2013年企業匯算清繳專題一

——《模塊協同》

分享者：昆明付QQ:2035539076QQ群：190095059手機：159124666181一、2013年國家稅務管理的變革與新政策對企業所得稅匯算的影響二、匯算清繳策略之票據管理模塊三、匯算清繳策略之業務流程合同管理模塊四、匯算清繳策略之收入風險管理模塊五、匯算清繳策略之工資薪金管理模塊六、匯算清繳策略之涉及納稅調整的成本攤銷中國財務管理培訓第一品牌七、匯算清繳策略之資產損失管理模塊八、匯算清繳策略之投融資管理模塊九、匯算清繳策略之關聯管理模塊十、匯算清繳策略之稅收優惠管理模塊十一、匯總納稅管理模塊十二、彌補虧損管理模塊中國財務管理培訓第一品牌第一部分一、2013年國家稅務管理的變革與新政策對企業所得稅匯算的影響中國財務管理培訓第一品牌

（一）征管機關申報表待征管軟件的全面推行對企業日常納稅管理工作的挑戰中國財務管理培訓第一品牌

（二）從稅總局新的所得稅后續管理指導意見看企業預繳及匯繳的管理重點中國財務管理培訓第一品牌稅總發〔2013〕55號后續管理對象后續管理的對象涵蓋影響企業所得稅應納稅所得額和應納稅額的重要事項和重點行業，包括跨年度事項、重大事項、高風險事項和若干重點行業。中國財務管理培訓第一品牌跨年度事項主要包括：債務重組遞延所得、跨境重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價值變動凈收益、權益法核算長期股權投資初始成本形成的營業外收入，政策性搬遷支出、跨年度結轉扣除的職工教育經費支出、廣告費和業務宣傳費支出、不征稅收入后續支出，固定資產和生產性生物資產折舊、無形資產和長期待攤費用攤銷、油氣資產折耗，虧損彌補，創業投資抵扣應納稅所得額，專用設備投資抵免應納稅額，等等。中國財務管理培訓第一品牌重大事項1.稅務行政審批制度改革后管理方式發生重大改變的事項主要包括企業所得稅優惠事項和資產損失稅前扣除事項，這類事項由審批改為備案或自行申報后，稅務局關對其真實性和合法性的后續管理。2.對企業所得稅影響重大的、復雜的交易事項。包括企業重組、清算、股權轉讓、居民企業間關聯交易、境外所得稅收抵免、跨地區經營匯總納稅、集團企業合并納稅等重點事項。中國財務管理培訓第一品牌

高風險事項適用特殊性稅務處理的企業重組、上市公司限售股減持等交易事項。要將風險管理理念貫穿稅源專業化管理全過程，選取體現稅種特征的關鍵風險指標值，分地區、分企業規模、分行業類型建立風險預警指標體系、評估模型和風險特征庫，通過分析識別和等級排序，將高風險事項納入后續管理范圍。中國財務管理培訓第一品牌重點行業是指企業所得稅稅種特征明顯、稅源較大、生產經營流程較復雜、管理難度較高的一些行業，如房地產開發企業、建筑企業、石油石化企業等。要結合應用企業所得稅行業管理操作指南，制定重點行業企業所得稅管理辦法，建立行業管理專家團隊，加大對重點行業的后續管理力度。中國財務管理培訓第一品牌（三）新的企業產品成本核算制度對所得稅扣除項目納稅差異調整的要求中國財務管理培訓第一品牌二、2013年重要的稅收新政策對企業所得稅匯算清繳的影響

中國財務管理培訓第一品牌（一）透過總局2013年第41號公告透析企業混合性投資業務的所得稅處理

中國財務管理培訓第一品牌關于企業混合性投資業務企業所得稅處理問題的公告國家稅務總局公告2013年第41號一、企業混合性投資業務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業務。同時符合下列條件的混合性投資業務，按本公告進行企業所得稅處理：

（一）被投資企業接受投資后，需要按投資合同或協議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息）；此類投資回報不與被投資企業的經營業績掛鉤，不是按企業的投資效益進行分配，也不是按投資者的股份份額取得回報。投資者沒有或很少承擔投資風險的一種投資，實際為企業一種融資形式。

中國財務管理培訓第一品牌（二）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業需要贖回投資或償還本金；投資期限無論是否屆滿，只要合同或協議約定的、需要由被投資企業償還本金或贖回投資的條件已經滿足，被投資企業必須償還本金或贖回投資。被投資企業償還本金或贖回投資后，作減資處理。

中國財務管理培訓第一品牌（三）投資企業對被投資企業凈資產不擁有所有權；被投資企業如果依法停止生產經營活動需要清算的，投資企業的投資額可以按債權進行優先清償，但對被投資企業凈資產不能按投資份額擁有所有權。

（四）投資企業不具有選舉權和被選舉權；被投資企業在選舉董事會、監事會成員時，投資企業不能按持股份比例進行表決或被選為成員。

（五）投資企業不參與被投資企業日常生產經營活動。投資資金如果指定了專門用途的，投資方企業可以監督其資金運用情況。中國財務管理培訓第一品牌二、符合本公告第一條規定的混合性投資業務，按下列規定進行企業所得稅處理：

（一）對于被投資企業支付的利息，投資企業應于被投資企業應付利息的日期，確認收入的實現并計入當期應納稅所得額；被投資企業應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法和《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（2011年第34號）第一條的規定，進行稅前扣除。

（二）對于被投資企業贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。

三、本公告自2013年9月1日起執行。此前發生的已進行稅務處理的混合性投資業務，不再進行納稅調整。

中國財務管理培訓第一品牌（二）國稅總局2013年第23號公告看股權轉讓的稅收處理中國財務管理培訓第一品牌基本案情：某省幾十個自然人股東以股權收購方式溢價收購某企業100%股權后，將該企業原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累轉增股本。原股東在股權轉讓之前未轉增股本，而在股權交易時將“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等一并計入股權轉讓價格，并繳納了所得稅。對該企業以盈余積累轉增個人股本行為是否征收個人所得稅？中國財務管理培訓第一品牌案例中，上述轉增股本的企業原賬面金額中的盈余積累是由原股東創造并擁有，原股東在轉讓股權過程中沒有事先轉增股本，而是將其一并計入了股權交易價格中，新自然人股東為此已經支付了對價，如對其此次轉增股本征稅則存在重復征稅問題，有違稅負公平原則。中國財務管理培訓第一品牌國家稅務總局公告2013年第23號一、1名或多名個人投資者以股權收購方式取得被收購企業100%股權，股權收購前，被收購企業原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉增股本，而在股權交易時將其一并計入股權轉讓價格并履行了所得稅納稅義務。股權收購后，企業將原賬面金額中的盈余積累向個人投資者(新股東,下同)轉增股本，有關個人所得稅問題區分以下情形處理：中國財務管理培訓第一品牌（一）新股東以不低于凈資產價格收購股權的，企業原盈余積累已全部計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅。

