第六章租賃第一節租賃概述第二節經營租賃的會計處理第三節融資租賃的會計處理第一節租賃概述一、與租賃相關的定義（一）租賃

租賃是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲得租金的協議。（二）租賃期

租賃協議規定的不可撤銷的租賃期間（含優惠續租期）。（三）租賃開始日

是指租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。（四）租賃期開始日（做賬的日期）

承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期，表明租賃行為的開始。租賃期開始日出租人、承租人雙方都要開始進行賬務處理。（六）擔保余值

承租人擔保余值，是指由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。出租人擔保余值，是指就承租人而言的擔保余值加上與承租人出租人均無關，但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值。（五）資產余值

指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。出租人擔保余值

=承租人擔保余值

+與雙方無關的獨立第三方擔保的資產余值（七）未擔保余值

租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。風險和報酬仍然屬于出租人，因此不可能是應收融資租賃款的一部分。關系：

資產余值

100萬元

承租人擔保

40萬與承租人有關的第三方承擔30萬元與承租人和出租人無關的第三方承擔20萬元未擔保余值10萬元承租人擔保余值

=40+30=70萬元出租人擔保余值=70+20=90萬元【例】擔保余值，就承租人而言，是指（）。A．由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值B．在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值C．就出租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值D．承租人擔保的資產余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值【答案】A（八）最低租賃付款額（承租人角度）

是指在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（25%及以下的優惠留購價款），加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。但是不包括或有租金和履約成本，獨立第三方的擔保余值。或有租金——是指金額不固定、以時間長短以外的其他原因（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金；履約成本——是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。情況1——租賃合同沒有規定優惠購買選擇權的：最低租賃付款額

=承租方支付的租金之和+承租方及其有關的第三方擔保的資產余值情況2——租賃合同規定有優惠購買選擇權的：最低租賃付款額=承租方支付的租金之和+優惠留購價一般存在優惠購買價時，出租人不會找人對資產余值提供擔保。【例】某項融資租賃合同規定，該設備租賃期為8年，每年末支付租金100萬元，租賃期間或有租金為4萬元，履約成本為5萬元。租期滿時，預計承租人會以10萬元（低于期滿公允價值25%）優惠價留購資產。就承租人而言，最低租賃付款額為（）萬元。

A．810B．940C．850D．920

【答案】A最低租賃付款額=8×100+10=810（萬元）【例】甲公司將一臺公允價值為200萬元的機器設備以融資租賃方式租賃給乙公司。雙方簽訂合同規定：乙公司租賃該設備3年，每年末支付租金60萬元，乙公司擔保資產余值為20萬元，乙公司還支付了設備運輸和安裝費用10萬元，乙公司該項租賃業務的最低租賃付款額是（）萬元。

A.225B.215C.210D.200

答案：D（九）最低租賃收款額（出租人角度）

最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產余值。【例】某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產余值為50萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為10萬元，租賃期間，履約成本共70萬元，或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值為30萬元，未擔保余值為10萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為()萬元。

A.770B.840C.790D.860

答案：C100×7+50+10+30（十）初始直接費用

初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。例如，租賃過程中發生的印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發生的費用等。承租人和出租人都會發生初始直接費用，但是會計處理方法不同。二、租賃的分類承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。租賃融資租賃經營租賃判斷時點：租賃開始日判斷原則：風險報酬是否轉移2.承租人租賃期滿時擁有優惠購買選擇權（低于期滿公允價值25%），并在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種權利。3.租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大部分”掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75%以上（含75%）。在租賃期屆滿時，資產的所有權轉移給承租人。滿足五大條件之一的為融資租賃否則為經營租賃4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。這里的“幾乎相當于”掌握在90%（含90%）以上。5.租賃資產性質特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。所有權會轉移或推定會轉移租期太長（75%）租金太高（90%）資產性質特殊小結第二節經營租賃會計處理（一般了解）

一、對承租人會計處理的規定（一）一般原則：在租賃期內租金一般按直線法攤銷。按照誰受益誰承擔原則計入相關資產成本或當期損益。3.初始直接費用計入當期損益（管理費用）。4.或有租金實際發生時計入當期損益（財務費用或者銷售費用）。

（二）特殊情況：1.租期特殊情況：與在出租人提供了免租期的情況下，承租人應該將租金總額在整個租賃期間內攤銷，不能扣除免租期（即免租期內應確認租金費用）。2.租金特殊情況：某些情況下，出租人可能對經營租賃提供激勵措施，如承擔承租人某些費用等。承租人應將該費用從租金費用總額中扣除。【例】甲公司于2013年1月1日采用經營租賃方式從乙公司租入機器設備一臺，租期為5年，設備價值為200萬元，預計使用年限為12年。

租賃合同規定：第1年免租金；第2年至第4年的租金分均為20萬元；第5年減半，租金為10萬。2013年甲公司應就此項租賃確認的租金費用為（

）萬元。

A．0B．20C．14D．10【答案】B會計處理

1、預先支付部分租金時借：長期待攤費用貸：銀行存款

2、確認各期租金費用時借：制造費用/管理費用/銷售費用….

