如果在剛開始生產(chǎn)時(shí)一次性投入，則在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量比為100%。對(duì)于直接人工與制造費(fèi)用，根據(jù)產(chǎn)品狀況分別規(guī)定不同的比例。假設(shè)上述在產(chǎn)品原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，人工與費(fèi)用的在產(chǎn)品約當(dāng)比例為50%（在各種狀態(tài)的在產(chǎn)品都存在，且隨機(jī)分布的情況下，一般可取50%）。

借：產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成本尚未結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本余額即為在產(chǎn)品，對(duì)出險(xiǎn)日不在財(cái)務(wù)記賬截止期的在產(chǎn)品余額確認(rèn)，理論上是通過(guò)清點(diǎn)產(chǎn)成品確定金額后，倒擠出在產(chǎn)品金額。但在實(shí)際工作中這種做法工作量很大，且被保險(xiǎn)人存放產(chǎn)成品的倉(cāng)庫(kù)很多，可能出現(xiàn)移東補(bǔ)西的現(xiàn)象。自制原始憑證

（Ⅰ）一次憑證

供貨單位：南方鋼材廠收料單憑證編號(hào)：10307發(fā)票號(hào)碼：08745438

2010

年

7月3

日收料倉(cāng)庫(kù)：3號(hào)材料編號(hào)材料規(guī)格及名稱計(jì)量單位數(shù)量?jī)r(jià)格應(yīng)收實(shí)收單價(jià)金額(元)3002Φ5mm鋼板噸101023400.00234000.00

備注合計(jì)￥234000.00倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人：張三記賬：李四倉(cāng)庫(kù)保管：張三收料：張三（Ⅱ）累計(jì)憑證

限額領(lǐng)料單2010年7月領(lǐng)料單位鑄造車間用途鑄造爐用計(jì)劃產(chǎn)量1000材料編號(hào)3001名稱規(guī)格Z—8000焦煤?jiǎn)挝幌亩~0.05單價(jià)1200消耗定額50領(lǐng)用限額50日期請(qǐng)領(lǐng)實(shí)發(fā)限額結(jié)余數(shù)量領(lǐng)料單位負(fù)責(zé)人數(shù)量累計(jì)發(fā)料人領(lǐng)料人110江華1010周同方放40610江華1020周同方放30

累計(jì)實(shí)發(fā)金額：

供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人：張同江生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人：陳大偉倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)人：李明

（Ⅲ）匯總原始憑證

發(fā)出材料匯總表2010年

7月生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間會(huì)計(jì)科目領(lǐng)料部門原材料燃料合計(jì)基本生產(chǎn)車間鑄造車間250000.0058800.00308800.00加工車間230000.00

230000.00裝配車間12000.00

12000.00小計(jì)492000.0058800.00550800.00動(dòng)力車間

120000.00120000.00制造費(fèi)用鑄造車間1000

1000.00加工車間5000.00

5000.00裝配車間2000.00

2000.00小計(jì)8000.00

8000.00合計(jì)

500000.00178800.00678800.00會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人：林祥復(fù)核：周正制表：王芳轉(zhuǎn)賬憑證

憑證編號(hào)：252010年7月31日

摘要總賬科目明細(xì)科目借方金額

貸方金額千百十萬(wàn)千百十元角分千百十萬(wàn)千百十元角分本月耗材料生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)

55080000

生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)

12000000

制造費(fèi)用

800000

原材料

50000000

燃料

17880000

附單據(jù)張數(shù)壹合計(jì)

￥67880000

￥67880000會(huì)計(jì)主管：林祥記賬：劉紅玉稽核：周正制單：李強(qiáng)8、增值稅（1）什么叫增值稅（2）增值稅納稅主體（3）增值稅怎么抵扣（1）什么叫增值稅從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，我國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。（2）增值稅納稅主體按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人年增值稅應(yīng)稅銷售額達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的可以成為一般納稅人，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。年銷售額達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人，對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣。小規(guī)模納稅人適用征收率，其中商業(yè)類小規(guī)模納稅人，適用的征收率為4％；工業(yè)類小規(guī)模納稅人，適用的征收率為6％，并且均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。從2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人無(wú)論工業(yè)還是商業(yè)，稅率均調(diào)整為3%。一般納稅人一般購(gòu)銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理例：光明公司向a公司購(gòu)進(jìn)甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實(shí)際上要付給對(duì)方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%=11700元光明公司把購(gòu)進(jìn)的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給b公司，取得銷售額15000元，光明公司要向b公司收取的乙產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元。光明公司向a公司購(gòu)進(jìn)100件貨物時(shí)：借：原材料10000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700

