《財務報表分析》課件

主講人：黃通斌

E-mail:532165079@

二0一五年三月名言：要有效的生活，就要有足夠的信息財務報表有如名貴的香水，只能細細品鑒，不能生吞活剝

課程簡介一、課程性質及特點1、是一門專業必修課

與其他專業課程的關系。

2、是一個綜合性課程

相關課程：基礎會計、財務會計、財務管理、統計學、經濟學、管理學、投資與證券等二、主要內容（三大模塊）：基礎理論；資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表及附注閱讀與分析；財務綜合分析。三、學習要求及方法

1、精讀教材，多讀有關參考書刊

2、聯系實際問題來學，重在用所學知識分析解決現實問題

3、課堂上要做到“三到”四、考核辦法出勤考核占20%，作業、課堂提問、課堂表現及課堂討論等考核占10%，期末考試70%。課外參考資料1、劉章勝，趙紅英.新編財務報表分析.大連.大連理工大學出版社。2010.72.莊小歐，甘婭麗.財務報表分析.北京：北京理工大學出版社，20103.李莉.財務報表閱讀與分析.北京：清華大學出版社，20094.劉義鵑.財務分析：方法與案例.大連：東北財經大學出版社，20125.徐德鏞.財務報表分析.北京：中國人民大學出版社，20116.中華會計網校（）7.中國會計網（）為什么要學該課程？企業財務人員的五種境界一探路者：從學生到職業人，剛走出校門，一切既新鮮，又陌生。一般從事出納、會計員和事務所里審計員、審計助理的工作崗位。逐步了解了貨幣資金、票據、有價證券等的進進出出、填制和審核原始憑證、登記賬簿、編制會計報表等基礎性工作。

二攝影師：從初級到中級，從普通會計到財務主管、財務經理，從審計員到部門經理。能夠根據企業的各種原始憑證把帳、報表做的很好很漂亮，不但逐步有了豐富的報表分析和信息處理專業知識，還熟悉經營管理工作，有的還積極介入企業各項決策能夠像攝影師一樣，根據不同的素材拍攝出各種漂亮的照片。會計師或規劃師、經濟師等三魔術師：從中級到高級，從財務主管、財務經理到財務總監，從部門經理到合伙人。法規、財務、稅收、金融、外匯、投（融）資理財、資本運作、經營管理等處處得心應手。如高級會計師或總會計師等

四老法師：指那些能夠著書立說、精通業務、經驗豐富、學富五車的大學教授、學者、財政、證劵監管等部門的專家型領導、事務所的高級合伙人等。

五圣人：指貼在墻上供人敬仰的大家先賢。如潘序倫老先生等。時代特性“3C”：以產品導向轉變為以客戶導向；市場競爭變得愈來愈激烈；環境、技術與市場變化不斷加速任務吃不了，能力吃不飽；生產不均衡，物流亂糟糟；加班又添哨，質量保不了；短缺不配套，交貨難協調；生產周期長，效率往下降；庫存堆得高，資金占不少；成本失調控，盈虧不知道；信息不共享，數據到處找；管理不規范，獎懲和事佬；市場變化快，怎能不苦惱。在激烈的競爭環境下企業遇到種種難題

項目一財務報表閱讀與分析基礎理論

相關知識點回顧：1、財務報表的種類及特點2、財務報表反映的主要問題是什么？3、“四表一注”的編制依據及原則4、“四表”的結構及特點5、“四表”之間的鉤稽關系

一、財務報告與財務報表

1、財務報告的涵義:1）財務分析報告:對外…文件2）財務報表:報告主體-結構性描述2、財務報告的構成財務報告基本報表資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表附表存貨表、應收賬款賬齡分析表固定資產及累計折舊表利潤分配表主營業務收支明細表制造（銷售、管理）費明細表用……附注財務情況說明書及財務分析報告財務報表的構成資產負債表利潤表現金流量表報表附注所用者權益變動表+反映企業經營狀況反映企業經營成果反映企業現金流量反映所有者權益組成部分的增減變動

中期財務報告

短于一個完整的會計會計年度的月報、季報、半年報年度報告一個完整會計年度的報告資金運動狀態分類靜態報表某一時點指標的報表如：資產負債表動態報表某一時期指標的報表如：利潤表按編制的時間分類

按報告主體分個別報表企業自身的財務報表合并報表母公司編制的綜合反映企業集團的財務報表按服務的對象分類對內報表管理會計的報表對外報表財務會計的報表3、編制財務報表的基本要求《企業會計準則第30號——財務報表列報》對財務報表編制中應遵循的要求見P226財務分析報告的構成簡要目錄分析結果提要背景（公司、行業、經濟環境等）介紹證據（分析中所使用的信息和分析指標）（1）初步財務分析（即會計分析）（2）進一步分析短期流動性、資金流量、資本結構與長期償債能力、投資報酬率、資產利用率、經營業績和獲利能力5.評價和推論編寫財務分析報告的要求突出重點、兼顧一般；觀點明確、抓住一般；注重時效、及時編報；客觀公正、真實可靠；報告清楚、文字簡練。資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產期末數年初數負債和所有者權益期末數年初數流動資產：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產應付票據應收票據應付賬款應收賬款預收賬款應收股利應付職工薪酬應收利息應交稅費其他應收款應付股利存貨其他應付款待攤費用預提費用一年內到期的非流動資產一年內到期的非流動負債（略）（略）可根據上年末資產負債表上的“期末數”填列根據有關賬戶的期末余額直接或計算填列比較資產負債表利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本月數本年累計數一、營業收入減：營業成本營業稅金及附加

銷售費用管理費用財務費用加：投資收益二、營業利潤加：營業外收入減：營業外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤多步式利潤表

現金流量表會企03表

編制單位：年度單位：元項目行次金額一、生產經營活動產生的現金流量銷售商品、提供勞務收到的現金1收到的稅費返還3收到的其他與經營活動有關的現金8

現金流入小計9購買商品、接受勞務支付的現金10支付給職工以及為職工支付的現金12支付的各項稅費13

現金流出小計20

經營活動產生的現金凈流量21二、投資活動產生的現金流量收回投資所收到的現金22取得投資收益所收到的現金23處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額25收到的其他與投資活動有關的現金28

現金流入小計29

現金流量表（續表）會企03表

編制單位：年度單位：元

項目行次金額購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金30投資所支付的現金31支付其他與投資活動有關的現金35

