第四章會計憑證主講：姜芳漢*第四章會計憑證會計憑證概述原始憑證記賬憑證會計憑證的傳遞與保管*第一節會計憑證概述一、會計憑證的概念和種類（一）會計憑證的概念和種類是記錄經濟業務事項發生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據。填制和審核會計憑證是會計核算的基本方之一，也是會計核算工作的起點。★只有經過審核無誤的會計憑證才能作為登記賬薄的依據。★*

二、會計憑證的作用1.記錄經濟業務，提供記賬依據2.明確經濟責任，強化內部控制3.監督經濟活動，控制經濟運行*第二節原始憑證一、概念原始憑證：又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的文字憑據。如，購貨發票*二、原始憑證的種類★★★(一)按照來源不同分(二)填制手續及內容不同分★★★(三)格式不同分*(一)按照來源不同分1.外來原始憑證：從其他單位或個人直接取得的原始憑證(供貨單位提代的發票、收款單位開出的收款收據、職工出差取得的飛機票、火車票、住宿發票)2.自制原始憑證：本單位內部填制的（收料單，領料單，限額領料單，產品入庫單，產品出庫單，借款單，折舊計算表（固定資產折舊），制造費用分配表等）自制原始憑證*(二)填制手續及內容不同分★★★1.一次憑證：一次填制，記錄一項經濟業務（收據，領料單，收料單，發貨票，借款單，銀行結算憑證等）2.累計憑證：一定時期多次記錄同類型經濟業務（限額領料單）3.匯總憑證：一定時期內若干張記錄同類型經濟業務（收料憑證匯總表，工資結算匯總表，發料憑證匯總表，差旅費報銷單）累計憑證*(三)格式不同分1.通用憑證：有關部門統一印刷，具有統一格和使用方法的（如稅務部門制定的增值稅發票，由中國人民銀行統一制定的支票、商業匯票等結算憑證）

2.專用憑證：本單位內部印刷，在本單位內部使用（收料單，折舊計算表，工資費用分配表）所有外來原始憑證都是一次憑證，累計憑證和匯總憑證一般為自制憑證(差旅費報銷單發票是外來)通用憑證*三、原始憑證的基本內容（原始憑證是編制記賬憑證的依據）1.名稱2.日期3.編號4.抬頭人5.經濟業務內容（含數量，單價，金額）九項6.填制單位簽章★多選7.有關人員簽章8.填制憑證單位名稱或填制人姓名9.憑證附件*四、原始憑證的填制要求1、記錄要真實：實事求是，不能弄虛作假2、內容要完整：9項基本內容3、手續要完備：

自制的原始憑證

本單位使用要有單位領導人或指定人的簽名蓋(簽名蓋章)對外開出的要加蓋本單位公章

外來的原始憑證

單位(必須有填制單位的公章)

個人(必須有填制人的簽名或蓋章)原始憑證除必須具備上述基本內容外

還應該符合一定的附加條件。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質的印鑒，包括業務公章、財務專用章、發票專用章、結算專用章等。填制與審核原始憑證一、原始憑證的基本內容原始憑證要素：*4、書寫要清楚規范

文字：正楷或行書（清楚規范不能用簡化字）

大寫：1.金額前加“人民幣”字樣★2.無角無分的后面加“整”字

數字：3.有角無分的后面加“整”字4.有角有分的不加小寫：不得連筆寫1.前面加“￥”符號2.無角無分后面寫“00”或“—”3.有角無分后面寫“0”4.有角有分寫到分為止審核：交款單位財務專用章和法人章審核：收款單位財務專用章和經辦人名章審核：原始憑證名稱，時間，款項，金額大小寫等項目原始憑證的填制要求4.書寫清楚。原始憑證填寫要認真，文字和數字要清楚，字跡必須工整、清晰，易于辨認。數量、單價和金額的計算必須正確，大小寫金額要相符。手工書寫會計憑證、登記賬簿時，注意數字書寫技巧：大小要大約占行高的1/3，留出一次更正機會；7、9略出底線；2、3、4、6、8的書寫方法也要注意。同學們可以在一張空白記賬憑證上模仿練習數字書寫方法*5、編號要連續：在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀6、不得涂改、刮擦、挖補：文字錯誤：1.由出具單位重開★★2.或更正加蓋公章★金額錯誤：由出具單位重開★★★7、填制要及時：當月賬當月清不得更改的票據*五、自制原始憑證要求1、一次憑證的填制1.收料單—原材料入庫時由倉管人員開具一式三聯倉庫人員會計人員采購人員

借款人2.借款單—借款時候由借款人填制一式三聯出納留存

2、累計憑證的填制：一定時期（一個月）多次同類限額領料單★★★：是多次使用的累計發料憑證，在有效期間內(一個月)，只要領用數量不超過限額就可以連續使用3、匯總憑證填制*六、外來原始憑證的填制要求1.由外單位的經辦人員填制2.應注意外來原始憑證的填制內容是否完整有效3.外來原始憑證一般由稅務局統一印刷或經稅務部門批準由經營單位印刷★4.在填制時加蓋出具憑證單位的公章方有效，對于一式多聯的原始憑證必須用復寫紙套寫。*七、原始憑證的審核內容★多選1.真實性：審核日期、業務內容、數據等是否真實。對外來原始憑證必須有填制單位公章和填人簽章；對自制原始憑證必須有經辦部門和經辦人簽名或蓋章；通用原始憑證還應審核憑證本身真實性，以防假冒。2.合法性：是否違反國家法律法規和憑證傳遞審核程序3.合理性：審核經濟業務是否符合企業生產經營活動的需要，是否符合有關的計劃和預算。4.完整性：審核9項基本內容5.正確性：審核金額為主6.及時性：審核日期審核原始憑證的

