第十章財務會計報告

會計報表是根據日常核算資料編制的，用來綜合反映企業某一特定日期財務狀況和某一時期經營成果及財務狀況變動的書面文件。企業在期末為能向會計信息使用者提供全面、系統、綜合的會計信息，應根據賬簿記錄等日常會計核算資料編制會計報表。會計報表包括內部報表和外部報表兩部分。《企業會計制度》規定，企業必須對外報送的會計報表有：資產負債表、利潤表和現金流量表。企業只有正確、及時的編制會計報表才能實現會計核算的最終目標。本章內容提示第一節概述會計報表的含義會計報表的種類會計報表的編制要求會計報表的作用資產負債表（財務狀況）利潤表（經營成果）現金流量表（現金流量）會計報表的含義

反映企業某一特定時點的資產、負債和所有者權益情況的文件；反映企業一定時期內經營成果的文件；反映企業一定時期內現金流量情況的文件。總賬明細賬（一）資產負債表資產期末數年初數負債和所有者權益期末數年初數流動資產：流動負債：貨幣資金短期借款交易性金融資產應付票據應收票據應付賬款應收賬款預收款項其他應收款應付職工薪酬存貨應交稅費流動資產合計流動負債合計非流動資產：非流動負債：可供出售金融資產長期借款持有至到期投資應付債券長期股權投資長期應付款長期應收款預計負債投資性房地產非流動負債合計固定資產負債合計在建工程所有者權益：無形資產實收資本（股本）開發支出資本公積商譽盈余公積長期待攤費用未分配利潤

非流動資產合計所有者權益合計資產總計負債和所有者權益總計（二）利潤表項目本年金額上年金額一、營業收入減：營業成本營業稅金及附加銷售費用管理費用財務費用

資產減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“—”號填列）

投資收益（損失以“—”號填列）

其中：對聯營企業和合營企業的投資收益二、營業利潤（虧損以“—”號填列）加：營業外收入減：營業外支出其中：非流動資產處置凈損失

三、利潤總額（虧損總額以“—”號填列）

減：所得稅費用

四、凈利潤（凈虧損以“—”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益（三）現金流量表項目本年金額上年金額一、經營活動產生的現金流量：銷售商品、提供勞務收到的現金收到的稅費返還收到的其他與經營活動有關的現金經營活動現金流入小計購買商品、接受勞務支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金支付的各項稅費支付的其他與經營活動有關的現金經營活動現金流出小計經營活動產生的現金流量凈額二、投資活動產生的現金流量：收回投資所收到的現金取得投資收益所收到的現金處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現金凈額處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額收到的其他與投資活動有關的現金投資活動現金流入小計課外知識會計報表附注：是對在資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。包括：“會計政策、會計估計和會計報表編制方法說明”、“會計報表的項目注釋”、“關聯方關系及交易”、“或有事項”、“資產抵押說明”、“資產負債表日后事項”、“債務重組事項”等。財務情況說明：包括公司基本情況簡介；會計數據和業務數據摘要；股本變動及股東情況；公司董事、監事、高級管理人員和員工情況；公司治理結構；股東大會情況簡介；董事會報告；監事會報告；重大事項等。審計報告：無保留意見審計報告、保留意見審計報告、無法表示意見審計報告、否定意見審計報告課外知識會計報表的作用會計報表財政、稅務、審計等有關部門依據會計報表，可以檢查企業財經紀律執行情況，財務管理情況和稅法的執行及稅收任務的完成情況，進行國家宏觀管理和調控。國家經濟管理機構通過對報表匯總，分析宏觀經濟的運行情況,促進社會資源合理分配，為宏觀管理和調控提供依據。投資者、潛在的投資者和債權人通過閱讀報表了解企業的償債能力、獲利能力、投資報酬和利潤分配情況等，了解企業經營活動范圍及發展趨勢，椐此做出投資、融資和信貸決策。企業管理者依據會計報表，可以系統了解企業的財務狀況，經營成果并發現經營管理中存在的問題，以便于迅速做出調整措施，不斷提高經濟效益。（一）反映企業短期償債能力的比率流動比率=流動資產/流動負債（作用：反映企業對短期性債務的保證程度；參考標準值：一般為2.0，行業性質不同，比率的標準不同；影響因素：流動資產的結構和流動性）速動比率=速動資產/流動負債（速度資產=流動資產-存貨；作用：反映企業對短期性債務支付能力的迅速性；參考標準值：一般為1.0，行業性質不同，比率的標準不同；影響因素：應收賬款的流動性）現金比率=現金/流動負債（作用：企業在最壞情況下償付流動負債的能力；一個極短的債權人可能對該指標感興趣）（二）反映企業長期償債能力的比率資產負債率=負債總額/資產總額（作用：反映資產對債務的償還保障程度和債務對資產的資金支撐程度；參考標準值：（1）債權人：要求比率越低越好。（2）股東：要求比率越高越好，前提：總資本報酬率＞借入資本利息率。（3）經營者：要求保持恰當的資本結構。一般認為該指標應維持在50%左右，行業性質不同，比率的標準不同；相關的比率：（三）反映企業獲利能力的比率與銷售額有關的獲利能力比率：銷售毛利率＝（銷售收入－銷售成本）／銷售收入銷售凈利率＝凈利潤／銷售收入與投資額有關的獲利能力比率：資產報酬率（ROA）=凈利潤/總資產權益報酬率（ROE）=凈利潤／所有者權益總額（四）反映企業市場價值的比率每股收益（EPS）＝凈利潤／發行在外的股票數量市盈率（PE）＝每股市價／每股收益主板、中小企業板上市條件：

