四、股份支付(一)股份支付概述1.股份支付的性質股份支付(以股份為基礎的支付)：企業為獲取職工和其他方提供服務而授予權益工具(股票期權、認股權證等)或者承擔以權益工具為基礎確定的負債的交易。(1)以權益結算的股份支付：企業為獲取服務而以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。①限制性股票：在滿足持續服務期限或業績條件限制條款的前提下，授予職工或其他方一定數量的本企業股票。②股票期權：授予職工或其他方在未來一定期限內以預先確定的價格和條件購買一定數量本企業股票的權利。如：以5元/股的價格買股票，行權日股票價格30元/股。(2)以現金結算的股份支付：企業為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現金或其他資產義務的交易。企業為獲取服務而承擔支付與未來股票市值等值的現金或其他資產的義務。包括：股票增值權和模擬股票，是用現金或其他資產支付模擬股權的激勵機制，即與股票掛鉤、但用現金或其他資產支付。①股票增值權：在未來一定期限內，以現金支付未來股票市值超過預先確定價格的部分，運作同股票期權。如：不以5元/股的價格買股票，行權日股票價格30元/股，而是支付差價25元/股。②模擬股票：在滿足持續服務期限或業績條件限制的前提下，支付與未來股票市值等值現金，運作同限制性股票。2.股份支付的主要環節(1)授予日：企業與職工或其他方就股份支付協議條款或條件達成一致，該協議獲得公司股東大會或類似機構批準的日期。

(2)可行權日：可行權條件得到滿足、職工或其他方具有從企業取得權益工具或現金的權利的日期。*授予日至可行權日(非行權日)：是行權條件得到滿足的期間，因此稱為“等待期”或“行權限制期”。(3)等待期內的每個資產負債表日，要進行會計處理。(4)行權日：職工或其他方行使權利、獲取權益工具或現金的日期。如，持有股票期權的職工行使了以約定價格購買一定數量本公司股票的權利的日期。(5)出售日：股票持有人將行使期權所取得的股票出售的日期。*行權日至出售日稱為禁售期。(6)失效日*可行權日至失效日稱為行權有效期。行權有效期

等待期(行權限制期)禁售期``授

可

行

出

失予

行

權

售

效日

權

日

日

日

日3.股份支付的特點(1)股份支付是企業與職工或其他方之間發生的交易；不是企業與股東之間，不是向股東分配股利。(2)股份支付是以獲取職工或其他方服務為目的，不是為獲得投資，而是為維系長期服務關系。(3)股份支付交易的對價或其定價與企業自身權益工具未來的價值密切相關。企業向職工或其他方支付自身權益工具或現金，其金額取決于結算時即行權日企業自身權益工具的公允價值。企業未來業績提升，股票價格上漲，股份支付價值提高，是一種長期激勵。(二)以權益結算的股份支付的會計處理1.在授予日即可行權的\換取職工提供服務的\權益結算的股份支付授予日，按照授予日權益工具的公允價值，將取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入“資本公積—股本溢價”。借：管理費用貸：資本公積—股本溢價2.有等待期的\換取職工提供服務的\權益結算的股份支付以授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動。(相當于歷史成本計量)(1)授予日，不做會計處理(2)等待期內的資產負債表日按照可行權權益工具的最佳估計數量與授予日權益工具的公允價值(企業股份在授予日公允價值與股份支付協議規定價格之間的差額)，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用，同時計入“資本公積—權益結算的股份支付”，確認企業以權益換取的服務。借：管理費用貸：資本公積—權益結算的股份支付(3)可行權日按可行權權益工具的實際數量與授予日權益工具的公允價值，調整企業以權益換取的服務。分錄科目同(2)(4)行權有效期內的資產負債表日可行權日后，不再對已確認成本\費用和權益(企業以權益換取的服務)進行調整。

(5)行權日，按實際行權股數與股份支付協議規定股價向職工發行股份；并結轉等待期內的資本公積。借：銀行存款貸：股本資本公積—股本溢價借：資本公積—權益結算的股份支付貸：資本公積—股本溢價例10-6：該公司股票面值為1元/股。(1)授予日(2011/1/1)，不做會計處理。(2)等待期內的資產負債表日①2011/12/31：按估計行權股數與授予日股票期權的公允價值，確認企業以權益換取的服務[100(1-15%)人*1000股/人*9元/股]/3=765000/3=255

000元借：管理費用255

000貸：資本公積—權益結算的股份支付255

000②2012/12/31：估計行權股數調整[100(1-10%)人*1000股/人*9元/股]*2/3-255

000=810000*2/3-255

000=285000元借：管理費用285

000貸：資本公積—權益結算的股份支付285

000③2013/12/31：按實際行權股數與授予日股票期權的公允價值，調整企業以權益換取的服務91人*1000股/人*9元/股-255

000-285

000=819000-255

000-285

000=279000元借：管理費用279000

貸：資本公積—權益結算的股份支付279000(3)可行權日及行權有效期內的資產負債表日，不調整費用和資本公積。(4)行權日(2014/1/1)：按實際行權股數與股票期權規定股價向職工發行股份；并結轉等待期內的資本公積。借：銀行存款546000(91000股*6元/股)