中國財務管理培訓第一品牌

案例：甲公司的所有者權益情況為：股本（實收資本）1000萬，資本公積300萬（其中股本溢價200萬），盈余公積300萬，未分配利潤400萬，總計2000萬元。

A先生出資2500萬元購買從甲公司100%股權。

中國財務管理培訓第一品牌（一）以盈余積累轉增資本

1.情況一出售股權后轉增資本納稅分析：甲公司原股東：股權轉讓應納個人所得稅=[2500-（1000+200）]×20%=260萬。

A先生：

A先生取得甲公司的股權后，轉增資本，按照該文件規定無需繳納個人所得稅。中國財務管理培訓第一品牌2.情況二出售股權前轉增資本納稅分析：甲公司原股東：轉增資本繳納個稅=[（300-200）+300+400]×20%=160萬，轉增資本后出讓股權，應納個人所得稅=[2500-（1000+300+400+400）]×20%=100萬，共計繳納個人所得稅160萬+100萬=260萬。

A先生：

A先生取得甲公司的股權后，無需轉增資本，也無需繳納個稅。中國財務管理培訓第一品牌問：如果A先生取得甲公司的股權后，沒有轉增資本而是直接分配股息紅利呢？以盈余積累分紅

1.出售股權后分紅：甲公司原股東：股權轉讓應納個人所得稅=[2500-（1000+200）]×20%=260萬。

A先生取得甲公司的股權后，根據規定只有盈余公積和未分配利潤可以分紅，需繳納個稅=（300+400）×20%=140萬。此種情況重復征稅。中國財務管理培訓第一品牌

2.出售股權前分紅納稅分析：甲公司原股東：分紅繳納個稅=（300+400）×20%=140萬分紅后出讓股權，相應的A先生的出資會變為2500萬-700萬=1800萬，應納個人所得稅=[1800-（1000+300）]×20%=100萬，共計繳納個人所得稅140萬+100萬=240萬。

A先生取得甲公司的股權后無紅可分，無需繳納個稅。中國財務管理培訓第一品牌情況一造成重復征稅，買賣雙方共計納稅=260萬+140萬=400萬。所以如果要避免重復征稅，只能先分紅再轉讓股權。中國財務管理培訓第一品牌（二）新股東以低于凈資產價格收購股權的，企業原盈余積累中，對于股權收購價格減去原股本的差額部分已經計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅;對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分未計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。中國財務管理培訓第一品牌

上例，A先生出資1500萬購買100%股權。（一）以盈余積累轉增資本

1.出售股權后轉增資本納稅分析：原股東：股權轉讓應納個人所得稅=[1500-（1000+200）]×20%=60萬。

中國財務管理培訓第一品牌A先生取得股權后，轉增資本，按照該文件規定，股權收購價格減去原股本的差額部分即（1500-1000=500萬），已經計入股權交易價格，新股東取得盈余積累轉增股本的部分，不征收個人所得稅；對于股權收購價格低于原所有者權益的差額部分（1500-2000=-500萬）。即盈余積累1000萬中有500萬是不征個稅的，剩余500萬需要繳納個人所得稅，A先生應繳納個人所得稅=500*20%=100萬。買賣雙方共計繳納個人所得稅160萬元。中國財務管理培訓第一品牌

2.情況二出售股權前轉增資本納稅分析：原股東：轉增資本繳納個稅=[（300-200）+300+400]×20%=160萬，轉增資本后出讓股權，應納個人所得稅=[1500-（1000+300+400+400）]<0，無需繳納個稅，共計繳納個人所得稅160萬。

A先生取得股權后，無需轉增資本，也無需繳納個稅。買賣雙方共計繳納個人所得稅160萬元。中國財務管理培訓第一品牌在新股東以低于凈資產價格收購股權情況下，買賣雙方出售股權前后轉增資本的稅負一致，均為160萬元，但區別是情況一甲公司原股東繳納60萬，A先生繳納100萬，情況二甲公司原股東繳納160萬，A先生無需繳納個稅。中國財務管理培訓第一品牌新股東以低于凈資產價格收購企業股權后轉增股本，應按照下列順序進行,即:先轉增應稅的盈余積累部分，然后再轉增免稅的盈余積累部分。中國財務管理培訓第一品牌二、新股東將所持股權轉讓時，其財產原值為其收購企業股權實際支付的對價及相關稅費。三、企業發生股權交易及轉增股本等事項后，應在次月15日內，將股東及其股權變化情況、股權交易前原賬面記載的盈余積累數額、轉增股本數額及扣繳稅款情況報告主管稅務機關。四、本公告自發布后30日起施行。此前尚未處理的涉稅事項按本公告執行。2013年5月7日中國財務管理培訓第一品牌（三）國稅總局2013年第11號公告就政策性搬遷銜接時點的規定中國財務管理培訓第一品牌國家稅務總局關于發布《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》的公告(2012年第40號

)

自2012年10月1日起施行。中國財務管理培訓第一品牌第十四條

企業搬遷期間新購置的各類資產，應按《企業所得稅法》及其實施條例等有關規定，計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。

企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。

中國財務管理培訓第一品牌第十九條

企業同時符合下列條件的，視為已經完成搬遷：

（一）搬遷規劃已基本完成；

（二）當年生產經營收入占規劃搬遷前年度生產經營收入50%以上。中國財務管理培訓第一品牌第二十六條

企業在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規定的搬遷事項，一律按本辦法執行。本辦法生效年度以前已經完成搬遷且已按原規定進行稅務處理的，不再調整。

中國財務管理培訓第一品牌

關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告國家稅務總局公告2013年第11號

中國財務管理培訓第一品牌一、凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效前已經簽訂搬遷協議且尚未完成搬遷清算的企業政策性搬遷項目，企業在重建或恢復生產過程中購置的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產，應剔除該搬遷補償收入后，作為該資產的計稅基礎，并按規定計算折舊或費用攤銷。凡在國家稅務總局2012年第40號公告生效后簽訂搬遷協議的政策性搬遷項目，應按國家稅務總局2012年第40號公告有關規定執行。

二、企業政策性搬遷被征用的資產，采取資產置換的，其換入資產的計稅成本按被征用資產的凈值，加上換入資產所支付的稅費（涉及補價，還應加上補價款）計算確定。

中國財務管理培訓第一品牌本公告自2013年5月1日起施行。本公告生效前，納稅人未繳納稅款的，按照本公告規定執行；納稅人已繳納稅款的，稅務機關應按照本公告規定予以退稅。

中國財務管理培訓第一品牌（四）國家稅務總局國家外匯管理局關于服務貿易等項目對外支付稅務備案有關問題的公告國家稅務總局國家外匯管理局公告2013年第40號中國財務管理培訓第一品牌《公告》主要解決三個方面問題：一是為境內機構和個人對外付匯提供便利；二是督促納稅人和扣繳義務人依法履行申報納稅和源泉扣繳義務；三是督促各級稅務機關主動挖掘非居民稅源，拓展信息渠道，不斷提升非居民稅收征管水平。中國財務管理培訓第一品牌1.明確了對外支付需要進行稅務備案的情形。境內機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）外匯資金，以及外國投資者境內合法所得匯出或以境內合法所得在境內再投資，除了規定的無需備案的情形外，均須進行備案。中國財務管理培訓第一品牌一、境內機構和個人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元，下同）下列外匯資金，除本公告第三條規定的情形外，均應向所在地主管國稅機關進行稅務備案，主管稅務機關僅為地稅機關的，應向所在地同級國稅機關備案：