貸：長期待攤費用其他應付款/銀行存款

3、發生初始直接費用時借：管理費用貸：銀行存款

4、發生或有租金時

借：管理費用等貸：銀行存款【例題】2011年1月1日，A公司向B公司經營租入辦公設備一臺，租期為3年。設備價值為100萬元，預計使用年限為10年。租賃合同規定，租賃開始日（2011年1月1日）A公司向B公司一次性預付租金15萬元，第1年年末支付租金l5萬元，第2年年末支付租金20萬元，第3年年末支付租金25萬元。租賃期屆滿后B公司收回設備，三年的租金總額為75萬元。（假定A公司和B公司均在年末確認租金費用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。）2011年1月1日

借：長期待攤費用l5

貸：銀行存款l5

2011年12月31日

借：管理費用25

貸：長期待攤費用l0

銀行存款l52012年l2月31日

借：管理費用25

貸：長期待攤費用5

銀行存款202013年12月31日

借：管理費用25

貸：銀行存款25折舊——出租資產包括在出租人的資產負債表內，租賃資產折舊、攤銷同自有資產處理。租金處理——經營租賃收取的租金應當在租賃期內按照直線法計入當期損（含免租期）。二、對出租人會計處理的規定提供的激勵措施——出租人承擔了承租人某些費用，出租人應將該費用從租金收入總額中扣除。初始直接費用計入當期損益。或有租金在實際發生時計入當期收益。出租人會計處理出租人為一般企業出租人為租賃公司借：銀行存款/其他應收款貸：其他業務收入借：銀行存款/應收賬款/預收賬款貸：租賃收入1、確認租金收入2.初始直接費用借：管理費用貸：銀行存款3.或有租金（實際發生時）借：銀行存款貸：租賃收入/其他業務收入上題：出租人會計處理分錄如下：2011年1月1日

借：銀行存款15

貸：預收賬款

152011年12月31日

借：銀行存款15

預收賬款10

貸：租賃收入25

2012年12月31日借：銀行存款20

預收賬款5

貸：租賃收入25

2013年12月31日借：銀行存款25

貸：租賃收入25第三節融資租賃（重難點）一、承租人的會計處理（一）租賃期開始日的會計處理

1.承租人通常應當將租賃開始日租賃資產公允價值和最低租賃付款額的現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為“長期應付款”，并將兩者之間的差額記錄為“未確認融資費用”。2.對于初始直接費用，計入租賃資產入賬價值。第一步：計算最低租賃付款額

情況1——租賃合同沒有規定優惠購買選擇權的：最低租賃付款額

=承租方支付的租金之和+承租方及其有關的第三方擔保的資產余值情況2——租賃合同規定有優惠購買選擇權的：最低租賃付款額

=承租方支付的租金之和+優惠留購價折現率的選擇①首選出租人的租賃內含利率；出租人最低租賃收款額的現值+未擔保余值的現值=租賃資產公允價值+出租人的初始直接費用

②次選租賃合同規定的利率；③最后選擇同期銀行貸款利率。第二步：計算最低租賃付款額的現值融資租入固定資產的入賬價值

=Min（最低租賃付款額的現值，租賃資產的公允價值）+初始直接費用

第三步：確定固定資產的入賬價值初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判發生的費用等。融資租入固定資產分錄：借：固定資產——融資租入固定資產（最低租賃付款額的現值與租賃資產的公允價值兩者孰低+初始直接費用）未確認融資費用（差額）貸：長期應付款——應付融資租賃款