貸：股本91000(91000股*1元/股)

資本公積—股本溢價455000(91000股*5元/股)借：資本公積—權益結算的股份支付819000

貸：資本公積—股本溢價819000(91000股*9元/股)公司用于股份支付的股票總發行價格=91000元+455000元+819000元=91000元股本+1274000元溢價=1365000元。每股發行價格=面值1元/股+溢價14元/股=15元/股。其中：管理人員以三年服務換取的權益為819000元，按授權日股票期權價格9元/股。管理人員以貨幣購買的權益即企業發行股份取得的貨幣為546000元，按規定股價6元/股。(三)以現金結算的股份支付1.在授予日即可行權的\換取職工提供服務的\現金結算的股份支付授予日，按照授予日權益工具的公允價值，將取得的服務計入成本\費用，同時計入負債。借：管理費用貸：應付職工薪酬—股份支付在行權前的每個資產負債表日和行權日重新計量成本\費用、損益和負債的公允價值，會計處理見2。2.有等待期的\換取職工提供服務的\現金結算的股份支付以資產負債表日權益工具的公允價值入賬，確認其后續公允價值變動。(相當于公允價值計量)(1)授予日，不做會計處理(2)等待期內的資產負債表日按資產負債表日可行權權益工具的最佳估計數量與當日權益工具的公允價值，確認企業以負債換取的服務。并于每個資產負債表日進行變動調整。借：管理費用貸：應付職工薪酬—股份支付(3)可行權日按可行權權益工具的實際數量與當日權益工具的公允價值，調整企業以負債換取的服務。分錄科目同(2)(4)行權有效期內的資產負債表日可行權日后，不再確認成本\費用，因據以計算負債的權益工具公允價值變動導致的負債公允價值變動，計入“公允價值變動損益”。有負債無約定的服務借：公允價值變動損益貸：應付職工薪酬—股份支付(5)行權日根據當日權益工具公允價值調整負債公允價值，分錄同科目(4)；根據行權情況，向職工支付與當日權益工具等值的貨幣。借：應付職工薪酬—股份支付貸：銀行存款例10-7：(1)授予日(2011/1/1)，不做會計處理。(2)等待期內的資產負債表日①2011/12/31：按估計行權股數與當日股票增值權的公允價值，確認企業以負債換取的服務[100(1-15%)人*1000股/人*12元/股]/3=1020

000/3=340

000元借：管理費用340

000貸：應付職工薪酬—股份支付340

000②2012/12/31：估計行權股數和當日股票增值權公允價值的調整[100(1-10%)人*1000股/人*14元/股]*2/3-340

000=1260000*2/3-340

000=500000元借：管理費用500

000貸：應付職工薪酬—股份支付500000③2013/12/31：按實際行權股數與當日股票增值權的公允價值，調整企業以負債換取的服務91人*1000股/人*19元/股-340

000-500

000=1729000-340

000-500

000=889000元借：管理費用889000

貸：應付職工薪酬—股份支付889000(3)行權有效期內的資產負債表日(2014/12/31)：按實際行權股數與當日股票增值權的公允價值，調整負債=91人*1000股/人*(20-19)元/股=91

000股*1元/股=91000元，計入“公允價值變動損益”。借：公允價值變動損益91000貸：應付職工薪酬—股份支付91000(4)行權日(2015/1/1)：按當日股票增值權的公允價值向職工支付貨幣=91

