第七章固定資產第一節固定資產概述一、固定資產（一）固定資產具有的特征：1、固定資產屬于有形資產。具有實物形態2、為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有。即：持有的目的不是為了出售。3、固定資產的使用年限超過一年。4、固定資產的單位價值較高（二）固定資產的確認條件：1、符合固定資產的定義2、固定資產包含的經濟利益很可能流入企業。能否流入企業的依據：與固定資產相關的風險與報酬是否轉移到企業。3、固定資產的成本能夠可靠計量二、固定資產的分類：1、按經濟用途分類：生產經營用固定資產、非生產經營用固定資產2、按使用情況分類：使用中固定資產（租出固定資產）、未使用固定資產、不需用固定資產3、按所有權分類：自有的固定資產、經營性租入的固定資產4、綜合分類：分為七類：生產經營用固定資產非生產經營用固定資產租出固定資產未使用固定資產不需用固定資產土地融資租賃固定資產三、固定資產計價固定資產的計價標準有兩種：原始價值、折余價值（一）原始價值（歷史成本）：企業取得某項固定資產時所發生的一切合理的、必要的支出。按取得固定資產的方式不同，原始價值的確認不同：（1）購入的固定資產：按實際支付的買價+包裝物+運費+安裝費+稅金（2）自行建造的固定資產：按建造固定資產達到可使用狀態前所發生的一切合理的支出（3）投資者投入固定資產：按投資各方確認的價值加上有關稅費入賬（4）融資租入的固定資產：租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者入賬。（5）改、擴建固定資產：按原有固定資產帳面價值+改、擴建全部支出-改、擴建發生的變價收入（6）盤盈的固定資產：按同類或類似固定資產的市場價格減去按該項固定資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額入賬（7）接受捐贈固定資產：按捐贈的固定資產市場價格或所提供有關憑證價格加上發生的各項費用入賬注意：（1）為購建固定資產所交納的各種稅金是否計入固定資產價值，還是可以抵扣？（2）為購建固定資產所發生的專門借款費用（如：借款利息、溢價、折價攤銷、外幣借款匯兌差額）在固定資產達到可使用狀態前發生的應計入固定資產價值（3）對已使用固定資產尚未辦移交手續的，可先估價入賬，等確定實際價值后，再進行調整。（二）折余價值又稱凈值。指：固定資產原始價值減去已提折舊后的凈額。折余價值反映固定資產的新舊程度。（三）企業已入帳的固定資產，不得任意調整或變動價值，以下情況除外：（1）根據國家規定對固定資產價值重新估價（2）增加或補充設備（3）根據實際價值調整原暫估價值（4）發現原記價值有錯（5）拆除一部分的固定資產第二節固定資產核算一、固定資產核算科目設置：登記以各種方式取得的固定資產的原始價值因損毀、處置、報廢等原因減少的固定資產的原始價值借：固定資產貸現有的固定資產的原始價值科目性質：資產借方余額：反映企業現有固定資產原始價值借累計折舊貸因各種原因減少的固定資產而轉銷的折舊數固定資產折舊的提取數余額性質：“固定資產”科目的備抵調整科目。核算企業提取的折舊數及累計折舊數。貸方余額：反映累計折舊額。“固定資產”賬戶余額-“累計折舊”賬戶余額=固定資產凈值借：在建工程貸各項在建工程的實際支出各項在建工程完工交付使用結轉的工程實際成本余額性質：資產，核算：工程建設所發生的實際支出。余額：反映未完工工程的實際成本借工程物質貸購入工程用各種物資的實際成本領用、減少工程物資的實際成本余額性質：資產；余額：反映庫存工程物質的實際成本借固定資產清理貸1、轉入清理固定資產凈值2、發生的清理費用3、應交納稅金等4、清理凈收入轉出1、清理固定資產變價收入2、保險公司或過失人承擔的賠償或損失3、清理凈損失轉出性質：資產類科目作用：核算因出售、報廢、損毀等原因而轉入固定資產清理的凈值；該科目無余額二、固定資產增加的核算外購固定資產的核算：1、購入不需安裝的固定資產例1、某企業1998年12月29日購入汽車一輛，取得增值稅專用發票一張，發票上注明不含稅價20萬元，稅額3.4萬元，運雜費及其他費用2.6萬元。款項已付。