江西財經大學財稅與公共管理學院稅法授課:邱慈孫2016年授課安排第1講稅法概論第2、3、4講增值稅第5、6講消費稅第7講營業稅、城市維護建設稅第8講資源稅、關稅第9、10、11講企業所得稅第12、13講個人所得稅第14講土地增值稅、契稅第15講城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅第1講稅法概論一、稅法的概念

（一）稅法

稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面權利與義務關系的法律規范的總稱。

稅收的定義與特征——稅收的定義：稅收是國家為了實現其職能（提供公共產品），憑借政治權力，按照預定標準，無償地取得財政收入的一種方式。稅收的定義與特征稅收的特征：

二、稅收法律關系（一）稅收法律關系的概念：稅收法律關系是稅法所確認和調整的，國家與納稅人之間稅收分配過程中形成的權利義務關系。

（二）稅收法律關系的主體1、征稅主體：國家是真正的征稅主體，其通過法律授權，使得稅務機關成為法律意義上的征稅主體。2、納稅主體：納稅人（自然人、法人、非法人單位）

（三）稅收法律關系的產生、變更、消滅

1、產生：以引起納稅義務成立的法律事實為標志。2、變更原因：

（1）由于納稅人自身的組織狀況發生變化

（2）由于納稅人的經營或財產情況發生變化

（3）由于稅務機關組織結構或管理方式的變化

（4）由于稅法的修訂或調整

（5）因不可抗拒力造成的破壞（三）稅收法律關系的產生、變更、消滅3、消滅原因：

（1）納稅人履行納稅義務

（2）納稅義務因超過期限而消滅：我國稅法規定，未征、少征稅款的一般追繳期限為3年，超過3年，除特殊情況外，稅務機關不再追繳，稅收法律關系消滅。

（3）納稅義務的免除

（4）某些稅法的廢止

（5）納稅主體的消失

三、稅法的分類1、按基本內容和效力不同：基本法和普通法。稅收基本法在稅法體系中起著稅收母法的作用。2、按功能作用不同：實體法和程序法。3、按主權國家行使管轄權不同：國內稅法、國際稅法和外國稅法。釋義：實體法和程序法

實體法：是指所規定的主要是法律關系主體的實體權利和義務（職責、職權）的法律。如：企業所得稅法、個人所得稅法、增值稅暫行條例等。

程序法：是指所規定的主要是保證法律關系主體的權利和義務得以實施的程序或方式的法律。如：稅收征管法。四、我國稅法的制定與實施（一）稅法的制定（二）稅法的實施

（一）稅法的制定——立法機關P6——法律；

——法規；

——規章。——規范性文件，是指法律范疇以外的其他具有約束力的非立法性文件。（一）稅法的制定——立法機關法律：

1、正式立法——全國人大和人大常委會---《法》

（一）稅法的制定——立法機關法規：

2、授權立法——國務院---《暫行條例》

3、行政法規——國務院---《法實施細則》

4、地方法規——地方人大及其常委會。（一）稅法的制定——立法機關規章：

5、部門規章——國務院稅務主管部門（財政部、國家稅務總局、海關總署）---《暫行條例實施細則》

6、地方規章——地方政府---地方政府制定某些地方稅種（如城建稅、房產稅等）制定《暫行條例實施細則》（二）稅法的實施對稅法的適用性或法律效力的判斷原則：（1）層次高的法律優于層次低的法律。（2）同一層次中，特別法優于一般法。（3）國際法優于國內法。（4）實體法從舊，程序法從新。五、我國現行稅法體系（一）稅法體系。1、概念。

