第3章財政收入理論與實踐2/3/20231一、財政收入的基本理論財政收入的構成稅收國有資產收益公債收費（使用費和規費）其他收入（政府基金收入）2/3/20232財政收入按資金管理方式分類示意圖

收費財政收入中央政府性基金收入預算外資金收入制度外收入預算內預算外政府收入稅收2/3/20233托馬斯?霍布斯的“利益交換說”托馬斯·霍布斯（ThomasHobbes，1588—1679）英國著名的重商主義者和資產階級思想家。《利維坦》2/3/20234主要經濟思想認為國家負有保障個人財產和個人安心從事勞動的職責，國家必須包課稅權、軍事權與司法權充分結合起來。他認為，“人民為公共事業繳納稅款，無非是為換取和平而付出代價，分享這一和平的福利部門，必須以貨幣或勞動之一的形式為公共福利作出自己的貢獻。他提出了兩個衡量受益程度的標準：一是個人擁有的財產數額；二是個人消費的數額。他主張按照上述標準之一，比例而平等地向政府納稅。2/3/20235大衛·李嘉圖1772—1823英國著名的經濟學家，古典政治經濟學的代表人物之一《政治經濟學及賦稅原理》、《谷物法》2/3/20236為社會的一切收入都應該征稅，人們應該按自己的財力來負擔稅收，政府的稅收只要負擔合理，至于落在哪項收入上面是無關緊要的。他主張盡量減少對最終由資本來承擔的賦稅的征收，認為最好的財政計劃是節約的財政計劃，最好的賦稅是負擔最輕的賦稅。賦稅對資本生產、價格和經濟產生影響。李嘉圖等價定理：公債不是凈財富，政府無論是以稅收形式，還是以公債形式來取得公共收入，對于人們經濟選擇的影響是一樣的。2/3/20237貨幣學派與財政收入貨幣學派是二十世紀50～60年代，在美國出現的一個經濟學流派，亦稱貨幣主義創始人：為弗里德曼1912—2006美國經濟學家，貨幣主義大師2/3/20238堅持經濟自由，強調貨幣作用反對凱恩斯的政府干預思想，市場機制的作用是最重要的。市場經濟具有達到充分就業的自然趨勢，只是因為價格和工資的調整相對緩慢，所以要達到充分就業的狀況可能需要經過一定時間。如果政府過多干預經濟，就將破壞市場機制的作用，阻礙經濟發展，甚至造成或加劇經濟的動蕩。反對凱恩斯所倡導的財政政策。在貨幣供給量不變的情況下，政府增加開支將導致利率上升，利率上升將引起私人投資和消費的縮減，從而產生“擠出效應”，抵消增加的政府支出貨幣政策才是一切經濟政策的重心。2/3/20239YnIS1YY2231I1I3I2IIS2LM2LM1O弗里德曼的財政干預無效論2/3/202310貨幣學派的經濟增長理論貨幣主義認為引起名義國民收入發生變化的主要原因，在于貨幣當局決定的貨幣供應量的變化。把貨幣存量作為唯一的政策工具，由政府公開宣布一個在長期內固定不變的貨幣增長率，這個增長率應該是在保證物價水平穩定不變的條件下，與預計的實際國民收入在長期內會有的平均增長率相一致。2/3/202311供給學派和財政20世紀70年代在美國興起的一個經濟學流派。強調經濟的供給方面，認為需求會自動適應供給的變化代表人物：拉弗，萬尼斯基、羅伯茨等2/3/202312高邊際稅率會降低人們的工作積極性，低邊際稅率會提高人們的工作積極性高邊際稅率會阻礙投資，減少資本存量，而低邊際稅率會鼓勵投資，增加資本存量邊際稅率的高低和稅收收入的多少不一定按同一方向變化，甚至可能按反方向變化2/3/202313主張大幅度減稅，特別鼓吹降低邊際稅率的作用。他們認為減稅能刺激人們多作工作，更能刺激個人儲蓄和企業投資，從而大大促進經濟增長，并可抑制通貨膨脹。減稅后政府稅收不致減少，還會增多。即使出現財政赤字，對經濟也無關緊要。經濟增長后，赤字自然縮小和消失。政府支出都或多或少起著阻礙生產的作用。公共支出中有些是浪費資源，有些雖然對經濟有益，但效率很低。主張大量削減社會支出，停辦不必需的社會保險和福利計劃，降低津貼和補助金額，嚴格限制領受條件。2/3/202314拉弗曲線AOCB稅收收入稅率DE