000股*20元/股=1820

000元借：應付職工薪酬—股份支付1820

000貸：銀行存款1820

000

第十二章財務報告作者：楊海蓉第一節概述一、財務報告的意義(一)定義：P296(二)作用：P296二、財務報告的構成(一)按會計期間分：1.年度財務報告2.中期財務報告：半年報、季報、月報。(二)按內容分：1.財務報表：4張。2.財務報表附注二、財務報告的編制要求(一)編制依據1.真實的交易或事項；2.完整準確的賬薄記錄；3.企業會計準則規定的報表格式、內容、方法。(二)編制準備1.清查資產、核實債務；2.核對賬薄；3.結賬：全部經濟業務及轉賬業務登記入賬，并結清各科目的本期發生額和期末余額。(三)編制要求：內容完整；數據真實；計算準確；數據銜接(財務報表各項目之間、財務報表之間、財務報表本期與上期之間數據銜接)。第二節資產負債表作者：楊海蓉一、資產負債表的性質和作用(一)定義：反映企業一定時點財務狀況(資產、負債、所有者權益)的靜態報表。編制依據：一定時點，資產=負債+所有者權益(二)作用：反映企業一定時點：1.資產總額及結構2.負債總額及結構3.所有者權益總額及結構4.償債能力、現在及未來的財務狀況二、資產負債表的項目分類與排列1.資產按流動性由高到低排列2.負債按到期日由近到遠排列3.所有者權益按永久性由高到低排列三、資產負債表的格式：賬戶式：P277表12-1。四、資產負債表項目的計價(一)以歷史成本計量，期末減值測試。1.應收賬款、其他應收款、預付賬款：應收款項期末余額×壞賬率→壞賬準備；2.存貨：可變現凈值低于成本→跌價準備；3.長期股權投資、固定資產、無形資產、成本模式投資性房地產：可收回金額低于成本→減值準備。“…資產”賬面價值=“…資產”借方余額-“累計折舊或攤銷”貸方余額-“壞賬、跌價或減值準備”貸方余額(二)以公允價值計量，期末反映公允價值變動。1.交易性金融資產、公允價值模式投資性房地產：公允價值變動計入“公允價值變動損益”；2.可供出售金融資產：公允價值變動計入“資本公積—其他資本公積”。“…資產”借方余額或賬面價值=“…資產—成本”

+(-)“…資產—公允價值變動”借(貸)方余額“可供出售金融資產(債券)”借方余額或賬面價值=“…—面值”+“…—應計利息”(到期付息債券)+(-)“…—利息調整”借(貸)方余額+(-)“…—公允價值變動”借(貸)方余額(三)以攤余成本計量，期末減值測試。1.持有至到期投資：“持有至到期投資”借方余額或攤余成本=“持有至到期投資—面值”+“持有至到期投資—應計利息”(到期付息債券)+(-)“持有至到期投資—利息調整”借(貸)方余額持有至到期投資：未來現金流入現值低于攤余成本→減值準備。“持有至到期投資”賬面價值=“持有至到期投資”借方余額-“持有至到期投資減值準備”貸方余額2.應付債券：“應付債券”貸方余額或攤余成本或賬面價值=“應付債券—面值”+“應付債券—應計利息”(到期付息債券)+(-)“應付債券—利息調整”貸(借)方余額(四)以現值計量固定資產—融資租入F產：現值與公允價值孰低。“長期應付款”賬面價值=“長期應付款”借方余額(終值)-“未確認融資費用”貸方余額(未確認利息)五、資產負債表的編制方法“年初數”：根據上年末資產負債表“期末數”填列。“期末數”：(一)根據總賬科目余額直接填列：大部分項目P280。

(二)根據若干個總賬科目期末余額計算填列：1.“貨幣資金”項目：“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”借方余額合計。2.“存貨”項目：“材料采購”(在途物資)、“原材料”、委托加工物資、“包裝物”、“低值易耗品”、“生產成本”、“庫存商品”、…借方余額合計+(-)“材料成本差異”借(貸)方余額-“商品進銷差價”貸方余額-“存貨跌價準備”貸方余額。(三)根據若干明細科目余額計算填列：1.“開發支出”項目：“研發支出—資本化支出”借方余額2.“應收賬款”項目：“應收賬款”明細賬借方余額+“預收賬款”明細賬借方余額-“壞賬準備”相關貸方余額。3.“預付賬款”項目：“預付賬款”明細賬借方余額+“應付賬款”明細賬借方余額-“壞賬準備”相關貸方余額4.“應付賬款”項目：“應付賬款”明細賬貸方余額+“預付賬款”明細賬貸方余額。5.“預收款項”項目：“預收賬款”明細賬貸方余額+“應收賬款”明細賬貸方余額。6.“一年內到期的非流動資產”項目：“持有至到期投資”“長期應收款”“長期待攤費用”明細賬中一年內到期、收回、攤銷部分的合計。7.“一年內到期的非流動負債”項目：“長期借款”“應付債券”“長期應付款”明細賬中一年內到期部分的合計8.“未分配利潤”項目：“利潤分配—未分配利潤”貸方余額：未分配利潤；借方余額：未彌補虧損“-”。(四)根據總賬科目和明細科目的余額分析計算填列1.“長期待攤費用”項目：“長期待攤費用”借方余額-“長期待攤費用”明細賬中一年內攤銷的部分。2.“長期借款”項目：“長期借款”貸方余額-“長期借款”明細賬中一年內到期的部分。3.“應付債券”項目：“應付債券”貸方余額-“應付債券”明細賬中一年內到期的部分。(五)根據總賬科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列：1.“其他應收款”項目：“其他應收款”借方余額-“壞賬準備”相關貸方余額。2.“可供出售金融資產”項目：“可供出售金融資產”借方余額-“可供出售金融資產減值準備”貸方余額3.“持有至到期投資”項目：“持有至到期投資”借方余額-“持有至到期投資”明細賬中一年內到期的部分-“持有至到期投資減值準備”貸方余額。4.“長期應收款”項目：“長期應收款”借方余額-“未實現融資收益”貸方余額-“長期應收款”明細賬中一年內收回的部分。5.“長期股權投資”項目：“長期股權投資”借方余額-“長期股權投資減值準備”貸方余額6.“投資性房地產”項目：“投資性房地產”借方余額-“投資性房地產累計折舊或攤銷”貸方余額-“投資性房地產減值準備”貸方余額7.“固定資產”項目：“固定資產”借方余額-“累計折舊”貸方余額-“固定資產減值準備”貸方余額