稅法體系，即稅收制度，簡稱稅制，是一個國家各種稅收法律、法規的總和。五、我國現行稅法體系（一）稅法體系。2、構成：稅收實體法和稅收征收管理法律制度。（1）由稅務機關負責征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會發布實施的《稅收征收管理法》執行；（2）由海關機關負責征收的稅種的征收管理，按照《海關法》及《進出口關稅條例》等有關規定執行。五、我國現行稅法體系（一）稅法體系。3、按性質和作用分類：流轉稅類（貨物勞務稅類）、所得稅類、資源稅類、特定目的稅類、財產稅類、行為稅類、農業稅類。P94、主體稅種：流轉稅（間接稅）和所得稅（直接稅）雙主體。（二）我國稅收制度的沿革1950年統一稅制，頒布《全國稅政實施要則》。1953年修正稅制，

試行商品流通稅。1958年改革工商稅制，試行工商統一稅。1973年簡化工商稅制，把原工商統一稅及其附加、城市房地產稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、鹽稅合并為工商稅。（二）我國稅收制度的沿革1983-1984年利改稅。1994年工商稅制改革，實現內外統一的流轉稅制，統一內資企業所得稅，統一個人所得稅。1、1950年統一稅制。《全國稅政實施要則》，14種稅：貨物稅、工商業稅、鹽稅、關稅、薪給報酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產稅、交易稅、屠宰稅、房產稅、地產稅、特種消費稅、使用牌照稅。2、1953年修正稅制。試行商品流通稅；調整貨物稅；調整屠宰稅；修訂工商業稅；簡化交易稅；取消特種消費稅。經過1953的稅制修訂，共14種稅：商品流通稅、貨物稅、工商業稅、鹽稅、關稅、農（牧）業稅、利息所得稅、印花稅、牲畜交易稅、屠宰稅、城市房地產稅、車船使用牌照稅、文化娛樂稅、契稅。3、1958年改革工商稅制。試行工商統一稅。將原貨物稅、商品流通稅、營業稅、印花稅合并。共14種稅，工商9種稅：工商統一稅、工商所得稅、鹽稅、屠宰稅、利息所得稅、城市房地產稅、車船使用牌照稅、文化娛樂稅、牲畜交易稅。另有農業稅、牧業稅、契稅、關稅、船舶噸稅。4、1973年簡化工商稅制。把原工商統一稅及其附加、城市房地產稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、鹽稅合并為工商稅。工商7種稅：工商稅、工商統一稅、城市房地產稅、車船使用牌照稅、屠宰稅、工商所得稅、集市交易稅。另有農業稅、牧業稅、契稅、關稅、船舶噸稅。5、1983-1984年利改稅。——1983年試行國營企業“利改稅”（第一步“利改稅”，大中型企業稅后利潤采取不同辦法上交）。——1984年實施“第二步利改稅”（大中型企業所得稅后利潤交調節稅），實行工商稅制改革。將原工商稅按征稅對象劃分為產品稅、增值稅、營業稅、鹽稅。開征資源稅，對開發原油、天然氣、煤炭等征稅。附：利改稅后的32個工商稅種產品稅/增值稅/營業稅/資源稅/鹽稅/城鎮土地使用稅/國營企業所得稅/國營企業調節稅/集體企業所得稅/私營企業所得稅/城鄉個體工商業戶所得稅/個人收入調節稅/國營企業獎金稅/集體企業獎金稅/事業單位獎金稅/國營企業工資調節稅/國定資產投資方向調節稅/城市維護建設稅/燒油特別稅/筵席稅/特別消費稅/房產稅/車船使用稅/印花稅/屠宰稅/集市交易稅/牲畜交易稅/外商投資企業和外國企業所得稅/個人所得稅/工商統一稅/城市房地產稅/車船使用牌照稅。6、1994年工商稅制改革。統一流轉稅制。增值稅、消費稅、營業稅并行。取消工商統一稅。增值稅實行稅款抵制。統一內資企業所得稅。國營、集體、私營企業所得稅合并。統一個人所得稅。將外國個人的個人所得稅、中國個人的個人收入調節稅、個體工商業戶所得稅合并。其他稅種改革。擴大資源稅的征收范圍；開征土地增值稅；取消鹽稅、獎金稅、集市交易稅等；屠宰稅、筵席稅管理權限下放。7、近些年漸進式稅制改革。2000年起，固定資產投資方向調節稅暫停征收。2001年1月1日起，征收車輛購置稅，取消車輛購置附加費。2006年起，取消農業稅，保留煙葉稅。國務院令第