發行前股本總額不少于人民幣3000萬元；發行后股本總額不少于人民幣5000萬元

-最近3個會計年度凈利潤均為正且累計超過人民幣3000萬元

-最近3個會計年度經營活動產生的現金流量凈額累計超過人民幣5000萬元；或者最近3個會計年度營業收入累計超過人民幣3億元

-最近一期末無形資產占凈資產的比例不高于20%

-最近一期末不存在未彌補虧損

新浪財經：

聚焦十大保薦包裝黑手：黑手集中營平安證券平安證券公司保薦的多個項目被懷疑造假上市，此外2009年以來截至目前，平安共保薦了51家公司上市，除去今年四季度的10家，在剩下的41家公司中，截至目前破發的有17家，占比高達41%；今年三季度業績變臉的有13家，比重也超過了30%自2009年6月IPO重啟以來，平安證券也是最大的贏家，不管是在保薦家數還是在保薦金額方面都是雙料第一，公司也因此賺得盆滿缽滿。統計顯示，平安證券共承銷了51家公司，其中于2009年上市的有12家，承銷和保薦費用高達21.45億元。課外知識許多企業習慣于將發放的過節費、組織員工旅游支出等作為職工福利費核算，但其并不在3號文所列舉的職工福利費范圍內。按照現行的個人所得稅法律法規規定的基本征稅范圍及單項文件（如財稅[2004]11號文）的具體規定，過節費、職工旅游費應作為"工資、薪金所得"繳納個人所得稅有關。如果企業已扣繳了相應的個人所得稅，則就可將其視為工資總額的組成部分在稅前申報扣除，而無須占用14%的職工福利費扣除限額。課外知識3號文將住房補貼、交通補貼等規定為職工福利費的組成內容，那么，是否企業發生各種形式的上述補貼都應作為職工福利費進行納稅處理呢？我們認為應視具體情況而定。其一，如果企業以現金形式發放上述補貼，并且存在差別待遇（如職級不同，補貼標準不同），則須視為職工的"工資、薪金所得"扣繳個人所得稅，在此前提下，無論如何進行會計核算，都應納入工資總額進行企業所得稅納稅申報并據實扣除。其二，如果企業為職工提供一種基本無差別的福利待遇，如為職工一律定額報銷上下班交通工具月票，為異地任職職工報銷房租租金等，則無論如何進行會計核算，都應納入職工福利費進行企業所得稅納稅申報并判斷是否納稅調整。其三，如果企業與職工簽訂了類似于"私車公用"之類的協議，并向職工個人支付合理的補貼或報銷車輛通行方面的費用，則既非工資薪金，又非職工福利，而應屬于公務費用了。會計報表的種類會計報表分類標準分類結果報表名稱經濟內容財務狀況資產負債表、現金流量表經營成果利潤表編制時間中期報表月報資產負債表、利潤表、現金流量表季報、半年報資產負債表、利潤表、現金流量表年報（三大報表）+所有者權益變動表資金狀態靜態報表資產負債表動態報表利潤表、現金流量表編制單位基層會計報表資產負債表、利潤表、現金流量表匯總會計報表資產負債表、利潤表、現金流量表合并會計報表資產負債表、利潤表、現金流量表數字真實會計報表的編制要求報送及時計算準確內容完整清楚可比資產負債表的作用第二節資產負債表資產負債表的概念資產負債表的結構資產負債表的編制資產負債表的概念

資產負債表是反映企業某一特定日期財務狀況的會計報表，是靜態會計報表。特定日期：是指某一特定的時點，如月末、季末、年末。財務狀況：是指企業資產、負債、所有者權益的分布情況，企業的支付能力和償債能力。提供某一特定日期資產總額及結構，表明企業擁有或控制的資源及其分布情況。提供某一特定日期負債總額及結構，表明企業未來需要用多少資產或勞務清償債務反映企業負債總額及其結構狀況。提供某一特定日期所有者權益總額及構成情況，表明投資者對企業凈資產的要求權。

資產負債表的作用資產行次年初數期末數負債及所有者權益行次年初數期末數流動資產：貨幣資金短期投資應收賬款其它應收款預付賬款存貨待攤費用流動資產合計長期債權投資固定資產減：累計折舊固定資產凈值固定資產合計無形資產流動負債：短期借款應付賬款預收賬款應付工資應付福利費應交稅金其它應交款預提費用流動負債合計長期負債：長期借款長期負債合計所有者權益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤資產合計權益合計資產負債表資產負債表的結構單位名稱：