現金流出小計36

投資活動產生的現金凈流量37三、籌資活動產生的現金流量：吸收投資所收到的現金38借款所收到的現金40收到的其他與籌資活動有關的現金43

現金流入小計44償還債務所支付的現金45分配股利、利潤或償付利息所支付的現金46現金流出小計53籌資活動產生的現金凈流量54四、匯率變動對現金的影響55五、現金及現金等價物凈增加額56三張財務報表主要項目之間的勾稽關系-23-財務分析的目的在財務報告基礎上，對財務報表數據進行進一步加工、整理、比較、分析解釋和評價企業財務狀況是否健全，經營成果是否優良等發現企業管理中存在的問題和經營面臨的困難為財務預測、決策和計劃提供有用信息減少了我們對預感、猜測和直覺的依賴，減少決策的不確定性3、資產負債表相關知識點復習：1）設計的理論依據？2）反映的信息？3）種類？4）列表格式？表首、表身和表尾。5）資產負債表的內容：6）表內項目排列規則：資產？負債？所有者權益？7）資產負債表的特點:

左右對稱金額相等易于編制便于檢查

4、利潤表相關知識點復習：利潤表:又稱損益表、收益表，是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。編制基礎：權責發生制、收付實現制？

理論依據：動態報表：時期報表“收入-費用=利潤”的會計等式按時間分類：四種格式：我國采用多步式單步式、多步式？二、財務報表分析的內容及作用

從頑皮少年到商界大俠

馬云，中國電子商務網站的開拓者，阿里巴巴網站創始人兼CEO。但從小到大，馬云不僅沒有上過一流的大學，而且連小學、中學都是三四流的。1984年，歷經辛苦的馬云終于跌跌撞地考入杭州師范大學外語系。大學畢業后，他在杭州電子工業學院教英語。

1991年，馬云和朋友成立海博翻譯社。結果，第一個月就凈虧1300元，就在大家動搖的時候，馬云堅信：只要做下去，一定有前景。總結經驗教訓之后，他們決定先以最原始的小商品買賣來維持運轉。于是，馬云開始一個人背著個大麻袋到義烏、廣州去進貨，翻譯社開始賣禮品、鮮花。

1995年初，馬云偶然去美國，對電腦一竅不通的他開始接觸并認識互聯網。出于好奇，他請人做了一個翻譯社的網頁，沒想到，3個小時就收到了4封郵件。敏感的他意識到：互聯網必將改變世界！隨即，馬云萌生了做一個網站，把國內的企業資料收集起來放到網上向全世界發布的想法。-29-總資產100萬元130萬元企業的經營過程（啤酒商為例）債權人40萬元投資人60萬元啤酒存貨100萬元銷售收入150萬元投資借款購買銷售利潤40萬元扣除采購成本及期間費用10萬元分紅10萬元留存收益30萬元本過程是基于流通企業角度編制

企業財務關系

企業在組織財務活動過程中與內部、外部發生的經濟利益關系內部單位及個人企業所有者債權、債務人被投資單位稅務等行政部門1、財務報表分析的使用者及意圖投資人債權人管理人供應商政府雇員顧客競爭對手中介結構投資決策（盈利能力、破產風險、競爭能力）貸款決策（償債能力、貸款風險、流動性）資本的保值增值（全面衡量）提供商品，收取貨款（短期償債能力、合作前景）企業納稅、遵守法規和市場秩序、職工收入判斷企業盈利與雇員收入、保險、福利比例公司的長期發展前景財務狀況及相對效率審計重點企業的投資者：企業現實的投資人或潛在的投資人出于增加企業投資、保留企業投資或減少企業投資的目的，關心企業的經營業績。

目的企業債權人：企業債權人出于對其債權本金的安全性與可靠性考慮，需要了解、估計和判斷企業的資產質量、償債能力以及企業的穩定性。因此，企業債權人主要關心企業的財務狀況和財務狀況變動。

目的企業高層管理人員：企業高層管理人員出于受托責任、管理企業以及自身價值的體現和在職消費等目的，更多地關注企業的生存和發展，因此它關心與企業生存和發展有關的全方位信息。

目的政府部門：政府部門出于履行社會管理職能的目的需要了解企業社會責任的履行情況，最直接的是稅收、環保與就業的情況。目的企業員工：企業員工出于就業和發展等目的，更多地關心工作的安全性和報酬前景。因此，他們對企業的發展前景和穩定性將尤為關心。目的38接電話者的應對順序電話鈴響之后，第三聲回答報上接電話人姓名，部門名稱弄清對方是誰打招呼電話會談祝福語，放下話筒總結2、財務報表分析的內容1）短期償債能力分析

2）長期償債能力分析

3）資產運用效率分析

4）獲利能力分析

5）投資報酬分析

6）現金流量分析

(不同的使用者分析指標的側重點不同)3、財務報告分析的作用P10可概括為三個方面：（1）評判企業過去的經營業績；（2）衡量企業現在財務狀況；（3）預測企業未來發展趨勢。企業經營管理者對財務報告分析的目的是對企業的財務現狀和經營業績進行評價，包括評價資本結構、支付能力、償債能力和獲利能力等，然后找出癥結，并采取一定的措施。投資者分析的重點是企業的獲利能力，即企業目前的收益水平、未來的預期收益以及收益水平的發展趨勢。債權人主要通過企業的獲利能力以及對未來獲利能力的分析和預測判斷其償債能力。其他使用者，如財政、稅務部門等，主要是監督執行國家的政策，從財政收入穩定性和國民經濟綜合平衡的角度，對企業財務狀況進行評價。中國人全球500強全球1000強集團跨國公司中國集團公司中國企業平均壽命71歲3.5歲30歲11-12歲7-8歲40-50歲結構化面試提綱請簡單介紹自己簡述工作經歷有何興趣、愛好、特長？為什么要應聘本公司、本職位，應聘本職位的優勢有哪些？個人最大的弱點是什么，對你的職業選擇有何影響？大學所學專業是什么？接受過哪些專業技能方面的培訓或獲得了哪些職業證書？對哪些課程最感興趣？學得最好的課程有哪些？有關專業術語和專業領域的問題你的第一份工作是什么？最讓你有成就感的工作成績是什么?談談你職務的升遷和收入變化情況走進HRM你認為自己最適合做什么工作？是否與上級因為工作分歧發生過爭執？是否因為工作差錯受到過上級的責罵，具體情況是怎樣的？在工作中最不能忍受同事的哪些行為？為什么?如果你獲得這個職位，你將如何開展工作？如何看待加班？對薪酬的要求離職的原因如何處理家庭和事業的關系對自己的職業生涯規劃怎樣看待成功與失敗在以往的人生經歷中，最值得你驕傲的成就是什么？你受到過上司最好的嘉獎是什么？在高薪、表彰和晉升之間，你認為哪種形式的獎勵最有價值？

