第四章主要經濟業務事項的核算第一節款項與有價證券的收付第二節財產物資的收發、增減和使用第三節債權債務的發生和結算第四節資本的增減第五節收入、成本和費用的核算第六節財務成果一、現金和銀行存款的核算1、科目定義：“庫存現金”：存放在企業財會部門，有出納人員經管的現金。“銀行存款”：企業存放在開戶銀行的存款。期末借方余額，反映企業持有的庫存現金以及企業存在銀行或者其他金融機構的各種款項。第一節款項與有價證券的收付第一節款項與有價證券的收付2、賬務處理：1、提取現金

借：庫存現金

貸：銀行存款

講解例10-1

2、存入現金

借：銀行存款

貸：庫存現金

例：A企業將超出限額的庫存現金2000元存入銀行

借：銀行存款2000

貸：庫存現金20003、預借差旅費和報銷差旅費

(1)預借差旅費

借：其他應收款—XX人

貸：庫存現金或銀行存款

（2）報銷差旅費

借：管理費用

庫存現金（借款余額）

貸：其他應收款—XX人

（或貸：庫存現金）

思考：假如李永當初借款4000元現金差旅費，報銷差旅費4200元呢？報銷差旅費3500元呢？

講解書本例題10-2、3二、交易性金融資產（短期持有的股票或債券）

1、定義：交易性金融資產：是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，如債券，基金等。設置科目：“交易性金融資產”、“投資收益”二、交易性金融資產（短期持有的股票或債券）

2、賬務處理：

（一）購入時

借：交易性金融資產—成本（購買日公允價值）

貸：銀行存款

借：投資收益（交易費用）

貸：銀行存款

（二）出售時：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產—成本（購買日公允價值）

投資收益

借：投資收益（交易費用）

貸：銀行存款

講解書本例題10-4第一節資金籌集的核算（資本的增減）P224

（一）、資金籌集的渠道

1、投資者投入資本(所有者權益)2、債權人投入的資金（負債）

（二）、投入資金的核算

1、資本金是企業設立的前提

2、投資主體

國家、企業、個人、外商

3、投入資本形式

貨幣資產、實物資產和無形資產等

4、投資者投入的資本除法律、法規另有規定者外，不得抽回。

一、籌資業務核算（資本的增減）P2241．賬戶設置

“實收資本”“股本”、“資本公積”對應賬戶：銀行存款、固定資產、原材料等一．投入資本的核算

2、賬務處理（1）一般企業投資者投入時借：庫存現金或銀行存款或固定資產或原材料貸：實收資本（2）股份有限公司借：庫存現金或銀行存款或固定資產或原材料貸：股本（面值）資本公積（溢價）大華公司接受某單位的投資1000000元，款項已經存入銀行。分析：資產/銀行存款＋借方所有者權益/實收資本＋貸方借：銀行存款1000000

貸：實收資本1000000大華公司接受某單位投入的一臺全新的設備，價值500000元，已交付使用。分析：資產/固定資產＋借方所有者權益/實收資本＋貸方借：固定資產500000

貸：實收資本500000例如：明光工廠接收A集團公司的投資50萬，存入銀行。會計分錄：借：銀行存款500000

貸：實收資本500000例如：收到投資人投入一廠房，價值為90萬。。會計分錄：借：固定資產900000

貸：實收資本900000例如：收到投資人投入一批原材料1000公斤，每公斤12元。。會計分錄：借：原材料12000

貸：實收資本12000

3、業務舉例例1、華景公司在設立過程中，收到各投資者按其認繳的出資額投入企業的注冊資本金時400萬元，其中甲公司投入資本100萬元，乙公司投入資本100萬元，丙公司投入資本200萬元。全部存入本企業的開戶銀行。例2、接上例，經投資各方協商確定，華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本150萬元，所占注冊資本的比例為20％。此時，該公司注冊資本增加為500萬元。資金收存銀行。

借：銀行存款4000000

貸：實收資本－甲公司1000000

－乙公司1000000

－丙公司2000000分析：在丁公司投入的150萬元中，有500萬×20％＝100萬元形成了注冊資本，另外50萬元形成了資本公積。

借：銀行存款1500000

貸：實收資本－丁公司1000000

資本公積500000例3、甲股份有限公司發行股票籌集資金，發行普通股100000股，每股面值1元，發行價格10元，股款全部存入銀行。分析：投入資本核算應用“股本”賬戶，金額應用面值即1000000，溢價100000×（10－1）＝900000，應記入“資本公積”

借：銀行存款1000000

貸：股本100000

資本公積900000講解書本例題10-25、26、27二．借入資本的核算（書本222）1．賬戶設置“短期借款”、“長期借款”、“財務費用”、“預提費用”