（按最低租賃付款額）銀行存款（支付的初始直接費用）

【單選】最低租賃付款額不包括的下列項目（）。

A.承租人每期應支付的租金

B.承租人或與其有關的第三方擔保的

資產余值

C.或有租金和履約成本

D.期滿優惠購買價答案：C【單選】：A企業將一臺公允價值為190萬元的機器設備以融資租賃方式租賃給B企業。雙方簽訂合同，B企業租賃該設備48個月，每6個月月末支付租金30萬元，B企業的子公司擔保的資產余值為25萬元，另外擔保公司擔保的資產余值為10萬元，租賃合同規定的半年利率為7%。B企業該項資產的入賬價值是（）萬元。已知：（P/A，7%，8）=5.9713，（P/V，7%，8）=0.5820。

A.190B.193.69C.240D.265

最低付款額=30×8+25=265萬元最低付款額現值

=30×（P/A，7%，8）+25×（P/F，7%，8）

=30×5.9713+25×0.5820=193.689大于公允價值190萬故入賬價值為190萬答案：A【單選】：A企業于12月31日將一臺公允價值為283.41萬元的大型專用設備以融資租賃方式租賃給B企業（B企業資產總額為800萬元）。雙方簽訂合同，從下年1月1日起B企業租賃該設備3年，每年末支付租金80萬元，B企業的母公司擔保的資產余值為50萬元，另外擔保公司擔保金額為30萬元，租賃開始日估計資產余值為90萬元，租賃合同規定的租賃年利率為7%，則B在租賃開始日應記入“未確認融資費用”的金額為（）萬元。已知：（P/A,7%,3）=2.624（P/F,7%,3)=0.816A.39.28B.30.05C.40.81D.0

答案：A最低租賃付款額=80×3+50=290萬元最低租賃付款額現值=80×2.624+50×0.816=250.72小于公允價值（283.41萬元）故固定資產的入賬價值為250.72萬元未實現融資費用=290-250.72=39.28萬元【例】承租人在融資租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，應當確認為()。A.當期費用B.計入租入資產價值C.部分計入當期費用，部分計入租賃成本D.記入其他應收款答案：B（二）未確認融資費用的分攤——實際利率法借：財務費用貸：未確認融資費用分攤利率的選擇：（1）租賃資產公允價值為入賬價值，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現值等于租賃資產公允價值的折現率。（2）除此之外，租賃資產入賬時采用的折現率即為分攤利率。（三）租賃資產折舊的計提1.折舊基數如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值提供了擔保，那么，承租人應當按租賃開始日融資租入固定資產的入帳價值減去擔保余值作為應計提折舊額（擔保余值相當于殘值的概念）。如果承租人或與其有關的第三方對租賃資產余值未提供擔保，那么，承租人應當按租賃開始日融資租入固定資產的入賬價值作為應計提折舊額。

2.折舊期間（1）能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應以租賃開始日租賃資產的使用壽命作為折舊期間；（2）無法合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產使用壽命兩者中較短的期間內計提折舊。3.折舊政策

對于融資租入資產，承租人應采用與自有固定資產相一致的折舊政策。4.賬務處理同自由固定資產

借：制造費用等貸：累計折舊【例題】承租人采用融資租賃方式租入一臺設備，該設備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優惠購買該設備，該設備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設備計提的折舊為（）年。A.6B.8C.2D.7答案：B【例題】甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設備，該設備的入賬價值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關的第三方提供的租賃資產擔保余值為200萬元，期滿返還租賃資產。已知該設備的預計使用年限為12年，甲公司采用年限平均法對該租入設備計提折舊。則甲公司每年對該租入設備計提的折舊額為（）。A.100萬元B.108萬元C.113萬元D.120萬元答案：A應計提的折舊總額為=1200-200=1000（四）履約成本租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。承租人發生的履約成本通常應計人當期損益。例如企業每年發生保險費、維護費10000元，會計分錄為：借：管理費用 10000

貸：銀行存款等10000區別初始直接費用履約成本定義簽訂租賃合同過程中發生的直接費用租賃期開始日后為租賃資產支付的各種使用費用相同點

都可能涉及租賃資產的技術咨詢、服務費、保險費等不同點發生在租賃開始日之前發生在租賃開始日之后計入資產成本直接計入當期損益（五）或有租金

金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數等）為依據計算的租金。或有租金在實際發生時計入當期損益。借：銷售費用/財務費用貸：銀行存款

（六）租賃期屆滿時的處理

1、返還租賃資產①存在承租人擔保余值借：長期應付款——應付融資租款

（承租人的擔保余值入賬）累計折舊貸:固定資產——融資租入固定資產②不存在承租人擔保余值借：累計折舊貸:固定資產——融資租入固定資產2、優惠續租租賃資產

承租人行使優惠續租選擇權，應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理。如果租賃期屆滿時沒有續租，根據租賃合同規定須向出租人支付違約金時，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