8.“在建工程”項目：“在建工程”借方余額-“在建工程減值準備”貸方余額9.“無形資產”項目：“無形資產”借方余額-“累計攤銷”貸方余額-“無形資產減值準備”貸方余額10.“商譽”項目：“商譽”借方余額-“商譽減值準備”貸方余額11.“長期應付款”項目：“長期應付款”貸方余額-“未確認融資費用”借方余額-“長期應付款”明細賬中一年內到期的部分。資產負債表編制舉例P295-296、P277表12-1。例：某公司部分總賬科目及其明細科目余額如下:總賬科目明細目借余貸余總賬科目明細目借余貸余應收賬款2300應付賬款9000-甲公司1000-A廠6000-乙公司200-B廠5000-丙公司1500-C廠8000預付賬款4700預收賬款1000-甲單位5000-A單位4000-乙單位300-B單位3000要求：填列資產負債表相關項目期末數。資產年末數負債年末數應收賬款5500應付賬款14300預付賬款10000預收賬款4200………………第二節利潤表一、利潤表的性質和作用(一)定義：反映企業一定時期經營成果(收入、費用、利潤)即利潤實現情況的動態報表。編制依據：一定時期，利潤=收入-費用。權責發生基礎。(二)作用：反映企業一定時期：1.營業利潤及其構成2.利潤總額及其構成3.盈利能力二、利潤表的結構(多步式)：表12-8。一、營業收入二、營業利潤三、利潤總額四、凈利潤五、每股收益六、其他綜合收益：根據“資本公積—其他資本公積”本期發生額填列。七、綜合收益總額三、利潤表的編制方法1“上年金額”欄：根據上年度利潤表“本年金額”欄填列。2“本年金額”欄：根據收入、費用總賬本期發生額填列。例12-3。第五節現金流量表作者：楊海蓉一、現金流量表的性質和作用(一)定義：反映企業一定時期現金流入、現金流出、現金凈流量的動態報表。編制依據：一定時期，現金凈流量=現金流入-現金流出。收付實現基礎。(二)作用：1.反映企業一定時期獲取凈現金流量的能力。2.與利潤指標結合反映企業盈利能力的質量。3.與負債指標結合反映企業償債能力的質量。二、現金流量表的現金1.庫存現金2.銀行存款：存在金融機構可隨時支取的活期存款、定期存款，不包括不能支取的定期存款。3.其他貨幣資金：存在金融機構可隨時支取的、特定用途的資金。包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證存款、存出投資款。

4.現金等價物(支付能力相當于現金)：流動性強、期限短(3個月內到期)、易于轉換為已知金額現金(股票不行)、價值變動風險小的投資。如：3個月內債券投資。

三、現金流量表的項目分類：P315表12-13。1.經營活動：投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。(1)銷售商品、提供勞務收到現金與購買商品、接受勞務支付現金；(2)支付給職工的現金；(3)收到的稅費返還與支付的各項稅費；(4)其他。

2.投資活動：長期資產的購建與處置、現金等價物以外的金融資產(交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資)的投資與處置。

(1)收回投資收到的現金與投資支付的現金；(2)取得投資收益(利息、現金股利)收到現金；(3)處置長期資產收到的現金凈額與購建長期資產支付的現金凈額；(4)其他。

3.籌資活動：導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。

(1)吸收投資、(2)取得借款收到的現金與償還債務(本金)支付的現金；(3)分配股利(利潤)、償付利息支付的現金；(4)其他。四、現金流量表的編制方法(一)經營活動產生的現金流量的編制方法直接法:經營現金凈流量=經營現金流入-經營現金流出1.經營活動現金流入1)銷售商品、提供勞務收到的現金(本期商品\材料\勞務的現銷收入及銷項稅額、收回前期應收款項、本期預收款項±特殊調整事項)=營業收入+銷項稅額-應收賬款\票據增加(+減少)+預收賬款增加(-減少)±特殊調整事項=營業收入+銷項稅額-應收賬款\票據(末-初)+預收賬款(末-初)±特殊調整事項

注：“營業收入+銷項稅額”應扣除“前期\本期銷售在本期退貨支付的現金”注：銷項稅額不包括出售固定資產(設備)收取的銷項稅額(計入“處置固定資產收到的現金凈額”)。(1)應收借：應收賬款(+)借：現金貸：主營業務收入貸：應收賬款(-)

