2/5/20231第一節產品成本核算的一般程序第二節成本費用歸基與分配及完工產品成本的結轉第三節產品成本核算的基本方法第四節期間費用的核算第五節成本報表的編制本章小結第九章成本核算[內容提要]本章主要介紹成本核算的一般程序，各項要素費用在各種產品之間的歸集和分配，以及生產費用在完工產品和在產品之間的分配。重點說明品種法、分批法、分步法的特點。最后簡要說明成本報表編制原理。2/5/20232第三篇第九章成本核算第一節產品成本核算的一般程序一、生產費用的分類二、產品成本核算的要求三、產品成本核算的程序及賬戶設置2/5/20233第三篇第九章成本核算一、生產費用的分類（1）按經濟性質分類按經濟用途分類勞動對象的耗費：外購材料、燃料、動力勞動資料的耗費：折舊費、修理費活勞動的耗費：工資、職工福利費生產性費用支出非生產性支出產品制造成本：材料、人工和制造費用期間費用：管理費用、財務費用、營業費用2/5/20234第三篇第九章成本核算1、聯系：二者都是對同一生產過程發生的費用。2、區別：一是按經濟性質劃分的若干費用要素包括了企業發生的全部費用。例如，工資費用既包括生產工人的工資，也包括其他部門人員的工資；而按經濟用途劃分的產品成本中的工資及福利費成本項目是指車間生產工人的工資及福利。二是經濟性質劃分的若干費用要素是指某一時期內實際發生的費用，而按成本項目反映的產品成本是某一時期該種產品應負擔的費用。課堂提問：產品成本負擔的費用是否與本期發生的費用相同？兩種分類的區別和聯系一、生產費用的分類（2）2/5/20235第三篇第九章成本核算（一）正確劃分各種費用界限（二）做好各項基礎工作二、產品成本核算的要求2/5/20236第三篇第九章成本核算（一）正確劃分各種費用界限企業發生的各種費用支出產品成本期間費用或其他費用本期產品成本以后期間產品成本產品A產品B產品C產品N完工產品在產品完工產品在產品完工產品在產品完工產品在產品2/5/20237第三篇第九章成本核算（二）做好各項基礎工作1、定額、廠內計劃價格的制定和修訂工作。2、材料物資的計量、收發、及原始記錄的及時規范。2/5/20238第三篇第九章成本核算（一）產品成本核算程序（二）產品成本核算賬戶的使用三、產品成本核算程序及賬戶設置2/5/20239第三篇第九章成本核算（一）產品成本核算程序確定應計入產品成本和不計入產品成本的費用確定應由本期產品成本負擔的費用將由本期各種產品負擔的費用，在各種產品之間按成本項目進行歸集和分配有輔助生產車間的企業，將歸集的輔助生產費用按受益對象進行分配結轉分配制造費用將產品成本在完工產品和期末在產品之間進行分配和歸集，計算出完工產品的總成本和單位成本結轉期間費用2/5/202310第三篇第九章成本核算

原材料應付工資累計折舊等待攤費用預提費用輔助生產制造費用生產成本庫存商品產品制造成本的結轉程序2/5/202311第三篇第九章成本核算（二）產品成本核算的賬戶（1）

“生產成本”賬戶下設“基本生產成本”和“輔助生產成本”賬戶兩個二級賬。在這兩個二級賬下還應按成本計算對象設置明細賬。生產成本各項產品成本發生時結轉完工產品成本期末在產品成本1、“生產成本”賬戶。該賬戶核算工業企業各種工業產品、自制材料、自制工具及自制設備等所發生的各項費用。2/5/202312第三篇第九章成本核算“制造費用”賬戶按車間、部門設置明細賬。2、“制造費用”賬戶。該賬戶核算企業為生產產品和提供勞務而發生的各種制造費用。制造費用各種制造費用發生時結轉計入生產成本因季節性停工尚未結轉的制造費用（二）產品成本核算的賬戶（2）

2/5/202313第三篇第九章成本核算“待攤費用”賬戶按費用種類設置明細賬。3、“待攤費用”賬戶。該賬戶核算企業已經支出，但應由本期和以后各期成本分別負擔的、分攤期在一年以內的各項費用。如低值易耗品攤銷、預付保險費、預付租金等待攤費用發生的各項待攤費用各期應攤銷的費用尚未攤銷完的待攤費用（二）產品成本核算的賬戶（3）

