內部審計過程規范審計部內部培訓李淑英1審計過程圖表1審計計劃審計實施審計完成后續審計審計計劃、審計通知書審計證據、審計抽樣、分析性復核審計報告、結果溝通糾正、評價重要性和審計風險督導質量控制審計工作底稿2審計計劃階段審計計劃審計通知書3審計計劃階段--審計計劃《內部審計具體準則第1號——審計計劃》審計計劃，是指內部審計機構和人員為完成審計業務，達到預期的審計目的，對一段時期的審計工作任務或具體審計項目作出的事先規劃。4審計計劃階段--審計計劃圖表2審計計劃的作用嚴格的時間和成本預算，有助于提高審計效率，收集充分、適當的審計證據協調內部審計與被審計部門的關系考核內部審計的工作績效5審計計劃階段--審計計劃審計計劃一般包括三個層次：年度審計計劃：對年度的審計任務所作的事先規劃，是組織年度工作計劃的重要組成部分；項目審計計劃：是對具體審計項目實施的全過程所作的綜合安排；審計方案：對具體審計項目的審計程序及其時間等所作出的詳細安排。6審計計劃階段--審計計劃計劃層次計劃的內容完成時間制定人批準人年度審計計劃1.內部審計年度工作目標；2.需要執行的具體審計項目及其先后順序；3.各審計項目所分配的審計資源；4.后續審計的必要安排。下年度開始前內部審計機構負責人組織內適當管理層項目審計計劃1.審計目的和審計范圍；2.重要性和審計風險的評估；3.審計小組構成和審計時間的分配；4.對專家和外部審計工作結果的利用；5.其他有關內容項目審計實施前審計項目負責人內部審計機構負責人審計方案1.具體審計目的；2.具體審計方法和程序；3.預定的執行人及執行日期；4.其他有關內容。項目審計實施前審計項目負責人內部審計機構負責人內部審計機構應當根據批準后的審計計劃組織實施內部審計活動。在計劃執行過程中，若有必要，應按規定的程序對計劃進行修改和補充。

7審計計劃階段--審計通知書《內部審計具體準則第2號——審計通知書》審計通知書，是指內部審計機構在實施審計前，通知被審計單位或個人接受審計的書面文件。意義：禮貌原則提高審計效率，降低審計成本8審計計劃階段--審計通知書編制依據：經過批準后的審計計劃送達時間：實施審計前；特殊審計業務可在實施審計時送達。送達對象：審計通知書主送被審計單位，必要時可抄送組織內部相關部門。涉及組織內個人責任的審計項目，應抄送被審計者本人。9審計計劃階段--審計通知書審計通知書應包括以下基本內容：（1）被審計單位及審計項目名稱；（2）審計目的及審計范圍；（3）審計時間；（4）被審計單位應提供的具體資料和其他必要的協助；（5）審計小組名單；（6）內部審計機構及其負責人的簽章和簽發日期。10審計通知書實例審計通知書星星通字[2009]20號關于對星星第二分公司進行審計的通知星星第二分公司：

根據集團2009年重點審計項目計劃和總公司關于實行審計制度的要求，我處決定派出12人審計小組，從2006年3月16日開始，對你單位進行審計。請準備好有關資料，積極配合，并請對審計組進行廉政監督。審計組長：張三豐主審：吳天組員：鄭一、鄭二、鄭三、鄭四、鄭五、鄭六、鄭七、鄭八、鄭九、鄭十星星集團公司審計處2009年3月12日11審計實施階段審計證據分析性復核審計抽樣審計工作底稿內部審計督導12審計實施階段--審計證據《內部審計具體準則第3號——審計證據》審計證據，是指內部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲取的，用以證實審計事項，作出審計結論和建議的依據。