應交稅費—增(銷)應收增加：應收減少：借：現金借：現金應收賬款(末-初)貸：應收賬款(末-初)

貸：主營業務收入主營業務收入應交稅費—增(銷)應交稅費—增(銷)本期應收增加：有收入及銷項稅，無現金流入，扣除;本期應收減少：無收入及銷項稅，有現金流入，加回.(2)預收借：現金借：預收賬款(-)

貸：預收賬款(+)貸：主營業務收入應交稅費—增(銷)預收增加：預收減少：借：現金借：現金貸：預收賬款(末-初)預收賬款(末-初)

主營業務收入貸：主營業務收入應交稅費—增(銷)應交稅費—增(銷)本期預收增加：無收入及銷項稅，有現金流入，加回;本期預收減少：有收入及銷項稅，無現金流入，扣除.(3)特殊調整事項：非標準格式的營業收入、銷項稅額、應收賬款\票據、預收賬款的會計分錄。①應收款項壞賬準備

A.根據未扣除壞賬準備的應收款項賬面余額調整：不考慮計提壞賬準備(計提不影響應收賬款賬面余額)◎本期注銷壞賬：應收賬款賬面余額減少已作為收回債權(無收入,有現金流入)計入銷貨收現，但該業務未流入現金，應調減。借：壞賬準備貸：應收賬款◎本期收回已注銷壞賬：應收賬款賬面余額不變，無收入，但有現金流入，應調增。借：應收賬款借：現金貸：壞賬準備貸：應收賬款

B.根據已扣除壞賬準備的應收款項賬面價值調整：不考慮注銷或收回已注銷壞賬準備(注銷不影響應收賬款賬面價值；收回已記入銷貨收現)。◎本期計提壞賬：壞賬準備增加即應收賬款賬面價值減少已作為收回債權(無收入,有現金流入)計入銷貨收現，但該業務未流入現金，應調減。借：資產減值損失貸：壞賬準備②應收票據貼現息、現金折扣、利息收入A.無追索權的銀行承兌匯票貼現息(有追索權的商業承兌匯票貼現屬于籌資活動)、本期發生的現金折扣：應收票據\賬款減少已作為收回債權(無收入,有現金流入)，計入銷貨收現，但應收票據貼現利息、現金折扣未流入現金，應調減。借：銀行存款90

財務費用(貼現息、現金折扣)10

貸：應收票據、應收賬款100B.收到帶息票據的利息：無收入，有現金流入，應調增。借：銀行存款貸：財務費用應收利息③視同銷售A.視同銷售的銷項稅額(產品用于不動產\無形資產\公益捐贈等)：公式已將貸方是“應交稅費—增(銷)”，借方不是應收\預收，作為收取現金的銷項稅額，計入銷貨收現，但該業務未流入現金，應調減。借：在建工程(不動產)、無形資產、營業外支出貸：庫存商品(自產)

應交稅費—增(銷)B.視同銷售的收入及銷項稅額(以產品支付薪酬\投資\支付股利\非公益捐贈、償債等)：公式已將貸方是收入和銷項稅，借方不是應收\預收，作為現銷計入銷貨收現，但該業務未流入現金，應調減。借：應付職工薪酬—非貨幣性福利、長期股權投資應付股利、營業外支出、應付賬款或票據貸：主營業務收入應交稅費—增(銷)

④收到非現金資產抵債：應收賬款\票據減少已作為收回債權(無收入,有現金流入)，計入銷貨收現，但該業務未流入現金，應調減。借：庫存商品應交稅費—增(進)

營業外支出—債務重組損失壞賬準備貸：應收賬款\票據填列依據：銷售商品、提供勞務收到的現金：根據“應收票據”\“應收賬款”\“預收賬款”\“應交稅費—增(銷)”等科目、“營業收入”項目分析填列。例12-4：P309-312資料、P312-319分錄\賬戶、P300表12-1\P305表12-5銷售商品、提供勞務收到的現金=營業收入+銷項稅額-應收賬款(末-初)-應收票據(末-初)-應收票據貼現利息-核銷壞賬=1500000+(68000+136000+51000)-(503000-400000)-(0-80000)-24000-5000=1500000+255000-103000+80000-24000-5000=1703000借：銷售商品、提供勞務收到的現金1703000

應收賬款103000

財務費用24000

壞賬準備5000

貸：主營業務收入1500000

應交稅費—增(銷)255000

應收票據80000課堂練習：某企業2002年有關資料如下：應收賬款年初余額100萬元，年末余額125萬元；應收票據年初余額40萬元，年末余額20萬元；預收賬款年初余額80萬元，年末余額90萬元。主營業務收入6000萬元；應交稅金—增(銷)1037萬元。其他有關資料：本期收回已核銷壞賬2萬元；應收票據貼現使“財務費用”賬戶產生借方發生額3萬元；在建工程(不動產)領用本企業產品產生增值稅銷項稅17萬元。銷售商品、提供勞務收到的現金=主營業務收入+增值稅銷項稅-應收賬款(末-初)-應收票據(末-初)+預收賬款(末-初)+收回已核銷壞賬-應收票據貼現利息-在建工程領用產品銷項稅=6000+1037-(125-100)-(20-40)+(90-80)+2-3-17=7024借：銷售商品、提供勞務收到的現金7024

