中小學校制度會計實務講座固定資產學校的長期資產主要為固定資產固定資產主要包括房屋與其他建筑物、專用設備、一般設備、文物與陳列品、其他固定資產等。單位應按資金來源的不同分別記入專用基金，事業支出，經營支出，?？钪С龅瓤颇?，貸記銀行存款，同時借固定資產，貸固定基金。

固定資產管理一般設備單位單價在1000元以上的，專用設備單位價值在1500元以上的都應當記入固定資產帳；另外，單位價值雖然沒有達到以上標準的，但一次性購買的大宗物品，耐用時間在一年以上的也應當記入固定資產帳。在報賬時屬于固定資產范圍的票據同時要登記固定資產帳。會計分錄：借：固定資產—房屋建筑物—一般設備—專用設備—交通工具—文物和陳列品—其他固定資產（圖書、檔案、家具、用具、裝具及動植物）貸：固定基金（1）、購入的、有償調入的:

事業單位：借:事業支出——其他資本性支出——辦公設備購置專款支出——其他資本性支出——專用設備購置貸:銀行存款同時記：借：固定資產貸：固定基金注意：在記固定資產的時候，支出類要填制其他資本性支出記賬單，不要記到商品服務支出單。

政府采購下的固定資產增加：事業單位：借:事業支出-----購置費貸：財政補助收入同時記：借：固定資產貸：固定基金注意：在記固定資產的時候，支出類要填制其他資本性支出記賬單，不要記到商品服務支出單。（二）、固定資產減少核算：無償減少：盤虧的、捐出的、無償調出的、無償報廢的借：固定基金貸：固定資產有償減少：有償調出的、報廢處理的、必須經國資局審批之后做如下處理：有償調出的、報廢處理的：借：固定基金貸：固定資產處置固定資產收入上繳財政。單位的固定資產不計提折舊；固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等。單位應當對固定資產定期進行清查盤點。因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產，按所減少固定資產的原價，借、記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。直接支付手續按月下賬，中心校下過賬之后，要把符合固定資產條件的直接支付手續記到各個學校的固定資產賬上。

需要注意：（1）固定一定不能漏記（2）另外，單位價值雖然沒有達到以上標準的，但一次性購買的大宗物品，耐用時間在一年以上的也應當記入固定資產帳.例如：圖書，桌凳，教學儀器等固定資產修理的核算【例11】某學校對舊辦公樓墻體進行裝修，支付修繕費200000元，款項財政直接支付，工程驗收合格。賬務處理如下：借：事業支出—其他資本性支出—大型修繕200000貸：財政補助收入200000同時：借：固定資產——房屋及建筑物200000貸：固定基金200000例一：某學校以上級撥來的專項資金購買固定資產，總價值60000元，已經交付使用。借：?？钪С?0000貸：銀行存款60000借：固定資產60000貸：固定基金60000例二：某學校用事業經費撥款購入不需要安裝的一般設備，買價30000元，增殖稅5100元，運雜費600元，貨款已經用銀行存款支付。借：事業支出35700貸：銀行存款35700借：固定資產-一般設備35700貸：固定基金35700項目支出事項收支會計實務實例：財政直接支付支出，會計分錄：【例1】財政通過在上繳專戶的15%款項支付電腦購置費250000元。借：事業支出--其他資本性支出---辦公設備購置250,000

貸：財政補助收入250,000借：固定資產-電腦250,000貸：固定基金

250,000按照《事業單位會計制度》，負債是指事業單位所承擔的，能以貨幣計量的，需要以資產或勞務償還的債務。事業單位負債包括借入款項、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應交稅金、應付工資、應繳預算款與應繳財政專戶款等。本部分主要介紹應繳預算款、應繳財政專戶款與應付工資。

（一）應繳預算款

事業單位的應繳預算款主要包括：事業單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算管理規定應上繳預算的款項。例如：附屬幼兒園和幼兒園收取的學費。

與行政單位類似。事業單位取得應繳預算的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳預算款”科目；上繳時，借記“應繳預算款”科目，貸記“銀行存款”等科目?！皯U預算款”貸方余額，反映應繳未繳數。年終“應繳預算款”科目無余額。

其他應付款是指中小學除應繳國庫款，應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付賬款之外的其他各項償還期限在一年以內的應付及暫收款項，如教師的住房公積金，學校代收的其他款項。幼兒園餐費。注意：幼兒園在報餐費支出時，要沖減其他應付款。不要列支事業支出，分錄如下：借：其他應付款---餐費貸：銀行存款其他應付款學校收入核算一、收入內容：（一）、事業單位收入內容：

