成本管理會計

（第二版）孫茂竹王艷茹第二章企業戰略與成本管理通過本章學習，學生應該：1.了解企業戰略與成本管理的關系并理解兩種不同的成本管理戰略；2.熟練掌握各種成本管理戰略的不同影響；3.熟練掌握目標成本的制定和分解方法；4.熟練運用功能成本管理的方法進行決策；5.了解質量與成本的關系，掌握現代質量成本管理觀的核心內容。2023/2/32東北財經大學出版社按照競爭戰略的不同，成本管理系統可分為成本領先戰略型成本管理系統和差異化戰略型成本管理系統。一、成本管理戰略（一）競爭戰略的環境差異（二）不同成本管理戰略的著力點（三）不同成本管理戰略對成本計算的要求成本領先戰略型成本管理系統要求成本信息比較準確，能夠真實反映成本發生情況，通常傾向于選用能夠準確計算成本的方法。2023/2/33東北財經大學出版社第一節企業戰略與成本管理的關系差異化戰略型成本管理系統重視非成本因素在競爭中的作用，對日常成本信息的精度要求并不高，只要成本信息能夠大致反映產品成本情況即可，因此選擇成本計算方法時更加注重成本效益原則。（四）不同成本管理戰略的成本控制途徑（五）不同成本管理戰略下的業績評價（六）兩種成本管理系統的聯系2023/2/34東北財經大學出版社第一節企業戰略與成本管理的關系二、戰略成本動因分析戰略性成本動因可分為結構性成本動因和執行性成本動因。（一）結構性成本動因

結構性成本動因是指決定企業基礎經濟結構的成本動因。1.規模經濟2.整合程度3.學習4.地理位置5.復雜性2023/2/35東北財經大學出版社第一節企業戰略與成本管理的關系第一節企業戰略與成本管理的關系（二）執行性成本動因執行性成本動因是指決定企業作業程序的成本動因，是企業在短期經營決策中進行管理以降低成本的一些因素。1.生產能力運用模式2.聯系（1）企業內部聯系。（2）垂直聯系（3）全面質量管理（4）員工對企業的向心力2023/2/36東北財經大學出版社第二節目標成本管理一、目標成本的制定目標成本的制定是目標成本控制的起點，目標成本制定的科學性和合理性直接影響到目標成本控制的有效性。目標成本的制定由下列步驟構成：（一）搜集相關成本信息先進企業的成本水平是制定目標成本的主要依據。

（二）確定目標利潤（三）初定目標成本目標總成本=預測銷售收入-稅金-目標利潤（四）確定目標成本2023/2/37東北財經大學出版社第二節目標成本管理1.加算法加算法是以基準成本為出發點，加上為追加新功能所必需的成本，減去可除去功能及可消除作業涉及的成本，從而得到的新產品可能達成的成本。“基準成本”，是指企業根據其擁有的技術水平和作業能力估算得到的成本。2.倒算法倒算法是以產品銷售收入減去產品銷售稅金及附加和目標利潤來制定目標成本的方法。其公式如下：目標成本＝產品銷售收入－稅金－目標利潤2023/2/38東北財經大學出版社第二節目標成本管理3.對比法對比法就是比較本企業的成本水平與先進企業的成本水平來確定目標成本，主要用于老產品。4.回歸分析法這種方法適用于系列產品目標成本的確定。其基本原理是：在

