1第20章：國際稅法國際稅法的對象、任務與定義稅收管轄權消除國際雙重征稅國際逃避稅國際稅收協定21.國際稅法的對象、任務與定義A.國際稅法的對象所得稅：歷史發展；1799年，英法大戰時期，英國首次開征此新稅種，稅率為5%，戰后停征。19世紀末，英、美、加、新西蘭、歐洲大陸許多國家及印度開始征收。1875年，明治維新后，日本開始征收B.國際稅法的任務所得稅的國際調解C.國際稅法的定義國際經濟法的重要分支學科，新興的法律部門。是調整國際稅收關系，即調整各國政府在對跨國納稅人行使征稅權利過程中所形成的涉外稅收征納關系，以及由此產生的相關國家間稅收利益分配關系的各種法律規范的總和。一國的涉外稅收征納關系D.調整兩個關系：國家之間的稅收分配關系32.稅收管轄權A.收入來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權收入來源地稅收管轄權SourceJurisdiction：

收入來源于哪個國家，哪個國家先征稅（屬地性質）居民稅收管轄權ResidenceJurisdiction：某一投資者就其全球收入向居住國納稅（屬人性質）B.收入來源地稅收管轄權的判定規則常設機構PermanentEstablishment/PE。標準：1、物理存在PhysicalExistance2、固定性Fixed3、以盈利為目的Business,PurposeforCommerceC.居民稅收管轄權的判定規則企業居民身份的確定：1、注冊成立地2、實際管理機構所在地3、總部所在地個人居民身份的確定：1、住所地2、居所地3、居住時間長短4、美國的國籍主義原則43.消除國際雙重征稅A.免稅制TaxExemption完全免稅制FullExemption:居住國在計算跨國納稅人的應該納稅所得（TaxableIncome)時，全部去除其來自國外的所得，然后按照適用稅率計征所得稅的制度。累進免稅制ProgressiveExemption:在計算應該納稅收入時，將國內外全部所得合并計算，得出應稅所得的總額，根據總額找出適用的稅率，僅用國內收入乘以適用稅率，并根據其得出的結果確定該納稅人在居住國的納稅額的制度。B.扣除制TaxDeduction居住國在對跨國納稅人征稅時，允許本國居民將在國外已經納稅的稅款視為一般的費用支出，從本國的應稅所得中扣除的征稅制度。此種方法納稅人的稅負較重。例：某美國公司在中國的分公司賺取100萬利潤（假設中國稅率為33%），則納稅完畢后剩余利潤為67萬，匯回美國后（假設美國稅率為46%），該公司還應就此收入向美國納稅30.82萬，即就此1000萬的收入，該公司的納稅總額為63.82萬。53.消除國際雙重征稅C.抵免制TaxCredit納稅人可以將已經在收入來源國實際繳納的所得稅稅款，在應當向居住國繳納的所得稅稅額中扣除的稅收制度。此種方法為大多數國家所采。計算方法：向居住國繳納稅額=海外收入X（居住國稅率-來源國稅率）納稅總額=海外收入X居住國和來源國稅率中較高的稅率（無居住國補貼的情況下）。D.饒讓抵免TaxSparing當納稅人在收入來源國獲得稅收優惠（TaxHoliday)時，居住國在抵免制情況下，仍按照納稅人在收入來源國的正常稅率下應繳納的稅款進行抵免的稅收制度。該項制度須在雙邊稅收協議中約定或在本國的稅法中規定。美國不承認饒讓抵免，英國承認。E.分國抵免與綜合抵免分國抵免：對于本國居民從每一個外國所取得的所得分別進行抵免63.消除國際雙重征稅的稅收制度。綜合抵免：把本國居民在國外所得的全部所得綜合起來進行抵免的稅收制度。分國抵免（向德國納稅）：=2X60%X（40%-29%）+5X40%X（40%-30%）+6X70%X（40%-32%）+0+10X40%X（40%-33%）+15X40%X（40%-33%）綜合抵免（向德國納稅）：=（2X60%+5X40%+6X70%+8X60%+10X40%+15X40%）X40%-（2X60%X29%+5X40%X30%+6X70%X32%+8X60%X42%+10X40%X33%+15X40%X33%）74.國際逃稅與避稅概述A.國際逃稅TaxEvasion：納稅義務人違反征稅國稅法和其簽訂的稅收協定的規定，不履行其納稅義務，不交或少交稅款的行為。B.國際避稅TaxAvoidance:

