成本核算實務茂名職業技術學院目錄項目1成本核算的一般程序

1項目3綜合費用的核算3項目4生產費用在完工與在產品之間分配4項目6成本計算的輔助方法6項目5成本計算的基本方法5項目7成本報表的編制和分析7項目2要素費用的核算2項目3綜合費用的核算項目3綜合費用的核算任務1輔助生產費用的歸集和分配任務2制造費用的歸集和分配任務3廢品損失的歸集和分配綜合費用的核算任務4停工損失的歸集和分配任務1輔助生產費用的歸集和分配基本生產車間：生產產品，產品對外銷售輔助生產車間：為基本生產提供服務，產品和服務主要對內。如：供電、供水、供汽、供風、機修…發生在輔助車間的費用稱為輔助生產費用。

在大規模的生產企業中，除了基本生產單位以外，往往還存在為企業提供輔助產品和勞務的生產部門，如供水、供電等，名曰“輔助生產車間”。它們的存在使我們必須對其消耗和產出進行成本核算，以量化其對基本生產車間產品及其他部門日常消耗的影響。一、輔助生產費用的歸集

“生產成本—輔助生產成本”賬戶：一般按車間及產品和勞務的種類設置明細賬，賬內按費用項目設置專欄進行明細核算。如某企業有一輔助生產車間，專門為基本車間及其他管理部門提供修理勞務，我們就可以設置“生產成本—輔助生產成本—機修車間”賬戶對該車間發生的消耗進行核算。規模大，制造費用多，勞務不單一，輔助車間單獨核算制造費用，先在“制造費用—**輔助車間”賬戶歸集，月末，轉入“生產成本—輔助生產成本—**輔助車間”賬戶中規模小，制造費用少，勞務單一，輔助車間不單獨核算制造費用，直接在“生產成本—輔助生產成本—**輔助車間”賬戶中歸集輔助車間是否開設”制造費用”賬戶計提借：制造費用——供水車間1000

貸：累計折舊1000月末結轉借：生產成本—輔助生產成本—供水車間1000

貸：制造費用——供水車間1000借：生產成本—輔助生產成本—供水車間1000

貸：累計折舊1000例2-21借：生產成本—輔助生產成本—供氣1000—機修1800

貸：累計折舊2800借：生產成本—輔助生產成本—供氣300—機修450貸：周轉材料750借：生產成本—輔助生產成本—供氣286—機修273

貸：庫存現金559二、輔助生產費用的分配

所謂分配就是按照受益原則將輔助生產車間為提供產品或提供勞務而發生的消耗轉嫁給使用產品或接受勞務的其他部門，即為本車間的消耗找到“買單者”。仍以該供電車間為例，對于當月發生的10000元就需要合理的分配給受益對象。若該車間當月提供勞務情況如下：基本車間500度行政部門300度銷售部門200度5000元3000元2000元基本車間產品生產過程中耗用輔助車間的輔助產品，如直接消耗供電車間所提供的電力、供水車間所提供的生產用水、鍋爐車間所提供的蒸汽、模具車間所提供的模具等

生產成本—基本生產成本“直接材料”基本車間接受機修車間的機修勞務，屬于設備修理費用計入管理費用屬于設備日常維護費用計入制造費用基本車間管理部門耗用輔助產品，一般用，通用

制造費用—**基本車間企業管理部門耗用輔助產品或勞務管理費用銷售部門耗用輔助產品或勞務銷售費用借：生產成本—基本生產成本—*產品5000制造費用（車間管理用、一般性耗用）管理費用（企業管理部門用）

3000銷售費用（企業銷售部門用）

2000貸：生產成本—輔助生產成本—供電車間10000—機修車間基本車間500小時行政部門300小時銷售部門200小時5000元3000元2000元輔助生產費用的分配方法直接分配法計劃成本分配法