2/5/202314第三篇第九章成本核算“預提費用”賬戶按費用種類設置明細賬。4、“預提費用”賬戶。該賬戶核算企業按規定計入成本費用但尚未支付的各項費用。如預提的租金、保險費、借款利息等預提費用實際支付的費用按標準預提的各項費用已預提尚未支付的費用（二）產品成本核算的賬戶（4）

2/5/202315第三篇第九章成本核算第二節生產費用的歸集與分配及完工產品成本的結轉一、生產費用在各種產品之間的歸集和分配二、生產費用在完工產品與在產品之間的分配與歸集三、完工產品成本的結轉2/5/202316第三篇第九章成本核算一、生產費用在各種產品之間的歸集和分配（一）各項要素費用的分配（二）待攤、預提費用的歸集和分配（三）輔助生產費用的歸集和分配（四）制造費用的歸集和分配2/5/202317第三篇第九章成本核算

（一）各項要素費用的分配（1）1、外購材料和燃料費用的分配直接用于產品生產的用于維護生產設備或保持生產條件而領用的廠部管理部門耗用的生產成本——基本生產成本生產成本——輔助生產成本制造費用管理費用分配原則通常采用的分配方法有定額耗用量比例、產品質量（重量）比例、系數比例等。2/5/202318第三篇第九章成本核算（一）各項要素費用的分配（2）

2、外購動力費用的分配分配程序：首先在各車間、各部門之間按用途進行分配，如果基本生產車間生產兩種以上的產品，則需要將車間生產耗用的動力費在各種產品之間進行分配，計入各產品成本計算單的“燃料和動力”項目。直接生產車間生產耗用基本生產車間照明耗用企業管理部門耗用生產成本——基本生產成本生產成本——輔助生產成本制造費用管理費用分配原則輔助生產車間耗用2/5/202319第三篇第九章成本核算（一）各項要素費用的分配（3）3、工資及福利費的分配車間生產工人工資車間管理人員工資生產成本——基本生產成本制造費用管理費用分配原則行政人員工資分配標準：計時工資情況下，生產工人工資應采用分配方法計入產品成本，其標準有實際耗用工時和定額工時。2/5/202320第三篇第九章成本核算（一）各項要素費用的分配（4）

4、其他各項生產費用的分配。主要是指折舊費、修理費、辦公費、差旅費、利息支出等費用，其同樣按用途分別計入“管理費用”、“制造費用”等賬戶2/5/202321第三篇第九章成本核算（二）待攤費用和與預提

費用的分配

1、待攤費用的分配將本期發生（支付）的應由本期和以后各期共同負擔的期限在一年以內的費用，這些費用發生或支付時，首先記入“待攤費用”賬戶，然后按其用途進行分配，分別記入“制造費用”、“管理費用”等賬戶。2、預提費用的歸集和分配按規定預先提取計入當月產品成本，而在以后月份才發生支付的費用，如短期借款的利息、固定資產大修理費等。其賬務處理程序是首先按用途分別記入“制造費用”、“管理費用”、“財務費用”等有關賬戶的借方，貸記“預提費用”賬戶；待以后發生支付時，借記“預提費用”賬戶，貸記有關賬戶。

2/5/202322第三篇第九章成本核算（三）輔助生產費用的歸集分配（1）輔助生產車間發生的費用，通過“生產成本——輔助生產成本”及其明細賬進行歸集后，月末要對輔助生產成本進行分配。基本生產車間產品生產耗用基本生產車間一般耗用生產成本——基本生產成本制造費用管理費用分配原則行政管理部門耗用2/5/202323第三篇第九章成本核算（三）輔助生產費用的歸集分配（2）2、輔助生產費用分配的方法（1）直接分配法。即將各輔助生產車間發生的各項費用直接分配給輔助生產車間以外的受益單位和產品，而不考慮輔助生產車間之間相互提供產品或勞務情況。該種方法的特點是各輔助生產車間發生的費用指對輔助生產車間以外的車間或部門分配，計算和分配較為簡便。其適用于輔助生產內部相互提供產品或勞務不多的情況。2/5/202324第三篇第九章成本核算