13審計實施階段--審計證據內部審計人員應當依據審計目標獲取不同類型的審計證據審計證據形式來源相互關系書面證據實物證據視聽電子證據口頭證據環境證據親歷證據內部證據外部證據基本證據輔助證據14審計實施階段--審計證據第五條內部審計人員獲取的審計證據應當具備充分性、相關性和可靠性。（質量要求）充分性是指證據數量足以證實審計事項，作出審計結論和建議；——成本-效益原則相關性是指證據和審計目標相關聯，所反映的內容能夠支持審計結論和建議；——證明力可靠性是指證據能夠反映審計事項的客觀事實。——證明力

審計項目的各級復核人應在各自責任范圍內對審計證據的充分性、相關性和可靠性予以復核。15審計實施階段--審計證據收集審計證據應考慮的因素：適當的抽樣方法。合理的審計風險水平。證據的充分性與審計風險水平密切相關。可以接受的審計風險水平越低，所需證據的數量就越多。

成本與效益的合理程度。獲取審計證據應考慮取證成本與證據效益的對比。但對于重要審計事項，不應將審計成本的高低作為減少必要審計程序的理由。具體審計事項的重要程度。內部審計人員應當從數量和性質兩個方面判斷具體審計事項的重要性，以做出獲取審計證據的決策。16審計實施階段--審計證據圖表3獲取審計證據的方法審核觀察監盤詢問計算函證分析性復核比較分析比率分析趨勢分析存在性和數量非：質量和所有權17審計實施階段--審計證據審計證據的處理內部審計人員應將獲取審計證據的名稱、來源、內容、時間等清晰、完整地記錄在工作底稿中。內部審計人員可聘請其他專業機構或人士對審計項目的某些特殊問題進行鑒定，以鑒定結論作為審計證據。內部審計人員應對引用該證據的可靠性負責。對于被審計單位存有異議的審計證據，內部審計人員應作進一步核實。18審計實施階段--審計證據內部審計人員獲取的審計證據，如有必要，應當由證據提供者簽名或蓋章。內部審計人員應作好審計證據的分類、篩選和匯總工作，保證已獲取審計證據的充分性、相關性和可靠性。在評價審計證據時，應當考慮證據之間的相互印證及證據來源的可靠程度。19審計實施階段--審計證據審計證據的可靠性：外部證據比內部證據可靠書面證據比口頭證據可靠直接獲取的比間接獲取的可靠原件獲取的比復印件獲取的可靠內部控制有效時比內部控制薄弱時有效20審計實施階段--分析性復核《獨立審計具體準則第11號——分析性復核》：“分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢。包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期預期數額和相關信息的差異。”《內部審計具體準則第15號──分析性復核