分配方法交互分配法

二、輔助生產費用的分配順序分配法代數分配法1、輔助生產費用的分配—直接分配法

【概念】直接分配法是指將各輔助生產車間歸集的輔助生產費用，直接分配給輔助生產車間以外的各受益對象的方法。其特點是：輔助生產車間雖然相互耗用產品或勞務，但并不相互分配費用，而是將費用直接分配給輔助生產車間以外的各受益對象。

【分析】該方法下，相當于忽略各輔助車間之間的業務往來，這會給計算帶來極大的便利。【計算公式】費用分配率各受益對象的產品或勞務總量待分配輔助生產費用某受益對象的分配額該受益對象耗用的產品或勞務費用分配率1、輔助生產費用的分配—直接分配法54頁例2-22

供氣車間機修車間供氣車間40工時機修車間600立方米一車間（一般用）50001800管理部門2300500合計79002340供氣車間發生的輔助生產費用為41260元機修車間25820元供氣車間分配率=41260/（5000+2300）=5.652一車間承擔費用=5.652*5000=28260元管理部門承擔=5.652*2300=13000元機修車間分配率=25280/（1800+500）=11.226一車間承擔=11.226*1800=20207元管理部門承擔=11.226*500=5613元借：制造費用48467管理費用18613貸：生產成本—輔助生產成本—供電車間41260—機修車間25820【練習】某企業設有供電和機修兩個輔助生產車間，根據200×年5月“生產成本—輔助生產成本”明細賬資料，供電車間本月發生費用為48300元，機修車間本月發生費用為35400元。1、輔助生產費用的分配—直接分配法

受益單位供電車間（度）

機修車間(工時）基本生產車間——甲產品50000基本生產車間——乙產品30000基本生產車間一般耗用80005000供電車間100機修車間6600行政管理部門2000800合計9660059001、直接分配法48300元35400元

參考答案供電車間分配率=48300/(96600-6600)=0.54機修車間分配率=35400/(5900-100)=6

借：生產成本—基本生產成本—甲產品

27000—乙產品16200

制造費用34820

管理費用5680

貸：生產成本—輔助生產成本—供電車間48300—機修車間354001、輔助生產費用的分配—直接分配法【方法小結】當我們面對兩個輔助車間的分配問題時，往往由于車間之間的相互制約而無法進行。如果兩車間涉及的業務量較小，費用額較低，此時我們可以把兩車間相互提供的產品和勞務忽略，而只是分配給除輔助車間以外的受益對象，這就是—直接分配法。它的優點在于核算簡便它的缺點表現在計算結果不夠準確，不適合在交互費用額較大的企業1、輔助生產費用的分配—直接分配法交互分配法

【概念】交互分配法又稱一次交互分配法，是指將歸集的輔助生產費用先在輔助生產車間之間進行交互分配，然后計算出交互分配后的輔助生產費用，再在輔助生產車間以外的受益對象之間進行分配的方法。其特點：費用的分配分為兩個步驟進行。第一步：交互分配；第二步：對外分配。【分析】該方法下，通過先對內再對外分配，實現輔助車間的分配工作。由于進行兩次分配，所以計算量較直接分配法大，但結果也較之準確。？？？【計算公式】某輔助生產車間交互分配率

某輔助生產車間應分配的輔助生產費用

2、輔助生產費用的分配—交互分配法某輔助生產車間對外分配率＝

該輔助生產車間交互分配后歸集的費用＝該輔助生產車間交互分配前歸集的費用+該輔助生產車間交互分配轉入的費用－該輔助生產車間交互分配轉出的費用該輔助生產車間對外提供產品或勞務量＝該輔助生產車間提供產品或勞務總量－其他輔助生產車間的耗用量某受益對象應分配的輔助生產費用＝該受益對象耗用量或勞務量×提供產品或勞務的輔助生產車間對外分配率56頁例2-23

供氣車間機修車間供氣車間40工時機修車間600立方米441元

3134元

一車間（一般用）50001800管理部門2300500合計79002340供氣車間發生的輔助生產費用為41260元機修車間25820元供氣車間41260機修車間25820供氣車間40工時441元機修車間600立方米