（三）輔助生產費用的歸集和分配（3）

（2）交互分配法。

分配程序：首先根據各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務的數量和交互前的單位成本在各輔助生產車間之間進行分配，然后將各輔助生產車間交互分配后的實際費用總額在按各受益單位或產品的受益數量和其對外分配的單位成本，在輔助生產車間以外的各受益單位和產品進行分配。其特點是通過二次分配，提高了費用分配結果的準確性，但核算量較大。（3）計劃成本法。分配程序：輔助生產費用首先按各受益單位的實際耗用數量及計劃單位成本進行分配，然后將實際費用與分配的計劃成本之間的差異進行分配，為簡化核算，通常該項差異記入“管理費用”賬戶進行調整。2/5/202325第三篇第九章成本核算（四）制造費用的歸集和分配經過（一）、（二）、（三）程序分配以后，基本生產車間發生的各項費用已經在“制造費用”賬戶的借方歸集完畢，然后需采用一定的分配方法在各種產品之間進行分配。分配方法生產工時比例法按年度計劃分配率分配法機器工時比例法生產工人工資比例法賬務處理借：生產成本——A產品——B產品貸：制造費用2/5/202326第三篇第九章成本核算經過上述四個程序的分配，本期生產產品所發生的全部費用已分別記入各種產品成本明細賬，月末應根據各種產品的完工情況，將每種產品的全部費用采用一定的分配方法在其完工產品與在產品之間進行分配。在選擇分配方法過程中應考慮月末在產品數量的多少；各月在產品數量變化的大小；各項費用在產品成本中所占比重的大小以及定額管理基礎好壞等因素。二、生產費用在完工產品與在產品之間的分配和歸集（1）2/5/202327第三篇第九章成本核算二、生產費用在完工產品與在產品之間的分配和歸集（2）1、不計算在產品成本的方法如果月末在產品數量較少，完工產品的數量較多，為簡化核算，可不計算在產品成本，其全部費用均由完工產品負擔。2、在產品成本按年初數固定計算的方法如果各月末在產品的數量變化不大，為簡化核算，在產品成本可按年初數固定計算。即月末在產品按年初確定的在產品成本計算，每月發生的生產費用即為完工產品成本。2/5/202328第三篇第九章成本核算二、生產費用在完工產品與在產品之間的分配和歸集（3）3、在產品成本按所耗原材料費用計算的方法如果原材料費用在產品成本中占較大比重，并且在產品數量較少時，為簡化核算只將原材料費用在完工產品與在產品之間進行分配，其它費用均由完工產品負擔。4、約當產量法（1）概念。是根據月末在產品數量，按其完工程度折合成相當于完工產品的產量，然后將各項費用按完工產品數量和在產品約當產量比例進行分配的方法。（2）約當產量法的計算程序首先：在產品月當產量=在產品數量×完工程度

2/5/202329第三篇第九章成本核算二、生產費用在完工產品與在產品之間的分配和歸集（4）其次：某項費用分配率=（月初在產品該項費用+本月該項生產費用）/完工產品數量+在產品約當產量最后：完工產品負擔的費用=完工產品數量×該項費用分配率在產品負擔的費用=在產品數量×該項費用分配率（3）運用約當產量法應注意的問題在上述某項費用分配率公式中其計算在產品約當產量的含義是不同的。計算原材料費用分配率時，在產品約當產量是按照投料程度來確定；而加工費用的分配率其在產品約當產量是按在產品完工程度確定的。課堂提問：在陸續投料方式下如何計算投料率？2/5/202330第三篇第九章成本核算二、生產費用在完工產品與在產品之間的分配和歸集（5）5、在產品成本按定額成本計算的方法（1）計算程序。首先按照預先制定的定額成本計算月末在產品成本，即按在產品數量或定額工時數乘以單位定額消耗量及每小時計劃費用分配率，計算確定月末在產品成本。產品全部費用減去月末在產品的定額成本即為本月完工產品總成本。（2）適用范圍。該種方法適用于各項消耗定額或費用定額比較準確穩定，而且各月末在產品數量變化不大的產品。2/5/202331第三篇第九章成本核算二、生產費用在完工產品與在產品之間的分配和歸集（6）6、定額比例法（1）計算程序。首先分別計算完工產品和月末在產品的定額費用及定額工時，然后按照完工產品和月末在產品的定額費用比例及定額工時比例分配產品的各項生產費用，其中原材料費用按原材料定額費用比例分配，加工費用按照定額工時比例分配。（2）適用范圍。主要適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額或費用定額比較準確穩定，各月末在產品數量變化較大的產品。課堂提問：如何理解定額費用預費用定額？2/5/202332第三篇第九章成本核算三、完工產品成本的結轉