1、財政補助收入：（財政性資金）

2、上級補助收入：（非財政性資金）

3、事業收入：（主營業務收入）

4、經營收入：（經營業務收入）

5、專項收入：（專項資金收入）

6、附屬單位繳款收入：（下級交款收入）

7、其他收入：（零星雜項收入）

支出是指中小學校為開展教育教學及其他活動發生的各項資金耗費和損失。

中小學校的支出包括事業支出、經營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和其他支出。

支出支出經濟分類科目：1、“工資福利支出”類科目7、“債務利息支出”類科目2、“商品和服務支出”類科目8、“債務還本支出”類科目3、“對個人和家庭的補助”類科9、“基本建設支出”類科目4、“對企事業單位的補貼”類科10“其他資本性支出”類科目5、“轉移性支出”類科目11、“貸款轉貸及產權參股”類科目6、“贈與”類科目12、“其它支出”類科目行政事業單位適用的類級科目介紹：1.“工資福利支出”類科目的適用范圍：

“工資福利支出”類科目反映單位開支的在職工和臨時聘用人員的各類勞動報酬，以及為上述人員繳納的各項社會保險費等。其下設款級科目包括：基本工資、津貼補貼、獎金、社會保障繳費、伙食費、伙食補助費、其他工資福利支出共7個款級科目1、基本工資反映按規定發放的基本工資，包括公務員的職務工資、級別工資；機關工人的崗位工資、技術等級工資；事業單位工作人員的崗位工資、薪級工資；各類學校畢業生試用期工資。2、津貼補貼單位在基本工資之外按規定開支的機關事業單位職工艱苦邊遠地區津貼、地區附加津貼、崗位性津貼和其他各種補貼等。崗位性津貼包括政府特殊津貼、教齡津貼、中小學教師班主任津貼、特級教師津貼、特教津貼。其他各種補貼是指按有關規定發放的其他各各補貼。3、獎金反映單位按規定開支的各類獎金。如國家統一規定的機關事業單位年終一次性獎金、運動員獎金等。4、社會保障繳費反映單位為職工繳納的基本養老、基本醫療、失業、工傷、生育等社會保險費，殘疾人就業保障金。5、伙食補助費反映單位發給職工的伙食補助費，如誤餐補助等。6、績效工資反映事業單位工作人員的績效工資。7、其他工資福利支出反映上述項目未包括的人員支出，如各種加班工資、病假兩個月以上期間的人員工資、編制外長期聘用人員，公務員及參照和依照公務員制度管理的單位工作人員轉入企業工作并按規定參加企業職工基本養老保險后給予的一次性補貼等。

(一)人員經費核算業務分錄制作：

1、人員工資部分：在職人員工資(按工資表)應發工資150000元，其中：基本工資85000元、津貼補貼65000元、績效工資35000，代扣公積金10500元；離退休人員工資25000元，其中：離休人員4500元、退休人員20500元。遺囑補助8000元（公積金到時另行入帳）借：事業支出—工資福利支出——基本工資85,000