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號規定：1994年1月30日中華人民共和國國務院令第143號發布的《國務院關于對農業特產收入征收農業稅的規定》自2006年2月17日起廢止。對該規定中的煙葉收入征稅，另行制定辦法。1950年12月15日政務院第六十三次政務會議通過，1950年12月19日政務院發布的《屠宰稅暫行條例》自2006年2月17日起廢止。2007年1月1日起，對原車船使用稅和車船使用牌照稅合并。7、近些年漸進式稅制改革。2008年1月1日起，內外資企業所得稅合并，統一實行企業所得稅。根據2008年1月15日國務院發布的《關于廢止部分行政法規的決定》，實際上已經失效的《中華人民共和國筵席稅暫行條例》即日起失效。至此，筵席稅終于退出中國稅制的歷史舞臺。2009年1月1日起，實行消費型增值稅，對外購的機器設備允許扣稅。此前2004年7月起，消費型增值稅試點。7、近些年漸進式稅制改革。2009年1月1日起，燃油稅費改革，汽油、柴油消費稅稅率分別由每升0.2元、0.1元提高到1元和0.8元，取消公路養路費等六項收費。2009年1月1日起，內外資企業房產稅合并，取消城市房地產稅。《中華人民共和國車船稅法》由第十一屆全國人大常委會第十九次會議于2011年2月25日通過，現予公布，自2012年1月1日起施行。2013年1月1日起廢止固定資產投資方向調節稅1983年國務院發布《建筑稅征收暫行辦法》。1987年，國務院發布《建筑稅暫行條例》。1991年，國務院頒布《固定資產投資方向調節稅暫行條例》，并于同年1月1日起施行，同時廢止了建筑稅。投資稅以在我國境內進行固定資產投資的內資單位和個人為納稅人，按照14個行業類別實行差別稅率，在調控國民經濟、遏制投資膨脹等方面發揮了一定作用。亞洲金融危機發生后，為了鼓勵社會投資、拉動經濟增長，減輕金融危機的不利影響，國務院決定自2000年1月1日起暫停征收投資稅，停征長達12年。2013年1月1日起廢止了《固定資產投資方向調節稅暫行條例》。2012年開始營改增試點2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍。（三）我國現行稅種的設置與分類

（七大類18個稅種）1、貨物與勞務稅類2、所得稅類3、財產稅類4、行為稅類5、資源稅類6、特定目的稅類7、農業稅類我國現行稅制（18個稅種）1、流轉稅類——貨物與勞務稅類(4個稅種):

增值稅消費稅營業稅關稅2、資源稅類(2個稅種):

資源稅城鎮土地使用稅現行稅制（續前）3、所得稅類(2個稅種):企業所得稅個人所得稅4、特定目的稅(4個稅種):城市維護建設稅土地增值稅耕地占用稅車輛購置稅（2001年開征，10%，車輛購置附加費改稅而來）現行稅制（續前）5、財產稅類(3個稅種):房產稅車船稅船舶噸稅6、行為稅類(2個稅種):印花稅契稅7、農業稅類（1個稅種）：煙葉稅。（四）稅法構成要素1、納稅人2、征稅對象3、稅目4、稅率5、納稅環節6、納稅期限7、納稅地點。8、減稅免稅。1、納稅義務人：是指稅法中規定的直接負有納稅義務的單位和個人。分為自然人和法人兩種。納稅人直接負有納稅義務的單位和個人法人和自然人解決某稅種對“誰”征稅的問題負稅人最終負擔稅款的人與納稅人同為一體——直接稅與納稅人相分離——間接稅扣繳義務人代為扣繳稅款的人既非納稅人也非負稅人納稅人、負稅人與扣繳義務人2、課稅對象：課稅對象是稅法諸要素中的基礎性要素：是一種稅區別于另一種稅的最主要標志；體現著各種稅的征稅范圍；其他要素的內容一般都是以課稅對象為基礎確定的。

