第五章賬戶的分類第一節概述為了全面核算企業的生產經營過程，需要設置眾多的賬戶進行會計核算，并使之成為一個有機的體系，賬戶可以按照不同的標準進行分類。選擇不同的標準對賬戶進行分類，可以從不同的角度全方位觀察賬戶體系的全貌。一、賬戶按經濟內容分類

賬戶按經濟內容分類如下： 資產類 負債類 所有者權益類 成本類

損益類《企業會計準則—應用指南》新增加了一類“共同類”

二、賬戶按照用途和結構進行分類

賬戶的用途是指通過賬戶的記錄能夠提供什么樣的核算資料。 賬戶的結構指借方登記什么，貸方登記什么，怎樣進行登記，余額反映什么內容。 賬戶按用途和結構劃分，可以分為三大類、九小類：二、賬戶按照用途和結構進行分類三大類：基本賬戶調整賬戶業務賬戶九小類：(1)盤存賬戶(2)結算賬戶(3)跨期攤配賬戶(4)資本賬戶(5)調整賬戶(6)集合分配賬戶(7)成本計算賬戶(8)配比賬戶(9)財務成果計算賬戶第二節基本賬戶

基本賬戶是用來核算和監督資產、負債和所有者權益的增減變動和實有情況的賬戶。這類賬戶反映的內容都是經濟活動的基礎內容，因而稱其為基本賬戶。第二節基本賬戶一、盤存賬戶

盤存賬戶是用以核算和監督各項財產物資和貨幣資金增減變動情況及其實有數額的賬戶。這類賬戶包括了企業主要的資產賬戶，如“固定資產”、“原材料”、“庫存商品”、“銀行存款”、“庫存現金”等賬戶。一、盤存賬戶

借方盤存賬戶貸方期初余額：期初各項財產物資或貨幣資產實有數額發生額：本期各項財產物資或貨幣資產的增加數發生額：本期各項財產物資或貨幣資產的減少數期末余額：期末各項財產物資或貨幣資產實有數額一、盤存賬戶

盤存賬戶的特點是：

(1)所有賬戶都可以通過定期或不定期的實物盤點與賬目核對來檢查賬戶記錄是否正確，賬實是否相符。

(2)在各項財產物資和貨幣資產有結存的情況下，期末有借方余額。（3)該類賬戶中反映財產物資的賬戶在進行明細分類核算時，除了采用貨幣計量外，還需兼用實物計量。二、結算賬戶

結算賬戶是用來核算和監督企業同其他單位和個人以及企業內部各單位之間債權、債務結算關系的賬戶。包括資產結算賬戶、負債結算賬戶、資產負債結算賬戶。（一）資產結算賬戶

資產結算賬戶是用來核算和監督企業與各個債務單位和個人在經濟往來中發生的各種應收款項的賬戶。“應收賬款”、“應收票據”、“預付賬款”、“其他應收款”等賬戶均屬債權結算賬戶。

（一）資產結算賬戶

借方資產結算賬戶貸方期初余額：期初債權的實有額發生額：債權的增加額發生額：債權的減少額期末余額：債權的期末實有額（一）資產結算賬戶

資產結算賬戶的特點是：

(1)要求按債務人設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。（2)無論是總分類核算還是明細分類核算，都只需提供貨幣信息。(3)期末余額一般在借方，表示債權的實有額。（二）負債結算賬戶

負債結算賬戶是用來核算和監督企業與各個債權單位或個人在經濟往來中發生的各種應付款項的賬戶。

“短期借款”、“應付賬款”、“應付票據”、“應付債券”、“預收賬款”、“其他應付款”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”等賬戶，均屬負債結算賬戶。（二）負債結算賬戶

借方負債結算賬戶貸方發生額：債務的減少額期初余額：期初債務的實有額發生額：債務的增加額期末余額：期末債務的實有額（二）負債結算賬戶負債結算賬戶的特點是：

(1)要求按債權單位或個人設置明細分類賬戶，進行明細分類核算。

(2)無論總分類核算還是明細分類核算，均只需提供貨幣信息

(3)期末余額一般在貸方，表示負債的實有額。三、跨期攤配賬戶

跨期攤配賬戶是用以核算和監督應由幾個成本計算期共同負擔的費用，并將這些費用按照一定的標準，在各個成本計算期中進行分配，借以正確計算產品成本的賬戶。跨期攤配賬戶的設置和運用，是為了使費用的確認建立在權責發生制的基礎上，分清計入成本計算對象的時期界限，正確計算成本和利潤。跨期攤配賬戶的結構如圖所示。三、跨期攤配賬戶

