第五章會計分錄——

工業(yè)企業(yè)主要業(yè)務(wù)核算〖教學(xué)目的與要求〗

了解工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和核算任務(wù)，熟悉工業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型，掌握工業(yè)企業(yè)的主要賬戶設(shè)置及會計核算方法。〖教學(xué)重點與難點〗1．籌資環(huán)節(jié)的會計分錄（難點）

2．生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的會計分錄（難點）

3．供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄（重點）

4．生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄（重點）

5．銷售環(huán)節(jié)的會計分錄（重點）

6.利潤形成及分配環(huán)節(jié)的會計分錄（難點）投資活動籌資活動經(jīng)營活動現(xiàn)金（企業(yè)）原材料產(chǎn)成品供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程償債、分紅等發(fā)行股票、債券等被投資者（資本市場）購入股票、債券、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等轉(zhuǎn)讓股票、債券，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等投資者、債權(quán)人（資本市場）第一節(jié)

工業(yè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和核算主要內(nèi)容第二節(jié)

籌資環(huán)節(jié)的會計分錄企業(yè)資金投資者債權(quán)人所有者權(quán)益負(fù)債資金來源（一）投入資本分類企業(yè)的資本按照投資主體的不同國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本按照投入資本的不同物質(zhì)形態(tài)貨幣投資實物投資證券投資無形資產(chǎn)投資一、投入資本（所有者權(quán)益）的核算（二）設(shè)置的主要賬戶實收資本、股本資本公積——資本或股本溢價需要指出的是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所取得的收入和所發(fā)生的費用和損失，不得直接增減投入資本。1.構(gòu)成企業(yè)注冊資本或股本部分的金額計入“實收資本”或“股本”。【例1】企業(yè)收到A公司投入的新設(shè)備一臺，該項設(shè)備所確認(rèn)的價值為600000元。

借：固定資產(chǎn)600000

貸：實收資本——A公司600000（三）會計處理2、投入資本超過注冊資本或股本部分的金額計入“資本公積”。

【例2】某股份有限公司2013年1月1日按每股價格1.5元溢價發(fā)行普通股500000股，該股票每股面值為1元。實收價款=1.5×500000=750000（元）普通股本=1×500000=500000（元）股本溢價=750000-500000=250000（元）編制會計分錄如下：借：銀行存款750000

貸：股本—普通股500000

資本公積—股本溢價250000【例3】經(jīng)批準(zhǔn)將企業(yè)資本公積100000元轉(zhuǎn)增注冊資本（其中國家資本60000元，法人資本40000元）。編制會計分錄如下：

3.資本公積轉(zhuǎn)增資本借：資本公積100000

貸：實收資本—國家資本60000

—法人資本40000（一）借入資金分類短期借款：期限在一年以下的各種借款。長期借款：期限在一年以上的各種借款。借款的核算包括取得借款、承擔(dān)利息、支付借款利息和歸還借款四項主要內(nèi)容。二、借入資金的核算短期借款借（-）貸（+）本期償還的短期借款本金數(shù)本期增加的短期借款本金期末余額：尚未償還的短期借款本金數(shù)長期借款借（-）貸（+）

本期償還的長期借款本金和利息

本期增加的長期借款本金和利息期末余額：尚未償還的長期借款本利和（二）設(shè)置的主要賬戶財務(wù)費用借（+）貸（-）發(fā)生的費用：利息支出手續(xù)費匯兌損失利息收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的財務(wù)費用期末余額：無余額1）本金的確認(rèn)與計量

按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計量2）利息的確認(rèn)與計量

※確認(rèn)方法：

按月確認(rèn)為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）

※計算公式：（按單利計算）

短期借款利息＝借款本金×年利率×?xí)r間（按月）

短期借款本金及利息的確認(rèn)與計量【例4】永江公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時需要，8月1日從銀行取得借款600000元，期限為6個月，年利率為7%，利息每季結(jié)算一次，所得借款存入銀行承前例，永江公司8月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息為3500元