》：“分析性復核，是指內部審計人員通過分析和比較信息之間的關系或計算相關的比率，以確定審計重點、獲取審計證據和支持審計結論的一種審計方法。

”21審計實施階段--分析性復核是一種審計方法在審計準備階段、實施階段和完成階段均可使用審計準備階段：了解被審計事項的基本情況，確定審計重點，幫助編制審計計劃和審計方案。審計實施階段：對經濟活動和內部控制進行測試，以獲取審計證據。審計完成階段：驗證其它審計程序所得結論的合理性，以保證審計質量。22審計實施階段--分析性復核作用：執行分析性復核有助于以下目標的實現：（1）確認經營活動的完成程度；（2）發現意外差異；（3）分析潛在的差異和漏洞；（4）潛在的不合法和不合規的行為。23審計實施階段--分析性復核內部審計人員執行分析性復核能夠獲取與以下事項相關的證據：（一）被審計單位的持續經營能力；（二）被審計事項的總體合理性；（三）經營活動與內部控制中可能的差異和漏洞的嚴重程度；（四）經營活動的經濟性、效率性與效果性；（五）計劃、預算的完成情況；（六）其它事項。24審計實施階段--分析性復核分析性復核所獲取的審計證據主要為間接證據，內部審計人員不能僅依賴分析性復核結果得出審計結論。分析性復核所分析的信息主要包括以下幾種形式：（1）財務信息和非財務信息；（2）實物量信息與貨幣量信息；（3）電子數據信息與非電子數據信息；（4）絕對數信息與相對數信息。執行分析性復核時，應考慮信息之間的關聯性，以免得出不恰當的結論。25審計實施階段--分析性復核分析性復核的基本內容：將當期信息與歷史信息相比較并分析其波動情況及發展趨勢；將當期信息與預測、計劃或預算信息相比較并作差異分析；將當期信息與內部審計人員預期信息相比較并作差異分析；26審計實施階段--分析性復核將被審計單位信息與組織其他部門類似信息相比較并作差異分析；將被審計單位信息與行業相關信息相比較并作差異分析；對會計信息與非財務信息之間的關系、比率的計算與分析；對重要信息內部組成因素的關系、比率的計算與分析。27審計實施階段--分析性復核內部審計人員執行分析性復核發現意外差異時，應采用以下方法對其進行調查和評價：（1）詢問管理層獲取其解釋和答復；（2）實施必要的審計程序，確認管理層解釋和答復的合理性與可靠性；（3）如果管理層沒有作出恰當的解釋，應擴大審計測試，執行其它審計程序，作進一步的審查，以便得出結論。28審計實施階段--分析性復核分析性復核的局限性：信息資料間要存在可相互印證、可預期的依存關系；信息資料要可靠；是佐證性信息，不是精確的結論；對審計人員的要求較高。29審計實施階段--分析性復核內部審計人員應保持應有的職業謹慎，考慮以下因素以確定對分析性復核結果的依賴程度：分析性復核的目標；被審計單位的性質；已收集信息資料的充分性、相關性和可靠性；以往審計中對被審計單位內部控制的評價結果；以往審計中發現的差異與漏洞。30分析性復核案例星星公司在對二分公司進行年度審計時，審計員鄭一對該分公司的會計報表等資料進行了分析性復核，編制了下列分析性報表：表1資產結構和變動趨勢分析表表2流動資產結構和變動趨勢分析表表3資本結構和變動趨勢分析表表4流動負債變動趨勢分析表表5短期償債能力趨勢分析表表6資產周轉能力趨勢分析表表7盈利能力趨勢分析表表8費用控制情況趨勢分析表表9現金流量分析表（總體的和分別經營、投資和籌資活動的）31分析性復核案例上列分析性報表中的部分數據如下：1999年2000年2001年2002年2003年2004年長期投資凈額2.4%3.3%0.2%0.2%5.4%6.0%應收賬款6.8%5.9%3.3%15.0%3.6%9.4%其他應收款7.9%4.2%15.0%17.0%37.4%22.9%存貨52.6%51.0%44.0%35.4%15.3%22.0%資產負債率71.1%92.7%86.4%86.1%82.9%82.3%經營活動現金凈流量（萬元）----3750-2403-484232分析性復核案例盈利能力趨勢分析表2000年2001年2002年2003年2004年毛利率-8.5%-23.7%17.05%6.8%-11.1%主營業務利潤率-8.6%-23.7%16.2%6.3%-11.3%營業利潤率-115.1%-44.1%2.1%-16.5%-126.1%銷售凈利率-132.5%3.7%2.7%36.6%-126.1%總資產收益率-27.5%1.0%1.3%6.5%-6.8%凈資產收益率-455.4%10.2%11.2%34.3%-38.9%33分析性復核案例審計機構負責人根據上述分析性復核數據，得出以下結論：（1）經營活動現金流量三年連續為負，說明主要經營活動的現金流量難以維持其支出。企業多年來都是靠負債維持經營所需要的資金，隨時面臨停產的可能。（2）資產負債率多年來一直較高，債務風險大，隨時可能陷入危機，存在現金支付危機。（3）企業的存貨、應收賬款和其他應收款比例較大，可能存在潛虧和不良資產。（4）從利潤表中看出，主營業務收入逐年減少，經過分析，盈利能力也不好，主營業務基本處于虧損狀態。34分析性復核案例問：（1）審計人員所做的上述分析性復核是否全面？（2）審計機構負責人得出的二分公司不能持續經營的結論是否恰當？35分析性復核案例參考答案：不全面。只限于會計信息和相對比率。分析性復核的結論只是間接證據，只能為其他審計程序的安排和為獲取其他審計證據提供佐證。是總體合理性判斷，不是被檢查時事項的準確值。36審計實施階段--審計抽樣《內部審計具體準則第18號——審計抽樣