（一）境外機構或個人從境內獲得的包括運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業服務、政府服務等服務貿易收入；

中國財務管理培訓第一品牌（二）境外個人在境內的工作報酬，境外機構或個人從境內獲得的股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費以及非資本轉移的捐贈、賠償、稅收、偶然性所得等收益和經常轉移收入；

（三）境外機構或個人從境內獲得的融資租賃租金、不動產的轉讓收入、股權轉讓所得以及外國投資者其他合法所得。

外國投資者以境內直接投資合法所得在境內再投資單筆5萬美元以上的，應按照本規定進行稅務備案。

中國財務管理培訓第一品牌三、境內機構和個人對外支付下列外匯資金，無需辦理和提交《備案表》：

（一）境內機構在境外發生的差旅、會議、商品展銷等各項費用；

（二）境內機構在境外代表機構的辦公經費，以及境內機構在境外承包工程的工程款；

（三）境內機構發生在境外的進出口貿易傭金、保險費、賠償款；

（四）進口貿易項下境外機構獲得的國際運輸費用；

（五）保險項下保費、保險金等相關費用；

中國財務管理培訓第一品牌（六）從事運輸或遠洋漁業的境內機構在境外發生的修理、油料、港雜等各項費用；

（七）境內旅行社從事出境旅游業務的團費以及代訂、代辦的住宿、交通等相關費用；

（八）亞洲開發銀行和世界銀行集團下屬的國際金融公司從我國取得的所得或收入，包括投資合營企業分得的利潤和轉讓股份所得、在華財產（含房產）出租或轉讓收入以及貸款給我國境內機構取得的利息；

（九）外國政府和國際金融組織向我國提供的外國政府（轉）貸款（含外國政府混合（轉）貸款）和國際金融組織貸款項下的利息。本項所稱國際金融組織是指國際貨幣基金組織、世界銀行集團、國際開發協會、國際農業發展基金組織、歐洲投資銀行等；中國財務管理培訓第一品牌（十）外匯指定銀行或財務公司自身對外融資如境外借款、境外同業拆借、海外代付以及其他債務等項下的利息；

（十一）我國省級以上國家機關對外無償捐贈援助資金；

（十二）境內證券公司或登記結算公司向境外機構或境外個人支付其依法獲得的股息、紅利、利息收入及有價證券賣出所得收益；

（十三）境內個人境外留學、旅游、探親等因私用匯；

（十四）境內機構和個人辦理服務貿易、收益和經常轉移項下退匯；（十五）國家規定的其他情形。中國財務管理培訓第一品牌2.規范和簡化對外支付稅務備案程序。（1）備案人僅需向所在地主管國稅機關進行備案（2）簡化備案人應提供的資料。中國財務管理培訓第一品牌二、境內機構和個人（以下稱備案人）在辦理對外支付稅務備案時，應向主管國稅機關提交加蓋公章的合同（協議）或相關交易憑證復印件（外文文本應同時附送中文譯本），并填報《服務貿易等項目對外支付稅務備案表》。

同一筆合同需要多次對外支付的，備案人須在每次付匯前辦理稅務備案手續，但只需在首次付匯備案時提交合同（協議）或相關交易憑證復印件。

中國財務管理培訓第一品牌

六、備案人提交的資料齊全、《備案表》填寫完整的，主管國稅機關無須當場進行納稅事項審核，應編制《備案表》流水號，在《備案表》上蓋章。

七、備案人完成稅務備案手續后，持主管國稅機關蓋章的《備案表》，按照外匯管理的規定，到外匯指定銀行辦理付匯審核手續。

中國財務管理培訓第一品牌3.對境內支付人和稅務機關提出要求。八、主管國稅機關或地稅機關應自收到《備案表》后15個工作日內，對備案人提交的《備案表》及所附資料進行審查，并可要求備案人進一步提供相關資料。審查的內容包括：

（一）備案信息與實際支付項目是否一致；

（二）對外支付項目是否已按規定繳納各項稅款；

（三）申請享受減免稅待遇的，是否符合相關稅收法律法規和稅收協定（安排）的規定。中國財務管理培訓第一品牌

九、主管稅務機關審查發現對外支付項目未按規定繳納稅款的，應書面告知納稅人或扣繳義務人履行申報納稅或源泉扣繳義務，依法追繳稅款，按照稅收法律法規的有關規定實施處罰。

中國財務管理培訓第一品牌（五）財稅2013年6號文件就服務性企業所得稅相關政策的適用要點中國財務管理培訓第一品牌一、對蘇州工業園區內按照《財政部、國家稅務總局、商務部、科技部、國家發展改革委關于技術先進型服務企業有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕65號）規定享受企業所得稅優惠政策的技術先進型服務企業，其離岸服務外包業務收入占企業當年總收入的比例由財稅〔2010〕65號文件規定的“不低于50%”調整為“不低于35%”，其他政策條件仍按照財稅〔2010〕65號文件的規定執行。

二、本通知自2012年1月1日起至2013年12月31日止執行。

中國財務管理培訓第一品牌技術先進型服務企業有關企業所得稅政策：

一、自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、重慶、大連、深圳、廣州、武漢、哈爾濱、成都、南京、西安、濟南、杭州、合肥、南昌、長沙、大慶、蘇州、無錫、廈門等21個中國服務外包示范城市（以下簡稱示范城市）實行以下企業所得稅優惠政策：

1.對經認定的技術先進型服務企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。

2.經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。中國財務管理培訓第一品牌二、享受企業所得稅優惠政策的技術先進型服務企業必須同時符合以下條件：

1.從事《技術先進型服務業務認定范圍（試行）》中的一種或多種技術先進型服務業務，采用先進技術或具備較強的研發能力；

2.企業的注冊地及生產經營地在示范城市（含所轄區、縣、縣級市等全部行政區劃）內；

3.企業具有法人資格，近兩年在進出口業務管理、財務管理、稅收管理、外匯管理、海關管理等方面無違法行為；

4.具有大專以上學歷的員工占企業職工總數的50%以上；

5.從事《技術先進型服務業務認定范圍（試行）》中的技術先進型服務業務取得的收入占企業當年總收入的50%以上。

6.從事離岸服務外包業務取得的收入不低于企業當年總收入的50%。中國財務管理培訓第一品牌（六）國稅總局2013年第19號公告就非居民企業的所得稅相關問題該如何處理

跨國企業派遣員工到中國臨時任職，這些外派人員到底算派遣企業的員工還是接收企業的員工？中國財務管理培訓第一品牌

關于非居民經營所得

協定規定：僅就非居民企業在中國構成常設機構的予以征稅常設機構是指：在我國境內設立的固定營業場所；在我國承包的工程活動，但僅以6月以上為限外國企業派其雇員來華提供某項勞務，僅以12月以上為限（累計超過183天