工資福利支出——津貼補貼65,000

工資福利支出——績效工資35,000

對個人和家庭補助支出——離休費4,500

對個人和家庭補助支出

——退休費20,500

對個人和家庭補助支出——生活補助8,000

貸：財政補助收入218,000

(一)人員經費核算業務分錄制作：

（1）用銀行代發臨時工工資15000元作如下會計分錄：借：事業支出—工資福利支出---其他工資福利15，000

貸：銀行存款15，000臨時聘用教師需要經教育局批準，附教育局批準請示。臨時聘用教師需要和聘用教師簽訂協議，作為附件附在工資表后面。商品和服務支出”類科目的適用范圍：反映單位購買商品和服務的各項支出，不包括購置固定資產的支出、戰略性和應急儲備支出等。其下設款級科目包括：辦公費、印刷費、咨詢費、手續費、水費、電費、郵電費、取暖費、物業管理費、交通費、差旅費、出國費、維修（護）費、租賃費、會議費、培訓費、公務接待費、專用材料費、裝備購置費、被裝購置費、專用燃料費、勞務費、委托業務費、工會經費、福利費、公務用車運行維護費、其他交通工具運行維護費，其它商品和服務支出，共30個款級科目。商品和服務支出反映單位購買商品和服務的支出（不包括用于購置固定資產的支出。）1、辦公費反映單位購買按財務會計制度規定不符合固定資產確認標準的日常辦公用品、書報雜志等支出。2、印刷費反映單位的印刷費支出。3、咨詢費反映單位咨詢方面的支出。4、手續費反映單位支付的各類手續費支出。5、水費反映單位支付的水費、污水處理費等支出。6、電費反映單位的電費支出。7、郵電費反映單位開支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費及電話費、電報費、傳真費、網絡通訊費等。8、取暖費反映單位取暖用燃料費、熱力費、爐具購置費、鍋爐臨時工的工資、節煤獎以及由單位支付的在職職工和離退休人員宿舍取暖費等。9、物業管理費反映單位開支的辦公用房、職工及離退休人員宿舍等的物業管理費，包括綜合治理、綠化、衛生等方面的支出。11、差旅費反映單位工作人員出差的住宿費、旅費、伙食補助費、雜費，干部及大中專學生調遣費，調干家屬旅費補助等。12、因公出國（境）費用反映單位工作人員公務出國的住宿費、旅費、伙食補助費、雜費、培訓費等支出13、維修（護）費反映單位日常開支的固定資產（不包括車船等交通工具）修理和維護費用，網絡信息系統運行與維護費用，以及按規定提取的修購基金。14、租賃費反映租賃辦公用房、宿舍、專用通訊網以及其他設備等方面的費用。15、會議費反映會議中按規定開支的房租費、伙食補助費以及文件資料的印刷費、會議場地租用費等。16、培訓費反映各類培訓支出。17、公務接待費反映單位按規定開支的各類接待費用。18、專用材料費反映單位購買日常專用材料的支出。具體包括藥品及醫療耗材，實驗室用品，專用服裝，消耗性體育用品，專用工具和儀器，藝術部門專用材料和用品。24、被裝購置費反映法院，檢察院、政府各部門以及軍隊（含武警）的被裝購置支出25、專用燃料費反映用作業務工作設備的車、船設施等的油料支出。26、勞務費反映支付給單位和個人的勞務費用，如臨時聘用人員、鐘點工工資，稿費，翻譯費，評審費等。27、委托業務費反映因委托外單位辦理業務而支付的委托業務費。28、工會經費反映單位按規定提取的工會經費。29、福利費反映單位按規定提取的福利費。31、公務用車運行維護費反映單位公務用車、船等各類交通工具的租用費、燃料費、維修費、過橋過路費、保險費等。39、其他交通費用反映單位公務用車運行維護費以外的其他交通費用，如飛機，船舶的等的燃料費，維修費，過橋過路費，保險費，出租車費用。40、稅金及附加費用反映單位提供勞務或銷售產品應負擔的稅金及附加費用。99、其他商品和服務支出反映上述科目未包括的日常公用支出。如行政賠償費和訴訟費、會員費、來訪費、廣告宣傳、其他勞務費及離休人員特需費、公用經費等。需要注意問題（1）差旅費按上級文件要求需附派差單，住宿費附住宿發票，車票實報實銷。（2）培訓費需要附培訓通知，住宿費附住宿發票，車票實報實銷，培訓費用應由培訓機構出具正規發票。（3）屬于會議(或教研)類開支需另附會議申請表、會議通知、簽到表、會議事項，教研類需附教研通知、參加人員名單、教研內容。（4）維護費，其中，工程類維修必須附維修申請,用款計劃，協議，驗收報告，政府采購辦開具下賬通知單，正規發票。（5）勞務費必須由稅務局代開發票。杜絕白條。（6）水費，電費必須統一開具正規發票。（7）組織教師去外地的租車費用要求開具租車發票，在公務用車及維護里面反映。所有支出憑證都要有經手人、證明人、負責人簽字，粘貼單上報賬會計一欄統一填寫為中心校會計。同一明細類別的支出憑證報帳員可以匯總記帳。公務用車維護費