》審計抽樣，是指內部審計人員在內部審計活動中，采用適當的抽樣方法從被審查和評價的審計總體中抽取一定數量有代表性的樣本進行測試，以樣本審查結果推斷總體特征并作出相應結論的過程。

《中國注冊會計師審計準則第1314號》審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或者賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會。37審計實施階段--審計抽樣審計抽樣對控制測試和實質性測試均適用。但并非所有的審計程序都適用抽樣方法。如：詢問觀察分析性復核對總體需要詳細審計的程序對不準備進行測試的交易或賬戶38審計實施階段--審計抽樣依據審計目標制定。抽樣方案主要內容：

審計總體：審計對象的各個具體單位組成的整體；抽樣單位：構成審計總體的單位項目；樣本：在抽樣過程中從審計總體中抽取的部分單位組成的整體；誤差：指經營活動及內部控制中存在的差異或缺陷可容忍誤差：內部審計人員所愿意接受的差異或缺陷的最大程度；39審計實施階段--審計抽樣預計總體誤差：內部審計人員預先估計的審計總體中差異或缺陷發生的概率；可靠程度：預計抽樣結果能夠代表審計總體質量特征的概率；抽樣風險：內部審計人員依據抽樣結果得出的結論與總體特征不相符合的可能性；樣本量：能夠使內部審計人員對審計總體作出審計結論所確定的抽樣單位的數量；其他因素。40審計實施階段--審計抽樣圖4：審計抽樣的程序審計項目和目標抽樣總體對樣本執行審計測試推斷總體特征抽取樣本評價樣本結果形成審計結論41審計實施階段--審計抽樣抽樣總體：擬對其采用抽樣審計方法進行審查的抽樣對象的總體。構成審計總體的單位項目叫做“抽樣單位”。確定抽樣總體的原則：相關性：抽樣總體與審計目標相關完整性：抽樣總體的內容能全面反映審計項目的實際情況經濟性：抽樣總體的確定應符合成本效益原則42審計實施階段--審計抽樣抽樣方法統計抽樣方法——隨機抽樣統計抽樣是指以數理統計方法為基礎，按照隨機原則從總體中選取樣本進行審查，并對總體特征進行推斷的審計抽樣方法。非統計抽樣方法——判斷抽樣非統計抽樣是審計人員根據自己的專業判斷和經驗進行抽樣和推斷總體的方法