中，只要計算確定單位變動成本b和固定成本a，則一定業務量x下的目標成本y就可確定出來。a和b的計算公式是：2023/2/39東北財經大學出版社第二節目標成本管理5.公式法公式法就是根據目標成本的計算公式確定目標成本，它一般用于新產品目標成本的制定。用公式法制定目標成本，應把目標成本與產品的設計成本聯系起來，用目標成本校正設計成本，用設計成本調整目標成本。公式法用于產品目標成本制定時可采用以下公式：2023/2/310東北財經大學出版社第二節目標成本管理二、目標成本的分解在分解目標成本時，應與單位和個人的崗位責任制和經濟責任制結合起來，要有利于明確經濟責任，有利于加強成本控制，同時也應給予相應的管理權力和經濟利益，做到權責利相互結合，只有這樣目標成本才能落到實處。目標成本分解的方法主要有以下幾種：（一）按組織結構分解目標成本按企業組織結構分解目標成本是一種廣泛適用的目標成本分解方法。（二）按產品結構分解目標成本（三）按成本形成過程分解目標成本2023/2/311東北財經大學出版社第二節目標成本管理（四）按成本項目和成本特性分解目標成本這種分解方法是以成本項目為主并參照成本特性來分解目標成本。（五）按功能分解目標成本按功能分解目標成本是指將產品目標成本分解為該產品各功能的目標成本。2023/2/312東北財經大學出版社第二節目標成本管理三、目標成本的控制與考核（一）目標成本的控制根據目標成本的要求，規定各種定額和標準，采取各種控制方法和手段，按照定額和標準進行控制，并且要經常對照檢查，發現差異，及時加以調整。在目標成本控制過程中，要嚴格限制超標準、超定額的支出。（二）目標成本的考核為了使成本控制起到指導和督促作用，必須經常檢查各個單位和個人對目標成本的執行情況。檢查可以定期進行，每旬、每月或每季檢查一次。2023/2/313東北財經大學出版社一、功能、成本與產品價值產品功能成本管理是將產品的功能（產品所擔負的職能或所起的作用）與成本（為獲得產品一定的功能必須支出的費用）對比，尋找優化產品成本的管理活動。產品功能與成本之間的關系可用下面公式表示：價值（V）＝功能（F）÷成本（C）2023/2/314東北財經大學出版社第三節功能成本管理二、提高產品價值的基本途徑1.在產品成本不變的情況下，功能提高2.在產品功能不變的情況下，成本降低3.在產品功能提高的情況下，成本降低4.在產品成本提高的情況下，功能提高的幅度大于成本提高的幅度5.在產品功能降低的情況下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度2023/2/315東北財經大學出版社第三節功能成本管理三、功能成本管理的步驟（一）選擇分析對象按照產品產量、結構、體積、投產時間、市場需求、設計狀況、工藝、成本、零部件消耗、質量等原則進行選擇（二）圍繞分析對象搜集各種資料所需資料大致包括以下幾個方面：1.產品的需求狀況2.產品的競爭狀況3.產品設計、工藝加工狀況，結合市場需求及競爭對手的優勢，在產品設計、工藝加工4.經濟分析資料5.國內外同類型產品的其他有關資料2023/2/316東北財經大學出版社第三節功能成本管理（三）功能評價功能評價的基本步驟包括以功能評價系數為基準，將功能評價系數與按目前成本計算的成本系數相比，確定價值系數；將目標成本按價值系數進行分配，并確定目標成本分配額與目前成本的差異值；選擇價值系數低、降低成本潛力大的作為重點分析對象。1.評分法該方法按產品或零部件功能的重要程度打分，通過確定不同方案的價值系數來選擇最優方案。2023/2/317東北財經大學出版社第三節功能成本管理第三節功能成本管理2.強制確定法這種方法也稱為一對一比較法或“0”、“1”評分法，就是把組成產品的零件排列起來，一對一地對比，凡功能相對重要的零件得1分，功能相對不重要的零件得0分。然后，將各零件得分總計數被全部零件得分總數除，即可求得零件的功能評價系數。（四）試驗與提案在功能評價的基礎上，即可對過剩功能和不必要成本進行調整，從而提出新的、可供試驗的方案。2023/2/318東北財經大學出版社第四節質量成本管理一、質量成本管理的發展與應用（一）質量成本管理的提出與發展1.20世紀50年代美國的A.V.菲根鮑姆提出60年代初，將質量成本劃分為預防成本、檢驗成本、廠內損失和廠外損失四大類80年代，發展了質量成本的內涵，將質量成本的范圍擴大到產品的整個壽命周期。2.質量管理專家J.M.朱蘭博士提出“礦中黃金”理論。“廢次品損失”朱蘭博士經研究發現，預防成本10％、故障成本50％、檢驗成本40％為最佳結構。2023/2/319東北財經大學出版社第四節質量成本管理（二）質量成本管理的發展與應用在過去的30年中，許多企業都已經認識到質量改進的戰略意義，它可以為企業帶來巨大的競爭優勢、持續的利潤增長以及長期的繁榮發展。原因：（1）提高質量可以節省大量的費用，從而增加利潤。（2）提高質量可以防止低收入。（3）提高質量能夠提高公司的聲譽和顧客的關切度，從而能夠提高企業未來的收入。2023/2/320東北財經大學出版社第四節質量成本管理二、質量成本管理的有關概念（一）質量質量是指產品或服務滿足消費者的程度，包括設計質量和一致質量兩個基本方面。2023/2/321東北財經大學出版社第四節質量成本管理（二）質量成本質量成本是企業為保證和提高產品質量而支出的一切費用，以及因未達到既定質量水平而造成的一切損失之和。