借：固定資產260000貸：銀行存款2600002、購入需安裝的固定資產：先通過“在建工程”，安裝完畢，再轉入“固定資產”例2、某企業購入機床一臺，含稅價11.7萬元，運雜費1.3萬元，購入后發生安裝費3萬元。款項已付。借：在建工程11.7+1.3+3貸：銀行存款16借：固定資產16貸：在建工程163、投資者投入固定資產借：固定資產（投資各方協議價）貸：實收資本（投資各方協議價）三、固定資產折舊的核算固定資產折舊——指：固定資產使用過程中由于磨損而逐漸轉移的價值。以“折舊費”的方式計入成本費用中，從營業收入中得到補償。（一）影響折舊的因素：第一：固定資產原價：計提折舊時，以月初應計提固定資產賬面原價為依據。當月增加的固定資產，當月不提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，下月起不提第二、固定資產的凈殘值：預計報廢時可收回殘余價值，扣除預計清理費用后的數額第三、固定資產預計使用年限（二）計提固定資產折舊的范圍：1、除土地及已提足折舊的固定資產外，其余的固定資產都要計提折舊2、以月初固定資產的原價為依據計提折舊；本月增加的固定資產本月不計提折舊，本月減少的固定資產本月計提折舊。（三）折舊方法：主要有：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等，其中：雙倍余額法、年限總和法屬于加速折舊法。1、平均年限法——將固定資產折舊均衡分攤到各期的一種方法。特點：每期折舊額均相等。應提折舊總額＝原價－預計凈殘值年折舊額＝應提折舊總額/預計使用年限年折舊率＝年折舊額/固定資產原價＝（1－預計凈殘值率）/預計使用年限年折舊額＝年折舊率×固定資產原價月折舊額＝年折舊額/122、折舊的帳務處理：企業每月應計算應計提的折舊數，根據固定資產使用部門的不同，分別計入“制造費用”、“管理費用”等不同的成本費用項目借：制造費用管理費用貸：累計折舊如果例1購入的汽車原價26萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值1萬元。年折舊額＝（26－1）/10＝2.51999年起每年應提折舊額2.5借：管理費用2.5貸：累計折舊2.5四、固定資產處置的核算：固定資產處置：指：固定資產的報廢、出售、以及對固定資產因各種不可抗拒自然災害原因遭到損毀所進行的清理工作。處置過程：1、按規定辦理有關手續，結轉固定資產賬面價值。2、確認有關清理收入、清理費用、殘料價值等3、會計帳務處理：必須通過“固定資產清理”科目（1）固定資產轉入清理（轉銷原價與累計折舊）如例1的汽車，于2004年12月出售，取得收入10萬元，繳納營業稅0.5萬元借：固定資產清理11累計折舊2.5×6＝15貸：固定資產26（2）發生清理費用借：固定資產清理貸：銀行存款（3）計算繳納營業稅借：固定資產清理0.5貸：應交稅費－－營業稅0.5（4）出售收入和殘料處理借：銀行存款10貸：固定資產清理10（5）保險賠償處理借：其他應收款貸：固定資產清理（6）結轉清理凈損益借：營業外支出1.5貸：固定資產清理1.5固定資產清理凈值11營業稅0.5出售收入10清理損失1.5五、固定資產清查1、清查核算的內容：為保證固定資產核算資料的準確性、真實性，應對固定資產進行定期或不定期清查（1）盤點清查，填制盤盈、盤虧報告表（2）對盤盈、盤虧進行處理2、會計帳務處理通過“待處理財產損溢——固定資產損溢”科目進行核算盤盈固定資產處理：經批準后作“以前年度損益調整”，注意：盤盈固定資產按同類或類似固定資產市價減去按該項固定資產新舊程度估計的價值損耗后的余額轉入“待處理財產損溢”賬戶。盤盈時借：固定資產貸：待處理財產損溢處理時借：待處理財產損溢貸：以前年度損益調整某企業采用余額百分比法計提壞賬準備，計提比例為0.5%，該企業2006年應收賬款年末余額為100萬元；2007年發生壞賬1萬元，其中甲企業6000元，乙企業4000元，2007年應收賬款年末余額為150萬元；2008年收回甲企業壞賬6000元，應收賬款年末余額為80萬元。請編制有關分錄。借：資產減值損失5000貸：壞賬準備5000借：壞賬準備10000貸：應收賬款---甲6000

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