3、留購租賃資產

借：長期應付款——應付融資租賃款

貸：銀行存款

借：固定資產——自有固定資產

貸：固定資產——融資租入固定資產

【例題】甲公司于2009年1月1日從乙公司以融資租賃方式租入一套設備，租賃公司購置設備的成本為500000元，公允價值為550000元，租賃期為5年，每年年末支付租金118708元，期滿設備歸甲公司所有，實際利率6%，設備壽命期為5年，期末預計凈殘值率為5%，該設備采用直線法計提折舊。另外，在2012年甲公司向乙公司支付或有租金3000元。已知（P/A，6%，5）=4.212016第一步，判斷租賃類型：融資租賃第二步：最低租賃付款額

=118708×5=593540

最低租賃付款額以及現值=

118708×（P/A，6%，5）=500000（元）<公允價值550000

所以租賃資產的入賬價值為500000元。

借：固定資產——融資租入固定資產

500000

未確認融資費用93540

貸：長期應付款——應付融資租賃款

593540

第三步：確定“未確認融資費用”的折現率（6%）和分攤額日期年租金①利息費用②=④×6%本金減少額③=①-②本金余額④=上年④-③09.01.0150000009.12.31.118708300008870841129210.12.31118708246789403031726211.12.31118708190369967221759012.12.311187081305610565211193813.12.3111870867701119380合計593540935405000000第三步：

2009年12月31日，確認融資費用借：財務費用30000

貸：未確認融資費用300002009年12月31日，支付租金借：長期應付款——應付融資租賃款

118708

貸：銀行存款118708

說明：

2010.12.312011.12.312012.12.312013.12.31支付租金、確認融資費用分錄同上（略）.第四步：折舊每月計提折舊

=500000/59個月

=8474.58

借：制造費用8474.58

貸：累計折舊8474.58第五步,租賃期滿，設備轉為自有資產

借：固定資產——專用設備500000

貸：固定資產——融資租入固定資產

500000【例題】2010年12月25日甲公司與乙公司簽訂租賃協議，從2011年1月1日起甲公司從乙公司租入一臺全新的生產設備，設備的可使用年限為3年，設備的原賬面價值400萬元，公允價值為400萬元。雙方協商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預計設備的公允價值為20萬元，甲企業擔保的資產余值為0萬元。到期時，設備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。實際利率為8.33%。假設為租入該設備發生手續費、律師費等初始直接費用共10.72萬元，全部用銀行存款支付。采用直線法計提折舊。已知：第一步，判斷租賃類型——融資租賃（90%）第二步，計算最低租賃付款額以及現值（1）最低租賃付款額=150×3=450（2）出租人租賃內含利率為8.33%，則：

最低租賃付款額現值=[150/（1+8.33%）+150/（1+8.33%）2

+150/（1+8.33%)3]=138.47+127.82+117.99=384.28（萬元）（3）租賃開始日租賃資產公允價值為400萬元，最低租賃付款額的現值為384.28萬元，根據孰低原則，租入資產的入賬價值為384.28萬元；在2011年1月1日賬務處理如下：借：固定資產——融資租入固定資產395

(384.28+10.72)

未確認融資費用65.72

貸：長期應付款——應付融資租賃款450銀行存款10.72

第三步——未確認融資費用分攤表（實際利率法）日期租金確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①②③=期初⑤×8.33%④=②-③期末⑤=期初⑤-④11．1．1384.2811．12．3115032.01117.99266.2912．12．3115022.18127.82138.4713．12．3115011.53138.470合計45065.72384.282011年末攤銷未確認融資費用

借：財務費用32.01

貸：未確認融資費用32.012012年末攤銷未確認融資費用

借：財務費用22.18

貸：未確認融資費用22.182013年末攤銷未確認融資費用借：財務費用11.53

貸：未確認融資費用11.53每年末支付租金在2011年12月31日支付租金時：借：長期應付款150

貸：銀行存款1502012年末和2013年末會計處理同上。第四步——折舊應計提折舊額=固定資產入賬價值–

擔保余值=395–0=395(萬元)2011年年末應提折舊=395/35×11=124.14萬元借：制造費用124.14

貸：累計折舊124.142012年末和2013年末會計處理同上，折舊額均為135.43萬元（395/35×12）第五步，到期返回租賃期屆滿時，承租人通常對租賃資產有三種選擇權：返還、留購和優惠續租。本例選擇的是返還。2013．12．31到期歸還：借：累計折舊395