1、比較分析法

2、比率分析法（關注：結構分析法）

3、趨勢分析法

4、因素分析法

三、財務報表分析的方法1、比較分析法:----最基本最常用的方法之一

是為了說明財務信息之間的數量關系和數量差異,為進一步的分析指明方向。這種比較可以是將實際和計劃相比,可以是本期與上期相比,也可以是與同行業的其他企業相比。（1）按比較的對象分類—和誰比？

公認標準歷史標準行業標準預算標準

（2）按比較的指標分類—比什么？

總量指標財務比率結構百分比（3）運用比較分析法時應注意的問題---可比性123452、比率分析法也是最常用的分析方法。是通過對財務比率的分析，了解企業的財務狀況和經營成果，往往要借助于比較分析和趨勢分析方法它將兩個不同但相關的財務指標的比率計算，來分析財務活動的內在聯系。主要特點：可以將一些不可比指標變為可比指標。

P12-13例1-2主要的比率指標：（1）構成比率：局部與總體的關系如80：20法則（2）效率比率：所費與所得的關系如投入產出比（3）相關比率：有其他的關聯關系3、趨勢分析法（1）重要財務指標的比較:1)定基分析：P14-P152)環比分析：P15（2）財務報表項目比較——又稱水平分析法（3）財務報表項目構成的比較——又稱垂直分析法4、因素分析法分析“綜合指標”受哪些因素影響（1）連環替代法（2）差額分析法

A：主要因素B：次要因素C：一般因素問題思考：問題1：假如有兩家公司在某一會計年度實現的利潤總額正好相同，但這是否意味著它們具有相同的獲利能力呢？答案是否定的，因為這兩家公司的資產總額可能并不一樣，甚至還可能相當懸殊。問題2：某公司2010年度實現稅后利潤100萬元，是否意味著該公司盈利能力強？答：不能。很顯然，光有這樣—個會計數據只能說明該公司在特定會計期間的盈利水平，對報表使用者來說還無法做出最有效的經濟決策。但是，如果我們將該公司2009年度實現的稅后利潤60萬元和2008年度實現的稅后利潤30萬元加以比較，就可能得出該公司近幾年的利潤發展趨勢，使財務報表使用者從中獲得更有效的經濟信息。如果我們再將該公司近三年的資產總額和銷售收入等會計數據綜合起來進行分析，就會有更多隱含在財務報表中的重要信息清晰地顯示出來。可見，財務報表的作用是有一定局限性的，它僅能夠反映一定期間內企業的盈利水平、財務狀況及資金流動情況。報表使用者要想獲取更多的對經濟決策有用的信息，必須以財務報表和其它財務資料為依據，運用系統的分析方法來評價企業過去和現在的經營成果、財務狀況及資金流動情況。據以預測企業未來的經營前景，從而制定未來的戰略目標和作出最優的經濟決策。

本單元小結：1、財務報告的含義與組成，財務報告的使用者2、財務報表分析的含義及內容3、財務報表分析的作用及意義4、財務報表指標之間鉤稽關系5、財務報表分析的方法本單元主要參考資料（1）《新編財務報表分析》（第一章）.劉章勝，趙紅英.大連.大連理工大學出版社。2010.7（2）《新編財務報表分析實例—任務與解決方案》（第一章）.張暉，張旭霞.北京.北京大學出版社,2010.7（3）《新上市公司會計報表閱讀與分析》（第一章）王明珠、王福利主編

,中國財政經濟出版社2010.5（4）網絡資源：中華會計網校等

作業與思考：

1、財務報表分析有何特點？

2、財務報表分析的基本內容有那些？

3、財務報表分析的基本方法有哪些？

4、對企業財務管理影響較大的環境因素有那些？

項目二.資產負債表的閱讀與分析

一、進一步認識資產負債表

1、概念：反映企業在某一特定日期（月末、季末、半年、年末）財務狀況的報表。

2、設計的理論依據

①根據“資產=負債+所有者權益”的會計公式設計；

②資產、負債按流動性、償還期限排列，所有者權益按固定性排列。3、反映的信息：某時點的財務狀況，屬靜態會計報表。4、資產負債表的作用P411．提供某一特定日期的資產總額及其構成狀況；資產—資源—發揮功能—合理配置—通過資產結構來分析.2．可以揭示某一特定日期負債總額及其結構，借以判斷財務風險狀況；3．反映所有者權益及其構成狀況可以反應企業的資金來源及其構成;

4．可據以解釋、評價和預測企業的財務彈性；包括融通資金、使用資金和經營賺取資金的能力5．通過資產負債表分析，可以評價企業的償債能力。6．有助于反映企業的經營業績

5、內容和格式：賬戶式結構--左右兩方

1）格式：資產負債表正表的列報格式一般有兩種：報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。賬戶式資產負債表是左右結構，左邊列示資產，右邊列示負債和所有者權益。-61-流動資產其他資產流動負債長期負債所有者權益（凈資產）資產負債表結構資產債權人股東資產=負債+所有者權益資金的占用資金的來源固定資產長期投資

賬戶式資產負債表的格式：

◆因其外表形式像“T”形賬戶而得名。資產負債表會企01表編制單位：年月日單位：元資產期末數負債和所有者權益期末數流動資產：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產應付票據應收票據應付賬款應收賬款預收賬款（略）（略）資產總計負債和所有者權益總計雙方總計存在平衡相等關系雙方總計存在平衡相等關系按“資產＝負債＋所有者權益”原理，將”資產、負債和所有者權益分左右兩部分排列

2）資產負債表的內容（1）資產資產一般按照流動性分為：流動資產、非流動資產，并進一步分項列示。一般按資產的流動性大小排列；（2）負債負債一般按照償還期限分為：流動負債、長期負債，并進一步分項列示。一般按要求清償時間的先后順序排列。（3）所有者權益一般按照永久性遞減排列分為：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。一般按資本的永久性遞減排列。