借：銀行存款

600000

貸：短期借款600000

借：財務(wù)費用

3500

貸：應(yīng)付利息3500實例：1）本金的確認(rèn)與計量：

按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。2）利息的確認(rèn)與計量：

※確認(rèn)方法：

按月確認(rèn)，但應(yīng)區(qū)別情況處理。建設(shè)期利息：計入工程成本（資本化）；工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用（費用化）。長期借款本金及利息的確認(rèn)與計量※計算公式（計算復(fù)利方法）：長期借款利息＝（借款本金＋應(yīng)付利息）×利率×?xí)r間（按月）※支付方式：①到期一次還本付息。②分期還本付息。③分期付息到期還本。【例5】2012年8月1日，永江公司為擴建一條新的生產(chǎn)線（工期3年）向銀行借入期限為三年，年利率為8%的借款1200000元，存入銀行存款戶。承前例，假如上述借款合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計算。計算確定2012年8月永江公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息。實例：

借：銀行存款

1200000貸：長期借款——本金

1200000借：在建工程8000貸：長期借款——應(yīng)計利息8000生產(chǎn)準(zhǔn)備過程就是準(zhǔn)備勞動資料即購建固定資產(chǎn)和準(zhǔn)備勞動對象的過程。供應(yīng)方企業(yè)固定資產(chǎn)（或材料）現(xiàn)金、銀行存款等第三節(jié)

生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)的會計分錄根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（持有目的不是出售）②使用壽命超過一個會計年度。（超過一年的使用壽命）二、固定資產(chǎn)的價值確認(rèn)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本作為入賬價值基本原則第二節(jié)固定資產(chǎn)取得一、固定資產(chǎn)的概念和特征（一）購入的固定資產(chǎn)

按購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費作為入賬價值。（二）自建固定資產(chǎn)按該固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。

（三）投資者投入固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）借：固定資產(chǎn)貸：實收資本等

價值是否“公允”的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？三、設(shè)置的主要賬戶借方貸方固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原始價值減少固定資產(chǎn)的原始價值

期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值原始價值：簡稱原值、原價，是指企業(yè)在購置、建造和以其他方式取得固定資產(chǎn)時所發(fā)生的全部支出。工程物資外購物資的實際成本在建工程領(lǐng)用工程物資的實際成本剩余工程物資實際成本借方貸方在建工程為購入、安裝和建造固定資產(chǎn)所耗費用、材料、產(chǎn)品、薪酬已完工、投入使用的固定資產(chǎn)期末余額：未完工的固定資產(chǎn)（一）不需要安裝固定資產(chǎn)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，直接計入“固定資產(chǎn)”賬戶購入時

借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（允許抵扣的增值稅，如機器設(shè)備等）貸：銀行存款等四、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)處理（p101）（二）需要安裝固定資產(chǎn)需要安裝的，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。購入時借：在建工程貸：銀行存款等

領(lǐng)用安裝材料，支付安裝費、工資費用等借：在建工程貸：工程物資應(yīng)付職工薪酬等交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程購入工程專用物資時借：工程物資貸：銀行存款等

領(lǐng)用工程物資、安裝材料，支付安裝費、工資費用等借：在建工程貸：工程物資原材料應(yīng)付職工薪酬等交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（三）自行建造固定資產(chǎn)先通過“工程物資”、“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。一、材料采購業(yè)務(wù)的核算用貨幣資金購買材料，形成生產(chǎn)儲備，借以保證生產(chǎn)過程的不斷進行。供應(yīng)方企業(yè)材料（或貨物）現(xiàn)金、銀行存款等第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄企業(yè)供應(yīng)商倉庫材料按實際成本計價：在途物資原材料應(yīng)交稅費應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)付賬款銀行存款二、材料采購過程核算所需設(shè)置的賬戶第四節(jié)

供應(yīng)環(huán)節(jié)的會計分錄目的：用來核算企業(yè)所有各種購入材料的買價和采購費用，據(jù)以確定材料采購實際成本。結(jié)構(gòu)：

借方在途物資貸方材料買價結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫采購費用材料的采購成本余額：該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。在途材料成本（一）“在途物資”賬戶(資產(chǎn)類)（二）“原材料”賬戶（資產(chǎn)類）目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況，考核儲備資金的占用情況。結(jié)構(gòu)：