各個學校有公務用車的，可以報銷油票，在公務用車維護費里面反映。報銷金額要合理沒有公務用車的，油票不予報銷。3、“對個人和家庭的補助”類科目的適用范圍：反映政府用于對個人和家庭補助方面的支出。其下設款級科目包括：離休費、退休費、退職（役）費、撫恤金、生活補助、救濟費醫療費、助學金、獎勵金、生產補貼、住房公積金、提租補貼、購房補貼、其它對個人和家庭的補助支出。共14個款級科目。1、離休費反映行政事業單位和軍隊移交政府安置的離休人員的離休費、護理費和其他補貼。2、退休費反映行政事業單位和軍隊移交政府安置的退休人員的退休費和其他補貼。4、撫恤金反映按規定開支的烈士遺屬、犧牲病故人員遺屬的一次性和定期撫恤金，傷殘人員的撫恤金，離退休人員等其他人員的各項撫恤金。5、生活補助反映按規定開支的優撫對象定期定量生活補助費，退役軍人生活補助費，行政事業單位職工和遺屬生活補助費，因公負傷等住院治療、住療養院期間的伙食補助費，長期贍養人員補助費，由于國家實行退耕還林禁牧舍飼政策補償給農牧民的現金、糧食支出，對農村黨員、復員軍人以及村干部的補助支出，看守人員和犯人的伙食費、藥費等。7、醫療費反映行政事業單位在職職工、離退休人員的醫療費，軍隊移交政府安置的離退休人員的醫療費，學生醫療費，優撫對象醫療補助，以及按國家規定資助農民參加新型農村合作醫療的支出和對城鄉貧困家庭的醫療救助支出。8、助學金反映各類學校學生助學金、獎學金、學生貸款、出國留學（實習）人員生活費，青少年業余體校學員伙食補助費和生活費補貼，按照協議由我方負擔或享受我方獎學金的來華留學生進修生生活費等。9、獎勵金反映政府各部門的獎勵支出，如對個體私營經濟的獎勵、計劃生育目標責任獎勵、獨生子女父母獎勵等。11、住房公積金反映行政事業單位、軍隊（含武警）按在職職工工資總額的一定比例為職工繳納的住房公積金。99、其他對個人和家庭的補助支出反映未包括在上述科目的對個人和家庭的補助支出.4、“基本建設支出”類科目的適用范圍：反映各級發展和改革部門集中安排的用于購置固定資產、戰略性和應急性儲備、土地和無形資產，以及購建基礎設施、大型修繕等方面的基本建設支出。

其下設款級科目包括：房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通設備購置、基礎設施建設、大型修繕、信息網絡購建、物資儲備、其他基本建設支出。共9個款級科目。5.“其他資本性支出”類科目的適用范圍：

反映除發展和改革部門以外其他部門安排的用于購置固定資產、戰略性和應急性儲備、土地和無形資產，以及購建基礎設施、大型修繕和財政支持企業更新改造所發生的基本建設支出。

其下設款級科目包括：房屋建筑物購建、辦公設備購置、專用設備購置、交通設備購置、基礎設施建設、大型修繕、信息網絡購建、物資儲備、其他資本性支出。共9個款級科目。1、房屋建筑物購建反映用于購買、自行建造辦公用房、倉庫、職工生活用房、教學科研用房、學生宿舍、食堂等建筑物（含附屬設備，如電梯通訊線路、水氣管道等）的支出。2、辦公設備購置反映用于購置并按財務會計制度規定納入固定資產核算范圍的辦公家具和辦公設備的支出。3、專用設備購置反映用于購置具有專門用途、并按財務會計制度規定納入固定資產核算范圍的各類專用設備的支出。如通訊設備、發電設備、交通監控設備、衛星轉發器、氣象設備、進出口監管設備等。4、交通工具購置反映用于購置各類交通工具（如小汽車、摩托車等）的支出（含車輛購置稅）。5、基礎設備建設反映用于農田設施、道路、鐵路、橋梁、水壩和機場、車站碼頭等公共基礎設施建設方面的支出。6、大型修繕反映按財務會計制度規定允許資本化的各類設施、建筑物、公共設施等大型修繕的支出。7、信息網絡購建反映政府用于信息網絡方面的支出。如計算機硬件、軟件購置開發、應用支出等，如果購建的計算機硬件、軟硬等不符合財務會計制度規定的固定資產確認標準的，不在此科目反映。8、其他資本性支出反映著作權、商標權、專利權等無形資產購置支出，以及其他上述科目中未包括的資本性支出。如娛樂、文化和藝術原作的使用權、購買國內外影片播映權、購置圖書等。需要注意

支出類填制其他資本性支出記賬單，一定要下固定資產科目。

案例：

2009年11月15日，A事業單位為開展專業業務活動購入一臺一般設備45000元。

借：事業支出45000

貸：銀行存款45000

同時：

借：固定資產45000

貸：固定基金45000

通過銀行(或現金)代繳電費10000元。借：事業支出-商品和服務支出--電費10,000

貸：銀行存款(現金)10,000②通過銀行交學生校方責任保險費用10000元。借：事業支出--商品和服務支出----其他商品服務支出10,000

貸：銀行存款10,000③通過銀行支付學校維修門窗或更換部分電器電線等費用25000元（小型維護）。借：事業支出-商品和服務支出----維修（護）費25,000

貸：銀行存款25,000(其他支出參照本會計分錄，小型修繕及維護費用在“商品和服務支出”的為“維修費”)⑤如用銀行存款支付學校安保費10000元、教師培訓費5000元。借：事業支出-商品和服務支出---物業管理費10,000