練習：編制資產負債表某投資者自有本金85000元，從銀行借款50000元，開服裝店，租得店鋪一家，月租金1000元，預付三個月租金3000元，購入服裝12萬，剩余現金12000元。

11月初開始經營，雇人看店，月工資1000元，現金支付；現金支付衛生費等200元；本月利息500元；本月賣服裝收入80000元，成本32000，又購進60000元服裝，其中賒購20000元；償還借款20000元；估計發生電費200元，預備下月支付，月末支付所得稅1400元。

要求：試編制資產負債表資產金額負債及所有者權益金額貨幣資金12000短期借款50000預付賬款3000實收資本85000存貨120000資產合計135000權益合計135000

參考答案：11月1日資產負債表

11月30日資產負債表貨幣資金28900短期借款30000預付賬款2000存貨148000應付賬款20200

實收資本85000

未分配利潤43700資產合計178900負債及權益合計178900注：貨幣資金：12000+80000-1000-200-500-40000-20000=28900存貨：120000-32000+60000=148000未分配利潤：（80000-（32000+1000+1000+200+200+500+1400）=43700）二、資產負債表的結構類型分析根據流動資產的來源分：P401、穩定結構：

結構：流動資產=部分流動負債+部分長期負債非流動資產=部分長期負債+所有者權益特點：流動資產來源兩部分：一是流動負債，二是非流動負債優劣勢：財務費用中，風險最小2、保守結構：結構：流動資產=全部流動負債；非流動資產=長期負債+所有者權益特征：全部流動資產由流動負債提供優劣勢：財務費用小，流動資產受借款期限制約，風險中3、風險結構：特征結構：非流動資產=部份流動負債+全部長期負債+全部長期資產特征：流動資產和部分非流動資產來源于流動負債優劣勢：財務費最小，風險大34緊缺工種中級工可直接入戶廣州無名額限制34緊缺工種包括：磨工、鏜工、組合機床操作工、加工中心操作工、鑄造工、鍛造工、焊工、金屬熱處理工、冷作鈑金工、涂裝工、鍋爐設備裝配工、電機裝配工、高低壓電器裝配工、電子儀器儀表裝配工、電工儀器儀表裝配工、精密儀器儀表修理工、鍋爐設備安裝工、變電設備安裝工、計算機維修工、電氣設備安裝工、管工、起重裝卸機械操作工、化學檢驗工(含化學分析工)、模具制造工、鉚工、食品檢驗工、動畫繪制員、數字視頻合成師、數字視頻策劃制作師、會展策劃師、會展設計師、生化藥品制造工、藥物制劑工、基因工程產品工。資產負債表分析給予我們的主要信息有哪些呢？資產負債表的右邊：資本結構——財務風險；資產負債表的左邊：資產結構——經營風險；

拿到資產負債表后，一看資金來源，二看資產分配，三要進行前后期對比分析。即可判斷企業財務風險與經營風險高低、資產資本結構是否合理的結論。四、資產類項目及結構閱讀與分析

結構分析法含義：部分占總體的比重原理：80：20規則方法及步驟：（1）根據分析目的，確定所要分析的項目或內容，即明確指標；（2）計算該項目或內容的某部分占總體的百分比（包括本期、前期）；（3）運用財務知識和經營管理知識，對計算的結果及變動情況進行分析評價，判斷合理性、合法性及有效性等。

把財務報表項目與某一共同對比基礎進行對比，從而將財務報表上所有項目的數字關系轉換為百分比關系。資產結構分析的內容（一）資產總體結構分析

1、流動資產占資產總額的比重；

2、非流動資產占資產總額的比重；（二）資產項目結構分析

即流動資產、非流動資產各主要項目占資產總額的比重。如貨幣資金占資產總額的比重分析等。思考：為何要區分為流動資產、非流動資產兩方面的比重分析？為何還針對具體項目的比重進行分析？

（一）資產總體結構分析P53

1、流動資產占總資產的比重：2、非流動資產占總資產的比重：

（1）指標：流動資產÷總資產×100%

非流動資產÷總資產×100%

（2）計算結果：見P53表2-1

（3）分析評價：

分析評價的方法簡介：

第一步：對計算的結果進行復述，如本例“長江公司2010年流動資產占總資產的比重由上年的28.07%增加到本年的36.08%，非流動資產占總資產的比重由上年的71.93%減少到本年的63.92%，而且是在資產總量增加的基礎上進行了結構調整”

第二步：運用相關知識進行分析評價，如“表明長江公司資產的流動性增強，償債能力、支付能力和應變能力有所提高。。。總體看公司資產配置趨向更合理有效，企業未了、來的生產能力和經濟效益都會提高。”

（二）資產項目閱讀與結構分析1、貨幣資金項目1．內容現金銀行存款其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用證存款信用卡存款2．特

點高流動性增強支付能力減少財務危機低盈利性不利于資本回報（增值）增加籌資成本

3）分析貨幣資金變動的可能原因：（1）銷售規模的變動（2）信用政策的變動（3）為大筆現金支出做準備（4）資金調度（5）所籌資金尚未使用4）分析貨幣資金規模、比重及其變動是否合理（貨幣資金的規模是否適當，主要受下列因素決定）（1）企業的資產規模、業務收支規模——同向（2）企業的行業特點（3）企業對貨幣資金的運用能力：資金調度能力——反向（4）企業融資能力長江公司案例分析：P54-55貨幣資金占總資產比重分析：貨幣資金=庫存現金＋銀行存款＋其他貨幣資金=38980.61+2665938.69+0=2704919.30貨幣資金占總資產比率=貨幣資金÷總資產×100%=2704919.30÷51037808.68×100%=5.30%其他計算方法同上。見表2-2分析評價：貨幣資金占總資產的比例占5.30%，好還是不好？多大比例為好？見P54

2、交易性金融資產1．內容：短期持有的股票、債券、基金等。2．特點：（1）變現能力強（2）風險程度大——尤其是我國證券市場不完善時（3）以利用暫時閑置資金為形式（4）以獲利為目的3．注意事項：防范風險、考核效益

