第五章會計基礎知識的應用

第一節制造業主要交易或事項的概述第二節籌資交易或事項的核算第三節采購與付款交易或事項的核算第四節生產過程交易或事項的核算第五節銷售與收款交易或事項的核算第六節財務成果核算主要內容第一節制造業主要交易或事項的概述1.籌資事項；2.采購與付款交易或事項；3.生產過程交易或事項；4.銷售與收款交易或事項；5.財務成果形成與分配等。

銷售過程圖5－1資金周轉示意圖資金投入企業資金退出企業完工生產過程貨幣資金儲備資金固定資產生產資金成品資金

(增值)貨幣資金供應過程第二節籌資交易或事項的核算

一、籌資交易或事項的核算內容資產來源投資者投入的資本金向債權人借入的款項實收資本（股本）短期借款長期借款資本公積其他國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金二、籌資交易或事項的會計核算（一）賬戶設置期末余額：實有的資本數額借方貸方實收資本實收資本的減少數實收資本的增加數圖5－2“實收資本”賬戶結構示意圖1.“實收資本”賬戶期末余額：尚未償還的短期借款本金借方貸方短期借款短期借款的償還（減少數）短期借款的取得（增加數）圖5－3“短期借款”賬戶結構示意圖期末余額：尚未償還的長期借款本息借方貸方長期借款長期借款的本息的償還（減少數）長期借款的取得、計息（增加數）圖5－4“長期借款”賬戶結構示意圖2.“短期借款”賬戶3.“長期借款”賬戶（二）籌資交易舉例

1.實收資本的賬務處理實收資本

銀行存款原材料固定資產（無形資產）資本公積

【例5—1】200×年12月5日泰山公司收到投資者的投資款7000000元，存入銀行。【例5—2】200×年12月10日泰山公司收到黃河公司投入的全新設備一套，投資各方協議價值2000000元。借：固定資產2000000

貸：實收資本2000000借：銀行存款7000000

貸：實收資本7000000

2.借款業務的賬務處理短期借款款）銀行存款②計提利息④償還本金銀行存款

應計利息

長期借款財務費用①取得本金⑤取得本金、計息③支付利息【例5—3】泰山公司因生產經營臨時性需要，于200×年12月1日向銀行申請取得期限為6個月的借款2000000元，年利率6%，存入銀行，該借款按月計息，按季付息，。【例5—4】200×年12月1日泰山公司取得一筆本金1000000元，年利率7％，期限為3年的長期借款，按年付息，到期還本，存入開戶銀行。借：銀行存款1000000

貸：長期借款1000000借：銀行存款2000000

貸：短期借款2000000

借：財務費用10000

貸：應付利息10000

第三節采購與付款交易或事項的核算一、采購與付款交易或事項的核算內容購入物資的采購成本的構成買價運雜費途中的合理損耗入庫前的挑選整理費銀行存款應付賬款在途物資原材料材料采購成本的計算方法（1）直接費用直接計入各種物資的采購成本。（2）間接費用分配計入各種物資的采購成本。采購費用分配率=采購費用總額／物資總重量（或總買價）某種物資應負擔采購費用=分配率×該種物資的重量二、采購與付款交易或事項的賬務處理（一）賬戶設置1.“固定資產”賬戶期末余額：期末固定資產的賬面原價借方貸方固定資產企業增加的固定資產原價企業減少的固定資產原價圖5－5“固定資產”賬戶結構示意圖2.“在建工程”賬戶期末余額：反映企業尚未完工的在建工程發生的實際支出借方貸方在建工程企業各項在建工程的實際支出完工工程轉出的實際支出圖5－6“在建工程”賬戶結構示意圖3.“原材料”賬戶期末余額：期末庫存材料的實際成本借方貸方原材料已驗收入庫材料實際成本的增加發出材料的實際成本的減少(即庫存材料成本的減少)圖5－7“原材料”賬戶結構示意圖4.“在途物資”賬戶結轉的驗收入庫材料、物資的實際采購成本購入材料、物資的買價和采購費用等實際采購成本期末余額：未驗收入庫材料、物資的實際成本借方貸方在途物資圖5－8“在途物資”賬戶結構示意圖5.“應付賬款”賬戶期末余額：尚未償還的應付款結余數借方貸方應付賬款應付供應單位款項減少(即償還)應付供應單位款項的增加圖5－9“應付賬款”賬戶結構示意圖6.“預付賬款”賬戶期末余額：實際預付款項的結余數借方貸方預付賬款預付供應單位款項的增加100沖銷預付供應單位的款項120圖5－10“預付賬款”賬戶結構示意圖7.“應交稅費”賬戶期末余額：多交的稅費期末余額：未交的稅費的結余數借方貸方應交稅費實際繳納的各種稅費（增值稅進項稅額）計算出的應交而未交的各種稅費（增值稅銷項稅額）圖5－11“應交稅費”賬戶結構示意圖【例5—5】200×年12月1日泰山公司從黃河公司購進不需要安裝的機器設備1臺，價款200000元，適用增值稅稅率17％，即進項稅額34000元，價稅合計234000元。設備已交付生產車間使用，貨款以銀行存款支付。（二）交易舉例1.固定資產購進與付款交易的核算銀行存款