年月日單位：元表首表體左右賬戶式資產負債表

編制單位：xx公司200x年12月31日單位：元資產期末余額年初余額負債及所有者權益期末余額年初余額流動資產流動負債非流動負債非流動資產負債合計所有者權益資產總計負債及所有者權益總計按流動性排序按償還時間排序按永久性排序資產行次年初數期末數負債及所有者權益行次年初數期末數流動資產：貨幣資金短期投資應收賬款其它應收款預付賬款存貨待攤費用流動資產合計長期債權投資固定資產減：累計折舊固定資產凈值固定資產合計無形資產流動負債：短期借款應付賬款預收賬款應付工資應付福利費應交稅金其它應交款預提費用流動負債合計長期負債：長期借款長期負債合計所有者權益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤資產合計權益合計資產負債表資產負債表的編制單位名稱：

年月日單位：元年初數應根據上年度報表的年未數填列。年末數應根據相關總賬和明細賬的期末余額填列。資產負債表期末數的填列根據相關總賬賬戶期末余額直接填列根據相關總賬賬戶期末余額分析計算填列

資產負債表項目的期末數應根據該項目反映內容的不同分別采用下列方法進行填列。根據相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列

根據相關總賬與明細賬賬戶期末余額分析計算填列

根據科目余額減去其備抵項目的凈額填列根據相關總賬賬戶期末余額直接填列的項目

“應收票據”、“短期借款”、“應付票據”、“其它應付款”、“應交稅費”、“應付股利”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項目。例借短期借款貸90000“短期借款”項目填列：90000根據相關總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目

根據相關總賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括：“貨幣資金”、“存貨”等。貨幣資金=庫存現金+銀行存款+其他貨幣資金存貨=原材料+庫存商品+生產成本包裝物低值易耗品在途物資++其他貨幣資金是指施工企業除現金和銀行存款以外的其他各種貨幣資金，即存放地點和用途均與現金和銀行存款不同的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途貨幣資金等。根據相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目

根據相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目包括：“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”、“預付賬款”1）應收賬款=應收賬款明細賬借方余額+預收賬款賬款明細賬借方余額2）預收賬款=預收賬款明細賬的期末貸方余額+應收賬款明細賬的期末貸方余額根據相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目例借應收賬款——A單位

貸期末余額30000借應收賬款——B單位

貸期末余額20000借預收賬款——A單位

貸期末余額6000借預收賬款——B單位

貸期末余額3000應收賬款項目的期末數=30000+6000=36000預收賬款項目的期末數=3000+20000=230003）預付賬款=預付賬款明細賬戶的期末借方余額+應付賬款明細賬戶的期末借方余額4）應付賬款=應付賬款明細賬戶的期末貸方余額+預付賬款明細賬戶的期末貸方余額根據相關明細賬賬戶期末余額分析計算填列的項目根據相關總賬與明細賬賬戶期末余額分析計算填列。

長期股權投資：應根據“長期股權投資”總賬賬戶余額減去“一年內到期的長期債權投資”項目的數額進行填列。一年內到期的長期股權投資：應根據“長期股權投資”賬戶所屬明細賬的相關記錄進行填列。長期負債：應根據“長期借款”等長期負債總賬賬戶余額減去“一年內到期的長期負債”項目的數額進行填列。一年內到期的長期負債：應根據“長期借款”等長期負債賬戶所屬明細賬的相關記錄進行填列。企業的長期債權投資和長期負債到最后一個年度時，在會計概念上就由原來的長期資產和長期負債成為了流動資產和流動負債，資產負債表項目中將“一年內到期的長期債權投資和長期負債”在流動資產和流動負債中單列項目進行反映。固定資產凈值=固定資產－累計折舊－固定資產減值準備根據科目余額減去其備抵項目的凈額填列無形資產凈值=固定資產－累計攤銷－無形資產減值準備應收賬款凈值=應收賬款－壞賬準備長期股權投資凈值=長期股權投資－長期股票投資減值準備在建工程凈值=在建工程－在建工程減值準備第三節利潤表利潤表的作用利潤表的概念利潤表的結構利潤表的編制利潤表的概念

利潤表是反映企業一定期間生產經營成果的會計報表。是動態報表。一定期間：是指某一特定的時間段，如月度、季度、半年度、年度。經營成果：是企業一定會計期間的收入與同一會計期間相關的費用進行配比后，以計算企業一定時期的凈利潤(或凈虧損)。反映企業生產經營的收益和成本耗費情況反映企業經營的業績和管理者的經營能力評價企業今后的發展趨勢和獲利能力評價企業的長期償債能力了解投資者投入資本的保值增值情況利潤表的作用利潤表的結構

利潤表編制單位:某公司2004年7月單位:元項目行次