論上市公司會計監管問題對科龍審計事件的再思考廣東科龍公司于2001年10月30日，因巨額虧損而通過股權轉讓方式，顧雛軍用“格林柯爾”的5.6億元收購了科龍20.6％的股份入主科龍。接下來，科龍在一年內扭虧為盈，并且在2003和2004兩年內不斷進行大手筆的收購活動連續的資本運作讓眾人質疑顧雛軍并引發有名的“郎顧之爭”。1、科龍案件始末012004年9月，國家審計署進駐科龍開始對其展開調查，證監會發現科龍的公司經營和管理存在很多不規范做法。隨后在2005年1月將科龍電器涉嫌虛增2003年巨額利潤的情況轉證監會處理。2005年4月，科龍發布預警公告，股票跌停板，科龍宣布A股、H股停牌。德勤華永會計師事務所宣布與科龍解約，不尋求連任：獨董遞交辭呈。七月中旬，科龍財產被凍結。9月份，顧雛軍被拘并在看守所簽署協議，將股權轉讓給海信。1、科龍案件始末022、對科龍公司會計監管中的內部監督分析應收賬款表年度1999200020012002應收賬款68183.2945659.8941172.2852204.20壞賬準備9943.5915905.6136323.2831929.41減值比率14.52%34.83%88.22%61.16%會計信息缺乏監管，不能真實反映企業的真實情況。01由表可知，2002年應收賬款余額比2001年多出1．1億元，計提的壞賬準備比2001年少0．5億元，比例高達88．22％。賬款拖欠時間越長，發生壞賬的可能性越大。很明顯，科龍并未切實履行《企業內部控制規范》的相關規定，沒有完善對應收賬款的催收管理。同時，科龍電器壞賬核銷的審批程序并不明確，在不同的年份里隨意變更，無法真實反映企業實際的會計情況，嚴重破壞了信息的可靠性。2、對科龍公司會計監管中的內部監督分析存貨分析表年度1999200020012002存貨156035.45193517.97154981.77126005.29存貨跌價準備7621.619853.8632397.8813672.70減值比率4.88%10.26%20.90%10.85%多轉存貨跌價準備，操縱企業成本。02由表可見，自1999年至2001年，科龍公司的存貨跌價準計提率以不正常的速度逐年上升，又在2002年驟降為10．85％，在此階段中并無確切證據可顯示科龍采取此類做法的原因，也無數據能證明科龍對存貨計提政策的改變是基于成本的有力控制或其他可信的理由。結合顧雛軍入主科龍之后使用了格林柯爾制冷劑付出的成本是使用原先制冷劑的十二倍的事實，這種行為顯然是一種轉移企業資產、損害股東利益的關聯交易行為。2、對科龍公司會計監管中的內部監督分析預提費用狀況表年度1999200020012002預提費用26151.7053790.7938793.5421107.66預計負債------------------------15736.6510503.11操縱企業費用，提供虛假的會計信息。03從表中數據可以發現，科龍公司在1999年和2000年都沒有預計負債，而與1999年比較，在2000年其預計費用的增長超過了100％，在2001年與2002年的減少平均也有30％。由科龍的年報披露，預提負債主要組成是產品質量保證金。由報表可知，科龍2002年比2001年的主營業務收入增加1億，這意味著售出產品的數量大幅提升，根據計提產品保證金的原則，隨著銷售數量的增加，計提的產品質量保證金也應當同比例上升。但科龍公司的成本實際上不降反升，而此時其產品質量也無明顯變化，科龍公司卻轉回了三成的產品質量保證金。2、對科龍公司會計監管中的內部監督分析上述現象說明科龍公司并未按照規定進行會計處理，人為的調節了存貨計價，操縱了當期損益。同時審計部門并未履行監督職能，放任不良現象繼續發展。為了欺騙外部投資者，科龍公司操縱數據，隱瞞了企業內部真實的財務狀況，制造出虧損再扭虧的假象。這種內部監督工作缺省的情況，嚴重違反了我國的會計準則，在損害了上市公司內部利益的同時剝奪了外部投資者的知情權，損害了他們的利益。3、加強對上市公司會計監管的幾點建議內部監督在上市公司內部設立一個形式上和實質上均獨立于管理層并代表投資者利益的機構一一審計委員會，對上市公司的日常經營活動不定期的內部審計，形成一種內部審計的機制，事先發現和阻止某些利益集團對上市公司會計活動的操縱。01進一步強化內部審計的地位，發揮其對財務的監督作用?？梢越梃b證監會國際組織：3、加強對上市公司會計監管的幾點建議嚴格披露02進一步完善信息披露體系。依據公司法、證券法規定，我國上市公司的信息披露必須充分、真實和及時。但在實際操作中，許多被分析的財務報表都存在著信息披露不充分的情況。因此，應該突顯法律法規的權威性，進一步強化對上市公司信息披露的監管。同時財務信息處理的技術性較強，所以對相關利益者的信息披露，應從對投資者及報表使用者的實用性，可理解性來考