光明公司向b公司銷售80件甲產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款17550貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2550分錄中并沒有把向b公司收取的2550元增值稅款做為公司的業(yè)務(wù)收入，而是掛“應(yīng)交稅金”，因?yàn)檫@并不歸光明公司所有，而是應(yīng)交給國(guó)家的稅收。（3）非正常損失（保險(xiǎn)事故損失）不予抵扣增值稅的帳務(wù)處理借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）注意兩層含義：①保險(xiǎn)事故中受損財(cái)產(chǎn)因其不能再流轉(zhuǎn)增值，故成為流通環(huán)節(jié)的最終環(huán)節(jié)，不能抵扣的增值稅應(yīng)該計(jì)入本次事故的損失中。②由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，增值稅的抵扣此項(xiàng)金額是否需賠付則必須建立在被保險(xiǎn)人已向稅務(wù)部門申報(bào)非正常損失，并做相應(yīng)賬務(wù)處理，否則可能出現(xiàn)被保險(xiǎn)人受損財(cái)產(chǎn)的增值稅發(fā)票已在銷項(xiàng)稅中抵扣，又在保險(xiǎn)公司獲得補(bǔ)償獲利。注意：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵扣。上面所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。二、理賠查賬的方法與思路1、查賬前的準(zhǔn)備工作2、查賬中詢問(wèn)、獲取查賬資料的方式3、查賬思路4、查賬報(bào)告的撰寫1、查賬前的準(zhǔn)備工作（1）必要時(shí)應(yīng)封存被保險(xiǎn)人財(cái)務(wù)報(bào)表和有關(guān)臺(tái)賬，有電子賬的，拷貝下來(lái)，待初步確定受損財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目后再進(jìn)行查賬，或與查勘同時(shí)進(jìn)行。（2）查閱承保情況，僅約定總保險(xiǎn)金額時(shí)的查賬思路與按清單承保時(shí)的查賬方向有很大區(qū)別。如僅約定總保險(xiǎn)金額，我們應(yīng)主查賬面余額、入賬時(shí)間、所有帳內(nèi)資產(chǎn)情況。如按清單承保，則可僅針對(duì)清單中項(xiàng)目逐一追溯歷史成本。（3）了解受損財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目，以便有目的、有針對(duì)性地索取相關(guān)的文件、憑證、賬簿。如僅固定資產(chǎn)受損，則沒有必要對(duì)存貨進(jìn)行查賬。如存貨受損，則應(yīng)將重點(diǎn)放在倉(cāng)庫(kù)、車間的保管賬、進(jìn)出庫(kù)單等與財(cái)務(wù)確定查賬目標(biāo)和范圍2、查賬中詢問(wèn)、獲取查賬資料的方式（非常重要）（1）在說(shuō)話的語(yǔ)氣上、時(shí)機(jī)上和場(chǎng)合上都必須做到有理有節(jié)，恰到好處時(shí)才能得到各類報(bào)表和單證，切勿以強(qiáng)硬的態(tài)度、上級(jí)的身份和查帳的口氣來(lái)取得報(bào)表。比如我們對(duì)被保險(xiǎn)人說(shuō)“要對(duì)受損財(cái)產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)以便盡快確定損失進(jìn)行賠付”強(qiáng)調(diào)核對(duì)的目的是為了賠付，而不使用讓企業(yè)財(cái)務(wù)人員非常反感的“查賬”字眼，會(huì)得到被保險(xiǎn)人更多的配合。（2）在與財(cái)務(wù)人員、經(jīng)辦人員的聊天時(shí)，有意識(shí)的，不經(jīng)意的問(wèn)一些問(wèn)題。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題切記不露聲色，獲取證據(jù)。如某糧站房屋因暴雨受損，糧站房屋因其存儲(chǔ)糧食的特殊需要，需做專門防水防潮處理，那么我們最想知道的就是這部分工程費(fèi)用是計(jì)入了固定資產(chǎn)還是當(dāng)期費(fèi)用。如果直接問(wèn)是否計(jì)入固定資產(chǎn)，答案可想而知，并會(huì)令被保險(xiǎn)人有所警覺。（3）所有資料應(yīng)審核原件，對(duì)采用電算化記賬的企業(yè)應(yīng)直接進(jìn)入賬務(wù)系統(tǒng)獲取資料。對(duì)被保險(xiǎn)人直接提供的復(fù)印資料、電子表格應(yīng)首先抱懷疑態(tài)度。3、查賬思路