稅法構成要素3、稅目：是各個稅種所規定的具體征稅項目。它是征稅對象的具體化。課稅對象征稅的目的物。對“什么”課稅區別一個稅種與另一個稅種的主要標志。稅目課稅對象具體化列舉法和概括法。計稅依據計算應納稅額的直接根據計稅依據是課稅對象的數量上的表現。課稅對象、稅目、計稅依據稅法構成要素4、稅率：按什么標準征稅？是對征稅對象的征收比例或征收額度。是計算稅額的尺度，衡量稅負輕重的重要標志。體現了征稅的深度。現行稅制的稅率形式2、定額稅率3、超額累進稅率4、超率累進稅率

1、比例稅率我國現行稅制的稅率形式對同一征稅對象，不分數額大小，規定相同的征收比例。如：增值稅（17%、13%）、企業所得稅（25%）。1、比例稅率我國現行稅制的稅率形式按征稅對象確定的計算單位，直接規定一個固定的稅額。定額稅率與銷售收入沒有關系。如：資源稅（元/噸、立方米）；城鎮土地使用稅（元/每平方米）；消費稅（黃酒、啤酒、成品油）。2、定額稅率我國現行稅制的稅率形式3、超額累進稅率將征稅對象按數額大小劃分為若干等級，每個等級由低到高規定相應的稅率，每個等級分別按該等級的稅率計稅。適用于個人所得稅。如：工資薪金適用七級超額累進稅率（3%－45%）；個體工商戶生產、經營所得適用五級超額率進稅率（5－35%）。工資薪金所得適用稅率表

——七級超額累進稅率表級數全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數1不超過1500元的（含1500元）3%02超過1500-4500元的部分10%1053超過4500-9000元的部分20%5554超過9000-35000元的部分25%10055超過35000-55000元的部分30%27556超過55000-80000元的部分35%55057超過80000元的部分45%13505個人所得稅稅率表（2011年9月1日起適用）

——個體工商戶的生產、經營所得適用

級數全年應納稅所得額稅率（%）

1不超過15000元的部分5

2超過15000至30000元的部分10

3超過30000至60000元的部分20

4超過60000至100000元的部分30

5超過100000元的部分35

我國現行稅制的稅率形式4、超率累進稅率即以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規定相應的差別稅率。適用于土地增值稅。如：土地增值稅適用四級超率累進稅率（30%、40%、50%、60%）。5、減稅免稅：減稅是從應征稅款中減征部分稅款；免稅是免征全部稅款。減免稅依據法律和國務院制定的行政法規執行。（1）減免稅的基本形式：①稅基式減免直接縮小計稅依據的方式實現減免稅。具體包括：

a.起征點：征稅對象達到一定數額開始征稅的起點。

b.免征額：在征稅對象的全部數額中免予征稅的數額。

c.項目扣除：在課稅對象中扣除一定項目數額，以其余額作為依據計算稅額。

d.跨期結轉：將以前年度的經營虧損等在本納稅年度經營利潤中扣除。

②稅率式減免

通過直接降低稅率的方式實行的減稅免稅。具體包括重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率等形式。③稅額式減免

通過直接減少應納稅額的方式實行的減免稅。具體包括：全部免征、減半征收、核定減免率（如減征30%）、另定減征稅額等。

區分三種形式的數學模式：

A（計稅依據）*B（稅率）=C（稅額）：稅基式減免A，稅率式減免B，稅額式減免C。如：即征即退，退的是稅額（C），所以是稅額式減免。（2）減免稅的分類：法定減免:

各稅種基本法規中規定的，長期的適用性臨時減免

:又稱“困難減免”，通常是定期減免或一次性的減免稅特定減免

:大多是定期減免

（3）稅收附加與稅收加成：與減免稅相對應，是加重稅負的措施，包括兩種形式：A.稅收附加：也稱地方附加，稅收附加的計算方法是以正稅稅款為依據，按規定的附加率計算附加額。主要目的是為地方政府籌措一定的機動財力。B.稅收加成：根據規定稅率計稅后，再以應納稅額為依據加征一定成數的稅額，一成相當于加征應納稅額的10%。主要目的是為調節和限制某些納稅人獲得的過多收入或者是對納稅人違章行為進行處罰。如勞務報酬個人所得稅有加成征收規定。6、納稅環節：納稅環節是指稅法規定的課稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。例如：生產環節（如資源稅）、流通環節（商品稅）、分配環節（所得稅）。按照納稅環節的多少，可分為一次課征制（單環節）和多次課征制（多環節）。7、納稅期限：納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅期限有三種形式：（1）按期納稅；（2）按次納稅；（3）按年計征，分期預繳或繳納。六、我國稅收管理體制（一）稅收管理體制:

稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度。有縱向劃分(中央與各級地方政府)和橫向劃分(立法、司法、行政)的區別。（二）稅收管理權限：

包括稅收立法權、稅法解釋權、稅種開征或停征權、稅目和稅率的調整權、稅收的加征和減免權等。

（三）稅務機構的設置及征管范圍的劃分

1、國家稅務局系統：增值稅、消費稅、車輛購置稅、企業所得稅；證券交易印花稅；（儲蓄存款利息個人所得稅，2008年10月9日起暫免征收）。

2、地方稅務局系統：營業稅、企業所得稅、個人所得稅；其他地方稅。

3、海關：關稅、行郵稅；進口環節的增值稅和消費稅；船舶噸稅。4、財政部門：契稅、耕地占用稅。（現改為由地稅系統征收）新增企業所得稅征管范圍調整

發布日期：2008年12月31日

來源:中國稅務報1、從2009年起，新增企業所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國稅局管理；應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地稅局管理。2、以2008年為基年，2008年底之前國稅局、地稅局各自管理的企業所得稅納稅人不作調整。新增企業所得稅征管范圍調整

發布日期：2008年12月31日

來源:中國稅務報3、從2009年起，下列新增企業的所得稅征管范圍實行以下規定：企業所得稅全額為中央收入的企業和在國稅局繳納營業稅的企業，其企業所得稅由國稅局管理。銀行（信用社）、保險公司的企業所得稅由國稅局管理，除上述規定外的其他各類金融企業的企業所得稅由地稅局管理。外商投資企業和外國企業常駐代表機構的企業所得稅仍由國稅局管理。

（四）分稅制：中央政府與地方政府收入劃分1、中央稅：消費稅、車輛購置稅、關稅、船舶噸稅、進口增值稅。2、中央地方共享稅：增值稅（75%/25%）企業所得稅（60%/40%；鐵道部、各銀行總行、石油企業）個人所得稅（60%/40%；利息稅）（四）中央政府與地方政府的收入劃分3、地方稅。營業稅和城建稅（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央）；資源稅（海洋石油企業歸中央；其余部分歸地方）；印花稅（證券交易印花稅94%/6%；其他印花稅全歸地方）；其他稅種（城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅、煙葉稅等）。

2013年全國公共財政收入情況

2014年1月23日來源：財政部網站財政數據欄2013年1-12月累計，全國公共財政收入129143億元，比上年增加11889億元，增長10.1％。其中，中央財政收入60174億元（占全國財政收入的46.6％），比上年增加3999億元，增長7.1％；地方財政收入（本級）68969億元，比上年增加7891億元，增長12.9％。——稅收收入110497億元，比上年增長9.8％。——非稅收入18646億元，比上年增長12.1％。其中，中央非稅收入3540億元，增長22.9％，主要是部分企業一次性上繳利潤增加；地方非稅收入15106億元，增長9.8％。