）稅法規定：非居民企業在中國設立機構場所，應對該機構場所所得征稅機構場所是指：條例第五條:1）管理機構、營業機構、辦事機構；2）工廠、農場、開采自然資源的場所；3）提供勞務的場所；4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；5）其他從事生產經營活動的機構、場所。以上無時間限定

中國財務管理培訓第一品牌母公司通過投資設立子公司，擁有子公司的股權等形成的控制或被控制關系，不會使子公司構成母公司的常設機構。但是，由于母子公司之間的特殊關系，現實經濟活動中，母子公司之間常存在較為復雜的跨境人員及業務往來。這種情況下，母公司在子公司的活動是否導致母公司在子公司所在國構成常設機構，如何把握？中國財務管理培訓第一品牌（1）應子公司要求，由母公司派人員到子公司為子公司工作，這些人員受雇于子公司，子公司對其工作有指揮權，工作責任及風險與母公司無關，由子公司承擔，那么，這些人員的活動不導致母公司在子公司所在國構成常設機構。此種情況下，子公司向此類人員支付的費用，不論是直接支付還是通過母公司轉支付，都應視為子公司內部人員收入分配，對支付的人員費用予以列支，其所支付的人員費用應為個人所得，按子公司所在國有關個人所得稅法相關規定，征收個人所得稅。

中國財務管理培訓第一品牌（2）母公司派人員到子公司為母公司工作時，符合下列標準之一時，可判斷這些人員為母公司工作：

1.母公司對上述人員的工作擁有指揮權，并承擔風險和責任；

2.被派往子公司工作的人員的數量和標準由母公司決定;

3.上述人員的工資由母公司負擔；

4.母公司因派人員到子公司從事活動而從子公司獲取利潤。

中國財務管理培訓第一品牌此種情況下，母公司向子公司收取有關服務費時，應按獨立企業公平交易原則，確認母子公司上述費用的合理性后，再對子公司上述費用予以列支。如果上述活動使母公司在子公司所在國構成常設機構，則該子公司所在國可對母公司向子公司收取的費用征收企業所得稅。

中國財務管理培訓第一品牌如果派遣企業和接收企業并非母子公司，非居民企業派遣人員提供勞務所涉及的稅收問題非常復雜，被派遣人員與接收企業和派遣企業之間的管理、責任和款項支付性質等關系難以厘清，特別是一些在中國境內擔任高管等公司職務的派遣人員，其究竟屬于派遣企業員工還是接收企業員工，認定起來更加困難。

中國財務管理培訓第一品牌由于難以清晰界定境外企業外派人員身份，中國稅務機關經常認為，企業派遣員工到中國境內工作這一行為，會在事實上構成在中國境內設立的機構、場所或者常設機構。一旦這樣認定，稅務機關通常采取核定征收方式核定派遣企業的利潤，并按照25%的稅率征收企業所得稅，同時還要核定派遣企業收入，按照5%的稅率征收營業稅（營業稅改征增值稅后繳納增值稅）、城市維護建設稅和教育費附加等稅費。

中國財務管理培訓第一品牌19號公告給出的判定標準。

19號公告將判定標準分為兩個部分，一部分是基本因素，另一部分是參考因素。基本因素是實質性判定因素，只要符合這一條件，就會成為判定派遣企業在中國境內設立了機構、場所的標準。如果在實質判定較為困難的情形下，可結合至少一個參考因素，來推定派遣企業是否在中國境內設立了機構、場所。中國財務管理培訓第一品牌一、非居民企業（以下統稱“派遣企業”）派遣人員在中國境內提供勞務，如果派遣企業對被派遣人員工作結果承擔部分或全部責任和風險，通常考核評估被派遣人員的工作業績，應視為派遣企業在中國境內設立機構、場所提供勞務；如果派遣企業屬于稅收協定締約對方企業，且提供勞務的機構、場所具有相對的固定性和持久性，該機構、場所構成在中國境內設立的常設機構。

中國財務管理培訓第一品牌基本因素又分為兩種情況。一種情況是中國沒有與派遣企業所在國家（或地區）簽署稅收協定，如果派遣企業對被派遣人員工作結果承擔部分或全部責任和風險，并考核、評估被派遣人員的工作業績，應視為派遣企業在中國境內設立機構、場所，并提供勞務服務；還有一種情況是中國與派遣企業所在國家（或地區）簽署了稅收協定，如果派遣企業屬于稅收協定締約對方企業，且提供勞務的機構、場所具有相對的固定性和持久性，該機構、場所就構成了在中國境內設立的常設機構。中國財務管理培訓第一品牌在做出上述判斷時，應結合下列因素予以確定：

（一）接收勞務的境內企業（以下統稱“接收企業”）向派遣企業支付管理費、服務費性質的款項；

（二）接收企業向派遣企業支付的款項金額超出派遣企業代墊、代付被派遣人員的工資、薪金、社會保險費及其他費用；

（三）派遣企業并未將接收企業支付的相關費用全部發放給被派遣人員，而是保留了一定數額的款項；

（四）派遣企業負擔的被派遣人員的工資、薪金未全額在中國繳納個人所得稅；

（五）派遣企業確定被派遣人員的數量、任職資格、薪酬標準及其在中國境內的工作地點。中國財務管理培訓第一品牌五個方面的參考因素，主要從費用支付相關的情況，考察派遣企業是否通過收取費用取得來源于中國所得，以支持第一層次的判斷。這五個方面的因素，大部分屬于并列的情形，也就是說，一般而言，只要符合其中之一，加上前面的定性條件，就可以判定構成機構、場所和常設機構。值得注意的是，如果被派遣人員的工資、薪金已經全額在中國繳納個人所得稅，即使派遣企業負擔其中的全部或部分費用，由于不存在派遣企業負擔工資、薪金或通過派遣行為取得所得的情況，因此規定此種情形不作為判斷構成機構、場所的因素。中國財務管理培訓第一品牌

上述參考因素意味著，派遣企業是否利用派遣人員賺了錢，對于機構、場所的認定有著直接關系。如果派遣企業利用派遣人員從中國獲得利潤，那么派遣企業在中國境內設立機構、場所的風險就會增大。

中國財務管理培訓第一品牌二、如果派遣企業僅為在接收企業行使股東權利、保障其合法股東權益而派遣人員在中國境內提供勞務的，包括被派遣人員為派遣企業提供對接收企業投資的有關建議、代表派遣企業參加接收企業股東大會或董事會議等活動，均不因該活動在接收企業營業場所進行而認定為派遣企業在中國境內設立機構、場所或常設機構。中國財務管理培訓第一品牌三、符合第一條規定的派遣企業和接收企業應按照《非居民承包工程作業和提供勞務稅收管理暫行辦法》（國家稅務總局令第19號）規定辦理稅務登記和備案、稅款申報及其他涉稅事宜。

四、符合第一條規定的派遣企業應依法準確計算其取得的所得并據實申報繳納企業所得稅；不能如實申報的，稅務機關有權按照相關規定核定其應納稅所得額。

中國財務管理培訓第一品牌五、主管稅務機關應加強對派遣行為的稅收管理，重點審核下列與派遣行為有關的資料，以及派遣安排的經濟實質和執行情況，確定非居民企業所得稅納稅義務：