二、借入資金的核算（一）借入資金的種類

1、短期借款：償還期限在一年以內的借款

2、長期借款：償還期限在一年以上的借款

（二）短期借款業務的核算

1、短期借款利息的確認與計量

短期借款利息＝借款本金×利率×時間（1）按月計算或到期還本付息，且利息數額不大，則在發生時直接記入“財務費用”。（2）按季度或半年結算，則應該按月預提。

3、賬務處理（1）借入時

借：銀行存款貸：短期借款

（2）計提利息（權責發生制,每月計提利息）

該項業務一方面增加企業當期的費用，另一方面尚未支付形成了一項負債，該負債通過“應付利息”賬戶核算。

借：財務費用貸：應付利息（未付利息）

注：如果按照會計制度則借：財務費用貸：預提費用

（3）實際付息時

借：應付利息貸：銀行存款

（4）到期

借：短期借款貸：銀行存款①企業取得借款時：接銀行通知，向銀行借款20萬已到賬借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

從銀行借款40000元，直接償還應付賬款。借：應付賬款40，000

貸：短期借款40，000②企業按每月預提利息時：預提1月份銀行貸款利息1500元借：財務費用（在建工程）1500

貸：應付利息1500預提2月份銀行貸款利息1500元借：財務費用1500

貸：應付利息1500④待按季實際支付利息時：接銀行通知，已用企業銀行存款4600元支付本季度短期借款利息借：財務費用（在建工程）1600

應付利息3000

貸：銀行存款4600例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三個月的借款100000元存入銀行，借款年利率6％。按月計息，到期時還本付息。要求編制下列會計分錄(1）07年1月1日借款時（2）按月計息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日

（2）07年1月31日

07年2月28日，07年3月31日，計息分錄同上（3）07年3月31日

借：銀行存款100000

貸：短期借款100000利息＝100000×6％÷12×1＝500

借：財務費用500

貸：應付利息500借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

借：應付利息1500

貸：銀行存款1500（二）長期借款業務的核算

1、設置“長期借款”賬戶

目的：核算和監督企業從銀行和其他金融機構借入的期限在一年以上的資金。結構：負債類賬戶借方（－）貸方（+）長期借款歸還的長期借款借入的長期借款期末余額：尚未歸還的長期借款2、賬務處理

（1）借入時

借：銀行存款貸：長期借款

（2）利息

長期借款付息的方式有

到期一次還本付息分期付息到期還本計提時尚未支付的利息計入“應付利息”（流動負債）賬戶。一般長期借款的利息費用計入“財務費用”，但是如果借入的款項是購建固定資產（專門借款），則在固定資產達到預定可使用狀態前進行資本化，計入該資產的成本，計入“在建工程”（表示尚未完工的固定資產）；固定資產達到預定可使用狀態后進行費用化，計入“財務費用”。計息時借：財務費用（達到預定可使用狀態之后）或者在建工程（達到預定可使用狀態之前）貸：應付利息（3）還本借：長期借款貸：銀行存款練習資金籌集的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關經濟業務如下：1、收到國家投入的資本100000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設備，價值30000。3、向銀行借入六個月期限的借款50000元，存入銀行。4、預提本月的短期借款利息3000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已預提900元）。6、向銀行借入二年期借款80000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據以上資料，編制相應的會計分錄練習資金籌集的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關經濟業務如下：1、收到國家投入的資本100000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設備，價值30000元。3、向銀行借入六個月期限的借款50000元，存入銀行。4、預提本月的短期借款利息3000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40000元，并支付其利息1500元（前已預提900元）。6、向銀行借入二年期借款80000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據以上資料，編制相應的會計分錄借:銀行存款100000

貸:實收資本100000借:固定資產30000

貸:實收資本30000借:銀行存款50000

貸:短期借款50000借:財務費用3000

貸:短期借款3000借:短期借款40000

應付利息900

財務費用600

貸:銀行存款41500借:銀行存款80000

貸:長期借款80000

借:應付賬款80000

貸:銀行存款80000

第二節購進業務核算

一、購進業務核算的意義

（一）購進業務核算的意義購進業務是企業資金周轉的第一階段，即為生產經營做準備。購進業務包括固定資產購入業務和原材料的購入業務兩部分內容。

（財產物資的收發、增減和使用207）（二）購進業務發生的主要經濟業務1、購買材料（1）貨款已付；（2）貨款尚未支付；（3）歸還前欠的購貨款；（4）材料已驗收入庫，結轉材料的采購成本。2、外購固定資產（1）需要安裝（2）不需要安裝財產物資：包括原材料、庫存商品等流動資產，以及房屋建筑物、機器設備、運輸工具等固定資產。原材料一、定義：是指企業在生產過程中經過加工改變其形態或性質并構成產主要實體的各種原料和外購辦成，以及不構成產實體但有助于產形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成（外購件）、修理用備件、包裝材料、燃料等。第二節購進業務核算（財產物資的收發、增減和使用207）二、材料采購成本的計算