應付賬款

固定資產應交稅費-應交增值稅進項稅銷項稅借：固定資產200000

應交稅費—應交增值稅(進項稅額)34000

貸：銀行存款234000【例5—6】200×年12月1日泰山公司從黃河公司購進需要安裝的機器設備1臺，價款200000元，適用增值稅稅率17％，即進項稅額34000元，價稅合計234000元。另支付包裝運雜費等共計5000元，設備已交付車間安裝，貨款以銀行存款支付。【例5—7】

承前例【例5—6】，泰山公司購入的上述需要安裝的設備在安裝過程中消耗原材料15000元，應付本公司安裝人員薪酬10000元。借：在建工程25000

貸：原材料15000

應付職工薪酬10000借：在建工程205000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)34000

貸：銀行存款2390002.原材料購進與付款交易的核算銀行存款

原材料應付賬款

在途物資應交稅費-應交增值稅進項稅銷項稅現購賒購【例5—9】200×年12月5日泰山公司從黃河公司購進甲材料10噸，每噸2000元，適用增值稅稅率17％，即進項稅額3400元，價稅合計23400元。材料已經驗收入庫，貨款以銀行存款支付。【例5—11】200×年12月15日泰山公司從黃河公司購進的2噸丙材料到達并驗收入庫。根據收料單，結轉在途物資成本。借：原材料——丙材料10000

貸：在途物資——丙材料10000借：原材料——甲材料20000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)3400

貸：銀行存款23400【例5—13】200×年12月17日泰山公司以銀行存款37100元歸還黃河公司的貨款。

借：應付賬款――黃河公司37100

貸：銀行存款37100【例5—14】200×年12月18日泰山公司從黃河公司購進甲材料10噸，每噸2000元，購進乙材料5噸，每噸1000元，甲、乙材料適用增值稅稅率均為17％，即甲、乙材料的進項稅額共計4250元，價稅合計29250元。甲、乙材料運雜費共計3000元，按材料重量分配。甲、乙材料均已驗收入庫，貨款以銀行存款支付。借：原材料——甲材料22000——乙材料6000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)4250

貸：銀行存款32250分配率＝3000/（10＋5）＝200（元/噸）甲材料負擔的運雜費＝10×200＝2000(元)乙材料負擔的運雜費＝5×200＝1000(元)甲材料實際成本＝20000＋2000＝22000(元)乙材料實際成本＝5000＋1000＝6000(元)第四節生產過程交易或事項的核算