（1）從異常情況中發(fā)現(xiàn)查賬線索（2）根據(jù)不同會(huì)計(jì)科目采用相應(yīng)查賬策略（重點(diǎn)掌握）（3）獲取證據(jù)，所有的復(fù)印件均要蓋公章或財(cái)務(wù)專用章（1）從異常情況中發(fā)現(xiàn)查賬線索1）數(shù)字異常：如固定資產(chǎn)、材料等賬戶在正常情況下都應(yīng)該是正數(shù)，如果出現(xiàn)負(fù)數(shù)，便需要進(jìn)一步詳細(xì)查明。資產(chǎn)負(fù)債表金額與保險(xiǎn)金額一致等。案例1：資產(chǎn)負(fù)債表金額與保險(xiǎn)金額比較異常2007年某企業(yè)向我公司投保企業(yè)財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)，業(yè)務(wù)人員按賬面余額承保固定資產(chǎn)8000余萬(wàn)元。2008年7月因暴風(fēng)造成房屋損失1萬(wàn)元，核賠人員在審核索賠單證時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的期末余額為8000余萬(wàn)元且與保險(xiǎn)金額非常接近，由于資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目金額包括土地、機(jī)動(dòng)車等企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)不保財(cái)產(chǎn)，故懷疑該資產(chǎn)負(fù)債表為偽造。后經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)負(fù)債表由被保險(xiǎn)人自行提供，理賠人員因其損失金額不大未進(jìn)行查賬。該案最終按真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表金額確定承保比例后賠付結(jié)案。2）賬戶異常：通過(guò)應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶弄虛作假是舞弊者常用的手段之一，對(duì)于那些沒有原始憑證的應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶應(yīng)格外注意。如通過(guò)借：固定資產(chǎn)（存貨）貸：應(yīng)付賬款或借：應(yīng)收賬款貸：固定資產(chǎn)（存貨）達(dá)到虛增或虛假資產(chǎn)的目的。此時(shí)應(yīng)著重進(jìn)行跟蹤審核，往前或往后直至查到原始憑證3）時(shí)間異常：從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的特定時(shí)間上發(fā)生異常，如在月初、年初進(jìn)行盤點(diǎn)并做盤盈盤虧的賬務(wù)處理；從時(shí)間長(zhǎng)短中發(fā)現(xiàn)異常，每項(xiàng)業(yè)務(wù)的完成都有一個(gè)大致的時(shí)間，如果超出了常規(guī)的范圍，都應(yīng)引起注意。4）地點(diǎn)異常：從業(yè)務(wù)發(fā)生距離的遠(yuǎn)近中發(fā)現(xiàn)異常，如舍近求遠(yuǎn)的采購(gòu)；從商品走向發(fā)現(xiàn)異常，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容與市場(chǎng)需求、商品供應(yīng)地都有著密切的聯(lián)系。5）會(huì)計(jì)賬簿填寫、會(huì)計(jì)憑證裝訂異常：賬簿封面相關(guān)內(nèi)容，如企業(yè)名稱、賬簿名稱、會(huì)計(jì)年度等填寫不完整；涂改賬簿上的數(shù)據(jù)；數(shù)字書寫不規(guī)范；摘要內(nèi)容含糊不清等。會(huì)計(jì)憑證重新裝訂等案例2：原始憑證紙張明顯新于同期其他憑證紙張某企業(yè)按固定資產(chǎn)賬面原值向我公司投保企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)，保險(xiǎn)期限內(nèi)一設(shè)備發(fā)生保險(xiǎn)事故。此時(shí)我們查賬有兩個(gè)目標(biāo)，一是確定固定資產(chǎn)整體承保比例，二是確定受損設(shè)備是否為帳內(nèi)資產(chǎn)。當(dāng)我們查閱該臺(tái)設(shè)備的原始入賬憑證時(shí)，發(fā)現(xiàn)此設(shè)備為上級(jí)公司上年末以劃撥單形式劃入該企業(yè)，入賬憑證后附劃撥單，并注明原始發(fā)票存上級(jí)公司。由于出險(xiǎn)時(shí)已接近11月，而入賬憑證為上年12月份憑證，劃撥單為A4紙打印，紙張挺括、印章清晰，且整本憑證有重新裝訂痕跡。我們懷疑其有造假行為，提出立即要到其上級(jí)公司查閱對(duì)應(yīng)憑證。被保險(xiǎn)人迫于無(wú)奈承認(rèn)該設(shè)備為其借用上級(jí)公司設(shè)備，非我公司承保資產(chǎn)。該案在查賬初期發(fā)現(xiàn)線索，快速找到切入點(diǎn)，迅速結(jié)案。（2）根據(jù)不同會(huì)計(jì)科目采用相應(yīng)查賬策略