貸：固定資產395二、出租人對融資租賃的會計處理（一）租賃債權金額的確定（分錄非常復雜）借：長期應收款（最低租賃收款額+初始直接費用）

未擔保余值

營業外支出（融資租賃資產公允與賬面的差額）

貸：銀行存款（按初始直接費用）

融資租賃固定資產（原賬面價值）

營業外收入（租賃資產公允與賬面的差額）

未實現融資收益【（最低租賃收款額+未擔保余值）-（最低租賃收款額現值+未擔保余值的現值）】

同時，在計算內含報酬率時已經考慮了初始直接費用的因素，為避免未實現融資收益高估，應做以下調整分錄：借：未實現融資收益（初始直接費用部分）貸：長期應收款

做完這個調整分錄，相當于“長期應收款”的入賬金額里面就只有“最低租賃收款額”部分，初始直接費用部分已經轉出來了。（二）未實現融資收益分配（實際利率法）★★作為出租人，必須計算租賃內含利率（1）出租人每期收到租金時，按收到租金金額：借：銀行存款貸：長期應收款（2）每期采用合理方法分配未實現融資收益時，按當期應確認的融資收入金額：借：未實現融資收益貸：租賃收入（三）或有租金的處理

出租人在融資租賃下收到的或有租金應計入當期損益（租賃收入）。（四）租賃期屆滿時的處理

1.出租人收回租賃資產（分錄較復雜）

借：融資租賃資產貸：長期應收款（擔保余值）未擔保余值2.優惠續租租賃資產

如果承租人行使優惠續租選擇權，則出租人應視同該項租賃一直存在而作出相應的賬務處理，如繼續分配未實現融資收益等如果租賃期屆滿時承租人未按租賃合同規定續租，出租人應向承租人收取違約金時，并將其確認為營業外收入。同時，將收回的租賃資產按上述規定進行處理。3.留購租賃資產

租賃期屆滿時，承租人行使了優惠購買選擇權。出租人應按收到的承租人支付的購買資產的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期應收款——應收融資租賃款”科目。如果存在未擔保余值借：營業外支出貸：未擔保余值

【例題】甲公司于2009年1月1日從乙公司以融資租賃方式租入一套設備，租賃公司購置設備的成本為500000元，公允價值為500000元，租賃期為5年，每年年末支付租金118708元，期滿設備歸甲公司所有，出租人內含利率為6%，設備壽命期為5年，期末預計凈殘值率為5%，該設備采用直線法計提折舊。另外，在2012年甲公司向乙公司支付或有租金3000元。已知：（P/A，6%，5）=4.212016

1.租賃開始日應收融資租賃款及未實現融資收益的確認借：長期應收款593540

貸：租賃資產500000

未實現融資收益93540其中：最低租賃收款額=118708×5=593540

初始直接費用=0

未擔保余值=02.未實現融資收益攤銷計算表日期年租金①確認融資收益②=④×6%本金減少額③=①-②本金余額④=上年④-③09.01.0150000009.12.31118708300008870841129210.12.31118708246789403031726211.12.31118708190369967221759012.12.311187081305610565211193813.12.3111870867701119380合計5935409354050000003.

各期收到租金、確認融資收益2009年12月31日收到租金：借：銀行存款118708

貸：長期應收款118708確認融資收益：借：未實現融資收益30000

貸：租賃收入30000其他各期收到租金、確認融資收益的分錄同上。4.2010年，收到或有租金借：銀行存款3000

貸：租賃收入3000融資租賃綜合題(選講，不要打印)資料：

20×1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

（1）租賃標的物：程控生產線。

（2）租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產車間之日（即20×2年1月1日）。

（3）租賃期：從租賃期開始日算起36個月（即20×2年1月1日～20×4年12月31日）。

（4）租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1000000元。

（5）該生產線在20×2年1月1日B公司的公允價值為

2600000元。

（6）租賃合同規定的利率為8%（年利率）。

（7）該生產線為全新設備，估計使用年限為5年。

（8）20×3年和20×4年兩年，A公司每年按該生產線所生產的產品——微波爐的年銷售收入的1%向B公司支付經營分享收入。承租人資料：A公司：

（1）采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。

（2）采用年限平均法計提固定資產折舊。

（3）20×3年、20×4年A公司分別實現微波爐銷售收入10000000元和15000000元。

（4）20×4年12月31日，將該生產線退還B公司。

（5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生可歸屬于租賃項目的手續費、差旅費10000元。要求：作出承租人A公司的會計處理。1.租賃開始日的賬務處理