1、材料采購成本的構成

購入物資的采購成本的構成①買價②運雜費③途中的合理損耗④入庫前的挑選整理費⑤購買物資應負擔的稅金（一）計劃成本法是指企業存貨的收入、發出和結余均按預先制定的計劃成本計價，同時另外設置“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額。適用于：存貨品種繁多，收發頻繁的企業。原材料按計劃成本計價的核算

1、賬戶的設置和運用

2、材料成本差異率的計算

3、賬務處理1、賬戶的設置和運用“材料采購”賬戶“原材料”賬戶“應付賬款”賬戶“預付賬款”賬戶“應付票據”賬戶“應交稅費—應交增值稅“材料成本差異”賬戶

“材料采購”賬戶

目的：用來核算企業采用計劃成本進行材料日常核算，購入材料的實際采購成本。結構：資產類賬戶材料采購借方（＋）貸方（－）購入材料的實際采購成本期末余額：尚未驗收入庫的材料實際采購成本結轉已驗收入庫材料的實際采購成本該賬戶可按材料品種或規格開設明細賬戶。

“材料成本差異”賬戶

目的：用來核算企業庫存材料實際成本與計劃成本之間的超支或節約差異額的增減變動及其結余情況。結構：資產類賬戶材料成本差異（備抵附加調整）借方（＋）貸方（－）超支

月末結轉差異如果差異率為正用藍字記如果差異率為負用紅字記

節約

“原材料”賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發出及結存的計劃成本情況。結構：資產類賬戶

借方（＋）原材料貸方（－）已入庫材料已發出材料的計劃成本的計劃成本余額：庫存材料的

計劃成本該賬戶可按材料品種、規格開設明細賬戶。

“應付賬款”賬戶目的：用來核算對供應單位的結算債務的發生，償還和結欠情況。結構：負債類賬戶

應付賬款借方（－）貸方（＋）已償還的的購貨款余額：尚未償還供應單位的購貨款應付供應單位的購貨款該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶

“預付賬款”賬戶目的：用來核算企業按照購貨合同規定預付給供 應單位的款項。

結構：資產類賬戶

預付賬款借方（－）貸方（＋）預付的購貨款期末余額：尚未結算的預付款沖銷預付供應單位的購貨款該賬戶可按供應單位的名稱開設明細賬戶

“應付票據”賬戶目的：核算企業對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。結構：負債類賬戶

期末余額：尚未到期的商業匯票結余額

貸方（＋）開出、承兌商業匯票的增加

借方（－）

應付票據到期應付票據的減少（八）“應交稅費—應交增值稅”賬戶目的：核算企業按照稅法規定計算應交納的增值稅。結構：負債類賬戶借方貸方

應交稅費—應交增值稅登記企業購進貨物或接受勞務供應而支付增值稅額和實際繳納的增值稅額登記企業銷售貨物或提供應稅勞務而收到的增值稅銷項稅額余額：多交或尚未抵扣的進項稅額余額：未交的增值稅額該賬戶是負債類賬戶，用來核算企業應交的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅等。在該賬戶下應設“應交增值稅”明細賬戶。“應交稅費－應交增值稅”下再設置“應交稅費－應交增值稅（進項稅額）”“應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）”等明細賬材料采購采購物資的實際成本已入庫材料的計劃成本原材料發出材料計劃成本結存材料計劃成本

材料成本差異已入庫材料的超支差異（1）已入庫材料的節約差異（2）發出材料應分攤的差異節約：紅字超支：藍字結轉已驗收入庫材料的實際采購成本2、材料成本差異率的計算材料成本差異率=月初結存材料成本差異

本月收入材料成本差異＋月初結存材料計劃成本本月收入材料計劃成本＋

正數表示超支；負數表示節約3、賬務處理（1）采購時

借：材料采購（實際數）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等（2）入庫時

借：原材料（計劃數）

借（貸）：材料成本差異貸：材料采購（實際數）（3）領料

借：生產成本（計劃數）制造費用（計劃數）管理費用（計劃數）貸：原材料（計劃數）例如：向A公司購進甲材料4000公斤，每公斤20元，購進乙材料3000公斤，每公斤15元，購進丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入庫，甲乙材料款已付，丙材料未付。會計分錄：借：材料采購275000

貸：銀行存款125000

應付賬款150000例如：用銀行存款支付甲乙丙材料的運費4800元。會計分錄：借：材料采購（物資采購）4800

貸：銀行存款4800

例如：用現金支付甲乙丙材料的裝卸費740元。會計分錄：借：材料采購（物資采購）740

貸：庫存現金740

材料入庫：會計分錄借：原材料280540（

275000+4800+740）貸：材料采購280540例如：向A公司購進甲材料4000公斤，每公斤20元，購進乙材料3000公斤，每公斤15元，購進丙材料5000公斤，每公斤30元，材料已入庫，甲乙材料款已付，丙材料未付。會計分錄：借：材料采購——甲材料80000