3134元①交互分配借：生產成本—輔助生產成本—供氣車間441

貸：生產成本—輔助生產成本—機修車間441借：生產成本—輔助生產成本—機修車間3134

貸：生產成本—輔助生產成本—供氣車間3134供電車間交互分配后歸集的費用＝41260+441－3134＝38567機修車間交互分配后歸集的費用＝25820+3134－441＝28513第一步：交互分配供電車間交互分配率＝41260/7900＝5.223機修車間應承擔的費用＝600×5.223＝3134（元）機修車間交互分配率＝25820/2340＝11.034供電車間應承擔的費用＝40×11.034＝441（元）第二步：對外分配供電車間交互分配后歸集的費用＝41260+441－3134＝38567（元）供電車間對外分配率＝38567/（5000+2300）＝5.283機修車間交互分配后歸集的費用＝25820+3134－441＝28513（元）機修車間對外分配率＝28513/（1800+500）≈12.397一車間5000*5.283=26415（元）管理部門2300*5.283=38567-26415=12152（元）一車間1800*12.397=22315（元）管理部門500*12.397=28513-22315=6198（元）①交互分配借：生產成本—輔助生產成本—供氣車間441

貸：生產成本—輔助生產成本—機修車間441借：生產成本—輔助生產成本—機修車間3134

貸：生產成本—輔助生產成本—供氣車間3134

②對外分配借：制造費用48730管理費用18350

貸：生產成本—輔助生產成本—供電車間38567

—機修車間28513會計分錄

【練習】某企業設有供電和機修兩個輔助生產車間，根據200×年5月“生產成本—輔助生產成本”明細賬資料，供電車間本月發生費用為48300元，機修車間本月發生費用為35400元。各輔助生產車間提供的產品或勞務數量見表。交互分配法

受益單位供電車間（度）

機修車間(工時）基本生產車間——甲產品50000基本生產車間——乙產品30000基本生產車間一般耗用80005000供電車間100600機修車間66003300行政管理部門2000800合計96600590048300元35400元第一步：交互分配供電車間交互分配率＝48300/96600＝0.5機修車間應分配的費用＝6600×0.5＝3300（元）機修車間交互分配率＝35400/5900＝6供電車間應分配的費用＝100×6＝600（元）第二步：對外分配供電車間交互分配后歸集的費用＝48300+600－3300＝45600（元）供電車間對外分配率＝45600/（96600-6600)＝≈0.51機修車間交互分配后歸集的費用＝35400+3300－600＝38100（元）機修車間對外分配率＝38100/（5900-100）≈6.57①交互分配借：生產成本—輔助生產成本—供電車間600—機修車間3300

貸：生產成本—輔助生產成本—供電車間3300—機修車間600②對外分配借：生產成本—基本生產成本—甲產品25500—乙產品15300制造費用36930管理費用5970

貸：生產成本—輔助生產成本—供電車間45600

—機修車間38100會計分錄3、輔助生產費用的分配—順序分配法

順序分配法是指按照輔助生產車間受益的多少的順序排列，受益少的排在前，受益多的排在后，然后按順序分配輔助生產費用的方法。前者分配給后者，后者不分配給前者項目供氣車間機修車間分配順序一二歸集輔助費用4126025820順序分配分入3134被分配費用4126028954提供勞務總量79002340用于分配勞務量79002300分配項目勞務量分配率金額勞務量分配率金額機修車間6003134一車間500026114管理部門230012012合計79005.22241260一車間180022660管理部門5006294合計230012.5882895428954/2300一二三

二100

一10三200三200

三150

二30

二100三150

【練習】某企業設有供電和機修兩個輔助生產車間，根據200×年5月“生產成本—輔助生產成本”明細賬資料，供電車間本月發生費用為48300元，機修車間本月發生費用為35400元。各輔助生產車間提供的產品或勞務數量見下表。分配的順序：供電車間受益少排在前，機修車間受益多排在后。3、輔助生產費用的分配—順序分配法