應收賬款25

財務費用3

在建工程17

貸：主營業務收入6000

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)1037

應收票據20

預收賬款10

壞賬準備22)收到的稅費返還：反映企業收到返還的各種稅費。如：收到的出口退稅、增值稅\消費稅\營業稅\所得稅\教育費附加返還款等。根據應交稅費明細科目，按實際收到的金額填列。3)收到的其他與經營活動有關的現金

(1)收到的各種罰款收入→營業外收入；

(2)收到經營租出固定資產、投資性房地產、無形資產的租金→其他業務收入；

(3)收到流動資產損失中個人或保險公司的賠款(收到固定資產損失賠款列入投資活動相關項目)；

(4)收到稅費返還以外的其他政府補助收入款項→營業外收入；

(5)接受的現金捐贈→營業外收入。2.經營活動現金流出1)購買商品、接受勞務支付的現金(本期材料\商品\勞務的現購支出及進項稅額、支付前期應付款項、本期預付款項±特殊調整事項，扣除本期退貨收到的現金)

方法1：以“材料采購”借方發生額為起點調整=本期購貨成本+進項稅額-應付賬款\票據增加(+減少)+預付賬款增加(-減少)±特殊調整事項=本期購貨成本+進項稅額-應付賬款\票據(末-初)+預付賬款(末-初)±特殊調整事項注：進項稅額①不包括購進固定資產(設備)、工程物資(設備)支付的進項稅(計入“購置固定資產支付現金”)②不包括接受存貨投資的進項稅額(無現金流出)。(1)應付借：材料采購借：應付賬款(-)

應交稅金—增(進)貸：現金貸：應付賬款(+)應付增加：應付減少：借：材料采購借：材料采購應交稅金—增(進)應交稅金—增(進)

貸：應付賬款(末-初)應付賬款(末-初)

現金貸：現金本期應付增加：有購貨成本及進項稅額，無現金流出，扣除；本期應付減少：無購貨成本及進項稅額，有現金流出，加回。(2)預付借：預付賬款(+)借：材料采購貸：現金應交稅金-增(進)

貸：預付賬款(-)預付增加：預付減少：借：材料采購借：材料采購應交稅金—增(進)應交稅金—增(進)

預付賬款(末-初)貸：預付賬款(末-初)

貸：現金現金本期預付增加：無購貨成本及進項稅額，有現金流出，加回；本期預付減少：有購貨成本及進項稅額，無現金流出，扣除。(3)特殊調整事項：非標準格式的應付賬款\票據、預付賬款的會計分錄。①以非現金資產償還債務：應付賬款\票據減少已作為償還債務(無購貨成本及進項稅,有現金流出)，計入購貨付現，但該業務未支付現金，應調減。借：應付賬款、應付票據貸：長期股權投資、持有至到期投資等營業外收入—債務重組利得②支付帶息票據的利息：無購貨成本及進項稅額,有現金流出，應調增。借：財務費用應付利息貸：銀行存款③取得現金折扣：應付賬款減少已作為償還債務(無購貨成本及進項稅,有現金流出)，計入購貨付現，但該業務未支付現金，應調減。借：應付賬款100

貸：財務費用(現金折扣)10

銀行存款90填列依據：購買商品、接受勞務支付的現金，根據“應付票據”、“應付賬款”、“預付賬款”、“材料采購”、“應交稅費—增(進)”等科目分析填列。例12-4：P309-312資料、P312-319分錄\賬戶、P300表12-1\P305表12-5購買商品、接受勞務支付的現金=本期購貨成本即材料采購本期借方發生額+進項稅額-應付賬款(末-初)-應付票據(末-初)+預付賬款(末-初)+制造費用(現付車間水電費,假設不考慮進項稅額)=(200000+125300)+(34000+20283)-(675000-760000)-(100000-250000)+(0-65000)+75000=325300+54283+85000+150000-65000+75000=624583借：材料采購325300

應交稅費—增(進)54283

應付賬款85000

應付票據150000

制造費用75000

貸：預付賬款65000

購買商品、接受勞務支付現金624583課堂練習：某企業2009年有關資料如下：材料采購成本即材料采購借方發生額4000萬元；應交稅金-增(進)600萬元；應付賬款年初數100萬元,年末數120萬元；應付票據年初數40萬元,年末數20萬元；預付賬款年初數80萬元,年末數90萬元。購買商品、接受勞務支付的現金=材料采購借方發生額+進項稅額-應付賬款(末-初)-應付票據(末-初)+預付賬款(末-初)=4000+600-(120-100)-(20-40)+(90-80)=4000+600-20+20+10=4610借：材料采購4000