經過上述若干程序的歸集和分配，各種產品的完工產品總成本已經確定。月末應根據各種產品成本明細賬的完工產品的成本資料，編制完工產品成本匯總表，并據以編制完工產品成本結轉的會計分錄。借：庫存商品—甲200000—乙100000貸：生產成本—甲產品200000—乙產品1000002/5/202333第三篇第九章成本核算一、工業企業的生產類型和管理要求二、產品成本計算的品種法三、產品成本計算的分批法四、產品成本計算的分步法第三節產品成本核算的基本方法2/5/202334第三篇第九章成本核算

(一）工業企業的生產類型（二）不同生產類型和管理要求對成本計算方法的影響一、工業企業的生產類型和管理要求2/5/202335第三篇第九章成本核算(一）工業企業的生產類型

按照生產過程的工藝特點分類按照生產組織特點分類單步驟生產多步驟生產大量生產成批生產單件生產2/5/202336第三篇第九章成本核算（二）不同的生產類型和管理要求對成本計算對象的影響成本計算方法生產組織生產工藝過程和管理要求品種法大批、大量生產單步驟生產或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產分批法小批、單件生產單步驟生產或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產分步法大批、大量生產管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產成本計算方法與適用范圍2/5/202337第三篇第九章成本核算（一）品種法的主要特點（二）品種法舉例二、產品成本計算的品種法2/5/202338第三篇第九章成本核算1、計算程序。品種法按產品品種開設成本計算單，按照成本項目設置專欄，直接為某一產品發生的費用，直接記入該產品成本計算單的相關成本項目；為幾種產品共同耗用的費用，則采用適當分配方法分配記入各成本計算單的有關成本項目。2、成本計算期。品種法定期在期末計算產品成本。3、月末，如果在產品數量較多，還需要將各成本計算單中歸集的生產費用，采用適當的分配方法，在各種完工產品和月末在產品之間進行分配，以計算出各種完工產品成本和月末在產品成本。（一）品種法的主要特點2/5/202339第三篇第九章成本核算（二）品種法舉例參見教材

第358——369頁

2/5/202340第三篇第九章成本核算

(一）分批法的主要特點（二）分批法核算舉例（三）簡化分批法的特點三、產品成本計算的分批法2/5/202341第三篇第九章成本核算1、計算程序。分批法按產品批號開設成本計算單，按成本項目設專欄。直接為某批發生的費用，直接記入該批號的成本計算單的相關成本項目，若為幾批共同耗用的，采用適當的分配方法，分配記入各批號成本計算單的相關成本項目。2、成本計算期。分批法的成本計算時間是不固定的，產品何時完工，何時計算產品成本，其通常與該批生產周期一致。3、分批法在合理組織生產的情況下，不必在完工產品和在產品之間分配費用。但實務中也會出現跨月完工的情況，為簡化核算，對于先期完工產品成本，可按計劃單位成本、定額成本或同種產品最近一期實際單位成本計算。（一）分批法的主要特點（1）2/5/202342第三篇第九章成本核算（二）分批法舉例。參見教材