受益單位供電車間（度）

機修車間(工時）基本生產車間——甲產品50000基本生產車間——乙產品30000基本生產車間一般耗用80005000供電車間100機修車間6600行政管理部門2000800合計966005900表根據順序分配輔助生產費用，分配結果見教材表3-8所示。輔助生產車間的費用分配率計算如下：供電車間的費用分配率＝48300/96600＝0.5機修車間的費用分配率＝（35400+3300）/（5900-100）≈6.67參考答案①分配供電車間費用借：生產成本—輔助生產成本—機修車間3300

生產成本—基本生產成本—甲產品25000—乙產品15000

制造費用4000管理費用1000貸：生產成本—輔助生產成本—供電車間48300②分配機修車間費用借：制造費用

33350管理費用5350貸：生產成本—輔助生產成本—機修車間38700會計分錄代數分配法代數分配法是指將輔助生產車間的費用分配率設為未知數，根據輔助生產車間交互提供勞務的關系建立多元一次方程組求解，再按各受益對象（包括受益的輔助生產車間在內）的受益量分配輔助生產費用的方法。其特點是：費用分配率需要通過解方程組計算，并且輔助生產車間之間也需要交互分配費用。代數分配法優缺點它的優點在于核算的結果最為準確它的缺點則表現在計算煩瑣，不適合較多輔助車間的同時核算適用于實現會計電算化的企業60頁例2-25供氣機修600X一車間50007900X=41260+40Y

管理部門2300機修供氣40Y一車間18002340Y=25820+600X

管理部門5005、輔助生產費用的分配—計劃分配率法

【概念】計劃分配率法，是指輔助生產車間生產的產品或勞務,按照計劃單位成本計算、分配輔助生產費用的方法。項目供氣車間機修車間合計歸集輔助生產成本412602582067080提供的勞務總量79002340計劃分配率5.312.5輔助生產成本供氣車間耗用勞務40金額500=40*12.5機修車間耗用勞務600金額3180小計3180500一車間耗用勞務50001800金額2650022500管理費用耗用勞務2300500金額121906250計劃分配金額合計4187029250輔助生產成本實際成本4176029000勞務成本差異-110-250600*5.325820+318041260+500供氣實際輔助生產成本=41260+500=41760機修實際輔助生產成本=25820+3180=29000

【習題】某企業設有供電和機修兩個輔助生產車間，根據200×年5月“生產成本——輔助生產成本”明細賬資料，供電車間本月發生費用為48300元，機修車間本月發生費用為35400元。各輔助生產車間提供的產品或勞務數量見下表。假定供電車間的計劃分配率0.52元/度，機修車間的計劃分配率6.2元/小時。

5、輔助生產費用的分配—計劃分配率分配法

受益單位供電車間（度）

機修車間(工時）基本生產車間——甲產品50000基本生產車間——乙產品30000基本生產車間一般耗用80005000供電車間100機修車間6600行政管理部門2000800合計966005900表供電車間的實際成本＝48300+620＝48920（元）機修車間的實際成本＝35400+3432＝38832（元）供電車間的成本差異=48920－50232=-1312（元）機修車間的成本差異=38832－36580=2252（元）參考答案①計劃分配借：生產成本—輔助生產成本—供電車間620—機修車間3432

生產成本—基本生產成本—甲產品26000—乙產品15600

制造費用35160

管理費用6000

貸：生產成本—輔助生產成本—供電車間50232—機修車間36580②將輔助生產成本的差額計入管理費用借：管理費用

940

貸：生產成本—輔助生產成本—供電車間-1312—機修車間2252會計分錄任務2制造費用的歸集和分配制造費用的歸集制造費用的分配一、制造費用的歸集制造費用的核算，是通過“制造費用”賬戶進行的。該賬戶應按車間（基本生產車間、輔助生產車間）設置明細賬，賬內按照費用項目設專欄或專行，分別反映各車間各項制造費用的支出情況。常見的業務分錄形式為：借：制造費用貸：原材料/應付職工薪酬/累計折舊銀行存款等注意輔助生產車間發生的費用，如果輔助生產的制造費用是通過“制造費用”賬戶單獨核算，則應比照基本生產車間制造費用的核算；如果輔助生產的制造費用不通過“制造費用”賬戶單獨核算，應將其全部記入“輔助生產成本”賬戶。