應交稅費—增(進)600

預付賬款10

應付票據20

貸：應付賬款20

購買商品、接受勞務支付現金4610方法2：以營業成本為起點調整：∵本期購貨成本即存貨的借方發生額=本期銷貨成本+期末存貨成本-期初存貨成本=主營業務成本+存貨增加(-減少)∵[材料采購→原材料→生產成本(含制造費用)→庫存商品]→主營業務成本，[]中結存的為存貨，轉出的為主營業務成本∴購買商品、接受勞務支付現金=營業成本+存貨增加(-減少)+進項稅額-應付賬款\票據增加(+減少)+預付賬款增加(-減少)±特殊調整事項=營業成本+存貨(末-初)+進項稅額-應付賬款\票據(末-初)+預付賬款(末-初)±特殊調整事項(3)特殊調整事項①從“生產成本”科目借方發生額中剔除直接人工成本、從“制造費用”科目借方發生額中剔除間接材料以外的全部間接成本。“生產成本”科目借方：直接材料→購貨付現√直接人工→“支付給職工及為職工支付的現金”制造費用：間接人工間接材料√折舊費→不付現其他→“支付其他與經營活動有關的現金”A.計提或支付生產工人、車間管理人員薪酬：通過主營業務成本及存貨，已計入購貨付現，但計提薪酬不付現、支付薪酬應計入“支付給職工及為職工支付的現金”項目，應調減。借：生產成本\制造費用\庫存商品\主營業務成本貸：應付職工薪酬、現金B.計提車間固定資產折舊：通過主營業務成本及存貨，已計入購貨付現，但計提折舊不付現，應調減。借：制造費用貸：累計折舊C.應付或支付車間固定資產修理費\辦公費\差旅費\保險費等，通過主營業務成本及存貨，已計入購貨付現，但應付…費不付現、支付…費應計入“支付其他與經營活動有關的現金”，應調減。借：制造費用貸：現金(支付的其他與經營活動有關的現金)其他應付款②存貨的非經營性和非正常性減少：減少存貨，意味著減少購進，已從購貨付現中扣除，但非經營和非正常減少存貨，并不減少購進，從而不減少現金流出，應調增◎存貨的非經營性減少借：在建工程(不動產)\研發支出\營業外支出(公益捐贈)

貸：庫存商品(自產)

應交稅費—增(銷)借：在建工程(不動產)\研發支出\應付職工薪酬—非貸：原材料(外購)

應交稅費—增(進項稅額轉出)◎存貨的非正常減少借：待處理財產損溢(存貨盤虧、非正常損失)

貸：原材料、庫存商品應交稅費—增(進項稅額轉出)③存貨的非經營性增加：增加存貨，意味著增加購進，已計入購貨付現，但非經營性增加存貨，并不增加購進，從而不增加現金流出，應調減。借：原材料、庫存商品應交稅費—增(進項稅額)貸：營業外收入(接受捐贈)借：原材料、庫存商品應交稅費—增(進項稅額)

貸：實收資本、資本公積(接受存貨投資)填列依據：購買商品、接受勞務支付的現金，根據“應付票據”\“應付賬款”\“預付賬款”\“應交稅費—增(進)”等科目、“營業成本”\“存貨”等項目分析填列。例12-4：P309-312資料、P312-319分錄\賬戶、P300表12-1\P305表12-5購買商品、接受勞務支付現金=主營業務成本+存貨(末-初)+進項稅額-應付賬款(末-初)-應付票據(末-初)+預付賬款(末-初)-生產成本中的人工費-制造費用中的人工費、折舊費=900000+[(518710+17690)-(348200+6500)]+(34000+20283)-(675000-760000)-(100000-250000)+(0-65000)-570000-11400-100000=900000+181700+54283+85000+150000-65000-570000-11400-100000=624583借：主營業務成本900000

存貨181700

應交稅費—增(進)54283

應付賬款85000

應付票據150000

貸：預付賬款65000

應付職工薪酬570000+11400=581400

累計折舊100000

購買商品、接受勞務支付現金624583課堂練習：某企業2010年度有關資料如下：(1)應付賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元；(2)應付票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元；(3)預付款項項目：年初數80萬元，年末數90萬元；(4)存貨項目：年初數為100萬元，年末數為80萬元；(5)主營業務成本4000萬元；(6)應交稅費—應交增值稅(進項稅額)600萬元；(7)其他有關資料：用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發生的生產工人工資費用100萬元，本期制造費用發生額為60萬元(其中消耗物料5萬元)，工程項目領用本企業產品10萬元。要求：計算購買商品、接受勞務支付的現金。答：(4000-20+600)-20+20+10-10-(100+55)+10=4435