借方原材料貸方已入庫材料已發(fā)出材料的實際成本的實際成本余額：庫存材料的實際成本該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細(xì)賬戶。（三）“應(yīng)付賬款”賬戶（負(fù)債類）目的：用來核算對供應(yīng)單位債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶。借方貸方應(yīng)付賬款已支付、已轉(zhuǎn)銷或轉(zhuǎn)為票據(jù)結(jié)算的欠款賒購貨物或勞務(wù)而欠下的款項余額：尚未支付、償還的賬款（四）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負(fù)債類）目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：

借方貸方應(yīng)付票據(jù)已兌現(xiàn)或到期無力兌現(xiàn)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款的匯票面值購貨或接受勞務(wù)而開出商業(yè)匯票的面值余額：尚未到期的匯票面值（五）“預(yù)付賬款”賬戶（資產(chǎn)類）目的：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。結(jié)構(gòu)：該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細(xì)賬戶。借方貸方預(yù)付賬款因購貨而預(yù)付的款項收到所購物資而轉(zhuǎn)銷的款項余額：已預(yù)付的款項余額：尚未補付的款項（六）“應(yīng)交稅費”賬戶（負(fù)債類）應(yīng)交稅費：流轉(zhuǎn)稅（以商品流轉(zhuǎn)額為征稅依據(jù)，主要包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅）所得稅（以企業(yè)在一定期間的經(jīng)營所得為征稅依據(jù)）增值稅1、增值稅及主要納稅范圍定義：增值稅是對商品生產(chǎn)、商品流通、勞務(wù)服務(wù)中各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。范圍：銷售貨物、進口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)。2、增值稅稅率（針對一般納稅人）基本稅率（17%）銷售貨物、進口貨物、加工、修理修配低稅率（13%）糧食、食用油、自來水、圖書等19種（10%）廢品回收零稅率（退稅）出口貨物3.計算公式：1.增值稅專用發(fā)票（不含稅價）進項稅=進貨金額*增值稅率2.普通發(fā)票（含稅價）進項稅=[進貨金額/（1+增值稅率）]*增值稅率目的：反映和監(jiān)督企業(yè)與國家之間各種稅費的結(jié)算情況結(jié)構(gòu)：該賬戶按稅種設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)分類核算借方貸方

應(yīng)交稅費實際交納的各種稅款應(yīng)交納的各種稅款余額：多交的稅款余額：未交的稅款（六）“應(yīng)交稅費”賬戶（負(fù)債類）供應(yīng)過程核算中賬戶對應(yīng)關(guān)系：P103例題三、供應(yīng)過程基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算練習(xí)：材料采購、入庫的基本賬務(wù)處理采購結(jié)算貨款時：借：在途物資—××材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（現(xiàn)購業(yè)務(wù)）應(yīng)付賬款（賒購業(yè)務(wù)）應(yīng)付票據(jù)（賒購——商業(yè)匯票結(jié)算）預(yù)付賬款（預(yù)購業(yè)務(wù)）貸方科目根據(jù)結(jié)算情況選擇材料入庫后，會計人員做賬：借：原材料—××材料貸：在途物資—××材料物資采購成本計算（一）物資采購成本構(gòu)成

1、買價（供貨單位的發(fā)票價格，不含增值稅）

2、運雜費（運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用）

3、運輸途中的合理損耗

4、入庫前的挑選整理費

5、購入物資負(fù)擔(dān)的稅金(增值稅除外)和其他費用（二）物資采購成本計算方法

1、買價：可直接計入各種材料的采購成本

2、采購費用：若為一種材料采購而發(fā)生，可直接計入該種材料的采購成本；若為幾種材料采購而共同發(fā)生，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)（一般為買價或重量）進行分配計入各種材料的采購成本。見如下公式：單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M用=發(fā)生的共同采購費用各種材料的買價或重量之和某種材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M用=該種材料的買價或重量單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M用P130例8-4第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄勞動對象：材料勞動資料：固定資產(chǎn)等活勞動：人工其他支出：如水電費……加工車間原材料倉庫產(chǎn)成品倉庫第五節(jié)

生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會計分錄企業(yè)的生產(chǎn)過程既是企業(yè)勞動產(chǎn)品的制造過程，也是物化勞動和活勞動的耗費過程。

一、生產(chǎn)成本和期間費用

一定時期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費費用生產(chǎn)成本期間費用制造費用直接成本直接材料直接人工成本項目按經(jīng)濟用途的分類方便成本計算管理費用財務(wù)費用營業(yè)費用