。隨機選取樣本；運用概率評價樣本結果，包括計量抽樣風險。43審計實施階段--審計抽樣統計抽樣與非統計抽樣的比較非統計抽樣優點：（1）適合定性分析；（2）簡便易行，審計成本低；缺點：（1）難以體現機會均等的原則，代表性減弱；（2）受審計人員專業素質所限，結論準確性難以把握；（3）對出現的決策失誤只能給予非量化的評價44審計實施階段--審計抽樣統計抽樣與非統計抽樣的比較統計抽樣優點:（1）嚴格按照隨機原則抽取樣本確定樣本容量，從而使樣本接近總體的分布規律，代表性強。（2）根據專業技術確定相關指標，樣本量的確定不依賴審計人員的主觀因素；（3）能從數量上揭示推斷總體的保證程度。（4）適用于大總體。缺點：(1）成本高；（2）不適于專案審計45審計實施階段--審計抽樣統計抽樣與非統計抽樣的比較兩者相同點：在設計、實施和評價樣本時都離不開職業判斷;都是通過樣本中發現的錯報或偏差率推斷總體的特征;運用得當都可以收集充分和適當的審計證據;通過擴大樣本量來降低抽樣風險；通過對業務的指導、監督與復核降低非抽樣風險。46審計實施階段--審計抽樣內部審計人員應根據以下因素確定樣本量：影響樣本量的因素樣本量審計總體越大越大可容忍誤差增大減少預計總體誤差增大增大抽樣風險越小越大可靠程度增大增大47審計實施階段--審計抽樣樣本的特征：具有代表性，具有與審計總體相似的特征48審計實施階段--審計抽樣抽樣結果的評價抽樣風險是由于抽取的樣本不能代表總體特征，從而導致不恰當結論所帶來的風險。錯誤接受風險，是指樣本表明審計項目不存在重大差異或缺陷，而實際上卻存在著重大差異或缺陷的可能性；——效果錯誤拒絕風險，是指樣本表明審計項目存在重大差異或缺陷，而實際上并沒有存在重大差異或缺陷的可能性。——效率

49審計實施階段--審計抽樣抽樣結果的評價確定存在誤差的樣本對抽樣風險和非抽樣風險進行評估推斷審計總體誤差確定審計總體特征抽樣風險非抽樣風險誤拒風險誤受風險增加樣本量適當的計劃、指導和監督如果：推斷誤差﹥可容忍誤差增加樣本量，或替代程序50審計實施階段--審計抽樣抽樣結果的評價非抽樣風險是由抽樣之外的其它因素造成的風險。審計程序設計及執行不恰當；抽樣過程沒有按照規范程序執行；樣本審查結果解釋錯誤。51審計實施階段--審計工作底稿《內部審計具體準則第4號——審計工作底稿》審計工作底稿，是指內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯系審計證據和審計結論的橋梁。

52審計實施階段--審計工作底稿編制審計工作底稿的目的：

（1）為形成審計報告提供依據；（2）說明審計目標的實現程度；（3）為評價內部審計工作質量提供依據；（4）證實內部審計機構及人員是否遵循內部審計準則；（5）為以后的審計工作提供參考；（6）提高內部審計人員的專業素質。53審計實施階段--審計工作底稿審計工作底稿內容：

（1）內部審計通知書、項目審計計劃、審計方案及其調整的記錄；（2）審計程序執行過程和結果的記錄；（3）獲取的各種類型審計證據的記錄；54審計實施階段--審計工作底稿（4）其他與審計事項有關的記錄。會談記錄和備忘錄；組織系統數據；函證信件和陳述文件；經營政策和財務政策；重要的合同或者協議的副本。55審計實施階段--審計工作底稿分類審計工作底稿內容編制順序格式管理類工作底稿業務類工作底稿內容分項目審計工作底稿匯總審計工作底稿審計日記調查類審計工作底稿查賬類審計工作底稿盤點類審計工作底稿專項審計工作底稿專用審計工作底稿通用審計工作底稿56審計實施階段--審計工作底稿審計工作底稿應載明下列事項：

（1）被審計單位的名稱；（2）審計事項及其期間或截止日期；（3）審計程序的執行過程和執行結果記錄；（4）審計結論；（5）執行人員姓名和執行日期；（6）復核人員姓名、復核日期和復核意見；（7）索引號及頁次；（8）審計標識與其他符號及其說明等。57審計實施階段--審計工作底稿還要注意什么？審計工作底稿的形式：紙質、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應制作備份。分級復核制度。內部審計機構負責人對審計工作底稿的復核負完全責任。

所有權。審計工作底稿歸組織所有，由內部審計機構或組織內部有關部門保管。保密。但法院、檢察院和其他有權部門依法進行查閱的除外。58審計實施階段--內部審計督導《內部審計具體準則第9號——內部審計督導》督導，是指內部審計機構負責人和審計項目負責人對實施審計工作的審計人員所進行的監督與指導。

