第十二章貨幣資金審計

本章教學目的及要求：通過本章學習，掌握貨幣資金與交易循環的定義、涉及的憑證與會計分錄以及控制測試；掌握庫存現金、銀行存款審計的目標、控制測試和實質性程序；了解其他貨幣資金審計的目標、控制測試和實質性程序。本章重點及難點：第二節、第三節為本章重點。教學方式：本章主要采用講授方式，課堂抽問，課堂練習穿插其中。

第一節貨幣資金與交易循環

一、涉及的憑證和會計記錄貨幣資金審計涉及的憑證和會計記錄主要有：（1）現金盤點表；（2）銀行對賬單；（3）銀行存款余額調節表（4）有關科目的記賬憑證；（5）有關會計賬簿。二、貨幣資金內部控制規范

1.崗位分工及授權批準（1）出納員的職責出納員應擔負現金收付、銀行結算、貨幣資金的核算及各種有價證券的保管等職責，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記。（2）授權批準制度

（3）付款程序：申請→審批→復核→支付（4）重要貨幣資金支付，集體決策和審批；（5）嚴禁未經授權的機構或人員辦理貨幣資金業務或直接接觸貨幣資金。

2.庫存現金和銀行存款的管理（1）庫存現金的限額管理→開支范圍→不坐支→不設小金庫；（2）遵守銀行結算紀律：專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次。

3.票據及有關印章的管理

4.內部控制監督檢查的內容（1）檢查是否存在貨幣資金業務不相容職務混崗的現象；（2）檢查貨幣資金支出的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為；

（3）檢查是否存在辦理付款業務所需的全部印章交由一人保管的現象；（4）檢查票據的購買、領用、保管手續是否健全，票據保管是否存在漏洞。

第二節庫存現金審計一、審計目標

1．確定被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現金在資產負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有或控制。

2．確定被審計單位在特定期間內發生的現金收支業務是否均記錄完畢，有無遺漏。

3．確定庫存現金余額是否正確。

4．確定庫存現金是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。二、庫存現金內部控制測試（一）庫存現金內部控制概述

1、現金收支與記賬的崗位分離。

2、現金收支要有合理、合法的憑據。

3、全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續。

4、控制現金坐支，當日收入現金應及時送存銀行。

5、按月盤點現金，以做到賬實相符。

6、加強對現金收支業務的內部審計。（二）庫存現金內部控制的測試

1．檢查收款憑證。

2．檢查付款憑證。選取適當的樣本量，作如下檢查：(1)檢查付款的授權批準手續是否符合規定。(2)核對現金日記賬的付出金額是否正確。(3)核對付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致。(4)核對實付金額與購貨發票是否相符，等等。

3．抽取一定期間的庫存現金日記賬與總賬核對。注冊會計師應抽取一定期間的庫存現金日記賬，檢查其加總是否正確無誤，庫存現金日記賬是否與總分類賬核對相符。

4．檢查外幣現金的折算方法是否符合有關規定，是否與上年度一致。

5．評價庫存現金的內部控制。注冊會計師在完成上述程序之后，即可對庫存現金的內部控制進行評價。據以確定在庫存現金實質性程序中對哪些環節可以適當減少審計程序，哪些環節應增加審計程序，作重點檢查，以減少審計風險。三、庫存現金的實質性程序

1．核對庫存現金日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應查明原因，并做出適當調整。

2．監盤庫存現金。（1）目的：證實資產負債表中所列庫存現金是否存在；（2）參加監盤人員：出納員、會計主管和注冊會計師；（3）監盤時間：最好選擇在上午上班前或下午下班時進行；（4）監盤范圍：一般包括企業各部門經營的庫存現金；（5）監盤方式：突擊進行；（6）監盤過程：①制定庫存現金監盤程序；②審閱現金日記賬并同時與現金收付憑證相核對；③由出納員根據現金日記賬進行加計累計數額結出現金結余額；④監盤保險柜的現金實存數，同時編制“庫存現金監盤表”；⑤監盤金額與現金日記賬余額進行核對，如有差異，應查明原因，并作出記錄或適當調整。（7）將監盤結果填表。

3．抽查大額庫存現金收支。注冊會計師應檢查大額現金收支的原始憑證是否齊全、原始憑證是否完整、有無授權批準、記帳憑證和對原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當的會計期間等項內容。

4．檢查現金收支的正確截止。被審計單位資產負債表的貨幣項目中的庫存現金數額，應以結賬日實有數額為。因此，注冊會計師必須驗證現金收支的截止日期。通常，注冊會計師可考慮對結賬日前后一段時期內現金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項，是否應考慮提出調整建議。

5．檢查外幣現金的折算方法是否符合規定，是否與上年度一致。

6．檢查庫存現金是否在資產負債表上恰當披露。根據有關規定，庫存現金在資產負債表的“貨幣資金”項目中反映，注冊會計師應在實施上述審計程序后，確定庫存現金賬戶的期末余額是否恰當，進而確定庫存現金是否在資產負債表上恰當披露。第三節銀行存款審計一、審計目標

1．確定被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的銀行存款在資產負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有或控制。