長江公司無該項資產中國的股市：楊百萬進去，楊白勞出來；寶馬進去，自行車出來；西裝革履進去，三角褲出來。3、應收票據已收到并持有的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。根據“應收票據”總賬余額填列。

（1）特點：期限短、有利息、易變現。（2）特別提示：應收票據的減少：一可能是應收資金收回；二可能是到期轉賬增加了應收賬款；三可能是辦理了銀行貼現業務；三種情況中一三可能表明資金已經回籠，但第三種還要看附注，看所有權是否轉移；第二種可能意味著資金仍未收回。（3）注意事項：防范風險，若有確鑿證據表明其無法收回時，也應轉入應收賬款，并計提壞賬準備。4、應收賬款

因賒銷而未收回、被購貨方無償占用的資金，屬企業的債權。

此類資產若過多，則反映公司的客戶拖欠嚴重，若占用資金過多，易形成壞賬。

列報：應收賬款=“應收賬款”（明細賬戶）借方余額+“預收賬款”（明細賬戶）借方余額-“壞賬準備”貸方余額

長江公司(P24)：

3424255.47=3458843.91+0-3458843.91×1%

期末應收賬款占資產總額6.71%,比期初減少18.86%，資金回籠較好。應收款項

——企業里的“定時炸彈”？應收票據應收賬款預付款項應收利息應收股利其他應收款

5、預付賬款（1）特點：是一種商業信用和資金的無償占用，其數額多少取決于市場環境。（2）注意事項：①若有確鑿證據表明其不符合預付賬款的性質，或因供貨單位破產、撤銷等原因無望再收到所購貨物的應轉入應收賬款，計提壞賬準備。②在資產負債表中金額較小，且越少越好，否則說明企業理財上存在問題。6、其他應收款

（1）特點：種類繁雜，數額一般不大，期限較短。

常見的有：備用金、存出保證金、代職工墊付的各種款項、應收的罰金、賠償金等（2）注意事項：①要計提壞賬準備金，在報表中用凈額反映；②與企業主要業務無關，表中余額應明顯小于應收賬款的余額，且各期變動幅度不應過大；③因種類繁多，規律性不強，極易成為造假者轉移銷售收入，偷逃稅款的“集散地”或“垃圾桶”。

7、存貨

1）特點：品種多、數量大、移動性強、易損耗。2）存貨類型：備出售的產品（庫存商品）、處在生產過程的半成品、原材料包裝物等

3）特別提示：存貨屬于實物資產，不宜過多，過多可能滯銷或積壓，資金不能迅速回籠，影響企業正常經營，長期以往，應考慮停產或轉產。所以上升一般不是好事。若其大幅增加，則有可能影響企業資產的流動性。4）注意事項：（1）確定合理的存貨經濟批量，以降低存貨成本；（2）嚴把存貨數量控制關，降低庫存，減少風險；（3）關注存貨的品種結構及質量，保證其安全完整及合理流動。長江公司2010年12月的存貨分析：期末庫存商品：12150228.93元占總資產的23.81%。其中：庫存商品為9589104.88元，委托代銷商品607511.40元，（數據來源“附注”）占存貨總量的83.90%，占總資產的20%。思考：長江公司2010年12月的存貨合理嗎？可能的原因是什么？你有何建議？補充：零庫存管理（JIT生產）零庫存系統是由日本豐田汽車公司首先采用的，它的基本思想就是通過嚴格管理，杜絕生產待工、多余勞動、不必要搬運、加工不合理、不良品返修等方面的浪費，達到零故障、零缺陷、零庫存。零庫存是“只在需要的時候，按需要的量，生產所需的產品”，也就是追求一種無庫存，或庫存達到最小的生產系統。

（二）負債①流動負債

②長期負債（三）所有者權益（1）實收資本：（2）資本公積：（3）盈余公積：法定盈余公積，任意盈余公積和法定公益金。

用途：轉增資本、彌補虧損等

公益金用于集體福利

（4）未分配利潤

三、資產負債表分析（一）資產結構分析主要內容：流動資產占總資產的比重一流動資產占總資產的比重；二非流動資產占資產的比重；三流動資產、非流動資產各主要項目占的比重。

2、主要資產項目分析

（1）貨幣資金分析：多少為限？

P55表長江公司情況，如何計算？（2）應收賬款分析

產生原因、性質、控制標準？

A、應收賬款占流動資產的比重：長江公司的比重及計算？P56

B、應收賬款占銷售額的比例：

C、應收賬款賬年齡分析：

練習：

計算長江公司應收賬款1年以內的、1年至1.5年之間的、

2年以上的占應收賬款的比重

（3）存貨項目分析P58存貨包括：原材料、輔助料、半成品、產品、委托代銷商品等——庫存是萬惡之首存貨的特點：

占用資金大，項目比例大；對企業資金結構影響大；存貨計價方法多，對利潤影響大。

分析指標：

存貨占資產的比重：庫存商品占存貨的比重：庫存材料占存貨的比重：

練習：長江公司存貨分析P44P59

1、存貨核算：“原材料”、“周轉材料”、“庫存商品”、“委托代銷商品”、“委托加工物資”等賬戶余額及“生產成本”賬戶余額之和，再加上（或減去）“材料成本差異”賬戶借方余額列報。案例1：

某企業流動資產規模及構成情況如下表所示。要求根據資料對該企業進行動態比較分析，說明企業流動資產的變動情況，以及影響其變動的因素。表1某企業流動資產規模及構成表單位：萬元

流動資產項目期初數期末數貨幣資金5149470683應收票據2563651454應收賬款3756333157其他應收款

2872617046預付賬款780916703存貨

63365112860待攤費用

11924流動資產合計

214712301927流動資產項目期初數期末數增減變動增加額（萬元）增減百分比（%）貨幣資金51494706831918937應收票據256365145425818101應收賬款3756333157-4406-12其他應收款2872617046-11680-41預付賬款7809167038894114存貨633651128604949578待攤費用11924-95-80流動資產合計2147123019278721541表2企業流動資產構成項目增減變動分析表

分析:

計算結果表明，該企業流動資產期末比期初增加87215萬元，增長幅度為41%。其中，影響流動資產增加的項目有：貨幣資金增加19189萬元，增長率為37%，應收票據增加25818萬元，增長率為101%，預付賬款增加8894萬元，增長率為114%，存貨增加49495萬元，增長率為78%；影響流動資產減少的項目有：應收賬款減少4406萬元，減少幅度為12%，其他應收款減少11680萬元，減少幅度為41%，待攤費用減少95萬元，減少幅度為80%。由于各減少因素的減少量大大小于各增加因素的增加量，因此，使期末流動資產比期初大幅度增長。從影響流動資產增加的各因素看，主要增加項目是存貨，存貨的大幅度增加有可能影響到企業資產的流動性，對此應結合其他有關資料進行進一步的分析。

放松一下：會計原理的愛恨情仇

緣份是會計原則；愛情是無形資產；愛人是應付賬款；想他是日記簿；吵架是壞賬賬簿；錯愛是高估凈利；分手是結賬分錄；寂寞是累計折舊；腳踩兩只船是壞賬準備;暗戀是收不回的呆賬; 誤會是錯誤分錄；解釋是更正分錄；復合是回轉分錄；眼淚是業主權益；人情是流動資產；回憶是損益匯總；子女是投資收益（或投資損失）

4、固定資產分析分析內容及指標：（1）固定資產占總資產的比重：反映企業的類型、性質P61（2）固定資產類別結構比例分析：

廠房、機器設備、土地等占固定資產的比重P61-62

主要反映生產能力及其變化。案例：固定資產結構分析三企業2001年年末的固定資產比重（單位：千元）企業名稱資產2001年12月31日比例招商銀行固定資產48564731.8%資產總計266317155100%四川長虹固定資產229728413.18%資產總粵電力固定資產726008359.54%資產總計12193080100%5、虛資產虛資產則包括長期待攤費用、待處理財產損溢和遞延所得稅資產等，它是企業過去已經耗用的資源，是企業按照權責發生制原則推遲至以后確認的費用，是企業未來利潤的抵減項目，它不再代表企業未來可動用的經濟資源。當企業虛資產在企業總資產中所占比重較大，將會加大企業的經營風險。

——利潤的調節劑固定資產折舊方法1、年限平均法（也稱直線法）

年折舊率=（1－預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100%

月折舊額=固定資產原價×年折舊率÷12

2、工作量法

單位工作量折舊額=固定資產原價×（1－預計凈殘值率）/預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

3、雙倍余額遞減法（加速折舊法）

年折舊率=2÷預計使用壽命（年）×100%

月折舊額=固定資產凈值×年折舊率÷12

4、年數總合法（加速折舊法）

年折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命的年數總合×100%

月折舊額=（固定資產原價－預計凈殘值）×年折舊率÷12

創業典范，更是理財高手

看看他們是如何賺錢的？李嘉誠22歲用做推銷員積蓄的5萬元創業；王永慶16歲米店學徒借200元開米店創業。

……

假若李嘉誠把他積蓄的5萬元不用于投資，而用于消費，結果如何？假若王永慶不去借錢200元開米店，情況又是如何？（二）負債結構分析重點：流動負債分析明確流動負債各項目形成的原因，有利于我們分析流動負債各項目的形成是否合理，數額是否正常，時間上是否合適。分析的方法及步驟：1、明確所要分析的內容及主要項目、指標；2、根據資產負債表相關數據計算指標；3、結合企業實際，對計算結果進行分析、評價。流動負債分析要點一要分析流動負債組成項目性質和數額，進而判斷企業流動負債主要來自何方，償還緊迫程度如何。二要同企業的經營形勢相聯系，分析企業采購政策、付款政策、分利政策及其他經營特點。三要同企業的流動資產構成、實現利潤相聯系，來判斷流動負債組成的變化是好轉還是惡化。

負債結構分析的主要內容：

1、負債總額占全部資產來源的比重；通常標準：50-60%

長江公司的情況P632、流動負債、非流動負債各占負債總額的比重

即流動負債÷負債總額×100%

非流動負債÷負債總額×100%

長江公司：流動負債÷負債總額×100%=42.47%

表明償債額度大，財務風險增加。

3、負債各主要項目占負債總額的比重

P64表2-9，反映了各流動負債項目的比重。

長江公司短期負債占84.68%,是主要的負債來源，過于集中，風險較大。案例：短期借款結構分析秦池酒廠基本情況秦池酒廠是山東臨胞縣的一家生產“秦池”白酒的企業。1995年秦池酒廠廠長赴京參加第一屆“標王”競標，以6666萬元的價格奪得中央電視臺黃金時段廣告“標王”后，引起轟動效應，秦池酒廠一夜成名，秦池白酒也身價倍增。中標后的一個多月時間里，秦池酒廠就簽訂了銷售合同4億元；頭兩個月秦池酒廠銷售收入就達2.18億元，實現利稅6800萬元，相當于秦池酒廠建廠以來前55年的總和。1996年秦池酒廠的銷售也由1995年的7500萬元一躍為9.5億。

1996年11月秦池酒廠以3.2億元人民幣的“天價”，買下了次年中央電視臺黃金時段廣告。然而，好景不長，1998年便傳出了秦池酒廠生產、經營陷入困境，出現大幅虧損的消息。案例：短期借款結構分析秦池酒廠一方面在擴大生產規模、提高生產能力，從而提高固定資產等長期性資產比例的同時，使流動資產在總資產中的比例相應下降，由此降低了企業的流動能力和變現能力；另一方面，巨額廣告支出和固定資產上的投資所需資金要求企業通過銀行貸款解決，按當時的銀行政策，此類貸款往往為短期貸款，因此造成資金缺口。此時秦池酒廠所面臨的現實問題是：在流動資產相對不足從而使企業生產資金緊缺的同時，年內到期的巨額銀行短期貸款又要求償還，從而陷入了“到期債務要償還而企業又無償還能力”的財務困境。小結：固定資產投資增長過快會產生怎樣的資產結構？所有者權益：是企業所有者對企業凈資產的要求權。凈資產=資產—負債實收資本資本公積盈余公積未分配利潤（三）所有者權益分析所有者權益分析的內容1、所有者權益總體結構分析：P66

指標：所有者權益÷（負債+所有者權益）×100%

反映對長期償債能力的保障程度和舉債能力。

長江公司：期末數為45.51%,尚可。2、所有者權益項目結構分析

公司法規定：實收資本=注冊資本各類公司有何規定？指標：實收資本÷所有者權益×100%

實收資本變動原因增加途徑減少原因資本公積轉為實收資本盈余公積轉為實收資本所有者投入原投資人發生重大虧損新投資人資本過剩資本公積來源直接計入所有者權益的利得和損失投資者的超出其在企業注冊資本所占份額，即資本溢價或者股本溢價可供出售金融資產的公允價值變動凈額權益法下被投資單位其他所有者權益變動影響固定資產等轉為投資性房地產時公允價值變動的利得