（一）派遣企業、接收企業和被派遣人員之間的合同協議或約定；

（二）派遣企業或接收企業對被派遣人員的管理規定，包括被派遣人員的工作職責、工作內容、工作考核、風險承擔等方面的具體規定；

（三）接收企業向派遣企業支付款項及相關賬務處理情況，被派遣人員個人所得稅申報繳納資料；

（四）接收企業是否存在通過抵消交易、放棄債權、關聯交易或其他形式隱蔽性支付與派遣行為相關費用的情形。中國財務管理培訓第一品牌六、主管稅務機關根據企業所得稅法及本公告規定確定派遣企業納稅義務時，應與被派遣人員提供勞務涉及的個人所得稅、營業稅的主管稅務機關加強協調溝通，交換被派遣人員提供勞務的相關信息，確保稅收政策的準確執行。

七、各地在執行本公告規定對非居民企業派遣人員提供勞務進行稅務處理時，應嚴格按照有關規定為派遣企業或接收企業及時辦理對外支付相關手續。

八、本公告自2013年6月1日起施行。本公告施行前發生但未作稅務處理的事項，依據本公告執行。

中國財務管理培訓第一品牌（七）其他重要政策的適用要點

1.關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的公告國家稅務總局公告2013年第62號中國財務管理培訓第一品牌《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]212號）規定：“技術轉讓收入是指當事人履行技術轉讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉讓設備、儀器、零部件、原材料等非技術性收入。不屬于與技術轉讓項目密不可分的技術咨詢、技術服務、技術培訓等收入，不得計入技術轉讓收入”。而對于“密不可分”，文件沒有規定具體的判定標準，在實際執行中，存在著不同的理解。中國財務管理培訓第一品牌

國家稅務總局公告2013年第62號一、可以計入技術轉讓收入的技術咨詢、技術服務、技術培訓收入，是指轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業化而提供的必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓所產生的收入，并應同時符合以下條件：

（一）在技術轉讓合同中約定的與該技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓；

（二）技術咨詢、技術服務、技術培訓收入與該技術轉讓項目收入一并收取價款。

二、本公告自2013年11月1日起施行。此前已進行企業所得稅處理的相關業務，不作納稅調整。

中國財務管理培訓第一品牌明確：必要的技術咨詢、技術服務、技術培訓，是轉讓方為使受讓方掌握所轉讓的技術投入使用、實現產業化而提供的咨詢、服務和培訓。而在技術投入使用、實現產業化后所提供的咨詢、服務和培訓，則不應是該轉讓技術投入使用所必須的咨詢、服務和培訓。而升級型的更新維護，則應是新的技術開發項目，應在國家知識產權管理部門另行備案，與原轉讓的技術投入使用并無必要關系。

中國財務管理培訓第一品牌根據技術合同登記的有關規定，與技術轉讓相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓，只能是在技術轉讓合同中約定的內容，即為掌握所轉讓的技術投入使用而提供的必要服務，而為產品售后、維護、升級等提供的技術咨詢、技術服務、技術培訓，不允許與技術轉讓合同混同，必須單獨簽訂技術合同。在技術轉讓合同之外另行簽訂的技術咨詢、技術服務、技術培訓合同，已超出了技術轉讓必要的技術服務與指導事項，與技術開發并無緊密關系。如果將其列為稅收優惠范圍，則對鼓勵技術開發、技術轉讓和國家稅收政策的執行產生不利影響。中國財務管理培訓第一品牌2.財政部國家稅務總局關于企業參與政府統一組織的棚戶區改造有關企業所得稅政策問題的通知財稅〔2013〕65號中國財務管理培訓第一品牌一、企業參與政府統一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區改造、林區棚戶區改造、墾區危房改造并同時符合一定條件的棚戶區改造支出，準予在企業所得稅前扣除。二、本通知所稱同時符合一定條件的棚戶區改造支出，是指同時滿足以下條件的棚戶區改造支出：（一）棚戶區位于遠離城鎮、交通不便，市政公用、教育醫療等社會公共服務缺乏城鎮依托的獨立礦區、林區或墾區；（二）該獨立礦區、林區或墾區不具備商業性房地產開發條件；（三）棚戶區市政排水、給水、供電、供暖、供氣、垃圾處理、綠化、消防等市政服務或公共配套設施不齊全；中國財務管理培訓第一品牌（四）棚戶區房屋集中連片戶數不低于50戶，其中，實際在該棚戶區居住且在本地區無其他住房的職工（含離退休職工）戶數占總戶數的比例不低于75%；（五）棚戶區房屋按照《房屋完損等級評定標準》和《危險房屋鑒定標準》評定屬于危險房屋、嚴重損壞房屋的套內面積不低于該片棚戶區建筑面積的25%；（六）棚戶區改造已納入地方政府保障性安居工程建設規劃和年度計劃，并由地方政府牽頭按照保障性住房標準組織實施；異地建設的，原棚戶區土地由地方政府統一規劃使用或者按規定實行土地復墾、生態恢復。中國財務管理培訓第一品牌

三、在企業所得稅年度納稅申報時，企業應向主管稅務機關提供其棚戶區改造支出同時符合本通知第二條規定條件的書面說明材料。四、本通知自2013年1月1日起施行。2012年1月10日財政部與國家稅務總局頒布的《關于企業參與政府統一組織的棚戶區改造支出企業所得稅稅前扣除政策有關問題的通知》（財稅〔2012〕12號）同時廢止。中國財務管理培訓第一品牌3.國家稅務總局關于電信企業手續費及傭金支出稅前扣除問題的公告國家稅務總局公告2013年第59號國家稅務總局公告2012年第15號第四條所稱電信企業手續費及傭金支出，僅限于電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中因委托銷售電話入網卡、電話充值卡所發生的手續費及傭金支出。

本公告施行時間同國家稅務總局公告2012年第15號施行時間。中國財務管理培訓第一品牌15號公告第四條規定：電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中（如委托銷售電話入網卡、電話充值卡等），需向經紀人、代辦商支付手續費及傭金的，其實際發生的相關手續費及傭金支出，不超過企業當年收入總額5%的部分，準予在企業所得稅前據實扣除。中國財務管理培訓第一品牌在實際經營中，電信企業委托銷售電話入網卡、電話充值卡，是否形成當期收入，具有不確定性，為了防止稅收政策漏洞，對這部分支出稅前扣除作了適當限制。對電信企業提供售后服務、增值服務以及其他日常服務等，屬于提供銷售勞務，不屬于提供中介服務，相應地，電信企業為此支付的手續費及傭金，也不屬于《財政部國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）所指的手續費及傭金支出范疇。綜上，15號公告第四條所規范的僅限于電信企業在發展客戶、拓展業務等過程中因委托銷售電話入網卡、電話充值卡所支付的手續費及傭金支出。中國財務管理培訓第一品牌4.國家稅務總局關于執行軟件企業所得稅優惠政策有關問題的公告國家稅務總局公告2013年第43號中國財務管理培訓第一品牌

一、軟件企業所得稅優惠政策適用于經認定并實行查賬征收方式的軟件企業。所稱經認定，是指經國家規定的軟件企業認定機構按照軟件企業認定管理的有關規定進行認定并取得軟件企業認定證書。