2．確定被審計單位在特定期間內發生的銀行存款收支業務是否均記錄完畢，有無遺漏。

3．確定銀行存款余額是否正確。

4．確定銀行存款是否已按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報。二、銀行存款內部控制測試(一)銀行存款內部控制概述1．銀行存款收支與記賬的崗位分離。2．銀行存款收支要有合理、合法的憑據。3．全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續。4．按月編制銀行存款余額調節表，以做到賬實相相符。5．加強對銀行存款收支業務的內部審計。按照我國現金管理的有關規定，超過規定限額以上的現金支出一律使用票。因此，企業應建立相應的支票申領制度，明確申領范圍、申領批準及支票簽發、支票報銷等。

對于支票報銷和現金報銷，企業應建立報銷制度。報銷人員報銷時應當有正常的報批手續、適當的付款憑據有關采購支出還應具有驗收手續。會計部門應對報銷單據加以審核，出納員見到加蓋核準戤記的支出憑據后方可付款。付款記錄應及時登記入賬，相關憑證應按順序或內容編制會計記錄的附件。

(二)銀行存款的控制測試

1．檢查銀行存款收款憑證。

2．檢查銀行存款付款憑證。

3．抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。

4．抽取一定期間銀行存款余額調節表，查驗其是否按月正確編制并經復核。

5．檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關規定，是否與上年度一致。

6．評價銀行存款的內部控制。注冊會計師在完成上述程序之后，即可對銀行存款的內部控制進行評價。確定在銀行存款實質性程序中對哪些環節可以適當減少審計程序哪些環節應增加審計程序，作重點檢查，以減少審計風險。三、銀行存款的實質性程序

1．核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應查明原因，并考慮是否應建議做Hl適當調整。

2．實施實質性分析程序。計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經完整記錄。

3．取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調節表。（1）目的：證實資產負債表中所列銀行存款是否存在（函證的主要目的）；（2）編制要求：根據不同銀行賬戶及貨幣幣種分別編制；

（3）檢查調節事項的性質和范圍是否合理①檢查是否存在跨期收支和跨行轉賬的調節事項②檢查大額在途存款的日期，查明發生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產負債表日是否需審計調整；③檢查被審計單位的未付票據明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；④檢查被審計單位未付票據明細清單中有記錄，但截止資產負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據，獲取票據領取人的書面說明。確認資產負債表日是否需要進行調整；

⑤檢查資產負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調節事項中銀行未付票據金額；

(4)檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出；

(5)檢查是否存在其他跨期收支事項；(6)如果被審計單位未經授權或授權不清支付貨幣資金的現象比較突出，檢查銀行存款余額調節表中支付異常的領款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據的調整事項，確認是否存在舞弊。4.函證銀行存款余額（1）目的：證實資產負債表中所列銀行存款是否存在、企業欠銀行的債務、企業未登記的銀行借款；（2）對象：所有存過款的開戶銀行；（3）方式：積極式詢證函。

如果丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，最有效的審計程序是（）

A.重新測試相關的內部控制

B.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產負債表日前后的收付情況

C.檢查銀行存款日記賬中記錄的資產負債表日前后的收付情況

D.檢查該銀行賬戶的銀行存款余額調節表下列與現金業務有關的職責可以不分離的是（）。

A.現金支付的審批與執行

B.現金保管與現金日記賬的記錄

C.現金的會計記錄與審計監督

D.現金保管與現金總分類賬的記錄

如果D注冊會計師要證實丁公司在臨近20×8年12月31日簽發的支票是否已登記入賬，最有效的審計程序是（）

A.函證20×8年12月31日的銀行存款余額

B.檢查20×8年12月31日的銀行對賬單

C.檢查20×8年12月31日的銀行存款余額調節表

D.檢查20×8年12月的支票存根和銀行存款日記賬丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調節表時，D注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元；未提現支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，D注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是（）。

A.1535000元B.1575000元C.1595000元D.1635000元

針對A公司以下與貨幣資金相關的內部控制,F注冊會計師應提出改進建議的有（）。

A.現金收入必須及時存人銀行，不得直接用于公司的支出

B.在辦理費用報銷的付款手續后，出納人員應及時登記現金、銀行存款日記賬和相關費用明細賬

C.指定負責成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶

D. 期末應當核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額。對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調節表

F注冊會計師擬對A公司的貨幣資金實施實質性測試程序。以下審計程序中，屬于實質性測試程序的有（）。

A. 檢查銀行預留印鑒的保管情況

B. 檢查銀行存款余額調節表中未達賬項在資產負債表日后的進賬情況

C.檢查現金交易中是否存在應通過銀行辦理轉賬支付的項目

D.檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額

A公司編制的2005年12月末銀行存款余額調節表顯示存在120000元的未達賬項，其中包括A公司已付而銀行未付的材料采購款100000元。以下審計程序中，可能為該材料采購款未達賬項的真實性提供審計證據的有（）。

A.檢查2006年1月份的銀行對賬單

B.檢查相關的采購合同、供應商銷售發票和付款審批手續

C.就2005年12月末銀行存款余額向銀行寄發銀行詢證函

D.向相關的原材料供應商