--資產(chǎn)負(fù)債表的審查

1）審查資產(chǎn)負(fù)債表填列的內(nèi)容是否完整2）驗(yàn)算資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)數(shù)字的計(jì)算是否準(zhǔn)確3）審查各綜合項(xiàng)目的填列是否正確4）針對(duì)存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目重點(diǎn)核對(duì)期初金額與上期期末金額是否一致，本期變化金額是否與會(huì)計(jì)賬簿記載金額一致案例3：及時(shí)取得合法會(huì)計(jì)報(bào)表和進(jìn)入存貨管理系統(tǒng)調(diào)取真實(shí)數(shù)據(jù)。2007年8月某包裝廠向我公司投保企業(yè)財(cái)產(chǎn)綜合險(xiǎn)，業(yè)務(wù)人員按賬面原值承保固定資產(chǎn)150萬(wàn)元，存貨200萬(wàn)元，并出具了保險(xiǎn)單。2008年4月13日突降暴雨造成該廠車間內(nèi)積水，致使原材料卷紙受損。我公司查勘員在第一時(shí)間到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)后一人進(jìn)行損失核定，一人要求被保險(xiǎn)人提供財(cái)務(wù)資料。被保險(xiǎn)人稱會(huì)計(jì)為兼職人員沒在廠內(nèi)，其他人不會(huì)使用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。我方當(dāng)即要求其提供上月向稅務(wù)局報(bào)稅時(shí)的報(bào)表，發(fā)現(xiàn)報(bào)表存貨項(xiàng)目期末余額為零。同時(shí)根據(jù)該企業(yè)已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化且產(chǎn)品種類繁多的情況，判斷必然使用了存貨管理系統(tǒng)。故要求進(jìn)入該系統(tǒng)進(jìn)行查賬，取得了存貨進(jìn)出存匯總表，發(fā)現(xiàn)存貨余額為400余萬(wàn)元。該案我公司前期以被保險(xiǎn)人對(duì)存貨不具有合法的保險(xiǎn)利益為由予以拒賠，后因損失金額不大且考慮法律對(duì)偷稅造成的保險(xiǎn)利益的合法性認(rèn)定無(wú)明確規(guī)定，我公司與被保險(xiǎn)人協(xié)商按扣除不足額承保后金額的70%進(jìn)行賠付結(jié)案。注意：①目前企業(yè)使用的存貨管理系統(tǒng)均可以進(jìn)行倉(cāng)庫(kù)存貨統(tǒng)計(jì)、進(jìn)出存明細(xì)表、進(jìn)出存匯總表、貨品收發(fā)對(duì)帳單、出庫(kù)成本統(tǒng)計(jì)表、銷售毛利表等的統(tǒng)計(jì)和打印，并且允許根據(jù)多種條件查詢、統(tǒng)計(jì)、匯總，支持精確查詢、模糊查詢。②稅收征收管理規(guī)定企業(yè)必須按期進(jìn)行納稅申報(bào)，目前大部分企業(yè)為按月申報(bào)，即使當(dāng)月未發(fā)生業(yè)務(wù)也必須進(jìn)行零申報(bào)，申報(bào)時(shí)要求提供財(cái)務(wù)報(bào)表，包括但不限于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表。（2）根據(jù)不同會(huì)計(jì)科目采用相應(yīng)查賬策略