材料采購——乙材料45000

材料采購——丙材料150000

貸：銀行存款125000

應付賬款150000例如：用銀行存款支付甲乙丙材料的運費4800元。（按甲、乙、丙材料的重量比例分配）會計分錄：借：材料采購——甲材料16004800*4000/（4000+3000+5000）材料采購——乙材料1200

材料采購——丙材料2000

貸：銀行存款4800

例如：用現金支付甲乙丙材料的裝卸費740元。會計分錄：借：材料采購——甲材料246.67740*4000/（4000+3000+5000）材料采購——乙材料185

材料采購——丙材料308.33

貸：庫存現金740

會計分錄材料入庫：借：原材料——甲材料81846.67（80000+1600+246.67）原材料——乙材料46385

原材料——丙材料152308.33

貸：材料采購——甲材料81846.67

材料采購——乙材料46385

材料采購——丙材料152308.33例：企業向上海一廠購進A材料2000公斤，每公斤15元，向上海M公司購進B材料1500公斤，每公斤25元，一道運回，貨已入庫。其運費為1500元，其中貨款未付，運費已從銀行轉賬，搬運費600元用現金支付。運費和搬運費按重量分配。①會計分錄：材料采購借：材料采購——A材料30000

材料采購——B材料37500

貸：應付賬款——上海一廠30000

應付賬款——上海M公司37500②會計分錄運費：借：材料采購——A材料857.141500*2000/（2000+1500）材料采購——B材料642.861500*1500/（2000+1500）貸：銀行存款1500

③會計分錄搬運費：借：材料采購——A材料342.86600*2000/（2000+1500）材料采購——B材料257.14600*2000/（2000+1500）貸：庫存現金600

④會計分錄材料入庫：借：原材料——A材料31200

原材料——B材料38400

貸：材料采購——A材料31200

材料采購——B材料384002月3日，用銀行存款3000元預付北京一公司材料款。借：預付賬款3，000

貸：銀行存款3，0002月26日從從北京一公司購進C材料5000公斤，每公斤12元，用預付款抵付、余款未付，貨未到。借：材料采購—C材料60000

貸：預付賬款3000

應付賬款570002月26日從從北京一公司購進C材料5000公斤，每公斤12元，用預付款抵付、余款已從銀行轉賬，貨到已入庫。借：材料采購—C材料60000

貸：預付賬款3000

銀行存款57000借：原材料—C材料60000

貸：材料采購—C材料60000

2月26日從從北京一公司購進C材料5000公斤，每公斤12元，用預付款抵付、余款已從銀行轉賬，運費800元，用現金支付，貨到已入庫。借：材料采購—C材料60000

貸：預付賬款3000

銀行存款57000借：原材料—C材料60800

貸：材料采購—C材料60800

借：材料采購—C材料800

貸：庫存現金800A、計算材料成本差異=差異數=期初差異+本期入庫材料成本差異

計劃數=期初計劃數+本期入庫計劃數

B、結轉如果差異率為正借：生產成本制造費用管理費用貸：材料成本差異（藍字）如果差異率為負借：生產成本制造費用管理費用貸：材料成本差異（紅字）月末將計劃成本還原成實際成本原材料按計劃成本核算舉例1、從紅星單位購入丙材料5噸,每噸3600元,發票上注明的價款18000元,增值稅額3060元，紅星單位代本公司墊付材料的運雜費1000元，材料、帳單、發票已到，約定付款期10天,暫欠貨款。2、上述丙材料驗收入庫，其計劃成本20000元，結轉該批材料的計劃成本和材料成本差異。3、本月生產A產品領用丙材料計劃成本15000元。假設期初庫存丙材料計劃成本為30000元，成本差異額為節約差異2500元。月末結轉材料成本差異。1借：材料采購—丙材料19000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3060

貸：應付賬款

220602借：原材料—丙材料20000

貸：材料采購—丙材料19000

材料成本差異10003.借：生產成本—

A產品13950

貸：原材料—丙材料15000

材料成本差異-1050[15000×(-7%)]3材料成本差異＝

-2500-1000

30000+20000×100％=-

7%練習供應過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關經濟業務如下：1、自大豐工廠購入甲、乙材料，其中：甲材料1500㎏，每噸20元，乙材料1000㎏，每噸30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅暫欠。2、以銀行存款支付上述材料的運雜費500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已驗收入庫，其中甲材料計劃成本每噸25元，乙材料計劃成本每噸20元，結轉其采購成本。要求：根據以上資料編制會計分錄。資料：佳興工廠2001年12月份有關經濟業務如下：1、自大豐工廠購入甲、乙材料，其中：甲材料1500㎏，@20元，乙材料1000㎏，@30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅暫欠。2、以銀行存款支付上述材料的運雜費500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已驗收入庫，其中甲材料計劃成本@25元，乙材料計劃成本@20元，結轉其采購成本。1、借：材料采購—甲材料30000—乙材料30000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）10200