---培訓費5,000

貸：銀行存款15,000注意所有支出憑證都要有經手人、證明人、負責人簽字，粘貼單上報賬會計一欄統一填寫為中心校會計。同一明細類別的支出憑證報帳員可以匯總記帳。學校假發票上主要有三種表現：一是“真發票、假業務”，沒有發生這樣的業務，但拿回真票來報賬。二是“假發票、假業務”，業務沒有發生過，從外買回假票報賬。三是“假發票、真業務”，學校確實發生過這樣的業務，但劃款單位確是拿假票來報賬。加強票據管理應當依法加強各類票據管理，確保票據來源合法、內容真實、使用正確，不得使用虛假票據。不能主動索取虛假票據。會計要對本單位報銷的發票進行上網查詢，檢驗真偽。（稅務網站：12366）原始憑證的填制1、原始憑證填制的基本要求：要真實可靠，內容完整，填制及時，書寫清楚，按順序使用。2、原始憑證填制的附加要求：（1）從外單位取得原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦部門的負責人或者指定的人員的簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。（2）凡填有大寫小寫金額的原始憑證，大小寫金額必須相符。（3）一式幾聯的原始憑證，必須注明各聯的用途，用復寫紙套寫，連續編號使用等。（4）職工的借款借據，必須附在記帳憑證之后記賬，在收回借款時，應當另開收據，不得退還原借據。如果在帳務處理時，將借據退還給借款人，就會損害會計資料的完整性、失去真實性。（5）經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明文件的批準機關名稱、日期和文件字號（或附上復印件），以便確認經濟業務的審批情況和查閱。（6）發現原始憑證有錯誤的，應當由開出單位重開或者更正。在更正處應當加蓋開出單位的公章。金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。這里所說的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質的印鑒，包括財務專用章、發票專用章、結算專用章、收款專用章等。不同的行業、單位對票據上的單位公章有不同的要求，因此，《規范》對單位公章具體指哪種印章沒有作出統一規定。原始憑證的審核一是合規性審核原始憑證合規性審核是會計監督職能的體現，是全部審核的實質。審核時要以黨和國家的方針、政策、法律、法規制度和主體單位的有關規定為依據，審查其經濟業務的合規性，對于一些合理不合法、不合規定原始憑證，要以合法合規為合理，不合法不合規則不合理為原則處理。對于一些涂改、偽造、冒領的行為，應予以無情的揭露和拒絕受理。二是正確性審核根據原始憑證的基本內容和填寫的要求，應逐項審核原始憑證的內容是否完整，是否與實際情況相符。手續是否完備（包括經手人、事由、負責人審批等），摘要和數字及其他項目是否填寫正確，大小寫金額是否相符。對內容填寫不全、數字填寫有誤的，應退還經辦人予以更正。會計憑證一些容易忽視的細節1、受理外來原始憑證時應審核哪些方面？（l）原始憑證真實性的審核。憑證是否真實，例如，是否為稅務局的統一發票，防止虛假發票；憑證所記載的經濟業務是否真實發生；開出發票的單位是否存在等等。（2）原始憑證完整性的審核。即審核外來原始憑證所應填寫的內容是否全部具備，不得有遺漏。

（3）原始憑證合規性的審核。憑證所記載的經濟業務是否符合有關財經法規和會計制度的規定；是否符合開支標準；憑證所填寫的文字和金額是否字跡清楚、規范，使用的筆和顏色是否符合要求等等。原始憑證的粘貼1、原始憑證必須填寫完整，粘貼整齊，粘貼在粘貼單范圍內，不能超過粘貼單。若遇到單據紙張過大時，可折小后粘貼其一端，要左齊下齊。2、單據過多，粘貼單粘不下時，可另續多張粘貼單。3、粘貼時應該分類粘貼：按科目類別粘貼，一個明細科目的支出單據應粘貼在一張粘貼單上，不能混粘。4、一張粘貼單上不要粘得太多太厚，要攤開粘貼，不要成沓粘，粘貼單右邊的表格是記錄匯總單據內容的，不能被粘貼住，并且