–固定資產(chǎn)的審查1）審查內(nèi)容：核對(duì)會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿是否一致，會(huì)計(jì)報(bào)表是否反映了增減變化。約定總保額的，固定資產(chǎn)受損時(shí)，對(duì)承保時(shí)的固定資產(chǎn)賬面原值與出險(xiǎn)時(shí)固定資產(chǎn)賬面原值比較，查受損財(cái)產(chǎn)是否屬于新增固定資產(chǎn)。2）外購(gòu)固定資產(chǎn)：審查購(gòu)貨合同、發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銀行轉(zhuǎn)賬支票等原始憑證，必要時(shí)要與銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。3）自制自建固定資產(chǎn)：查證竣工決算、驗(yàn)收、移交報(bào)告與在建工程相關(guān)的記錄是否相符。4）系統(tǒng)內(nèi)調(diào)撥轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：審查調(diào)撥單證，必要時(shí)與調(diào)出單位核對(duì)。5）固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用資本化：審查“固定資產(chǎn)”科目下的“固定資產(chǎn)裝修”科目，查證施工預(yù)決算資料。6）租入固定資產(chǎn)：驗(yàn)證租賃合同，判斷其為經(jīng)營(yíng)性租賃還是融資性租賃。案例4：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用資本化的相關(guān)規(guī)定2007年12月31日某家具城向我公司投保企業(yè)綜合險(xiǎn)，業(yè)務(wù)人員按評(píng)估價(jià)承保了房屋裝修136萬(wàn)元、代保管財(cái)產(chǎn)380萬(wàn)元，按賬面凈值承保了固定資產(chǎn)36萬(wàn)元。2008年1月27日因雪災(zāi)壓壞兩棟房屋之間的過(guò)道房頂，損失30余萬(wàn)元。經(jīng)調(diào)查受損標(biāo)的為被保險(xiǎn)人兩年前新建，也即按房屋裝修投保的標(biāo)的物。由于該財(cái)產(chǎn)按評(píng)估價(jià)承保但無(wú)合法評(píng)估報(bào)告，我公司在查賬時(shí)重點(diǎn)審核固定資產(chǎn)科目項(xiàng)下的固定資產(chǎn)裝修科目，發(fā)現(xiàn)被保險(xiǎn)人沒有該科目的任何記錄，遂要求其提供裝修決算書和會(huì)計(jì)處理原始憑證，通過(guò)審核原始憑證發(fā)現(xiàn)該筆裝修費(fèi)用為200余萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)計(jì)入了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”并按年進(jìn)行了攤銷。我公司以此金額為依據(jù)認(rèn)定本保單為不足額承保，最終賠付14萬(wàn)元。案例5：直接審核原始憑證2007年4月9日某煙花廠向我公司投保企業(yè)綜合險(xiǎn)，業(yè)務(wù)人員按賬面余額承保了固定資產(chǎn)2894萬(wàn)元。2007年9月17日發(fā)生爆炸造成一設(shè)備損壞，報(bào)損7萬(wàn)元。由于該廠未使用會(huì)計(jì)電算化軟件，我們考慮到手工記賬方式下偽造明細(xì)賬、固定資產(chǎn)卡片的概率較高，遂直接要求被保險(xiǎn)人提供該設(shè)備入賬的原始憑證供審核，發(fā)現(xiàn)該設(shè)備為被保險(xiǎn)人購(gòu)入原材料自行安裝，原材料款項(xiàng)直接計(jì)入了當(dāng)年產(chǎn)品成本，故以該設(shè)備不是保險(xiǎn)標(biāo)的為由予以拒賠。。（2）根據(jù)不同會(huì)計(jì)科目采用相應(yīng)查賬策略