貸：應付賬款702002、分配率=500/（1500+1000）=0.2（元/千克）借：材料采購—甲材料300—乙材料200

貸：銀行存款5003、借：原材料—甲材料37500—乙材料20000

材料成本差異3000

貸：材料采購—甲材料30300—乙材料30200

實際成本法是指材料收發及結存，均按照實際成本計價。缺點：日常反映不出材料成本是節約還是超支，不能反映和考核材料采購業務的經營成果。適用于：材料收發業務較少的企業（一）原材料按實際成本計價的核算

1、實際采購成本

實際采購成本＝實際買價+采購費用

材料買價＝購買數量×單價

采購費用＝運雜費（運費、裝卸費、保險費等）＋途中合理損耗＋＋入庫前的挑選整理費用＋稅金（如進口關稅）＋其他費用（如大宗物資的市內運雜費）等

2、價款結算業務類型1、現款交易

一手錢,一手貨(現金\存款→材料)2、欠款交易

先收料,后付款(負債→材料)1)按合同約定時間付款(應付賬款→材料)2)開出承兌匯票,持票人到期兌現(應付票據→材料)3、預付貨款

先付款,后收料(現金\存款→預付賬款→材料)3、賬戶的設置和運用“在途物資”賬戶“原材料”賬戶“應付賬款”賬戶“預付賬款”賬戶“應付票據”賬戶“應交稅費—應交增值稅

“在途物資”賬戶目的：用來核算企業采用實際成本進行材料日常核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料的采購成本。結構：資產類賬戶在途物資借方（＋）貸方（－）買價采購費用期末余額：尚未驗收入庫的材料采購成本結轉已驗收入庫材料的采購成本該賬戶可按材料品種或規格開設明細賬戶。

“原材料”賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發出及結存情況。結構：資產類賬戶

借方（＋）原材料貸方（－）已入庫材料已發出材料的實際成本的實際成本余額：庫存材料的實際成本該賬戶可按材料品種、規格開設明細賬戶。4、賬務處理（1）購買材料，貨款已付，尚未驗收入庫

借：在途物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款驗收入庫時借：原材料貸：在途物資

例1：A公司從供應商購入甲材料一批增值稅專用發票上注明價款10000，增值稅1700元，用銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。（材料采用實際成本法核算）借：在途物資—甲材料10000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：原材料—甲材料10000

貸：在途物資—甲材料10000

例2：A公司購入的上述甲材料到達驗收入庫。（2）購買材料，貨款已付，同時驗收入庫借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（3）購買材料已經驗收入庫，貨款尚未支付

借：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款歸還前欠的購貨款

借：應付賬款貸：銀行存款例3：從A公司購入丙材料,發票上注明的價款18000元,增值稅額3060元，A公司代本公司墊付材料的運雜費1000元，材料、賬單、發票已到，約定付款期10天,暫欠。例4：約定付款期已到,以銀行存款償還。

借：原材料—丙材料19000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3060

貸：應付賬款—A公司

22060

借：應付賬款—

A公司22060

貸：銀行存款22060（4）購進原材料，開出商業匯票，尚未驗收入庫借：在途物資應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據驗收入庫借：原材料貸：在途物資商業匯票到期借：應付票據貸：銀行存款（5）預付材料款借：預付賬款貸：銀行存款

借：預付賬款－大華公司30000

貸：銀行存款30000

按照購銷合同規定,華日公司開出轉賬支票向大華公司預付購買甲材料的貨款30000元。

從B單位購進丙材料1000千克,該批材料的含稅總價款418860元，增值稅稅率17％。開出承兌匯票一張,抵付貨款。材料尚未入庫。

借：在途物資—丙材料358000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）60860

貸：應付票據418860=418860/(1+17%)

注意：

小規模納稅人外購原材料（實際成本法）

借：原材料或在途物資（增值稅計入成本)

貸：銀行存款（應付賬款、應收賬款）

例：甲企業是小規模納稅人，外購一批材料，買價10000元，運雜費200元，裝卸費100元，增值稅1700元，則該材料成本為（）

A、10000B、10300C、12000D、10200

答案：C賬務處理：

借：生產成本

制造費用管理費用貸：原材料（二）發出原材料的處理

（二）發出原材料的處理

1、計劃成本法：材料成本差異率=月初結存材料成本差異

本月收入材料成本差異＋月初結存材料計劃成本本月收入材料計劃成本＋=發出材料的計劃成本*材料成本差異率發出材料應負擔的成本差異講解書本例題10-82.實際成本法企業可以采用的發出存貨成本的計較方法包括：個別計價法、先進先出法、月末一次加權2均法、移動加權2均法等。講書本解列10-8（二）發出原材料的處理

固定資產書本2121、定義：按其取得時的實際成本作為入賬的價值，取得時成本包括：買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。外購固定資產（1）需要安裝（2）不需要安裝二、固定資產購置業務的核算（一）設置賬戶

固定資產在建工程累計折舊固定資產清理1、“固定資產”賬戶目的：用來核算企業固定資產取得成本的增減變動及其結余情況。結構：資產類賬戶固定資產借方（＋）貸方（－）固定資產取得成本的增加期末余額：固定資產取得成本的結余固定資產取得成本的減少（二）賬務處理