與計入所有者權益項目相關的所得稅以權益結算的股份支付而形成費用

可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產的匯兌差額計入當期損益外，其他均列示為資本公積——其他資本公積，處置時結轉投資收益。

權益法下被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動，在持股比例不變的情況下，企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少“資本公積—其他資本公積”。處置時結轉投資收益。

資產負債表日，與直接計入所有者權益項目相關的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，應分別貸記或借記“資本公積—其他資本公積”，而不構成所得稅費用。如果企業已記錄遞延所得稅的利得和損失再次發生變化，應結轉已記錄的資本公積

企業自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日公允價值大于原賬面價值的差額計入其他資本公積，處置時轉入當期損益。而轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額作為損失，計入當期損益的營業外支出。

以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的,應按權益工具授予目的公允價值。借記“管理費用”等科目,貸記“資本公積——其他資本公積”;在行權日,企業根據實際行權日的權益工具數量,借記“資本公積——其他資本公積”,貸記“股本”(“實收資本”)或“庫存股”,按其差額借記或貸記“資本公積——資本溢價”。

（四）資產負債表的趨勢分析1、水平變動趨勢分析P76

將資產、負債、所有者權益等期末數與期初數的差額及變動率比較，以分析、判斷其變動趨勢。

計算方法：

變動額（期末數-期初數）÷期初數×100%

長江公司實例分析P69-70表2-122、垂直變動趨勢分析計算方法：（各期末數÷期末總資產）×100%—（各期初數÷期初總資產）×100%長江公司P72-73表2-13項目三利潤表的閱讀與分析主要內容：1、深入認識利潤表2、利潤表的閱讀主要項目的理解3、利潤表分析結構分析：趨勢分析：分析的方法及步驟：1）明確所要分析的內容及主要項目、指標；2）根據利潤表相關數據計算指標；3）結合企業實際，對計算結果進行分析、評價。一、利潤表的內容與格式（一）利潤表的含義◆反映企業在一定會計期間經營成果的會計報表。一、從報表分析角認積利潤表1、利潤表:又稱損益表、收益表，是反映企業在一定會計期間經營成果的報表。2、理論依據：“收入-費用=利潤”的會計等式3、格式：單步式、多步式

4、利潤表的作用:

（1）為企業分配經營成果提供依據

(各種利益相關者目的-分享企業的經營成果)

（2）可據以評價企業的經營業績

(兩權分離-受托責任的履行)

（3）各方可據以作出合理的經濟決策

(債權人投資者經營者國家員工等)利潤表會企02表編制單位：

年

月單位：元項目本月數本年累計數一、營業收入減：營業成本營業稅金及附加

銷售費用管理費用財務費用資產減值損失加：公允價值變動凈收益投資收益二、營業利潤加：營業外收入減：營業外支出三、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤多步式利潤表

利潤表

一、營業收入三、利潤總額減：營業成本減：所得稅營業稅金及附加四、凈利潤 銷售費用加：年初未分配利潤管理費用五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益財務費用資產減值損失加：公允價值損失投資凈收益二、營業利潤加：營業外收入減：營業外支出

幾種利潤的相互關系：1、營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅及附加-（銷售費用+管理費用+財務費用）-資產減值損失+公允價值變動凈收益+投資凈收益2、利潤總額=營業利潤+營業外收入—營業外支出3、凈利潤＝利潤總額—所得稅=利潤總額×（1－所得稅率）

凈利潤是一個企業經營的最終成果，凈利潤多，企業的經營效益就好；凈利潤少，企業的經營效益就差，它是衡量一個企業經營效益的主要指標。

練習：編制利潤表某投資者自有本金85000元，從銀行借款50000元，開服裝店，租得店鋪一家，月租金1000元，預付三個月租金3000元，購入服裝12萬，剩余現金12000元。

11月初開始經營，雇人看店，月工資1000元，現金支付；現金支付衛生費等200元；本月利息500元；本月賣服裝收入80000元，成本32000，又購進60000元服裝，其中賒購20000元；償還借款20000元；估計發生電費200元，預備下月支付，月末支付所得稅1400元。

要求：試編制該服裝店的利潤表。11月份利潤表一、營業收入80000

減：營業成本34000

管理費用400

財務費用500二、營業利潤45100三、利潤總額45100減：所得稅1400四、凈利潤43700

二、利潤表的閱讀與分析（一）營業收入1、營業收入理解

P103

主營業務收入+其他業務收入

貸方發生額

主營業務收入：銷售商品、提供勞務收入及讓渡資產使用權等日常活動中所形成的經濟利益的流入

其他業務收入：非主營業務之外的經營行為形成的收入。如材料銷售收入、房屋出租收入、出租無形資產、出租包裝物等

2、營業收入分析P108

分析內容：以長江公司為例（1）營業收入結構分析：

主營業收入占營業收入的比重P119

其他業務收入占營業收入的比重（2）銷售品種結構比重分析：P120

如長江公司角鋼塔類收入占營業收入的比重（3）營業收入總量變動分析：兩個時期的比較，看增長幅度（4）主營業收入銷售市場結構分析：不同市區域的比較

（二）營業成本

1、營業成本理解主營業成本+其他業務成本主營業務成本：公司生產和銷售與主營業務有關的產品或服務所必須投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工資）和固定資產折舊等。

其他業務成本：除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，如銷售材料成本，出租固定資產折舊額，出租無形資產攤銷額，出租包裝物成本或攤銷額。

2、營業成本分析P109（1）營業成本總量增減分析

不同時期的比較，但要結合營業收入總量變動來分析。

長江公司的情況（2）營業成本構成：P110

主營業成本占營業成本的比重，同樣要結合主營業收入比重來分析。長江公司的情況3、營業稅金及附加分析（1）“五稅二附加”：營業稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、城建稅；教育費附加和地方教育費附加。（2）計稅依據：營業稅：其他業務收入（營業額）；消費稅：應稅產品的銷售收入；城鎮稅、教育費附加、地方教育費附加：應交流轉三稅（增值稅、營業稅、消費稅）之和；房產稅：房屋租賃收入額；企業所得稅：利潤總額。思考：增值稅為何未包括在營業稅金及附加？