生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生、與產(chǎn)品無直接聯(lián)系費用費用確認(rèn)與成本轉(zhuǎn)接關(guān)系領(lǐng)用材料，分?jǐn)偭喜詈怂闳斯べM及福利費計提固定資產(chǎn)折舊支付其他生產(chǎn)費用分配制造費用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本生產(chǎn)過程的核算由六個環(huán)節(jié)組成：

二、產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算設(shè)置的主要賬戶（一）產(chǎn)品成本核算設(shè)置的主要賬戶

1、“生產(chǎn)成本”賬戶（成本類賬戶）

目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。結(jié)構(gòu)：借方生產(chǎn)成本貸方發(fā)生的各項完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出生產(chǎn)費用的實際成本余額：尚未完工的在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細(xì)賬戶。2、“制造費用”賬戶（成本類賬戶）

目的：核算生產(chǎn)過程中的各種間接費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機物料消耗、技術(shù)和管理人員薪酬、固定資產(chǎn)折舊、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等費用。結(jié)構(gòu)：借方制造費用貸方當(dāng)期發(fā)生的結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品各項制造費用生產(chǎn)成本的費用該賬戶期末一般無余額

該賬戶按不同車間、部門或費用項目設(shè)置明細(xì)賬戶。3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類）目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的薪酬總額，包括各種工資、獎金、津貼、福利費等。結(jié)構(gòu)：本期內(nèi)實際支付給職工的全部工資數(shù)額按工資、福利支出用途分配記入有關(guān)成本費用的數(shù)額余額:應(yīng)付未付的工資應(yīng)付職工薪酬借方貸方4、“庫存商品”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。結(jié)構(gòu)：借方庫存商品貸方已驗收入庫的產(chǎn)成品的實際成本發(fā)出的產(chǎn)成品的實際成本余額：表示庫存產(chǎn)成品的實際成本該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細(xì)賬戶。

產(chǎn)品成本核算示意圖

PS：（1）生產(chǎn)領(lǐng)料；（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資；（3）提取職工福利費；（4）支付水電費等；（5）分配當(dāng)月制造費用；（6）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。庫存商品

原材料應(yīng)付職工薪酬

銀行存款制造費用

管理費用生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B(1)(2)(3)(4)(5)(6)（二）期間費用核算設(shè)置的主要賬戶

1、“管理費用”賬戶(費用類)

目的：核算企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用。結(jié)構(gòu)：借方貸方管理費用企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的管理費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)月管理費用總額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無余額。

2、“財務(wù)費用”賬戶（費用類賬戶）目的：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。結(jié)構(gòu)：借方貸方財務(wù)費用企業(yè)當(dāng)月發(fā)生的財務(wù)費用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)月財務(wù)費用總額經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶月末無余額。（三）固定資產(chǎn)折舊核算

（一）折舊與折舊費

1、折舊

固定資產(chǎn)由于使用磨損和無形損耗而減少的價值。

2、折舊費

將折舊計入生產(chǎn)費用，則稱之為折舊費。企業(yè)每月提折舊，實質(zhì)就是將固定資產(chǎn)的購置支出（資本性支出）在其使用期（往往長達幾年甚至幾十年）內(nèi)攤銷。（二）“累計折舊”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)提取的固定資產(chǎn)累計折舊數(shù)額。結(jié)構(gòu)：借方累計折舊貸方

折舊額減少（因出售、報廢等原因減少的固定資產(chǎn)已提取的折舊額）折舊額增加（按月提取的固定資產(chǎn)折舊額）余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的折舊額