各級督導工作必須采用書面形式工作底稿的分級復核制度是內部審計機構的一項重要的質量控制制度。59審計實施階段--內部審計督導圖表5內部審計機構負責人和審計項目負責人實施審計工作的審計人員

內部審計機構負責人對督導工作負主要責任。審計項目負責人負責審計現場的督導工作。對于重大或敏感的審計問題，審計機構負責人應直接進行督導。準備階段：審計人員安排實施、終結階段：指導、監督、復核、評價重要性原則謹慎性原則客觀性原則

記住：各級督導工作必須采用書面形式60審計實施階段--內部審計督導第七條在督導工作中，應遵循重要性、謹慎性和客觀性原則。

重要性原則：督導人員應根據內部審計人員的知識與技能，以及審計項目的復雜性，有重點地進行督導工作；專業水平不高或審計經驗不夠豐富的內審人員業務復雜，需要較多專業判斷的審計項目關系重大，要重影響被審計單位經營活動的審計項目61審計實施階段--內部審計督導謹慎性原則：實施督導時，應當保持應有的職業謹慎，進行合理的專業判斷，減少審計風險；重大或者異常事項客觀性原則：實施督導時，必須以事實為依據，做到客觀公正。不受任何利益沖突的干擾62審計實施階段--內部審計督導審計督導的內容與方法督導人員應確保審計人員明確審計目標和審計責任，并具有完成審計項目所必需的知識和技能。督導人員應確保審計人員了解被審計單位的業務性質和需要特別關注的重大經營問題，制定可行的審計方案。督導人員應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發現的重要問題修訂審計方案。督導人員應復核審計人員所編工作底稿的質量。63審計實施階段--內部審計督導審計督導的內容與方法：督導人員應確認審計證據的充分性、相關性及可靠性。督導人員應確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性。對被審計單位提出的異議，督導人員應進行核實、復查，并及時給予答復。督導人員應確認審計目標實現的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題。督導人員應確認審計人員遵循內部審計準則的情況。64審計完成階段審計報告結果溝通后續審計65審計完成階段--審計報告《內部審計具體準則第7號——審計報告》審計報告，是指內部審計人員根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性出具的書面文件。審計報告是對被審計單位經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性所做出的相對保證。審計對象自身的局限性（串謀或疏忽）抽樣審計技術審計人員本身的局限性66審計完成階段--審計報告內部審計報告的重要性《內部審計具體準則第7號——審計報告》第五條：審計報告應當客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現重要性原則。（1）審計報告的編制應實事求是、不偏不倚地反映審計事項；（2）審計報告應按照規定的格式及內容編制，作到要素齊全、格式規范，不遺漏審計中發現的重大事項；67審計完成階段--審計報告內部審計報告的重要性（3）審計報告應突出重點、簡明扼要、易于理解；（4）審計報告應及時編制，以便適時采取有效糾正措施；（5）審計報告應針對被審計單位經營活動和內部控制的缺陷提出可行的改進建議，促進組織目標的實現；（6）審計報告形成的審計結論與建議應當充分考慮審計項目的重要性和風險水平。68審計完成階段--審計報告圖6：報告形成過程編制審計項目負責人整理和分析審計工作底稿提請被審計單位調整需要調整的事項初步編寫和出具審計報告復核、修改、定稿被審計單位審計檔案復核審計機構負責人分發適當管理層內部審計人員其他：國家監管部門稅務機構外部審計人員結果溝通69審計完成階段--審計報告分級復核制度：目的：實施對審計工作結果的最后質量控制保證審計工作已經達到內部審計機構的工作標準抵制妨礙內部審計人員的偏見70審計完成階段--審計報告分級復核制度：復核的內容：所采用審計程序的適當性獲取審計工作底稿的充分性審計過程中是否存在重大遺漏審計工作是否符合內部審計機構的質量要求71審計完成階段--審計報告審