二、軟件企業的收入總額，是指《企業所得稅法》第六條規定的收入總額。

三、軟件企業的獲利年度，是指軟件企業開始生產經營后，第一個應納稅所得額大于零的納稅年度，包括對企業所得稅實行核定征收方式的納稅年度。

軟件企業享受定期減免稅優惠的期限應當連續計算，不得因中間發生虧損或其他原因而間斷。

中國財務管理培訓第一品牌財稅[2012]27號

三、我國境內新辦的集成電路設計企業和符合條件的軟件企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。中國財務管理培訓第一品牌

第二部分匯算清繳策略之票據管理模塊中國財務管理培訓第一品牌一、征管機關不斷強化票據管理的趨勢下企業該如何控制風險？中國財務管理培訓第一品牌《新發票管理辦法》第二十條：所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。中國財務管理培訓第一品牌有效憑證種類外來憑證：應稅項目憑證---發票、對外支付稅務證明、關單、鐵路運輸票據等等非應稅項目憑證---行政事業收款收據、判決書、調解書、合同、非稅收入一般繳款書等自制憑證：工資單、出庫單等等中國財務管理培訓第一品牌發票的時效：國家稅務總局2011年第34號公告第六條規定：企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。中國財務管理培訓第一品牌國家稅務總局公告2012年第15號公告六、關于以前年度發生應扣未扣支出的稅務處理問題

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前年度實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

中國財務管理培訓第一品牌二、2013年有關票據方面的政策解析（一）國稅總局2013年第34號公告針對實施《稅收票證管理辦法》的核心問題解析中國財務管理培訓第一品牌稅收票證的種類稅收票證包括稅收繳款書、稅收收入退還書、稅收完稅證明、出口貨物勞務專用稅收票證、印花稅專用稅收票證以及國家稅務總局規定的其他稅收票證。

中國財務管理培訓第一品牌34號公告：納稅人通過橫向聯網電子繳稅系統繳納稅款后，銀行為納稅人打印的《電子繳稅付款憑證》和納稅人通過稅務機關網上開票系統自行開具的《電子繳款憑證》，不屬于稅收票證的范疇，但是，經銀行確認并加蓋收訖章的《電子繳稅付款憑證》、與銀行對賬單核對無誤的《電子繳款憑證》可以作為納稅人的記賬核算憑證。中國財務管理培訓第一品牌（二）稅總發2013年20號文就打擊發票違法犯罪活動有何規定？1.繼續保持對發票違法犯罪活動的高壓態勢2.繼續強化對納稅人發票使用情況的檢查力度具體要求。（1）發票使用情況的檢查工作作為稅收檢查的必查環節和必查項目，做到“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”。同時也要做到“查票必查稅”。（2）要繼續充分采集、分析、利用稅收征管信息、稅務稽查數據信息和相關部門情報交換的第三方信息，根據不同的行業特點、經營規模、企業類型等因素制定檢查工作方案，有計劃、有針對性地開展發票整治工作。

中國財務管理培訓第一品牌（3）要繼續引導、鼓勵納稅人主動開展發票使用情況的自查自糾，查找問題，糾正過錯，規范用票行為。

（4）要重點檢查“一定金額”以上發票及其業務的真實性，要求逐票比對、逐票核查。特別是藥品、醫療器械行業發票以及列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續費的發票，要通過資金、貨物等流向和發票信息的審核分析，檢查其業務是否真實，是否存在未按規定開具發票、開具虛假發票或虛開發票的行為。五是對檢查過程中發現的其他涉稅問題，要一并進行認真查處。對檢查發現的虛假發票，一律不得用于稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退（免）稅和財務報銷、財務核算。中國財務管理培訓第一品牌三、企業票據處理中的典型問題

1．匯算清繳期間取得的發票、未能取得發票、發票補正的財稅處理要求是什么？中國財務管理培訓第一品牌《國家稅務總局稽查局關于重點企業發票使用情況檢查工作相關問題的補充通知》稽查局稽便函【2011】31號文件要點：二、對企業列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續費等的發票，須列為必查發票進行重點檢查。對此類發票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業是否存在利用虛假發票及其他不合法憑證虛構業務項目、虛列成本費用等問題。中國財務管理培訓第一品牌2、會議費的合法有效憑證問題。會議費:河北省地方稅務局公告2011年第1號十四、關于會議費的扣除問題對納稅人年度內發生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業所得稅時準予扣除。(一)會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；(二)會議材料(會議議程、討論專件、領導講話)；(三)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業專用發票。企業不能提供上述資料的，其發生的會議費一律不得扣除中國財務管理培訓第一品牌3、差旅費，應提供合法有效憑證，包括內容填寫完整、審批手續齊全的差旅費報銷單以及車（船、機）票、住宿發票、行李托運發票等。出差過程中發生的業務招待費，屬不屬于差旅費呢？山東國稅2011年4月8日網上訪談的亮點：差旅費包括與出差任務相關的交通費、住宿費、伙食補助費以及各種雜費（如機場費、保險費、訂票費、行李托運費、寄存費等）。

對于問題中所說“出差途中的餐費”，如要列入差旅費扣除，需能提供在“出差途中”就餐的證明，反之，計入業務招待費。中國財務管理培訓第一品牌4、業務招待費，是指企業在生產、經營活動中發生的必要的、合理的交際、應酬支出。企業應區分業務招待費與業務宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的,均計入業務招待費。中國財務管理培訓第一品牌5、辦公用品《國家稅務總局關于轉發中紀委《關于堅決制止開具虛假發票公款報銷行為的通知》的通知》(國稅函[2003]230號)的規定，對“辦公用品”的購置，必須事前納入預算管理，預算批準后實施采購。應納入政府采購的辦公用品，必須按政府采購的有關規定實行。購置(采購)后按規定辦理入庫驗收和領用手續。財務報銷必須規范報銷憑證，附正規發票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數量等不能在發票中詳細反映，還應附供應商提供的明細清單。三個條件：清單、入庫驗收手續、領用手續。

中國財務管理培訓第一品牌（二）評估報告作為原始憑證入帳的財稅要求是什么？資產評估報告不能當發票入賬

資產評估報告書是指注冊資產評估師在實施了必要的評估程序對特定評估對象價值進行估算后，編制并由其所在評估機構向委托方提交的反映其專業意見的書面文件。它只能作為資產作價的參考依據，是交易雙方交易價格參照數據。中國財務管理培訓第一品牌企業所得稅法實施條例第五十六條規定，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

中國財務管理培訓第一品牌

發票作為經濟交往中基本的商事憑證，是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。企業無論購買新的貨物還是舊貨，都要取得正規的、合格的發票，否則你所購置的資產(包括流動資產和固定資產)在計算企業所得稅時，其材料成本或計提的固定資產折舊或無形資產攤銷都不允許稅前扣除。中國財務管理培訓第一品牌（三）從小額貸款公司貸款取得的公司蓋章的收據能否在稅前扣除？

開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發票行為：

（1）為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（2）讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票；

（3）介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。中國財務管理培訓第一品牌（四）核定征收企業如何有效把握票據管理的要求？（一）所得稅匯算清繳的范圍