例2-29如果輔助車間單獨核算制造費用，分錄借：制造費用——供氣1000——機修1800——一車間15000

管理費用3000

銷售費用1800

貸：累計折舊22600月末，結轉輔助車間制造費用借：生產成本—輔助生產成本—供氣1000—機修1800

貸：制造費用——供氣1000——機修1800例2-30如果輔助車間單獨核算制造費用，分錄借：制造費用——供氣286——機修273——一車間778

管理費用3000

貸：累計折舊8656月末，結轉輔助車間制造費用借：生產成本—輔助生產成本—供氣286—機修273

貸：制造費用——供氣286——機修273制造費用的分配，就是將登記在“制造費用”賬戶借方費用從貸方結轉出去。如果該車間只生產一種產品，則制造費用無需分配，若同時生產多種產品，就需要采用一定的分配方法，先分配再轉出。常見的分配方法有：（1）工時比例法（2）工資比例法（3）機時比例法（4）年度計劃分配率分配法二、制造費用的分配月末，分配制造費用借：生產成本——基本生產成本——A產品

——B產品貸：制造費用——**基本車間生產工時比例法【計算公式】制造費用分配率該車間各種產品耗用的生產工人工時數該車間歸集的制造費用總額某車間某產品應負擔的制造費用該種產品實際耗用的生產工人工時制造費用分配率生產工人工資比例法【計算公式】制造費用分配率該車間各種產品生產工人工資總額該車間歸集的制造費用總額某車間某產品應負擔的制造費用該種產品生產工人工資數額制造費用分配率機器工時比例法【計算公式】制造費用分配率該車間各種產品耗用機器設備運轉工時總和該車間歸集的制造費用總額某車間某產品應負擔的制造費用該種產品耗用的機器設備運轉工時制造費用分配率該種方法適用于產品生產機械化程度較高的企業。按年度計劃分配率分配法【計算公式】年度制造費用計劃分配率該車間各種產品年度計劃產量定額總和該車間年度制造費用計劃總額某車間某月某產品應負擔的制造費用該月該種產品實際產量的定額工時數年度制造費用計劃分配率計劃分配率=全年計劃制造費用總額全年定額工時

=180000/（20000×5+5000×10）

=1.2A產品12月負擔制造費用=2000×5×1.2=12000元B產品12月負擔制造費用=400×10×1.2=4800元12月份的分錄：借：生產成本—基本生產成本—A12000—B4800

貸：制造費用16800但12月制造費用實際=16580，差異-220原則規定：每月的制造費用實際數與計劃數之間的差異不調整。待年末，再把全年差異做統一調整題中全年制造費用實際數與計劃數的差異是423.5元，需調整。為簡化，把差異調入12月的成本中按照12月A、B產品應負擔制造費用的計劃數分配12月，A負擔的制造費用計劃數=12000元

B負擔的制造費用計劃數=4800元

423.5=0.025212000+4800A應負擔差異=0.0252×12000=302.4元B應負擔差異=423.5-302.4=121.1元調整分錄借：生產成本—基本—A產品302.4—B產品121.1

貸：制造費用423.5

任務3廢品損失的歸集和分配

廢品損失的的確認

廢品是指不符合規定的技術標準，不能按原定用途使用，或需要加工修理后才能使用的在產品、半成品和產成品。廢品損失是指由于生產原因產生廢品而造成的損失。

廢品損失的歸集和分配廢品損失的歸集和分配【核算賬戶】單獨核算廢品損失的企