2)支付給職工以及為職工支付的現金：(1)內容：以現金支付的職工薪酬，工資、社會保險費、住房公積金等。不包括：①支付給在建工程人員的薪酬，計入“購置固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目；②支付給離退休人員的薪酬，計入“支付的其他與經營活動有關的現金”項目。(2)填列：根據“應付職工薪酬”明細科目借方發生額分析填列。

例12-4：支付給職工以及為職工支付的現金：(17)(8)(18)=1037000-410000=6270003)支付的各項稅費(1)內容：以現金支付增值稅、消費稅、營業稅、城建稅、教育費附加、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、所得稅等。不包括本期退回的增值稅、所得稅。①當期支付當期的稅費②當期支付以前期間的稅費③當期預交的稅費(2)填列：根據“應交稅費”明細科目借方發生額分析填列。借：應交稅費—未交增值稅應交稅費—應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款例12-4：支付的各項稅費：(31)(46)=120000+14875+6375+48500=1897504)支付的其他與經營活動有關的現金：(1)內容：①支付的各種差旅費、業務招待費、廣告費、保險費；②支付給離退休人員的薪酬；③各種罰款的現金支出；④對外捐贈現金支出⑤支付經營租賃的租金⑥支付管理部門水電費等。

(2)填列：根據“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“營業外支出(固定資產清理、無形資產出售以外的)”明細科目分析填列。

例12-4：支付的其他與經營活動有關的現金：(20)(28)(29)28000+12000+67100=107100(二)投資活動產生的現金流量的編制方法1.投資活動現金流入1)收回投資收到的現金(1)內容：①出售、轉讓或到期收回現金等價物以外的交易性金融資產、可供出售金融資產、長期股權投資以及收回持有至到期投資本金而收到的現金。②不包括收到股權投資的現金股利或利潤和債券投資的利息(計入“取得投資收益收到的現金”)。(2)填列：根據“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”、“持有至到期投資”科目分析填列例：甲企業出售某項長期股權投資，收回的投資金額為480000元；出售某項持有至到期投資，收回的投資金額為410000元，其中，債券利息為60000元收回投資收到現金=480000+(410000-60000)=8300002)取得投資收益收到的現金(1)內容：①股權投資收到的現金股利。股票股利未收到現金②債權投資收到的利息。包括收到作為現金等價物的交易性金融資產—債券的利息。(2)填列：根據“投資收益”、“應收利息”、“應收股利”等科目分析填列。

例12-4：取得投資收益收到的現金=40000。(13)例:甲企業期初長期股權投資余額200萬元,其中:150萬元投資于聯營A企業(占其股本的25％),采用權益法核算;20萬元投資于B企業(占其股本的5％)、30萬元投資于C企業(占其股本的10％),采用成本法核算.當年A企業盈利200萬元,分配現金股利80萬元,B企業虧損未分配股利,C企業盈利60萬元,分配現金股利20萬元.取得投資收益收到的現金=80×25％+20×10％=22萬元3)處置固定資產、無形資產和其他長期資產(投資性房地產)收到的現金凈額=處置資產收到的現金-現金支付的相關費用。包括因固定資產等長期資產損失而收到的保險賠償如為負數，則填入“支付的其他與投資活動有關的現金”項目。根據“固定資產清理”、“營業外收入或支出”等科目分析填列。例12-4：處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額=468000。(12)例：乙公司出售一臺不需用設備，收到價款30000元，增值稅5100元。該設備原價40000元，已提折舊15000元。支付該項設備拆卸費用200元，運輸費用80元，設備已交付買方。處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額=30000+5100-280=34820元。營業外收入=30000-(40000-15000)-280=4720元4)收到的其他與投資活動有關的現金：收到的股票、債券買價中所包含的現金股利、利息等。

2.投資活動流出1)購建固定資產、無形資產和其他長期資產(投資性房地產)支付的現金(1)包括的內容：①支付的買價和相關稅費；②支付的在建工程人員薪酬。(2)不包括的內容：①為購建上述資產而支付的資本化的借款利息，計入“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”；②支付的融資租入固定資產的租金，計入“支付其他與籌資活動有關的現金”；③分期付款購建固定資產支付的款項(含首期支付的款項)，計入“支付其他與籌資活動有關的現金”

(3)填列：根據“工程物資”、“在建工程”、“固定資產”、“無形資產”、“投資性房地產”等科目分析填列

例12-4：購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金=106400+152100+410000=668500。(3)(4)(8)(17)(18)2)投資支付的現金(1)內容：取得現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資而支付的現金，包括：買價、手續費等交易費用。(2)填列：根據“交易性金融資產”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產”、“長期股權投資”等科目分析填列。注：購買股票、債券時，實際支付的價款中包含的已宣告未領取的現金股利、已到