真實性、合法性、準確性和完整性真實性合法性完整性合理性準確性自制原始憑證審核及時性*經審核的原始憑證根據不同情況處理：1、完全符合要求的，應及時編制記賬憑證入賬2、對真實、合法、合理但內容不完整，填寫有誤的，應退回有關經辦人員由其負責將補充完整，更正錯誤或重開★★★3、對不真實、不合法的，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。★★★*第三節記賬憑證一、概念記賬憑證：是會計人員根據審核無誤的原始憑證按照經濟業務事項內容歸類，并確定會計分錄后填制的會計憑證。記賬憑證編制會計人員根據審核無誤的原始憑證，是登記賬簿的直接依據。★*二、種類按內容分1.收款憑證：借方涉及庫存現金和銀行存款科目是出納人員收訖款

項的依據2.付款憑證：貸方涉及庫存現金和銀行存款科目是出納人員支付款項的依據3.轉賬憑證：借方貸方都未涉及庫存現金和銀行存款科目B.按填列方式分1.復式憑證2.單式憑證對于庫存現金和銀行存款之間的相互劃轉的收、付業務，為避免重復記賬，只填付款憑證不填收款憑證。★★★收、付、轉憑證劃分有利于檢查和區別不同經濟業務進行分類管理，工作量大，用于規模較大，收付款較多單位。對于經濟業務較少單位可以采用通用記賬憑證。收款記賬憑證：適合現金和銀行存款增加業務主體科目：借方庫存現金或銀行存款付款記賬憑證：適合現金和銀行存款減少業務；適合提現金業務；適合存現金業務。主體科目：貸方庫存現金或銀行存款轉賬記賬憑證：適合與現金和銀行存款增減無關的業務通用記賬憑證：適合全部業務*三、基本內容1.名稱2.日期3.編號4.內容摘要5.會計科目涉及記賬方向6．金額7.記賬標記8.附件原始憑張張數9.會計主管、記賬、審核、出納、制單等有關人員簽章。記賬憑證的基本內容⒈記賬憑證名稱⒉日期與編號3.借貸方向與會計科目⒍所附原始憑證張數⒌應記賬金額4.業務描述⒍責任人簽名蓋章*四、編制要求1、內容必須完整（9項）2、應連續編號一筆經濟業務需要填制兩張以上記賬憑證,可采用分數編號(如3又1/3共3張第1張)便于監督3、書寫應清楚規范（金額）4、相同業務進行匯總編制，根據每一張原始憑證填制，或若干張同類原始憑證匯總編制，或根據原始憑證匯總表填制，不得將不同內容類別的原始憑證匯總填制5、除結賬(轉賬)和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證，其他記賬憑證必須附有原始憑證★★。*6、填制若發現錯誤應重記；已登記入賬在當年內發現錯誤的，可以用紅字填一張與原內容相同記賬憑證，在摘要欄寫“注消某月某日某號憑證”，同時用藍字重填制一張正確的憑證，注明訂正某月某日某號憑證；如科目沒錯金額錯，可將正確數字之間差額另編一第調整記賬憑證，調增用藍字調減用紅字；發現以前年度記賬憑證錯誤，應用藍字填制一張更正記賬憑證。7、填制完經濟業務事項后，如有空行應當自金額欄最后一筆金額數字下的空行處到合計數上空行處劃線注銷。*（二）收款憑證的編制要求收款憑證左上角“借方科目”，按收款的性質填寫庫存現金或銀行存款;日期填寫是編制本憑證日期（三）付款憑證編制要求與收款憑證基本相同，只是左上角是貸方，憑證中間為借方（四）轉賬憑證編制要求按先借后貸順序記入會計科目欄，并按應借應貸方向分別記入金額。★★★在同一項經濟業務中，如果既有庫存現金或銀行存款的收付，又有轉賬業務時，應相應填寫，收、付、轉憑證。日期編號主體科目摘要言簡意賅對應科目及明細科目正確金額正確，空白注銷；合計前面加“人民幣符號”；手寫金額有一定傾斜。文字、數字貼底線，文字行高的1/2，數字占行高的1/3所附單據張數大寫有關人員簽章或蓋章。缺少：審核人簽章。*五、審核內容★多選1.內容是否真實：原始憑證和記賬憑證內容一致。2.項目是否齊全：九項基本內容3.科目是否正確：對應關系（應借，應貸方向）4.金額是否正確：與原始憑證金額相等。5.書寫是否正確：藍、黑（紅色用于更正記賬憑證）記賬的根本依據記賬的直接依據最終原始憑證粘貼在記賬憑證后面，合二而一為會計憑證原始憑證分類原始憑證按原始憑證來源分按原始憑證填制方法分外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計憑證匯總原始憑證記賬憑證分類記賬憑證適用的業務對經濟業務的反映方式專用記賬憑證通用記賬憑證單式憑證復式憑證收款記賬憑證付款記賬憑證轉賬記賬憑證*第四節會計憑證的傳遞和保管一、會計憑證的傳遞1、定傳遞線路★2、定傳遞