2/3/202315拉弗曲線的經濟含義高稅率不一定取得高收入，而高收入也不一定要實行高稅率取得同樣多的稅收收入，可以采取兩種不同的稅率保持適度的宏觀稅負水平是促進經濟增長的一個重要條件2/3/202316樣本國家宏觀稅率與經濟增長率的對比

樣本國人均收入（按1979年美元計算）稅收收入占GDP比重（％）

1970-1979

年GDP實際增長（％）馬拉維（低稅）扎伊爾（高稅）200-30011.821.56.3－0.7客麥隆（低稅）利比里亞（高稅）500-60015.121.25.41.8泰國（低稅）贊比亞（高稅）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低稅）秘魯（高稅）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低稅）牙買加（高稅）1100-130018.623.88.2－0.9韓國（低稅）智利（高稅）1400-170014.222.410.31.9巴西（低稅）烏拉圭（高稅）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低稅）新西蘭（高稅）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低稅）英國（高稅）4300-635019.130.44.42.1日本（低稅）瑞典（高稅）8800-1195010.630.95.22.02/3/202317二、稅收稅收實國家為實現社會經濟目標，按預定的標準進行的非懲罰性的、強制的從私人部門向公有部門的資源轉移。2/3/202318作為納稅人，你交了哪些稅？生活在廣州的孫嘉夙作為某公司副總經理，月薪大約在10000元，譚晶作為公務員的月薪大約在6800元。孫嘉夙每月要繳納845元的個稅，還要繳納四險一金，8%的養老保險800元，2%醫療保險200元，1%的失業保險100元以及8%的公積金800元，稅后收入7255元。而孫嘉夙的妻子譚晶要繳納401.2元的個稅，8%的養老保險544元，2%醫療保險136元，1%的失業保險68元以及8%的公積金544元，稅后收入5107元。2/3/202319“個人所得稅啊，那可是大頭，工資、獎金哪個不扣稅啊？”

“除此之外呢？”

“沒有了吧，因為我沒房沒車沒投資，最多就是銀行存款交那點稅了。”

譚晶給記者看上個月的工資單，應發6250元，實發4558元，扣除住房公積金和社會基本保險后，工資條顯示她每月的納稅額為306元。

譚晶所不知道的是，這個月她所繳納的稅遠不止這些。

2/3/202320無處不在的稅

最近，譚晶一直忙于布置自己的婚房，從電器商場購回的一臺29寸的液晶電視，花費5900元。按規定，我國家電產品按17%的稅率收取增值稅，也就是說，譚晶購買這臺彩電花的5900元中，有857元是增值稅稅款。

2/3/202321為了搞好媳婆關系，在婆婆生日當天，譚晶特意去商場選購了一款瑞士進口的月亮女神天梭女表，售價2700元。這個價格也包含了17%的增值稅392元，由于這款手表屬于奢侈品，2700元的價格其實還包含了消費稅（稅率30%）623元，以及在增值稅和消費稅基礎上的城市維護建設稅71元，另外還有關稅，如果按照瑞士進口手表最低關稅稅率11%來算就是267元。也就是說，譚晶花了2700元買這款月亮女神天梭女表的同時，已經無形中繳納了1353元的稅，稅的比例已經超過了商品價格的一半。

2/3/202322譚晶最近另一單大筆消費則是為了自己。盡管為裝修新房和孝敬老人已經花去自己不少積蓄，為犒勞自己幾個月來的裝修之苦，她猶豫再三，最后咬咬牙以“婦女節”的名義又給自己添置了一款50毫升boss風尚女用香水，價值540元，這也屬于奢侈品，同樣也免不了數額不菲的稅收。2/3/202323簡單算算，譚晶就已經繳納了數額近8倍于當月個人所得稅額的間接稅。人們也許會質疑，如果不買奢侈品，就不用繳納這么高數額的稅收了。實際上，我們的日常每一次消費行為都免不了繳稅，比如沃爾瑪超市一袋5公斤的大米，售價50元，消費者需要埋單的增值稅就是5.8元。一袋標價2元的鹽，這個價格里其實也包含有約0.23元的增值稅。我們購買的服裝類產品，價格則包含了17%的增值稅。出門在外，除去走路，只要我們開車或者打車，都要繳交一定數額的燃油稅。

2/3/202324（一）稅收原則稅收的公平和效率稅收應以公平為本普遍征稅和平等征稅（橫向公平和縱向公平）征稅必須考慮效率的要求稅收的征收效率和對經濟運轉的效率稅收公平與效率的兩難選擇2/3/202325公平類稅收原則與效率類稅收原則公平類稅收原則受益原則能力原則效率類稅收原則征稅費用最小化和確實簡化原則