納稅人利用征稅國的稅法和其簽訂的稅收協定的規定不明確、不一致和缺乏禁止性規定，或者利用各相關征稅國稅法規定的差異及稅率的不統一等漏洞或缺陷，通過適當的稅務安排和稅務策劃，減少或者不承擔其通常應該承擔的納稅義務，以規避征稅國稅收的行為。C.二者區別1、性質不同2、手段不同3、可能產生的法律后果不同8

4.轉移定價TransferPricing（逃避稅）是跨國聯屬企業為了達到減少或者規避納稅的目的，通過違背市場規則的會計記帳和稅務操作，在其關聯企業之間進行人為分配產品的價格構成因素的避稅方法。前提：在低稅率國家有聯屬企業。聯屬企業AssociatedEnterprises:是為了反避稅（Anti-Avoidance）而設置的概念，OECD和聯合國范本的第九條對聯屬企業作出了界定。１、締約國一方的企業直接或間接地參與雙方企業的所有控制、管理和成本；2、同一個自然人直接或間接參與締約國另一方企業的所有控制、管理和成本反轉移定價的方法：正常交易原則Arm`sLengthMethod1、SalesofTangiblePersonalProperty⑴TraditionalMethods①ComparableUncontrolledPrice(CUP)②ResalePriceMethod③CostPlusMethod⑵AdditionalMethods①Profit-SplitMethod②TransactionalNetMarginMethod(TNMM)andComparableProfitMethod(CPM)2、SharingofCorporateResources⑴LoansorAdvances⑵PerformanceofServices⑶UseofTangibleProperty⑷UseorTransferofIntangibleProperty94.資本弱化ThinCapitalization（逃避稅）A.資本弱化概念資本弱化(ThinCapitalization),是指企業和企業的投資者為了最大化自身利益或其它目的，在融資和投資方式的選擇上，降低股本的比重，提高貸款的比重而造成的企業負債與所有者權益的比率超過一定限額的現象。根據經濟合作組織解釋，企業權益資本與債務資本的比例應為1：1，當權益資本小于債務資本時，即為資本弱化。企業資本由權益資本和債務資本構成。權益資本是所有者投入的資本，包括投入的資本金、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等；債務資本是從資本市場、銀行、關聯企業的融資及正常經營過程中形成的短期債務等。B.資本弱化的保險資本弱化在稅收上主要表現為：增加稅前扣除的利息。根據企業所得稅原理，權益資本以股息形式獲得報酬，在企業利潤分配前，要先按照應納稅所得額計算繳納企業所得稅；而債務資本的利息，卻可以列為財務費用，從應納稅所得額中扣除，減少企業的應交所得稅。債務資本是沒有稅收負擔的，權益資本則要繳納所得稅。104.資本弱化ThinCapitalization（逃避稅）C.反資本弱化的主要方法利用資本弱化避稅問題，已經引起各國稅務當局的密切關注，那采取何種方法來控制資本弱化呢？經濟合作與發展組織（OECD）提倡采用兩種方法對付資本弱化：1.正常交易法在決定貸款或募股資金的特征時，要看關聯方的貸款條件是否與非關聯方的貸款相同，如果不同，則關聯方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按資本弱化法規處理對利息的征稅。2.固定比率法如果公司資本結構超過特定的債務一股份率(產權比率:Debt/Equity)，則超過的利息不允許稅前扣除，可以將超過的利息視同股息征稅。D.中國反資本弱化規則的建議