2、“在建工程”賬戶目的：用來核算企業進行固定資產基建、安裝、技術改造等在建工程發生的價值

。結構：資產類賬戶在建工程借方（＋）貸方（－）工程發生的全部支出期末余額：未完工工程成本結轉完工工程成本3、“累計折舊”賬戶目的：用來核算企業固定資產的累計折舊。結構：“固定資產”科目的備抵調整科目累計折舊借方（＋）貸方（－）因減少固定資產而轉銷的已提折舊期末余額：累計計提的固定資產折舊額計提的固定資產折舊4、“固定資產清理”賬戶固定資產清理借方（＋）貸方（－）處置固定資產賬面價值、處置過程中發生的費用和相關稅金期末余額：尚未清理完畢的固定資產清理凈損失收回處置固定資產的價款、殘料、變價收入和應有保險公司2嘗的損失（二）外購固定資產的賬務處理

固定資產入賬價值包括買價、運雜費、包裝費、進口關稅、運輸和報銷等相關費用。

1、不需要安裝

借：固定資產應交稅費-應交增值稅（進項稅費）貸：銀行存款（款付）或應付賬款（款未付）

例題2006年1月20日，企業外購不需安裝的新設備一臺，增值稅專用發票上注明買價50000元，增值稅8500,包裝費等運雜費1000元，所有款項已用銀行存款支付。分析：該固定資產的入賬價值＝50000＋1000＝51000（元）

借：固定資產51000

應交稅費-應交增值稅（進項稅款）8500

貸：銀行存款59500

2、需要安裝

安裝時

借：在建工程貸：銀行存款原材料應付職工薪酬

安裝完畢借：固定資產貸：在建工程例1：光明有限責任公司購入一臺需要安裝的設備，其買價350000元，增值稅59500元，包裝費800元，運雜費1000元，款項已全部支付，設備投入安裝。工程成本＝350000＋800＋1000＝351800則會計分錄：借：在建工程351800

應交稅費-應交增值稅（進項稅款）59500

貸：銀行存款411300

例2

為上述設備進行安裝，安裝過程中發生的安裝費用：領用本企業的原材料3000元，應付本企業安裝工人的薪酬2000元。借：在建工程5000

貸：原材料3000

應付職工薪酬2000例3

交付使用時借：固定資產356800（5000+351800）貸：在建工程356800（二）固定資產折舊的賬務處理

1、概念：是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應

計折舊額進行系統分攤。

2、折舊對象：除已提足折舊仍繼續使用的固定資產、按照單獨

估價作為固定資產入賬的土地外，企業應對所有

固定資產計提折舊。

3、折舊期間：一般應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當

月不提折舊，從下月計提折舊；當月減少的固定

資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

4.折舊方法：年限平均法、工作量法、年數總和法、雙倍余額遞

減法等。

掌握年限平均法（講解例10-12）

5、計提折舊：

借：制造費用、管理費用、銷售費用等

貸：累計折舊（三）處置

1、將賬面價值轉入固定資產清理

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

2、發生的清理費用

借：固定資產清理

貸：銀行存款

3、收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入或保險賠償

借：銀行存款

原材料

其他應收款

貸：固定資產清理4、計算應交增值稅

借：固定資產清理

貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

5、清理凈損益的處理

借：營業外支出

貸：固定資產清理……（凈損失）

借：固定資產清理

貸：營業外收入……（凈收益）

講解例10-13

（四）固定資產盤盈、盤虧（略）練習采購供應過程的核算資料：大華公司2006年12月份有關經濟業務如下（原材料按實際成本法核算）1、自東方公司購入甲材料1000㎏，@20元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅均以銀行存款支付，材料尚未運到。2、以銀行存款支付上述甲材料的運雜費300元。3、從東方公司購入的甲材料已運抵企業并驗收入庫。4、自本市西方公司購入乙材料500㎏，@30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅開出一張同面額的商業匯票。材料已驗收入庫。5、按照合同規定用銀行存款預付給勝利公司定金100000元。6、收到勝利公司發運來的、前已預付貨款的丁材料，并驗收入庫。隨貨物附來的發票注明該批丁材料的價款420000元，增值稅進項稅額71400元，除沖銷原預付款100000元外，不足款項立即用銀行存款支付。另發生運雜費5000元，用現金支付。要求：根據以上資料編制會計分錄。練習供應過程的核算資料：大華公司2006年12月份有關經濟業務如下（原材料按實際成本法核算）1、自東方公司購入甲材料1000㎏，@20元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅均以銀行存款支付，材料尚未運到。2、以銀行存款支付上述甲材料的運雜費300元。3、從東方公司購入的甲材料已運抵企業并驗收入庫。4、自西方公司購入乙材料500㎏，@30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅開出一張同面額的商業匯票。材料已驗收入庫。5、按照合同規定用銀行存款預付給勝利公司定金100000元。6、收到勝利公司發運來的、前已預付貨款的丁材料，并驗收入庫。隨貨物附來的發票注明該批丁材料的價款420000元，增值稅進項稅額71400元，除沖銷原預付款100000元外，不足款項立即用銀行存款支付。另發生運雜費5000元，用現金支付。要求：根據以上資料編制會計分錄。1、借：在途物資—甲材料20000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款234002、借：在途物資—甲材料300