一、生產過程交易或事項的核算內容直接材料直接人工制造費用直接計入分配計入生產成本庫存商品廣義費用（材料人工折舊水費電費…）生產費用期間費用直接間接管理費用財務費用銷售費用本年利潤計入成本費用在建工程二、生產過程交易或事項的賬務處理（一）賬戶設置1.“生產成本”賬戶期末余額：尚未完工產品(在產品)成本借方貸方生產成本發生的全部生產費用（直接材料、直接人工、制造費用）結轉完工入庫產成品的生產成本圖5－12“生產成本”賬戶結構示意圖2.“制造費用”賬戶期末一般沒有余額借方貸方制造費用歸集車間范圍內發生的各項間接費用期末分配轉入“生產成本”賬戶的制造費用圖5－13“制造費用”賬戶結構示意圖3.“管理費用”賬戶期末無余額借方貸方管理費用當期發生的管理費用期末轉入“本年利潤”賬戶的數額圖5－14“管理費用”賬戶結構示意圖4.“應付職工薪酬”賬戶期末余額：應付而未付的職工薪酬數借方貸方應付職工薪酬實際支付的職工薪酬數月末計算分配的職工薪酬數圖5－15“應付職工薪酬”賬戶結構示意圖5.“累計折舊”賬戶期末余額：現有固定資產累計折舊額借方貸方累計折舊固定資產折舊的減少（注銷）固定資產折舊的增加（提取）圖5－16“累計折舊”賬戶結構示意圖6.“庫存商品”賬戶期末余額：結存的庫存商品的成本借方貸方庫存商品驗收入庫商品成本的增加庫存商品成本的減少圖5－17“庫存商品”賬戶結構示意圖原材料

生產成本

應付職工薪酬制造費用累計折舊管理費用

庫存商品賬戶之間的關系（二）業務舉例1.材料費用的核算

原材料

生產成本

制造費用管理費用

銷售費用

表5—1

發出材料匯總表

200×年12月31日用途甲材料乙材料材料耗用合計（元）數量(噸)金額（元）數量(噸)金額（元）制造產品領用：甲產品耗用乙產品耗用小計車間一般耗用管理部門耗用

8000100001800050001000

20000025000045000012500025000

60004000100002000500

120000800002000004000010000

32000033000065000016500035000合計

24000

600000

12500

250000

850000會計主管：××

記賬：××

核：××

制單：××【例5—17】200×年12月31日泰山公司會計部門將領料單匯總，編制“發出材料匯總表”見表5－1，將本月發生的材料費用按其用途分配計入生產費用和其他有關費用。借：生產成本—甲產品320000—乙產品330000

制造費用165000

管理費用35000

貸：原材料—甲材料600000—乙材料2500002.人工費用的核算生產成本

應付職工薪酬制造費用管理費用

銷售費用

【例5—18】泰山公司根據200×年12月的考勤記錄和產量記錄等編制“工資費用分配匯總表”，見表5－2。表5—2

工資費用分配匯總表

200×年12月31日

會計主管：××

記賬：××

稽核：××

制單：××車間、部門應分配金額（元）甲產品生產工人工資乙產品生產工人工資車間管理人員工資廠部管理人員工資合計64000043000020000500001140000

借：生產成本——甲產品640000——乙產品430000制造費用20000管理費用50000

貸：應付職工薪酬1140000表5—3

職工福利費用分配表200×年12月31日車間、部門計提基數（元）計提比率應分配金額（元）甲產品生產工人工資乙產品生產工人工資車間管理人員工資廠部管理人員工資合計640000430000200005000011400006％

38400258001200300068400會計主管：××

記賬：××

稽核：××

制單：××【例5—19】泰山公司200×年12月31日按本月職工工資總額的6％計提職工福利費，編制“職工福利費用分配表”，見表5－3。借：生產成本——甲產品38400——乙產品25800

制造費用1200

管理費用3000

貸：應付職工薪酬38400【例5—22】泰山公司于200×年12月末計提本月固定資產折舊，其中車間固定資產折舊額9800元，廠部固定資產折舊額6200元。借：制造費用9800

管理費用6200貸：累計折舊160003.固定資產折舊費用的核算制造費用累計折舊管理費用

【例5—23】泰山公司200×年12月10日，以銀行存款支付車間設備修理費3500元。【例5—26】200×年12月12日泰山公司采購員張志強出差回來，報銷差旅費900元，余款退回現金100元。借：管理費用900庫存現金100貸：其他應收款——張志強1000借：制造費用3500貸：銀行存款35004.其他費用的核算銀行存款/庫存現金/其他應付款等生產成本