1.國稅發【2008】30號第十三條規定，實行核定應稅所得率方式的企業，在年度終了后也需要進行匯算清繳。

2.國稅函【2010】148號規定，核定定額征收企業所得稅的納稅人不進行匯算清繳。但年度終了后，應在規定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。中國財務管理培訓第一品牌（二）應稅收入額的確定

1.國稅函【2009】377號規定，國稅發【2008】30號文件第六條中的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入。

2.國家稅務總局2012年第27號公告規定依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額。中國財務管理培訓第一品牌問：核定征收，會計利潤大于核定應稅所得率處理方法案例：某企業采用核定應稅所得率征收企業所得稅，應稅所得率5%；年收入1000萬元，繳所得稅12.50萬元。會計上利潤：300萬元；因核定后白條沒有入賬。

中國財務管理培訓第一品牌第三部分匯算清繳策略之業務流程合同管理模塊中國財務管理培訓第一品牌一、新形勢下稅收征管機關的專業化和精細化管理對企業所得稅管理的要求中國財務管理培訓第一品牌稅總發〔2013〕55號在備案或自行申報后，以實質性審核為重點加強后續管理。對列入備案管理的優惠項目，在相關性審核的基礎上，加強對稅法與會計差異的審查，對跨年度優惠項目建立管理臺賬進行動態監控，通過納稅評估和稅務檢查對優惠項目的真實性和準確性進一步開展實質性審核。對自行申報的資產損失項目，區分項目、損失類型和申報形式，建立企業資產損失稅前扣除管理臺賬和納稅檔案，及時進行風險評估，對需要實地核查的應及時進行核查。中國財務管理培訓第一品牌管理方法主要有臺賬管理、專家團隊管理、第三方信息運用和風險管理等。

應用管理臺賬對跨年度事項進行跟蹤管理。臺賬的數據來源應主要來自于企業申報信息和稅收征管系統。

中國財務管理培訓第一品牌通過專家評審對重大事項和重點行業實施團隊管理重大事項涵蓋了稅務行政審批制度改革后管理方式發生重大改變的事項，以及一些對企業所得稅影響重大的、復雜的交易事項。如企業所得稅優惠事項和資產損失稅前扣除事項，由審批改為備案或自行申報后，加強對其真實性和合法性的后續管理。中國財務管理培訓第一品牌運用第三方信息對重大事項和重點行業進行后續管理借助與第三方部門建立的常態信息溝通機制和有效的信息共享平臺，提取有關企業所得稅的重點涉稅信息，在稅收優惠、資產損失、企業重組、清算、股權轉讓等重大事項以及房地產等重點行業的后續管理中，重點采集來自工商、統計、科技、質檢、法院、文化、證監、發改、房產、建委等部門的相關信息。中國財務管理培訓第一品牌二、從納稅風險產生看企業納稅風險成本與流程管理的相關性稅務機關根據宏觀稅收分析、行業稅負監控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及內外部相關信息，運用數學方法測算評估指標預警值。中國財務管理培訓第一品牌

一是預警告之。

二是自查調整。

三是審核處理。預警管理核查結果可以分“自查已補交”、“核查后正常”、“核查后異常已整改”、“警示企業”、“降級管理”五類

四是評估核查。對納稅人當期所得稅申報和年度匯繳申報明顯低于預警指標、零申報、虧損申報和高利行業，應優先安排評估和年度檢查。

五是檢查處理。經過評估檢查，如發現納稅人涉嫌偷稅的，應移送稽查部門依法進行立案查處，并從重予以處罰。中國財務管理培訓第一品牌三、臺賬管理下的企業所得稅重大事項及風險事項有哪些？中國財務管理培訓第一品牌收入：債務重組遞延所得、跨境重組遞延收入、政策性搬遷收入、公允價值變動凈收益、權益法核算長期股權投資初始成本形成的營業外收入。支出：政策性搬遷支出、跨年度結轉扣除的職工教育經費支出、廣告費和業務宣傳費支出、不征稅收入后續支出，固定資產和生產性生物資產折舊、無形資產和長期待攤費用攤銷。虧損彌補：稅收優惠：創業投資抵扣應納稅所得額，專用設備投資抵免應納稅額，中國財務管理培訓第一品牌第四部分匯算清繳策略之收入風險管理模塊中國財務管理培訓第一品牌一、所得稅后續管理中就應稅收入的高風險事項、跨期事項有哪些？商品銷售：折扣、返利、折讓和退回售后回購和售后回租視同銷售勞務收入：完工百分比法租金收入、特許權使用費收入、利息收入中國財務管理培訓第一品牌二、營改增后如何控制應稅收入的風險？

收入確認的變化（金額）

“營改增”之前，企業按照含稅價格確認收入。“營改增”之后，企業需要按照不含稅價格確認收入，比“營改增”之前收入減少。中國財務管理培訓第一品牌收入確認時間（一）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。

收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。

取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。

（二）納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

（三）納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。

中國財務管理培訓第一品牌三、不同收入的備案項目是什么？非營利組織免稅收入備案

從事國家重點扶持的公共基礎設施項目

投資經營的所得備案從事符合條件的環境保護、節能節水

項目的所得備案國家需要重點扶持的高新技術企業備案資源綜合利用企業減計收入備案創業投資企業抵扣應納稅所得額備案稅額抵免備案軟件和集成電路產業優惠符合條件的技術轉讓所得中國財務管理培訓第一品牌四、企業典型的收入確認及相關問題

（一）企業清算資產可變現價值如何確認？中國財務管理培訓第一品牌

企業應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業所得稅。

根據《中華人民共和國企業所得稅實施條例》第十一條企業所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。

中國財務管理培訓第一品牌如果資產已經進行了處置，則按照資產的交易價格。如果清算時資產并未處置，企業可以按照有資質的評估機構出具的評估報告中的評估價值作為可變現價值，納稅人也可以自行確認可變現價值。納稅人自行確認資產可變現價值時，應報送由全體投資人（股東）簽字的財產變價方案以及非貨幣資產處置損益明細表，納稅人應按照非貨幣資產的項目填報其賬面價值、計稅基礎、可變現價值或交易價格、資產處置損益。如納稅人自行確認的資產可變現價格明顯偏低，又無正當理由的，稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十七條處理。

中國財務管理培訓第一品牌（二）財產銷售收入是否構成業務招待費、廣告費與業務宣傳費的計算依據？財產銷售收入計入營業外收入，不構成業務招待費、廣告費與業務宣傳費的計算依據。中國財務管理培訓第一品牌（三）銀行理財產品收益是否可以作為權益性投資性收益？股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益的收入為免稅收入，該項是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。中國財務管理培訓第一品牌理財產品，是由商業銀行自行設計并發行，將募集到的資金根據產品合同約定投入相關金融市場及購買相關金融產品，獲取投資收益后，根據合同約定分配給投資人的一類理財活動。企業利用閑置資金向銀行購買的理財產品獲得的收益，不屬于居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益，不能作為股息、紅利等權益性投資收益享受免征企業所得稅待遇。中國財務管理培訓第一品牌（四）不征稅收入所滋生的孽息是否仍作為不征收收入？