2013年全國公共財政收入情況

2014年1月23日來源：財政部網站財政數據欄全國稅收收入110497億元，比上年增長9.8％。１．國內增值稅28803億元，比上年增長9％。占稅收收入110497億元的26.07%。２．國內消費稅8230億元，比上年增長4.5％。占稅收收入的7.45%。３．營業稅17217億元，比上年增長9.3％。占稅收收入的15.58%。４．企業所得稅22416億元，比上年增長14％。占稅收收入的20.29%。５．個人所得稅6531億元，比上年增長12.2％。占稅收收入的5.91%。其中，工薪所得稅4092億元，增長14.4％。

2013年全國公共財政收入情況

2014年1月23日來源：財政部網站財政數據欄全國稅收收入110497億元，比上年增長9.8％。６．進口貨物增值稅、消費稅14003億元，比上年減少799億元，下降5.4％；關稅2630億元，比上年減少154億元，下降5.5％。７．出口退稅10515億元，比上年多退86億元，比上年增長0.8％。８．車輛購置稅2596億元，比上年增長16.5%。９．地方其他稅種收入情況：——契稅3844億元，增長33.8％；——土地增值稅3294億元，增長21.1％；——耕地占用稅1808億元，增長11.6％；——城鎮土地使用稅1719億元，增長11.5％。

2014年全國公共財政收入情況

2015年1月30日來源：財政部網站財政數據欄1-12月累計，全國一般公共財政收入140350億元，比上年增加11140億元，增長8.6%。其中，中央一般公共財政收入64490億元，比上年增加4292億元，增長7.1%；地方一般公共財政收入（本級）75860億元，比上年增加6849億元，增長9.9%。一般公共財政收入中的稅收收入119158億元，同比增長7.8%。(稅收占公共財政收入84.90%)（全年國內生產總值636463億元，按可比價格計算，比上年增長7.4%。稅收占GDP的18.72%）非稅收入21192億元，同比增加2513億元，增長13.5%。2014年全國公共財政收入情況

2015年1月30日來源：財政部網站財政數據欄1.國內增值稅30850億元，同比增長7.1%，扣除營改增轉移收入因素后增長2.5%。（占全部稅收收入119158億元的25.89%）2.國內消費稅8907億元，同比增長8.2%。其中，卷煙消費稅4823億元，增長12.5%。（占7.47%）3.營業稅17782億元，同比增長3.2%，考慮營改增收入轉移因素后增長10.1%。分行業看，受房地產市場調整、商品房銷售額下降影響，房地產營業稅5627億元，增長4%；建筑業營業稅4789億元，增長11%；金融業營業稅3817億元，增長20.3%。（占14.92%）4.企業所得稅24632億元，同比增長9.8%。分行業看，工業企業所得稅7837億元，增長5.6%；金融業企業所得稅7529億元，增長20%；房地產企業所得稅2961億元，增長3.9%。（占20.67%）5.個人所得稅7377億元，同比增長12.9%。（占6.19%）以上三商品稅占48.28%；以上兩所得稅占26.86%。以上五稅合計占全部稅收收入的75.14%。2014年全國公共財政收入情況

2015年1月30日來源：財政部網站財政數據欄6.進口貨物增值稅、消費稅14424億元，同比增長3%；關稅2843億元，同比增長8.1%。7.出口退稅11356億元，同比增長8%。8.證券交易印花稅667億元，同比增長42%。主要受去年后兩個月股市成交額大幅增長帶動。9.地方小稅種情況：受房地產市場調整影響，契稅3986億元，同比增長3.7%；土地增值稅3914億元，同比增長18.8%；耕地占用稅2059億元，同比增長13.8%；城鎮土地使用稅1993億元，同比增長15.9%。10.非稅收入21192億元，同比增加2513億元，增長13.5%。其中，中央非稅收入同比增加899億元，增長25.3%，主要是部分金融機構上繳國有資本經營收入增加；地方非稅收入同比增加1614億元，增長10.7%。2014年全國政府性基金收入情況

2015年1月30日來源