第一步，判斷租賃類型。

本例中租賃期（3年）占租賃資產尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），沒有滿足融資租賃的第3條標準；另外，最低租賃付款額的現值為2577100元（計算過程見后）大于租賃資產公允價值的90%，即（2600000×90%）2340000元，滿足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應當將該項租賃認定為融資租賃。

第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現值，確定租賃資產的入賬價值。

最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人擔保的資產余值＝1000000×3＋0＝3000000（元）

查表得知：（P/A，8%，3）＝2.5771

每期租金的現值之和＝1000000×2.5771＝2577100（元）,小于租賃資產公允價值2600000元。

●根據孰低原則，租賃資產的入賬價值應為最低租賃付款額現值2577100元。第三步，計算未確認融資費用。

未確認融資費用＝最低租賃付款額－最低租賃付款額現值＝3000000－2577100＝422900（元）

第四步，將初始直接費用計入資產價值。

租賃資產的入賬價值＝2577100＋10000＝2587100（元）

租賃期開始日賬務處理為：

20×2年1月1日，租入程控生產線：

借：固定資產——融資租入固定資產2587100

未確認融資費用422900

貸：長期應付款——應付融資租賃款3000000

銀行存款10000

2.分攤未確認融資費用的會計處理

第一步，確定融資費用分攤率。

由于租賃資產的入賬價值為其最低租賃付款額的折現值，因此該折現率就是其融資費用分攤率，即8%。

第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用。日期租金確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額①②③＝期初⑤×8%④＝②－③期末⑤＝期初⑤－④（1）20×2.1.1

2577100（2）20×2.12.3110000002061687938321783268（3）20×3.12.311000000142661.44857338.56925929.44（4）20×4.12.31100000074070.56*925929.44*-合計30000004229002577100

第三步，會計處理為：

◢20×2年12月31日，支付第一期租金：

借：長期應付款——應付融資租賃款1000000

貸：銀行存款1000000

20×2年1～12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為206168÷12＝17180.67（元）。

借：財務費用17180.67

貸：未確認融資費用17180.67

◢20×3年12月31日，支付第二期租金：

借：長期應付款——應付融資租賃款1000000

貸：銀行存款1000000

20×3年1～12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為142661.44÷12＝11888.45（元）。

借：財務費用11888.45

貸：未確認融資費用11888.45

◢20×4年12月31日，支付第三期租金：

借：長期應付款——應付融資租賃款1000000

貸：銀行存款1000000

20×4年1～12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為74070.56÷12＝6172.55（元）。

借：財務費用6172.55

貸：未確認融資費用6172.55

3.計提租賃資產折舊的會計處理（略）4.或有租金的會計處理

◢20×3年12月31日，根據合同規定應向B公司支付經營分享收入100000元：

借：銷售費用100000

貸：其他應付款——B公司100000

◢20×4年12月31日，根據合同規定應向B公司支付經營分享收入150000元：

借：銷售費用150000

貸：其他應付款——B公司150000

5.租賃期屆滿時的會計處理

20×4年12月31日，將該生產線退還B公司：

借：累計折舊2587100

貸：固定資產——融資租入固定資產2587100

出租人有關資料：

B公司的有關資料如下：

（1）該程控生產線賬面價值為2600000元。

（2）發生初始直接費用100000元。

（3）采用實際利率法確認本期應分配的未實現融資收益。

（4）20×3年、20×4年A公司分別實現微波爐銷售收入10000000元和15000000元，根據合同規定，這兩年應向該公司取得的經營分享收入分別為100000元和150000元。

（5）20×4年12月31日，從A公司收回該生產線。

要求：作出B公司的會計處理。（1）租賃開始日的賬務處理。

第一步，計算租賃內含利率。

根據租賃內含利率的定義，租賃內含利率是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。

由于本例中不存在與承租人和出租人均無關、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產余值，因此最低租賃收款額等于最低租賃付款額，即租金×期數＋承租人擔保余值＝1000000×3＋0＝3000000（元），因此有1000000×（P/A，R，3）＝2600000＋100000＝2700000（租賃資產的公允價值＋初始直接費用）。經查表，可知

年金系數利率

2.7232

5%

2.7

R

2.6730

6%

（2.7232-2.7）/（2.7232-2.6730）=（5%-R）/