稅法只是明確了財政撥款本身作為不征稅收入，對于財政撥款產生的利息等收入應當并入收入總額征收企業所得稅。但根據《財政部國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）的規定，非營利組織的不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入。中國財務管理培訓第一品牌第五部分匯算清繳策略之工資薪金管理模塊中國財務管理培訓第一品牌一、“金稅三期”工程中所得稅和社保管理平臺運行對企業工資薪金管理的未來影響總局所得稅司：密切跟蹤所得稅和社保費收入進度，堅持按月度開展所得稅和社保費收入分析，按季度通報所得稅和社保費收入情況，抓好所得稅和社保費組織收入原則落實，確保完成所得稅和社保費收入任務。社會保險與工資扣除掛鉤。中國財務管理培訓第一品牌二、企業典型的工資薪金確認問題解析

（一）企業接受外部勞務派遣用工、季節工、臨時工所實際發生的費用如何執行？中國財務管理培訓第一品牌關于季節工、臨時工等費用稅前扣除問題

企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。中國財務管理培訓第一品牌所得稅司：對企業接受外部勞務派遣用工而發生的費用，根據15號公告第一條規定，在具體操作上，應分兩種情況進行稅務處理：

一是，企業直接向派遣員工本人支付費用的（包括正常工資、薪金、加班工資、獎金、職工福利費等項支出，下同），應按規定區分工資、薪金和職工福利費支出，并進行稅務處理。

中國財務管理培訓第一品牌二是，企業向派遣方所支付的費用，凡沒有區分工資和福利費用的，可全部作為派遣員工工資、薪金支出在稅前扣除，并計入用工企業的工資、薪金總額。如果用工企業向派遣員工額外支付的加班工資、獎金、職工福利費等項支出，應按規定區分工資、薪金和職工福利費支出，并進行稅務處理。中國財務管理培訓第一品牌天津地稅國稅公告2013年第1號“二、企業接受外部勞務派遣用工的稅前扣除問題”用工企業接受外部勞務派遣用工，實際支付的工資薪金在勞務派遣企業開具的發票中單獨注明并單獨歸集的，準予和其實際發生的工資薪金總額合并，作為計算職工福利費、職工教育經費和工會經費(以下簡稱“三項費用”)扣除的基數。勞務派遣企業不得以被派遣員工工資為基數，計算列支“三項費用”。中國財務管理培訓第一品牌思考：

在《勞務合同法》上，勞務派遣人員實際是和勞務派遣公司簽訂勞動合同。那在我們企業所得稅上，是否一定要根據《勞動合同法》的規定，員工只有在和其簽訂勞動合同的單位才能確認為工資、薪金扣除呢？中國財務管理培訓第一品牌

不同的法律他的立法目的和宗旨是不一樣的。《勞動合同法》旨在加強對勞動者權益的保護。而《企業所得法》對于工資、薪金費用的確認扣除上就是把握一個相關性和合理性的原則。工資、薪金費用就是應該在其實際創造收入的地方確認為費用扣除，這個才符合企業所得稅計算的本質，他和《勞動合同法》并不相關。中國財務管理培訓第一品牌（二）三項“工資附加費用”稅前扣除政策的風險點提示1.職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，包括以下內容：尚未實行分離辦社會職能的企業，其內設福利部門所發生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發室、醫務所、托兒所、療養院等集體福利部門的設備、設施及維修保養費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。中國財務管理培訓第一品牌為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。按照其他規定發生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。中國財務管理培訓第一品牌2.補充養老保險和補充醫療保險財稅〔2009〕27號）規定，自2008年1月1日起，企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費(全省沒有)，分別在不超過職工工資總額5％標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

財企〔2008〕34號文件規定：

補充養老保險的企業繳費總額在工資總額4％以內的部分，從成本(費用)中列支。企業繳費總額超出規定比例的部分，不得由企業負擔，企業應當從職工個人工資中扣繳。個人繳費全部由個人負擔，企業不得提供任何形式的資助。

中國財務管理培訓第一品牌《關于企業為職工購買保險有關財務處理問題的通知》(財企【2003】61號）規定，職工向商業保險公司購買財產保險、人身保險等商業保險，屬于個人投資行為，其所需資金一律由職工個人負擔，不得由企業報銷。

《關于單位為員工支付有關保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函【2005】318號）規定，對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。中國財務管理培訓第一品牌3.職工教育經費支出的扣除要求。（1）企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除，國務院財政、稅務主管部門有特殊規定的，從其規定。①財稅【2008】1號規定，軟件企業發生的職工培訓費用，可以按照發生額據實扣除。對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律規定比例扣除。國稅函【2009】202號）。【提示】培訓費發票必須是有教育資質的培訓機構的培訓費發票。中國財務管理培訓第一品牌②財稅【2010】65號規定經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

【注】既是軟件生產企業又被認定為技術先進型服務企業，只能選擇其中一種企業類型的職工教育經費稅前扣除政策執行，一經選定，不得隨意改變。中國財務管理培訓第一品牌（2）財企【2006】317號規定，職工教育經費要保證經費專項用于職工特別是一線職工的教育和培訓：

①為保障企業職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育和培訓。②企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。③對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。中國財務管理培訓第一品牌（3）“企業組織的職工外送培訓的經費支出”應包括相應的交通費和住宿費等，但不包括旅游費用；“購置教學設備與設施”應按照折舊年限分期確認；除“職工崗位自學成才獎勵費用”外，應憑據報銷，不得發放現金。

中國財務管理培訓第一品牌3.工會經費的扣除要求（1）認定工會經費是否撥繳，是以工會專用憑據作為認定撥繳工會經費的憑證。自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。（2010第24號）

（2）關于稅務機關代收工會經費企業所得稅稅前扣除憑據問題的公告（2011年第30號）

自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。【提示】工會經費的使用與企業所得稅沒有關系，但是，與個人所得稅有關系。中國財務管理培訓第一品牌（三）企業高管的境外考察費用能否作為職工教育經費處理？中國財務管理培訓第一品牌《財政部關于印發〈關于企業職工教育經費提取與使用管理的意見〉的通知》（財建〔2006〕317號）：

1．企業職工教育培訓經費列支范圍包括：上崗和轉崗培訓；各類崗位適應性培訓；崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；專業技術人員繼續教育；特種作業人員培訓；企業組織的職工外送培訓的經費支出；職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；購置教學設備與設施；職工崗位自學成才獎勵費用；職工教育培訓管理費用；有關職工教育的其他開支。

中國財務管理培訓第一品牌2．經單位批準或按國家和省、市規定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規定承擔。3．對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。中國財務管理培訓第一品牌（四）核定征收所得稅的企業工資薪金等“白條”入賬行嗎？中國財務管理培訓第一品牌對于核定征收企業所得稅納稅人，成本費用中有“白條”現象不影響企業所得稅的計算結果。但是，會影響在以后年度轉為“查賬征收”工作。

“白條”屬于未按規定取得發票，還存在如下法律、法規風險：根據《中華人民共和國發票管理辦法》第36條的規定：未按規定取得發票的，可處以10000元以下的