–存貨的審查1）有核對(duì)法、盤存法、詢問(wèn)法等，主要包括對(duì)直接材料成本、直接人工成本、制造費(fèi)用和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審查。2）對(duì)于存貨受損的，出險(xiǎn)日不在財(cái)務(wù)記賬截止期的，除核對(duì)上月底的存貨余額，還要通過(guò)查對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)資料、盤存實(shí)物資產(chǎn)等手段，確定出險(xiǎn)時(shí)的存貨余額。以原材料為例介紹核對(duì)法：①賬實(shí)核對(duì)，即對(duì)原材料賬目上顯示的庫(kù)存數(shù)量與實(shí)際庫(kù)存數(shù)量進(jìn)行核對(duì)比較。對(duì)于出險(xiǎn)日不在財(cái)務(wù)記賬截止期的，需從財(cái)務(wù)記賬截止日開始，以截止日至出險(xiǎn)日間的倉(cāng)庫(kù)進(jìn)出庫(kù)單證為依據(jù)，重新編制賬存清單。這項(xiàng)工作的關(guān)鍵點(diǎn)在于第一時(shí)間封存?zhèn)}庫(kù)保管帳。②核對(duì)入庫(kù)單與購(gòu)貨單，看兩單是否相符③核對(duì)出庫(kù)單與領(lǐng)料單，查看原材料出庫(kù)的日期與出庫(kù)手續(xù)辦理的時(shí)間是否存在時(shí)間差④賬賬核對(duì)、帳表核對(duì)、檢查會(huì)計(jì)賬務(wù)記錄是否一致直接材料查賬的要點(diǎn)和方法

在對(duì)材料查賬過(guò)程中，不能僅僅局限于材料的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)，而應(yīng)結(jié)合材料的采購(gòu)、領(lǐng)用、庫(kù)存及保管利用情況進(jìn)行審查。

1）對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的審查。常用的方法是查對(duì)材料采購(gòu)單、材料明細(xì)賬，原始憑據(jù)和記賬憑證等必要的記錄材料

2）對(duì)材料發(fā)出業(yè)務(wù)的審查。主要是通過(guò)審閱材料明細(xì)賬，審查核對(duì)材料出庫(kù)單和材料出庫(kù)匯總表等，由于材料發(fā)出業(yè)務(wù)頻繁，出庫(kù)單的數(shù)量很多，一般采用隨機(jī)抽樣方法。

3）對(duì)材料領(lǐng)用業(yè)務(wù)的審查。領(lǐng)用手續(xù)是否完備，領(lǐng)料單是否有涂改現(xiàn)象。

4）對(duì)轉(zhuǎn)讓出售的業(yè)務(wù)審查。出售原因是否正當(dāng)，價(jià)格是否合理，是否如數(shù)記賬等。

5）對(duì)發(fā)出材料的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)與方法的審查。重點(diǎn)審查企業(yè)的成本計(jì)價(jià)方法是否一貫使用，中間有無(wú)變換；采用計(jì)劃成本計(jì)算的，應(yīng)注意材料成本差異的分?jǐn)偸欠裾_。抽查產(chǎn)品成本計(jì)算表，檢查直接材料成本的計(jì)算是否正確，是否與材料費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯硬牧腺M(fèi)用相符直接人工成本查賬要點(diǎn)和方法

1）抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單，并與人工費(fèi)用分配匯總表中該產(chǎn)品分?jǐn)偟闹苯尤斯べM(fèi)用核對(duì)金額是否一致2）結(jié)合“應(yīng)付工資“科目檢查制造費(fèi)用查賬要點(diǎn)和方法1）制造費(fèi)用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生地間接費(fèi)用，包括分廠和車間管理人員的工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等等2）檢查制造費(fèi)用匯總表，抽查制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目及例外項(xiàng)目3）審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，重點(diǎn)查明企業(yè)有無(wú)將不應(yīng)列入成本費(fèi)用的支出（如投資支出、被沒收的財(cái)務(wù)、支付的罰款、違約金、技術(shù)改造支出等）計(jì)入制造費(fèi)用。包裝物查賬的要點(diǎn)和方法

包裝物是指用于企業(yè)產(chǎn)：成品包裝而儲(chǔ)備的各種包裝容器，包裝物查賬方法與材料相同。其查賬的要點(diǎn)是：

1）對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝物，重點(diǎn)審查領(lǐng)用手續(xù)是否齊全，領(lǐng)用單位是否對(duì)這部分包裝物登記造冊(cè)進(jìn)行管理等