第370——373

2/5/202343第三篇第九章成本核算

是指對每月發生的各項共同性費用，不按月在各批產品之間分配，而是先分別按成本項目累計，當某批產品完工時，再按累計分配率分配期應負擔的共同性費用。對未完工的各批產品不分別計算其負擔的共同性費用。該種方法主要適用于本期投產批數較多，但有完工產品的批數較少的情況。（三）簡化分批法的主要特點2/5/202344第三篇第九章成本核算（一）分步法的主要特點（二）逐步結轉分步法（三）平行結轉分步法四、產品成本計算的分步法2/5/202345第三篇第九章成本核算1、計算程序。分步法是按產品所經過的生產步驟及品種開設成本計算單。若直接耗用于某一步驟的生產費用，直接計入該步驟成本計算單的有關成本項目；若為幾種產品共同耗用的費用，則需要采用適當的分配方法，分配計入本步驟各種產品成本計算單的相關成本項目。2、成本計算期。分步法的產品成本計算通常在月末定期進行。3、采用分步法通常月末有在產品，因此各生產步驟的各種產品成本計算單中所歸集的生產費用，應采用適當的分配方法分配，以計算完工產品成本和月末在產品成本。（一）分步法的主要特點（1）2/5/202346第三篇第九章成本核算分步法逐步結轉分步法平行結轉分步法綜合結轉分步法分項結轉分步法成本計算分步法的具體方法4、分步法的具體方法（一）分步法的主要特點（2）2/5/202347第三篇第九章成本核算1、含義及核算程序逐步結轉分步法是按產品的加工順序，計算并結轉各步驟半成品成本，直至最后計算出產品成本的一種方法。逐步結轉分步法的特點主要表現在：一是各步驟所產半成本成本隨實物的轉移而結轉，即從上一步驟成本計算單中直接（或通過半成品庫）轉入下一步驟成本計算單。二是月末對各個生產步驟中所歸集的生產費用均在該步驟的完工半成品和在產品之間分配。其核算程序參見教材第37頁。2、逐步結轉分步法的主要內容（1）綜合結轉分步法含義及核算舉例（二）逐步結轉分步法（1）2/5/202348第三篇第九章成本核算

綜合結轉法是將各步驟半成品成本不分成本項目，綜合計入下一步驟成本計算單中的“原材料”或“自制半成品”成本項目。采用綜合結轉法月末為了按原始成本項目反映產品成本結構，還應將產品成本進行成本還原，即將產成品所耗半成品的綜合成本分解，還原為原始成本項目。課堂提問：成本還原的對象是什么？

[例題]某企業設兩個基本車間生產甲產品。第一車間為第二車間提供半成品，半成品收發不通過半成品庫進行，兩個車間的月末在產品均按定額成本計價。成本計算程序見下列圖表所示。（二）逐步結轉分步法（2）2/5/202349第三篇第九章成本核算項目原材料燃料和動力工資及福利費制造費用合計月初在產品費用500018002400300012200本月生產費用312007600135001650068800合計362009400159001950081000本月完工產品299008200143001760070000月末在產品（定額成本）630012001600190011000甲產品（半成品）成本計算單第一車間1997年5月產量250件2/5/202350第三篇第九章成本核算項目半成品燃料和動力工資及福利費制造費用合計月初在產品費用2760010501400260032650本月生產費用7000071001250015400105000合計9760081501390018000137650本月完工產品8400056001120014000114800月末在產品（定額成本）1360025502700400023050甲產品（產成品）成本計算單第二車間1997年5月產量280件2/5/202351第三篇第九章成本核算（2）分項結轉法的含義及舉例分項結轉法是將由上一步驟轉入的半成品成本，按照成本項目分別轉入下一步驟成本計算單中相應的成本項目。如果半成品通過半成品庫收發，其半成品成本明細賬也按成本項目設置并登記。分項結轉法不需要進行成本還原。[例題]見教材第377頁。（二）逐步結轉分步法（3）2/5/202352第三篇第九章成本核算1、平行結轉分步法的特點（1）按生產步驟和品種開設成本計算單，按成本項目歸集本步驟所發生的生產費用。（2）各生產步驟的半成品成本不隨半成品實物在各生產步驟之間轉移，除此以外，無論半成品是否通過半成品庫收發，均不通過“自制半成品”賬戶進行核算。（3）將各步驟所歸集的本步驟發生的生產費用，在完工產品與廣義在產品之間進行分配，即確定本步驟費用應計入產成品成本的份額。（4）月末將各步驟確定的應計入產成品成本的份額平行匯總，計算產成品的總成本。3、平行結轉分步法的核算舉例參見教材第382頁。（三）平行結轉分步法2/5/202353第三篇第九章成本核算一、管理費用的歸集和結轉二、財務費用的歸