貸：銀行存款3003、借：原材料—甲材料23000

貸：在途物資—甲材料230004、借：原材料—乙材料15000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）2550

貸：應付票據175505、借：預付賬款－勝利公司100000

貸：銀行存款1000006、借：原材料—丁材料425000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）71400

貸：銀行存款391400

預付賬款—勝利公司100000

庫存現金50001、公司按照工資的14％計提職工福利費。其中A產品生產工人工資4900元，B產品生產工人工資3920元，車間管理人員工資980元，行政管理人員工資1120元。2、用銀行存款發放職工福利5000元。1、借：生產成本－A產品4900

－B產品3920

制造費用980

管理費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利109202、借：應付職工薪酬－職工福利5000

貸：銀行存款5000

第三節生產過程核算

（成本、書本226）

一、生產過程的意義

生產過程業務指企業產品生產過程中發生的經濟業務。由于生產過程既是生產要素的耗用過程,又是產品的制造過程（產品成本的形成過程）。因此，生產業務就應包括生產費用的發生和產品成本的形成兩個方面的內容。

（二）生產費用內容

1、生產費用：企業在生產過程中發生的用貨幣額表現的各種耗費。生產費用按其記入產品成本的方式不同，可以分為直接費用和間接費用。直接費用是指企業生產產品過程中實際消耗的直接材料和直接人工。間接費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接支出。通常稱為制造費用。

2、產品成本:為生產某一產品或提供某一勞務所消耗的費用,強調對象。主要通過“生產成本”和“制造費用”科目核算。（1）直接材料：是指企業在生產產品和提供勞務的過程中所消耗的、直接用于產品生產、構成產品實體的各種原料及主要材料、外購半成品以及有助于產品形成的輔料。（2）直接人工：是指企業在生產產品和提供勞務的過程中，直接從事產品生產的工人工資、津貼、補貼和福利等。（3）制造費用：是指企業在生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。包括間接的人工費、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗等。二、產品生產成本的核算（一）成本計算的方式

1、直接費用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計入某種產品的成本。

2、制造費用：若生產兩種以上產品，須通過分配的方式計入各種產品成本。分配率=當月發生的制造費用總額生產工人工資（工時）總額某種產品應負擔的費用=某產品生產工人工資（工時）數分配率（二）生產過程發生的主要經濟業務1、生產消耗材料2、結算支付職工工資3、發生各種制造費用4、結轉制造費用，將其分配計入各種產品成本。5、結轉完工入庫產成品的生產成本“生產成本”“制造費用”待攤費用預提費用庫存商品應付職工薪酬累計折舊（三）生產過程核算設置的賬戶

1、“生產成本”賬戶目的：核算企業在產品生產過程中所發生的各種生產費用。結構：成本類賬戶借方（+）生產成本貸方（-）發生的各項完工產品已轉出生產費用的實際成本

余額：尚未完工的在產品的生產費用該賬戶可按產品或產品種類分別設置明細賬戶。設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個明細賬戶。這兩個賬戶還可按成本核算對象進行三級明細核算。2、“制造費用”賬戶

目的：核算企業在產品生產過程中不能直接記入“生產成本”的各種間接費用，也就是企業制造部門為管理和組織生產而發生的各項費用。結構：成本類賬戶借方（+）制造費用貸方（-）當期發生的 結轉記入產品生產成本的 各項制造費用 制造費用

該賬戶期末一般無余額

按不同車間、部門和費用項目設置明細分類賬。3、“應付職工薪酬”賬戶（書本220）目的：核算企業應付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼、住房公積金、社會保險費、工會經費等。結構：負債類應付職工薪酬借方（-）貸方（+）本期內實際支付按薪酬支出用給職工的全部薪途分配記入有關酬數額 成本費用的數額

包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除勞動關系給予的補償等。4、“累計折舊”賬戶

目的：核算企業提取得固定資產累計折舊數額。結構：資產類賬戶借方（-）

累計折舊

貸方（+）

出售、報廢等原因

按月提取的固定

減少固定資產已提

資產折舊額

取的累計折舊額

余額：表示企業現有

固定資產已提取

的累計折舊數額5、“庫存商品”賬戶（書本210）目的：核算企業庫存的各種產成品的實際成本。結構：資產類賬戶庫存商品借方（+）貸方（-）已驗收入庫的產發出的產成品成品的實際成本的實際成本余額：表示庫存產成品的實際成本該賬戶應按各種產成品的品種和規格等分別開設明細賬戶。（四）生產過程核算的賬務處理（成本、書本226）1、生產產品及車間管理部門一般耗用材料借：生產成本（生產產品耗用）制造費用（車間一般耗用）管理費用（管理部門耗用）貸：原材料