借方跨期攤配賬戶貸方期初余額：反映已支付但尚未分攤的數額發生額：本期支付的數額發生額：本期分攤的數額期末余額：已支付而尚未攤配的數額三、跨期攤配賬戶

跨期攤配賬戶的特點可歸納如下幾點：

(1)賬戶的結構上借方用來登記費用的實際支付額，貸方用來登記攤銷由各期成本或費用的負擔額。(2)當實際支付的費用攤配完畢后，這類賬戶應無余額。四、資本賬戶

資本賬戶是用來核算和監督企業從外部各種渠道取得的投資，以及內部形成的積累的增減變化及其實有數額的賬戶。如“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”等賬戶。四、資本賬戶

借方資本賬戶貸方發生額：本期投資或積累的減少額期初余額：期初投資或積累的實有額發生額：本期投資或積累的增加額期未余額：期末投資或積累的實有額四、資本賬戶

資本賬戶的特點是：

(1)余額一般在貸方

(2)該類賬戶無論是總分類核算還是明細分類核算，都只需用貨幣計量，以總括說明資本規模及其增減變化。第三節調整賬戶

調整賬戶是用于調整某個賬戶(即被調整賬戶)的余額，以表明被調整賬戶的實際余額而設置的賬戶。調整賬戶按調整的方式可分為備抵賬戶、附加賬戶和備抵附加賬戶三種。一、備抵賬戶備抵賬戶又叫抵減賬戶，是作為被調整對象原始數額的抵減項目，以確定被調整對象實有數額而設置的賬戶。圖示如下：一、備抵賬戶

固定資產累計折舊借方(被備抵賬戶)貸方借方(資產備抵賬戶)貸方余額：固定資產原始價值余額：固定資產的累計折舊額固定資產原始價值—固定資產累計折舊額＝固定資產實際價值(凈值)

一、備抵賬戶

從圖可以看出：

(1)“累計折舊”(調整賬戶)配合被調整的“固定資產”賬戶，從不同的角度描述了固定資產的情況

(2)“累計折舊”賬戶與“固定資產”賬戶的結構相反，余額方向相反。“固定資產”賬戶的余額一定在借方，“累計折舊”賬戶的余額一定在貸方。二、備抵附加賬戶

備抵附加賬戶是以備抵或附加的方式來調整被調整賬戶的賬面余額，以確定被調整賬戶實有數額的賬戶。備抵附加賬戶兼有備抵賬戶和附加賬戶的作用：當備抵附加賬戶的余額與被調整賬戶的余額方向相反時，起備抵作用，其調整方式與備抵賬戶相同；當備抵附加賬戶的余額與被調整賬戶的余額在同一方向時，起附加作用，調整方式與附加賬戶相同。工業企業設置的“材料成本差異”賬戶就是一個典型的備抵附加賬戶。二、備抵附加賬戶

工業企業在采用計劃成本進行材料的日常收發核算時，“原材料”賬戶按計劃成本計價核算。為了反映原材料的實際成本，需要設置“材料成本差異”賬戶，用以調整“原材料”賬戶的賬面余額。這樣，“材料成本差異”賬戶與“原材料”賬戶之間就建立了一種調整與被調整的關系。其調整方式如圖所示。二、備抵附加賬戶

原材料材料成本差異借方(被調整賬戶)貸方借方(備抵附加賬戶)貸方余額：結存材料的計劃成本余額：結存材料的成本超支差異結存材料的成本節約差異結存材料的計劃成本+（-）結存材料的成本差異=結存材料的實際成本二、調整賬戶特點

綜上所述，調整賬戶的特點可以歸納為如下幾點：

(1)調整賬戶依被調整賬戶而存在，兩者緊密聯系，提供了特定的會計信息，即：被調整賬戶的賬面余額+（-）調整賬戶的賬面余額=被調整賬戶的實有數額

(2)調整賬戶與被調整賬戶的經濟內容相同，但兩者余額的方向可能相同，也可能相反；相同時相加，相反時相減。第四節業務賬戶一、集合分配賬戶 集合分配賬戶是用來歸集和分配生產經營過程中某一階段所發生的成本費用，并借以核算和監督該階段費用預算執行情況和費用分配情況的賬戶。屬于這類賬戶的有“制造費用”賬戶。