促進經濟發展原則2/3/202326稅收中性課稅只是實現收入的一種手段，而不具有調節職能；課稅不應產生超額負擔，即課稅不應使納稅人或社會受到額外的損失或犧牲，僅以課稅數額為限；市場運行是純粹自由的，是不受課稅行為等干擾的自發運行，市場經濟本身在資源配置和經濟決策方面具有自我調節和約束能力。不需國家干預。2/3/202327稅收非中性指課稅行為是國家干預社會經濟活動的有力工具，政府通過課稅形式直接參與社會資源的配置，以求資源配置效率的最大化。稅收原則對國家稅收結構的影響商品稅財產稅資源稅2/3/202328(二)稅收的經濟效應稅收的收入效應指納稅人因國家課稅二在其經濟選擇和經濟行為方面做出的反應稅收的替代效應政府對不同的商品實行征稅或不征稅、重稅或輕稅的區別對待時，會影響商品的相對價格，使納稅人減少征稅或重稅商品的購買量，而增加無稅或輕稅商品的購買量，既以無稅或輕稅商品代替征稅或重稅商品。2/3/202329稅收的收入效應食品P1P2AO衣物B圖9-1稅收的收入效應CD2/3/202330稅收的替代效應I3I1P3P1EBO衣物食品A圖9-2稅收的替代效應2/3/202331比例稅對勞動供給的效應閑暇DFABE1U1ZE2OU2收入OCZW(1-t)2/3/202332稅收對投資的替代效應0消費投資B

P1

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C2I2

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D

A2/3/202333(三)我國的稅收結構按照占總稅收收入的比重排列的順序增值稅企業所得稅營業稅個人所得稅2/3/202334我國的稅收負擔分析時間稅收/GDP財政收入/GDP時間稅收/GDP財政收入/GDP19969.710.4200214.715.7199710.411.0200314.716.0199811.011.7200415.116.5199911.912.8200515.717.2200012.713.5200616.518.4200114.014.9200718.520.82/3/202335時間政府收入規模(億元)政府收入/GDP時間政府收入規模(億元)政府收入/GDP19924987.718.5200021170.121.319936386.618.1200123796.021.719948117.516.8200226013.021.619959757.816.1200330326.722.3199612683.417.8200435127.322.0199714140.617.9200543752.323.9199815914.218.9200652541.524.8199918052.820.1200775365.530.22/3/202336三、國債是國家以其信用為基礎，按照債的一般原則，通過向社會籌集資金所形成的債權債務關系。2/3/202337（一）國債的結構和負擔國債的結構是指一個國家各種性質債務的互相搭配以及債務收人來源和發行期限的有機結合。國債債種結構國債資金來源結構國債期限結構2/3/202338國債負擔指政府向企業、居民家庭舉借國債以及為了籌集償還國債本息所需資金向企業、居民家庭征稅，從而給這些企業、居民家庭的生產經營和生活消費等方面造成的各種不利影響。國債發行后的稅收負擔。為了支付國債利息，往往通過增稅來實現。不同代人之間的國債負擔。由于國債資金使用在前，償還在后，因而有可能前代人凈收益而后代人凈負擔發行國債而導致的“擠出”性負擔。發行國債必然會減少民間的投資和消費，這部分資金被“擠出”民間會造成部分民間經濟的效率損失。外債負擔。舉借外債是國外資源的凈流入，但償還外債時卻是國內資源的凈流出，從而產生國民負擔問題。2/3/202339國債負擔限度一般指國家債務規模的最高額度或指國債適度規模問題。歷年累積債務的總規模當年發行的國債總額當年到期需還本付息的債務總額2/3/202340（二）國債的經濟效應國債的資產效應國債的需求效應國債的供給效應2/3/202341（三）政府直接隱性債務和或有債務或有債務是指政府由于獲得某種經濟利益而承擔的、產生于過去某種事項并且在將來會導致的連帶性債務，可能發生，也可能不發生。或有負債的出現取決于特定事件的發生，如自然災害、政府項目帶來的道德危害等。隱性債務是政府基于公眾期望或一定的政治壓力、在法律上未能完全明確的財政負擔，如對自然災害者的救濟。2/3/202342政府債務直接負債（在任何情況下都存在的負債）或有負債（只在特定事件發生時才產生的負債）顯性負債：法律或合同所確定的政府負債國外和國內主權借款（中央政府的合同貸款和其發行的有價證券）●由預算法律規定的支出受長期法律約束的預算支出（公務員工資和公務員養老金）政府對非主權借款和地