例1某企業為生產A產品領用甲材料20000元，車間耗用甲材料10000元，廠部耗用甲材料1000元。會計分錄如下：借：生產成本—A產品20000

制造費用10000

管理費用1000

貸：原材料—甲材料310002、職工薪酬費用的核算（書本220）按受益對象分配工資和計提福利費

分配工資

計提福利費（工資總額的一定比例）借：生產成本借：生產成本制造費用制造費用管理費用管理費用貸：應付職工薪酬—工資貸：應付職工薪酬—職工福利

支付職工薪酬時

借：應付職工薪酬貸：銀行存款或庫存現金例2本月應付工資總額為188000，工資費用分配匯總表中列示：生產A產品的工人工資為70000元。生產B產品的工人工資為62000元，車間管理人員工資為26000元，行政管理人員工資為30000元。借：生產成本—A產品70000

—B產品62000

制造費用26000

管理費用30000

貸：應付職工薪酬—工資188000例3開出現金支票，從銀行提取庫存現金188000元，準備發放工資。

借：應付職工薪酬188000

貸：庫存現金188000

借：庫存現金188000

貸：銀行存款188000例4用庫存現金發放工資。

3、制造費用的核算

（1）支付車間的辦公費、水電費等借：制造費用貸：庫存現金（銀行存款）

例5以銀行存款支付車間用水電費1200元。

借：制造費用1200

貸：銀行存款1200例6以銀行存款支付車間辦公費1000元。

借：制造費用1000

貸：銀行存款1000

（2）計提固定資產折舊借：制造費用（車間用）管理費用（行政管理用）貸：累計折舊

借：制造費用20000

管理費用5000

貸：累計折舊25000例7計提本月固定資產折舊，其中車間的廠房應提折舊20000元，行政管理部門的固定資產應提折舊5000元。（3）結轉當月發生的制造費用（制造費用的分配按受益對象，如可按工時分）借：生產成本貸：制造費用

例8本月生產A、B兩種產品，共發生制造費用5000元，其中A產品生產工時為200小時，B產品生產工時為300小時。

制造費用分配率=5000/（200+300）=10（元/小時）

A產品負擔＝200×10=2000（元）

B產品負擔＝300×10=3000（元）

會計分錄如下:

借：生產成本—A產品2000

—B產品3000

貸：制造費用5000

（4）產品成本的計算及結轉（書本210）

借：庫存商品貸：生產成本

計算：期初在產品成本+本期的生產費用—期末在產品成本=本期完工產品成本例9月末生產A產品全部完工，并驗收入庫。該產品實際生產成本20000元。

借：庫存商品—A產品20000

貸：生產成本—A產品20000

產品成本核算示意圖備注：（1）生產領料；（2）結轉應付工資；（3）支付水電費等；（4）分配當月制造費用；（5）結轉當月完工產品成本。

原材料應付職工薪酬

銀行存款制造費用

管理費用生產成本-A生產成本-B庫存商品(1)(2)(3)(4)(5)

第四節銷售過程的核算一、銷售過程的意義（一）銷售過程的意義（二）銷售過程發生的主要經濟業務二、銷售過程核算應設置的賬戶三、銷售過程核算的賬務處理

（一）銷售過程的意義

1、銷售過程的意義銷售過程是企業資金周轉的第三個階段。在這個階段中，企業的主要任務是售出產品取得銷售收入而實現銷售利潤。

2、銷售收入與銷售成本

銷售收入就是指通過銷售產品取得的收入。（銷售量×售價）產品銷售成本就是指已售產品的生產成本。（銷售量×單位生產成本）（二）銷售過程發生的主要經濟業務

1、銷售產品，貨款已收到

2、銷售產品，貨款尚未收到

3、收回購貨方所欠貨款

4、結轉已售產品的實際生產成本

5、支付各項銷售費用（包裝費、廣告費等）

6、計算應交納的已售產品的銷售稅金及教育費附加。主營業務收入其他業務收入主營業務成本其他業務成本營業稅金及附加銷售費用應收賬款應收票據二、銷售過程核算應設置的賬戶

1、“主營業務收入”賬戶書本P225目的：核算企業銷售產品所取得的收入。結構：損益類賬戶借方主營業務收入貸方期末結轉到“本年利潤”出售產品取得的賬戶中的收入數銷售收入期末結轉后一般無余額該賬戶可按銷售產品的種類設置明細賬戶。2、“主營業務成本”賬戶書本P228

目的：核算企業銷售產品、自制半成品和工業性勞務等的成本。結構：損益類賬戶

借方主營業務成本貸方結轉已售產品轉入“本年利潤”生產成本賬戶的數額期末結轉后無余額