該賬戶的結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)類的相反！因為折舊額越高，代表固定資產(chǎn)損耗的價值越大，即折舊額增加=固定資產(chǎn)價值減少。生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)核算P107-108例題原材料減少材料使用地點、用途成本歸屬1、材料費用的歸集和分配借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料）制造費用（車間一般耗用材料）管理費用（管理部門一般耗用材料）貸：原材料——××材料小結(jié)材料材料庫車間管理部門管理費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)線耗費制造費用車間共同耗費應(yīng)付職工薪酬生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資生產(chǎn)車間管理人員工資管理部門管理人員工資銷售部門銷售人員工資基建部門基建人員工資企業(yè)應(yīng)付工資工人工作地點、崗位成本歸屬2、職工工作崗位與工資費用的歸屬生產(chǎn)成本—×產(chǎn)品制造費用管理費用銷售費用在建工程工資費用的結(jié)轉(zhuǎn)：借：生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品（車間生產(chǎn)工人工資）制造費用（車間管理人員工資）管理費用（企業(yè)管理人員工資）銷售費用（企業(yè)銷售機構(gòu)人員工資）在建工程（企業(yè)基建人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬制造費用的核算（1）支付車間的辦公費、水電費等借：制造費用貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）（2）計提固定資產(chǎn)折舊借：制造費用（車間用）貸：累計折舊（3）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)生的制造費用（制造費用的分配按受益對象，如可按工時分）借：生產(chǎn)成本貸：制造費用制造費用(間接費用)：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計入各種產(chǎn)品成本。（分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品耗用工時、生產(chǎn)工人工資、產(chǎn)品機器工時、產(chǎn)品重量、儀表記錄等）分配率=當(dāng)月發(fā)生的制造費用總額生產(chǎn)工人工資（工時）總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時）數(shù)分配率練習(xí)：P119實務(wù)題3、4一、銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)

1、銷售產(chǎn)品，貨款已收到

2、銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到

3、收回購貨方所欠貨款

4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本

5、支付各項銷售費用

6、計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金第六節(jié)銷售過程的核算增加收入貨款結(jié)算預(yù)收款即收款未收款與收入配比的成本費用產(chǎn)品銷售過程發(fā)生的費用二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶（損益/收入類賬戶）目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。結(jié)構(gòu)：主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的銷售收入銷售折扣、銷售退回、月末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的收入月末無余額借方貸方該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。（二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶（損益/費用類賬戶）目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)等的成本。結(jié)構(gòu)：

主營業(yè)務(wù)成本已售產(chǎn)品包含的成本退回產(chǎn)品的成本、月末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”的成本月末無余額借方貸方該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬戶。（三）其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(損益/收入類賬戶)目的：核算企業(yè)自除主營業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營活動中取得的收入，包括銷售材料、代購代銷，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、包裝物、商品等出租、提供非工業(yè)勞務(wù)等收入。結(jié)構(gòu)：該賬戶期末無余額

其他業(yè)務(wù)收入借方貸方企業(yè)取得的其他業(yè)務(wù)收入數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)收入數(shù)（四）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶(損益/費用類賬戶)目的：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營活動所發(fā)生的成本，包括銷售材料成本、非工業(yè)勞務(wù)成本、出租資產(chǎn)的折舊或攤銷等。結(jié)構(gòu)：

該賬戶期末無余額借方貸方其他業(yè)務(wù)成本企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)成本數(shù)（五）“銷售費用”賬戶（損益/費用類賬戶）

目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費用。結(jié)構(gòu)：

借方

銷售費用

貸方

發(fā)生的各項轉(zhuǎn)入“本年利潤”銷售費用

賬戶的數(shù)額期末無余額

該賬戶可按費用項目開設(shè)明細(xì)賬戶。（六）“營業(yè)稅金及附加”賬戶（損益/費用類帳戶）目的：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加費。結(jié)構(gòu)：借方

營業(yè)稅金及附加

貸方計算出的應(yīng)交納

轉(zhuǎn)入“本年利潤”的銷售稅金

賬戶的數(shù)額期末無余額（七）“應(yīng)收賬款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶）目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項。結(jié)構(gòu)：借方應(yīng)收賬款貸方

應(yīng)收回的款項已收回的款項余額：應(yīng)收而尚未收回的款項該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。銷售過程核算示意圖三、銷售過程核算練習(xí)P110-111例題

1、主營業(yè)務(wù)銷售的核算銷售產(chǎn)品時:借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本時借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品發(fā)生銷售費用時借：銷售費用貸：銀行存款

計算產(chǎn)品銷售稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費2、其他業(yè)務(wù)銷售的核算銷售材料時

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的成本時

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料計算已銷材料的銷售稅金時

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費課后練習(xí)：P120實務(wù)題5

第七節(jié)利潤形成及分配環(huán)節(jié)的核算

一、財務(wù)成果的構(gòu)成財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期全部經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入—營業(yè)外支出營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動損益＋投資收益凈利潤=利潤總額—所得稅