增值稅是價外稅，即買進原材料或商品時就附帶要買進增值稅，這部分最終要轉嫁到消費者身上的。因此，這是一個代收往來性質，在負債類“應交稅費”中反映，只會影響資產負債表，不會涉及利潤表的。由此看出：利潤表中的本月主營業務收入和主營業務成本都是核算了增值稅以后的收入和成本，不再按收入計提增值稅了。

例題：

你買進11700元的鋼材就有1700元是增值稅，你賣出鋼材（產品）時就要收回這部分，買進時的會計分錄：

借：原材料10000

借：應交稅費--應交增值稅--進項稅額1700

貸：銀行存款11700

再看賣出鋼材（產品）時的會計分錄：

借：銀行存款14040

貸:主營業務收入--國內銷售12000

貸：應交稅費--應交增值稅---銷項稅額2040

同時結轉銷售成本

借：主營業務成本--國內銷售10000

貸：原材料10000

過賬以后，應交稅費余額為：

銷項稅額2040-進項稅額1700=340.00（貸方余額）表示本月應該交稅務的增值稅是340元

長江公司分析：P110長江公司流轉稅僅增值稅一項；因此，城鎮稅和教育費附加，以增值稅額為計稅依據：營業稅金及附加=城建稅+教育費附加P287%+3%60540.76=42378.53+18162.23增值稅額：605407.60如何算出？資料：新個稅稅率表

(2011年9月1日起實行)

起征點是3500元。

級數應納稅所得額稅率速算扣除數

1不超過1500元的部分3%0

2超過1500元至4500元的部分10%105

3超過4500元至9000元的部分20%555

4超過9000元至35000元的部分25%1005

5超過35000元至55000元的部分30%2755

6超過55000元至80000元的部分35%5505

7超過80000的部分45%135054、期間“三費”閱讀與分析

P104（1）銷售費用：商品銷售活動中發生各種費用。包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、展覽費、廣告費、商品維修費、質量三包費，以及推銷機構和人員的工資、福利費、業務費、折舊費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經費等經營費用。（2）管理費用管理費用明細科目

工資:

指企業管理部門職工的各種工資、獎金、工資性津貼、補助及其他工資性費用。

職工福利費：指按管理部門職工工資總額及福利費開支的職工工資總額的14％提取的職工福利費。

折舊費：指企業管理部門使用的各種固定資產計提的折舊費。

辦公費：指企業管理部門發生的各項辦公費用。

差旅費：指企業管理部門職工出差而實際發生的車、船、飛機、市內交通費、住宿費、住勤補助費、誤餐補助、司機出車補助和單位核定的差旅費包干費用等。運輸費:

指企業管理部門使用內部、外部運輸車輛的運輸費用和租用交通車的租用費，過橋費、養路費，市內交通費，以及企業職工上下班使用的交通車輛所發生的費用和職工為上下班辦理的乘車證費用等。

管理費用明細科目保險費:

指企業管理部門使用的房屋、設備及其他資產向保險機構投保而應支付的保險費用。

租賃費:

指企業管理部門采用經營租賃方式租入各類管理用資產而支付的租金，包括辦公用房租賃費、生活用房租賃費等。不包括融資性租賃固定資產的租賃費。修理費:指企業管理部門使用的房屋、日常辦公用品修理發生的人工費及材料費等。

咨詢費:指企業因業務需要向有關咨詢機構進行生產技術咨詢和經營管理咨詢所支付的費用或支付企業經濟顧問、法律顧問、技術顧問等發生的費用。

訴訟費:指企業向法院起訴或應訴而支付的各項費用。

排污費:

指企業根據環保部門的規定交納的排污費用，以及超標準排污加收的排污費。

綠化費:

指企業對生產經營場所進行綠化而發生的零星費用。不包括納入基本建設預算進行的配套綠化費用。

物料消耗:指企業管理部門領用或購買的消耗性物料的費用，包括電腦軟盤、色帶、配件、辦公用設備配件等。購買的復印紙、打印紙、傳真紙和財會部門購買和印制的賬簿、憑證、報表的費用也在本科目核算。

低值易耗品攤銷:指企業管理部門領用的低值易耗品。

無形資產攤銷:指企業無形資產的攤銷費，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、和商譽等的攤銷費。

長期待攤費用攤銷:指攤銷期限在一年以上的各項長期待攤費用的攤銷。

壞帳準備:

指企業計提的應收款項壞帳準備。

技術開發費:指企業上繳集團公司每年分攤核定的開發費和企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的費用，技術轉讓費:指企業為使用他人的非專利技術而支付的費用。

業務招待費:指企業因業務經營的合理需要招待客人而支付的費用等。

工會經費:指按企業職工工資總額的2％提取并撥交給工會專門用于工會活動的專項經費。

職工教育經費:指按企業職工工資總額的1.5％提取的職工教育經費。

社會統籌保險費:指按國家規定為企業職工提取的基本社會統籌保險基金，包括統籌養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險等。

勞動保險費:指支付給離退休人員的工資、補貼、醫藥費、活動經費以及為職工支付的喪葬費、撫恤金等。

（3）財務費用：為籌集生產經營資金而發生的費用。主要包括利息支出、匯兌損益、現金折扣支出及相關手續費。期間“三費”分析的內容：P111（1）“三費”占營業收入的比重：（2）銷售費用占營業收入的比重；（3）管理費用占營業收入的比重；（4）財務費用占營業收入的比重

長江公司的情況期間費用變運的原因；期間費用與企業利潤的關系5、營業外收入閱讀與分析P106企業發生的與生產經營活動無關的各項收入。營業外收入并不是由企業經營資金耗費所產生的，不需要企業付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關費用進行配比。因此，在會計核算上，應當嚴格區分營業外收入與營業收入的界限。

包括：固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、罰款凈收入、政府補貼、捐贈收入、債務重組利得等6、營業外支出閱讀與分析企業發生的與生產經營活動無關的各項支出。包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、滯納金、罰款等。P106

注意：營業外支出，除公益性支出外，主要是企業的管理漏洞或經營不善引起的長江公司的情況P1137、利潤總額分析分析的主要內容：P114（1