（三）質量成本的分類1.質量成本按內容的分類質量成本就其一般內容可以劃分為五類：預防成本、檢驗成本、內部缺陷成本、外部缺陷成本和外部質量保證成本。（1）預防成本。預防成本是為了防止產生不合格品與質量故障而發生的各項費用。從長遠來看，企業在其質量成本的最好實踐方式是將其投在預防行為上。通常，預防成本是自愿的或酌量的成本，并且是提高質量的最有效途徑的成本。2023/2/322東北財經大學出版社第四節質量成本管理（2）檢驗成本為檢查和評定產品質量、工作質量、工序質量、管理質量是否滿足規定要求和標準所需的費用，主要包括進貨檢測試制費、現場產品制造和加工及產品測試等費用。（3）內部缺陷成本產品交用戶前由于自身的缺陷造成的損失，及處理故障所支出的費用之和（4）外部缺陷成本在產品交用戶后，因產品質量缺陷引起的一切損失費用（5）外部質量保證成本為提供用戶要求的客觀證據所支付的費用2023/2/323東北財經大學出版社第四節質量成本管理2.質量成本按發生性質的分類企業為確保產品質量而發生的成本由產品質量和生產工作質量造成企業實際支付的成本由產品質量和工作質量造成企業不必支付而應計算的成本。3.質量成本按其表現的價值補償形式的分類顯性成本和隱性成本。4.質量成本從成本控制角度的分類可控成本和結果成本。2023/2/324東北財經大學出版社第四節質量成本管理三、質量成本管理質量成本管理就是按產品形成的全過程，從投產前的技術準備過程、生產制造過程到產品銷售過程等所進行的管理，它用貨幣形態反映產品質量狀況，并成為進行全面質量控制的依據。（一）質量成本目標的確定既要考慮節約開支，又要處理好質量成本與質量、功能等的關系，通過質量成本效益分析，尋求質量成本的最佳值。1.傳統質量成本管理的目標尋找可接受的質量水平2023/2/325東北財經大學出版社2023/2/3東北財經大學出版社26第四節質量成本管理AQL（AcceptedQualityLevel）允許生產并銷售一定數量的缺陷性產品。第四節質量成本管理2.現代質量成本管理的目標現代質量觀認為，如果健全質量模式是正確的，那么，企業應進一步減少缺陷性產品的數量，以便降低其質量成本總水平。根據現代質量成本的觀點，內部和外部缺陷作業及其相關聯的成本都屬于非增值作業，應予以徹底消除。預防作業則可視為增值作業而予以保留，而一部分的檢驗作業是預防作業所必需的，如質量審計，應視為增值對象。2023/2/327東北財經大學出版社2023/2/3東北財經大學出版社28第四節質量成本管理現代質量成本觀與傳統質量成本觀的主要不同點在于：（1）努力以零缺陷的方式使成本水平降低到零；（2）對正確的預防性作業進行投資，以改善質量成本；（3）根據實現結果降低檢驗成本；（4）持續不斷地評估和更正預防作業，促使產品質量得到進一步的改進。第四節質量成本管理3.質量與成本的適配性企業制造的任何產品只有達到了企業規定的質量標準，才算是合格的產品。如果超出這些標準將會導致質量過剩質量的關鍵是“適用性”質量必須給用戶帶來價值，明確產品的質量在于保證用戶享用并使其滿意的適用功能，不在超質量標準上多花一分錢。

（三）最佳質量水平的確定質量標準參數標志著產品的使用功能，質量標準參數的優化就是用最少的產品制造成本取得較好的使用功能（使用質量價值）。2023/2/329東北財經大學出版社2023/2/3東北財經大學出版社30第四節質量成本管理2023/2/3東北財經大學出版社31第四節質量成本管理質量水平在Qopt時的收益最大，即F（x）-C（x）的差值最大，所以Qopt點為最佳質量水平。實際上有時企業為了滿足社會對高質量產品的需要，盡管單位利潤少一些，也要以生產優質產品作為質量目標，確定設計質量水平在Qopt~Qb之間，而總