1.選定固定比率法作為我國資本弱化規則的基本方法；2.制定合適的債務/股本比率；3．制定合適的關聯方認定標準；4.將公司不能稅前扣除的利息視同股息分配，并征收預提所得稅；5.與有關國家合作，適時修訂雙邊稅收協定。114.避稅港（逃避稅）A.避稅港TaxHaven:避稅港是指對跨國納稅人提供低稅、免稅或給予大量稅收優惠的國家和地區。又稱“國際避稅港”。根據國際財政文獻局所編《國際稅收辭匯》的解釋，凡符合以下條件的國家或地區，就可以認定為避稅港：一、不征稅或稅率很低，特別是所得稅和資本利得稅；二、實行僵硬的銀行或商務保密法，為當事人保密，不得通融；三、外匯開放，毫無限制，資金來去自由；四、拒絕與外國稅務當局進行任何合作；五、一般不定稅收協定或只有很少的稅收協定；六、是非常便利的金融、交通和信息中心。B.避稅港類型無稅避稅港。不征個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅和財產稅，如百慕大群島、巴哈馬、瓦努阿圖、開曼群島等。低稅避稅港。以低于一般國際水平的稅率征收個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅財開曼群島產稅等稅種,如列支敦士登、英屬維爾京群島、荷屬安的列斯群島、香港、澳門等。特惠避稅港。在國內稅法的基礎上采取特別的稅收優惠措施，如愛爾蘭的香農、菲律賓的巴丹、新加坡的裕廊等地區。124.避稅港（逃避稅）C.典型的避稅港哥斯達黎加：最高稅率15%；牙買加：最高稅率25%；開曼群島：最高稅率0%；捷克共和國：最高稅率15%；香港：最高稅率15%；圣基茨和尼維斯：最高稅率0%；新加坡：最高稅率20%D.避稅港的負面影響1、使跨國投資者獲取不當利益?？鐕顿Y者通過避稅港避稅的方法大都建立在虛構業務往來基礎之上，顯然違背大多數資本輸出國的意愿。

2、侵蝕了相關資本輸出國的稅收利益。資本輸出國無法獲取其居民在避稅港的經營情況，其結果必然是資本輸出國的稅收利益受到侵蝕。3、擾亂了公平的稅收秩序。扭曲國際市場經濟行為，有害于其他國家稅制的公平與中性。4、助長了洗錢和腐敗活動。松散的金融體制及嚴格的保密制度，使避稅港成為了理想的洗錢和腐敗之地。135.國際稅收協定A.國際稅收協定概念國際稅收協定是指一般是指國與國之間簽訂的避免對所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協定(agreementbetweenstateAandstateBfortheavoidanceofdoubletaxationandthepreventionoffiscalevasionwithrespecttotaxesonincomeandcapital)。指兩個或兩個以上的國家為了協調相互間在處理跨國納稅人征納事務方面的稅收關系，依照平等原則，通過政府間談判所締結的確定其在國際稅收分配關系的具有法律效力的書面稅收協議。最早的國際稅收協定，可以追溯到1843年法國與比利時及1845年比利時與荷蘭簽訂的稅務合作和稅收情報交換協定。1899年奧匈帝國與德國也締結了雙邊稅收條約。B.國際稅收協定的作用1.避免或消除國際重復征稅。2.防止國際性的偷、漏稅和避稅，以消除潛在的不公平稅收，維護各國的財政利益。3.國家間劃分稅源。4.避免稅收歧視。5.進行國際間的稅收情報交換，加強相互在稅收事務方面的行政和法律協助。C.OECD范本與聯合國范本145.國際稅收協定OECD范本：是經合組織在1977年通過并發表的，全稱為《關于對所得和財產避免雙重征稅協定范本》。全文30條。聯合國范本：是聯合國在1979年通過的，全稱為《關于發達國家與發展中國家間避免雙重稅收協定范本》。全文29條。兩個范本結構完全相同（除了OECD范本多了一個第28條“區域的擴大”條款外），其他所有條款的名稱和順序也完全一樣。D.國際稅收協定的重要內容國際稅收協定，都包括七個主要內容