制造費用管理費用

5.制造費用的歸集與分配（1）制造費用是通過“制造費用”賬戶來歸集的。（2）制造費用的分配

制造費用分配率=制造費用總額/生產工人工時（或工資）總額某種產品應分配的制造費用=該種產品耗用工時（或工資）×分配率生產成本

制造費用歸集分配實際工作中，制造費用的分配是通過“制造費用分配表”來完成的。【例5—28】泰山公司200×年12月末將本月（【例5—17】～【例5—27】）發生的制造費用進行匯總并按照生產工時比例分配計入甲、乙產品生產成本。其中甲產品生產工時6000小時，乙產品4000小時。本月（【例5—17】～【例5—27】）制造費用總額為200000元（165000＋20000＋1200＋9800＋3500＋500）。借：生產成本——甲產品120000——乙產品80000貸：制造費用200000制造費用分配率＝待分配制造費用總額÷分配標準總額(量)＝200000元÷（6000＋4000）小時＝20元／小時甲產品應負擔的制造費用＝甲產品的分配標準額×制造費用分配率＝6000小時×20元／小時＝120000元乙產品應負擔的制造費用＝乙產品的分配標準額×制造費用分配率＝4000小時×20元／小時＝80000元生產成本

庫存商品

6.完工產品生產成本的計算與結轉【例5—29】200×年12月末，甲產品300臺、乙產品600臺全部完工，產成品已驗收入庫。匯總【例5—17】至【例5—28】中“生產成本”賬戶借方發生額，得到甲、乙產品實際制造成本為1984200元，其中：甲產品實際總成本為1118400元乙產品實際總成本為865800元借：庫存商品——甲產品1118400——乙產品865800貸：生產成本——甲產品1118400——乙產品865800第五節銷售與收款交易或事項的核算一、銷售與收款交易或事項的核算內容庫存商品銀行存款應收賬款

銷售收入的實現

銷售成本的結轉

銷售稅費的計算二、銷售與收款交易或事項的賬務處理（一）賬戶設置1.“主營業務收入”賬戶期末無余額借方貸方主營業務收入銷售退回等沖減的主營業務收入期末轉入“本年利潤”的數額本期實現的主營業務收入（增加）圖5－18“主營業務收入”賬戶結構示意圖2.“主營業務成本”賬戶期末無余額借方貸方主營業務成本結轉本期已售商品的制造成本（增加）銷售退回等轉回的主營業務成本期末轉入“本年利潤”的數額圖5－19“主營業務成本”賬戶結構示意圖3.“其他業務收入”賬戶期末無余額借方貸方其他業務收入期末轉入“本年利潤”的數額本期實現的其他業務收入（增加）圖5－20“其他業務收入”賬戶結構示意圖4.“其他業務成本”賬戶期末無余額借方貸方其他業務成本本期其他業務成本發生數（增加）期末轉入“本年利潤”的數額圖5－21“其他業務成本”賬戶結構示意圖5.“營業稅金及附加”賬戶期末無余額借方貸方營業稅金及附加按照稅法規定稅率計算出的營業稅金及附加（增加）期末轉入“本年利潤”的數額圖5－22“營業稅金及附加”賬戶結構示意圖6.“應收賬款”賬戶期末余額：期末尚未收回的應收賬款借方貸方應收賬款銷售商品或提供勞務等而發生的應收賬款已收回的應收款項和已確認壞賬等轉銷的應收賬款圖5－23“應收賬款”賬戶結構示意圖7.“預收賬款”賬戶期末余額：企業預收購貨單位款項借方貸方預收賬款因企業提供產品或勞務與購貨單位結算的款項按規定預收購貨單位的款項圖5－24“預收賬款”賬戶結構示意圖銀行存款××銀行存款主營業務收入實現的主營業務收入數應交稅—應交增值稅銷項稅額進項稅額期末結轉數提供產品時抵扣數預收賬款預收數××應收賬款/應收票據應收數①現銷②賒銷③預收款銷售實現權責發生制銷售與收款交易事項的核算賬務處理（二）交易舉例1.銷售與收款交易事項的核算借：應收賬款——正泰公司936000

貸：主營業務收入800000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)136000借：銀行存款58500

貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500【例5—30】200×年12月1日，泰山公司銷售給黃河公司甲產品10臺，每臺售價5000元，增值稅率17％，收到價稅款共計58500元，存入銀行。【例5—31】200×年12月2日，泰山公司向正泰公司銷售乙產品400臺，每臺售價2000元，增值稅率17％，價稅共計936000元，貨款尚未收回。2.銷售成本的結轉借：其他業務成本20000

貸：原材料20000借：主營業務成本1061840貸：庫存商品—甲產品484640—乙產品577200【例5—35】200×年12月31日泰山公司（【例5—30】至【例5—34】）本月銷售甲產品130（10＋120）臺，乙產品400臺。甲產品單位成本3728元/臺，乙產品單位成本1443元/臺。結轉已售甲、乙產品的銷售成本。【例5—36】200×年12月31日泰山公司結轉本月已出售（12月15日銷售）原材料的銷售成本（賬面價值）20000元。3.銷售稅費的核算應交稅費營業稅金及附加

營業稅金及附加【例5—37】200×年12月31日泰山公司經計算，本月應繳納的消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等銷售稅金及附加共13000元。借：營業稅金及附加13000貸：應交稅費13000第六節財務成果核算一、利潤形成的核算(一)利潤的構成制造業有關利潤總額形成的計算公式如下：1、營業利潤＝營業收入一營業成本一營業稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用一資產減值損失±投資凈收益±公允價值變動損益其中：營業收入＝主營業務收入＋其他業務收入營業成本＝主營業務成本+其他業務成本

2、利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出

3、凈利潤＝利潤總額－所得稅費用1.“營業外收入”賬戶（1）種類和內容：屬于損益類賬戶核算企業發生的與生產經營活動無直接關系的各項利得。主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、確實無法支付的應付款項等。（2）結構期末無余額借方貸方營業外收入期末轉入“本年利潤”賬戶的數額企業發生的各項營業外收入(二)賬戶設置2.“營業外支出”賬戶（1）種類和內容：屬于損益類賬戶核算企業發生的與生產經營活動無直接關系的各項損失。主要包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰沒支出、對外捐贈支出等。（2）結構期末無余額借方貸方營業外支出期末轉入“本年利潤”賬戶的數額企業發生的各項營業外支出3.“所得稅費用”賬戶（1）種類與內容：“所得稅費用”賬戶屬于損益類賬戶。核算企業依據所得稅準則確認的應從當期利潤總額中扣除的當期所得稅費用及其結轉情況。（2）結構期末無余額借方貸方所得稅費用當期所得稅費用期末轉入“本年利潤”賬戶的數額4、“本年利潤”賬戶（1）種類及內容：所有者權益類賬戶，核算企業本年度實現凈利潤或發生凈虧損的情況。（2）結構

期末余額：累計發生的虧損平時各月期末余額：累計實現的凈利潤借方貸方本年利潤期末轉入各項費用費用期末轉入的各項收入年終：結轉全年凈虧損年終：結轉全年凈利潤二、利潤分配的核算利潤分配的程序1、以利潤總額為基礎：（1）彌補5年內的虧損；（2）上交所得稅（25%）

2、企業凈利潤企業凈利潤分配：按下列程序進行（1）彌補以前年度虧損；（2）提取法定盈余公積；（3）提取任意盈余公積；（4）向投資者分配利潤。1.“利潤分配”賬戶“利潤分配”賬戶屬于所有者權益類賬戶，主要核算和監督企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補虧損）后的積存余額期末余額：歷年積存的未分配利潤期末余額：未彌補的虧損借方貸方利潤分配（1）實際分配的利潤數額（2）年終從“本年利潤”賬戶轉入的虧損年終從“本年利潤”賬戶轉入的凈利潤主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加本年利潤銷售費用主營業務收入管理費用其他業務收入財務費用投資收益營業外支出營業外收入所得稅費用利潤分配—（去向）盈余公積應付股利利潤分配—未分配利潤（2）（3）（1）（4）（5）說明：（1）結轉收入（2）結轉費用（3）年末，將全年實現凈利潤轉入“利潤分配—未分配利潤”明細賬戶。（4）進行利潤分配。（5）年終，利潤分配明細賬對沖，計算出年