2）對(duì)出租或出借的包裝物，要重點(diǎn)審查其管理制度是否完善，是否加強(qiáng)實(shí)物管理，有無(wú)在備查簿上進(jìn)行登記等。是否收取了租金或押金；收回可以繼續(xù)使用的出租出借包裝物時(shí)，是否進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理

3）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，是否設(shè)立保管賬和包裝物明細(xì)賬存貨錯(cuò)弊的查詢技巧1）查閱銀行存款日記賬、管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用明細(xì)賬通過(guò)查閱明細(xì)賬摘要記錄、對(duì)應(yīng)賬戶的內(nèi)容查證，對(duì)有疑問(wèn)的可以調(diào)出相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證、購(gòu)銷合同來(lái)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊線索或弄清事情真相。2）審閱應(yīng)交稅金明細(xì)賬在查賬時(shí)可以審閱“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬及相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證。如在有退貨業(yè)務(wù)的情況下，可以先查閱庫(kù)存商品明細(xì)賬、銀行存款日記賬中的“內(nèi)容摘要”欄和與之相對(duì)應(yīng)賬戶的記錄，如果沒有沖銷應(yīng)交稅金科目，一般會(huì)出現(xiàn)“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”與“銀行存款”相對(duì)應(yīng)的單獨(dú)反映現(xiàn)象，記賬憑證后面一般沒有任何原始票據(jù)。3）自制存貨、委托加工物資實(shí)地盤點(diǎn)審查4）對(duì)于任意虛列自制存貨和委托加工存貨的成本，在單純審問(wèn)、核對(duì)會(huì)計(jì)資料時(shí)是較難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的線索或疑點(diǎn)的。對(duì)于自制存貨，可以通過(guò)實(shí)地觀察盤點(diǎn)進(jìn)行查證。對(duì)于委托加工存貨，可通過(guò)抽查委托加工材料發(fā)出及收回的合同、憑證，核對(duì)其計(jì)費(fèi)、計(jì)價(jià)是否正確，會(huì)計(jì)處理是否及時(shí)、正確，有無(wú)長(zhǎng)期未收回的委托加工材料，必要時(shí)對(duì)委托加工材料是否實(shí)際存在進(jìn)行函證。案例5：項(xiàng)目繁多時(shí)運(yùn)用抽查方法

2008年10月1日某科技產(chǎn)業(yè)公司向我公司投保企業(yè)綜合險(xiǎn)，業(yè)務(wù)人員按估價(jià)承保了固定資產(chǎn)1330萬(wàn)，存貨670萬(wàn)。2009年5月26日發(fā)生火災(zāi)，造成70多種包裝材料損失20余萬(wàn)元。我公司首先在被保險(xiǎn)人的存貨管理系統(tǒng)打印了包裝物出入庫(kù)統(tǒng)計(jì)表，同時(shí)要求被保險(xiǎn)人提供保險(xiǎn)標(biāo)的損失清單中受損財(cái)產(chǎn)的購(gòu)貨發(fā)票復(fù)印件，并注明原件留存處的憑證號(hào)。根據(jù)被保險(xiǎn)人提供的索賠材料，我們對(duì)原始憑證進(jìn)行了抽查驗(yàn)證，最終以11萬(wàn)元結(jié)案。本案受損項(xiàng)目雖多，但我們?cè)诓橘~上花取了很少的時(shí)間即取得了有效證據(jù)。（2）根據(jù)不同會(huì)計(jì)科目采用相應(yīng)查賬策略

–主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是損益類會(huì)計(jì)科目，它是由期初庫(kù)存產(chǎn)品成本加上本期入庫(kù)產(chǎn)品成本，再減去期末庫(kù)存產(chǎn)品成本求得。故可以與庫(kù)存商品（產(chǎn)成品）明細(xì)賬等記錄核對(duì)。實(shí)踐中我們常常遇到因各種主、客觀原因無(wú)賬可查，或當(dāng)月尚未記賬，只有上月末賬面存貨余額，無(wú)法取得出險(xiǎn)前一日存貨賬面余額的情況。詢問(wèn)、找旁證、盤點(diǎn)，其中盤點(diǎn)工作量最大但也是