1、“營業(yè)外收入”賬戶(損益/收入類賬戶)目的：核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。（利得）結(jié)構(gòu)：借方營業(yè)外收入貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”發(fā)生的營業(yè)外賬戶的數(shù)額收入數(shù)額

該賬戶期末無余額二、財務(wù)成果核算應(yīng)設(shè)置的賬戶2、“營業(yè)外支出”賬戶（損益/費用類賬戶）目的：主要用來核算企業(yè)發(fā)生的，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。（損失）結(jié)構(gòu)：借方營業(yè)外支出貸方發(fā)生的營業(yè)外轉(zhuǎn)入“本年利潤”支出數(shù)額賬戶的數(shù)額

該賬戶期末無余額

3、“投資收益”賬戶(損益類賬戶)目的：核算企業(yè)發(fā)生的投資收益或投資損失。結(jié)構(gòu)：借方投資收益貸方投資虧損、投資獲利、

投資凈收益轉(zhuǎn)入投資凈損失轉(zhuǎn)入

“本年利潤”賬戶“本年利潤”賬戶

該賬戶期末無余額4、“所得稅費用”賬戶（損益/費用類賬戶）目的：核算企業(yè)按照規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。結(jié)構(gòu)：借方所得稅費用貸方按規(guī)定計算出來的轉(zhuǎn)入“本年利潤”應(yīng)交所得稅數(shù)額賬戶的所得稅數(shù)額

該賬戶期末無余額5、“本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶）目的：主要核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的利潤（或虧損）總額。結(jié)構(gòu)：

借方（-）本年利潤貸方（+）（1）主營業(yè)務(wù)成本（1）主營業(yè)務(wù)收入（2）營業(yè)稅金及附加（2）其他業(yè)務(wù)收入（3）其他業(yè)務(wù)成本（3）投資收益（4）銷售費用（4）營業(yè)外收入（5）管理費用（5）公允價值變動損益（6）財務(wù)費用（7）營業(yè)外支出（8）所得稅費用

（9）資產(chǎn)減值損失余額：本年累計的虧損余額：本年累計的利潤

年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，年度決算后，賬戶就無余額。

期末損益結(jié)轉(zhuǎn)核算示意圖本年利潤主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)成本期間費用營業(yè)外支出（2）主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)外收入（1）

投資收益

所得稅核算示意圖

所得稅費用（費用類）本年利潤應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅（負(fù)債類）銀行存款計算稅額時實際交稅時月末結(jié)轉(zhuǎn)時三、財務(wù)成果核算練習(xí)P113例題1、營業(yè)外收支的賬務(wù)處理

支付罰款等借：營業(yè)外支出貸：銀行存款

取得營業(yè)外收入

借：銀行存款貸：營業(yè)外收入無法支付的應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入2、所得稅費用的賬務(wù)處理（1）計算本期應(yīng)交所得稅（利潤總額×所得稅率）

借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅（2）實際上交所得稅

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅貸：銀行存款3、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的賬務(wù)處理

（1）將損益收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價值變動損益營業(yè)外收入貸：本年利潤（2）將損益費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。

借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失營業(yè)外支出（3）將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。

借：本年利潤貸：所得稅費用

四、利潤分配的核算（一）利潤分配的順序

1、提取盈余公積金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。

2、向投資者分配利潤利潤分配過程用公式描述如下:凈利潤±調(diào)整項目(如：年初未分配利潤[未彌補虧損])=本年可分配利潤可分配利潤－盈余公積金－向出資者分配利潤=年末未分配利潤1、“利潤分配”賬戶（所有者權(quán)益賬戶）

目的：核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補情況。結(jié)構(gòu)：

借方利潤分配貸方

年終由“本年利潤”年終由“本年利潤”賬戶貸方轉(zhuǎn)入的虧損額；賬戶借方轉(zhuǎn)入的利潤額；

已分配的利潤盈余公積彌補虧損

余額：表示尚未彌補余額：表示尚未分配的累計虧損的累計利潤

（二）利潤分配過程應(yīng)設(shè)置的賬戶

2、“盈余公積”賬戶（所有者權(quán)益賬戶）

目的：核