一、集合分配賬戶

借方集合分配賬戶貸方發生額：匯集生產經營過程中某一階段發生的某種費用額發生額：分配到各受益對象上的費用期末一般無余額一、集合分配賬戶

集合分配賬戶的特點是：

(1)費用經分配結轉后，本類賬戶無余額。

(2)為了考核費用的發生情況，該賬戶一般要分項目進行明細分類核算。

(3)這類賬戶只需要提供貨幣信息。二、成本計算賬戶

成本計算賬戶是用來核算和監督企業在生產經營過程中某一經營階段所發生的全部費用，并借以確定該過程各成本計算對象實際總成本和單位成本的賬戶，如“生產成本”、“材料采購”、“在建工程”等賬戶。

二、成本計算賬戶

借方成本計算賬戶貸方期初余額：尚未完成經營過程某一階段的成本計算對象的實際成本發生額：歸集經營過程中某一階段發生的全部費用額發生額：結轉已完成該階段的成本計算對象的實際成本額期末余額：期末尚未完成經營過程某階段的成本計算對象的實際成本

二、成本計算賬戶

成本計算賬戶的特點是：

(1)成本計算賬戶還具有盤存賬戶的特點，又能起盤存賬戶的作用。(2)成本計算賬戶應根據成本計算對象設置明細賬，并按成本項目歸集各項費用。(3)成本計算賬戶所屬明細分類賬既要借助于貨幣計量，總括反映全部消耗，提供綜合的成本信息，又要借助于實物或勞動計量，反映物資或勞動消耗。三、配比賬戶

配比賬戶是用來匯集企業在某一期間內從事經營活動或其他活動的某種收入或發生的成本費用等，借以在期末進行配合比較，計算確定經營期內的財務成果。可以劃分為收入配比賬戶和費用(支出)配比賬戶兩類。(一)收入配比賬戶

收入配比賬戶是用來匯集和結轉企業在某一期間內從事經營活動或其他活動的某種收入的賬戶。屬于這類賬戶的有：“主營業務收入”、“其他業務收入”、“投資收益”和“營業外收入”等賬戶。

(一)收入配比賬戶

借方收入配比賬戶貸方發生額：轉入“本年利潤”賬戶發生額：本期形成或確認的收入額期末無余額(一)收入配比賬戶

收入配比賬戶的特點是：

(1)所有收入配比賬戶的貸方都登記收入的增加數，借方登記收入的減少或結轉數。

(2)收入結轉后，本賬戶期末無余額。

(3)該類賬戶在進行明細分類核算時，除了采用貨幣計量外，有時還兼用實物計量。(二)費用(支出)配比賬戶

費用(支出)配比賬戶是用來匯集和結轉企業在某一期間內從事經營活動或其他活動的某種費用或支出的賬戶。屬于這類賬戶的有：“主營業務成本”

“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、“營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“所得稅費用”、“營業外支出”等賬戶。（二）費用(支出)配比賬戶

借方費用(支出)配比賬戶貸方發生額：費用(支出)的發生額發生額：轉入“本年利潤”賬戶的費用(支出)額期末無余額(二)費用(支出)配比賬戶

費用(支出)配比賬戶的特點是：

(1)所有費用(支出)配比賬戶的借方都登記費用(支出)的增加，貸方登記費用(支出)的結轉數。(2)期末結轉后該賬戶無余額。

(3)這種賬戶只需提供貨幣信息。四、財務成果賬戶

財務成果賬戶是用來計算并反映一定期間企業全部經營業務活動的最終成果，并確定企業利潤或虧損數額的賬戶。這類賬戶主要有“本年利潤”賬戶。由于財務成果賬戶將一定時期內形成或確認的收入和該時期內發生的各項費用支出對比計算，把經營業務活動的最終成果以貨幣表現，因此，從賬戶體系中各賬戶的關系看，財務成果賬戶是聯結一切收入和費用賬戶的紐帶。四、財務成果賬戶

借方財務成果賬戶貸方或期初余額：年度內截止該期期初累計發生